INSTRUCTIUNI din 24 noiembrie 2004
de aplicare a Legii nr. 376/2004
privind bursele private
EMITENT:
MINISTERUL FINANTELOR PUBLICE
MINISTERUL EDUCATIEI SI CERCETARII
PUBLICAT IN: MONITORUL OFICIAL nr. 1.151 din 6 decembrie
2004
I. Prevederi cu
caracter general
1. Bursele
prevazute de Legea nr. 376/2004 privind bursele private se pot acorda
persoanelor fizice romane: elevi, studenti, doctoranzi sau celor care urmeaza un program de pregatire postuniversitara intr-o institutie
de invatamant acreditata, din
2.1.
2.2. Contractul se
semneaza, in calitate de parti, de catre beneficiar sau, in functie de varsta,
de beneficiar, cu acordul scris al reprezentantului sau legal, si de catre
reprezentantul legal al persoanei juridice de drept privat sau de catre
persoana fizica ce ofera bursa.
2.3. Beneficiarul
bursei private are obligatia sa prezinte contractul,
in vederea avizarii, la institutia sau la unitatea de invatamant in care
studiaza, care va specifica nivelul si forma de invatamant urmate, precizand
durata normala a studiilor, precum si anul de studiu in care se afla
beneficiarul bursei.
2.4. Institutia
sau unitatea de invatamant are obligatia de a prezenta, semestrial sau
trimestrial, informatii privind situatia scolara a beneficiarului bursei, la
cererea persoanei fizice sau a persoanei juridice care acorda bursa.
3.1. Clauzele
contractului de bursa se stabilesc de catre parti, cu respectarea modelului de
contract prevazut in anexa nr. 1 la prezentele instructiuni.
3.2.
3.3. Pe perioada
acordarii bursei private se interzice beneficiarului sa
lucreze pentru cel care acorda bursa sau pentru alta persoana juridica ori fizica
desemnata de acesta.
4.1.
4.2. Cuantumul
bursei private se stabileste la incheierea contractului si trebuie sa acopere cel putin masa, cazarea si cheltuielile de
intretinere, fara a se situa sub nivelul salariului minim pe economie. Acest
cuantum se poate modifica ulterior incheierii cotractului numai prin act
aditional la acesta.
4.3.
4.4. Beneficiarul
bursei se poate obliga prin contract ca, dupa terminarea studiilor liceale,
postliceale, universitare, postuniversitare sau de doctorat, pe parcursul
carora a primit bursa, sa lucreze prin angajare, pe o anumita perioada
prevazuta in contract, pentru persoana juridica sau fizica ce acorda bursa
privata, dar numai pe un post corespunzator studiilor absolvite.
4.5. Beneficiarul
bursei se obliga prin angajament de plata sa restituie
sumele primite cu titlu de bursa, indexate cu indicele de inflatie, in caz de
nerespectare a obligatiilor asumate prin contract. Angajamentul de plata este prevazut in anexa nr. 2 la prezentele
instructiuni si constituie anexa la contract.
4.6. In cazul
restituirii sumelor reprezentand burse private potrivit pct. 4.5, persoana
fizica care a acordat bursa are obligatia de a instiinta organul fiscal
competent in vederea returnarii sumelor respective cu care s-a redus impozitul
datorat, iar persoana juridica va recalcula impozitul pe profit datorat pentru
anul fiscal respectiv.
II. Prevederi cu
caracter financiar
A. In cazul
contribuabililor persoane juridice
1. Intra sub
incidenta art. 6 alin. 1 din Legea
nr. 376/2004 persoanele juridice romane de drept privat, precum si
persoanele juridice straine care sunt obligate la plata impozitului pe profit
potrivit titlului II "Impozit pe profit" din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal.
2. La calculul
profitului impozabil, cheltuielile inregistrate in contabilitate in baza
contractului prin care se acorda bursa privata si a documentelor justificative
de plata a acesteia sunt cheltuieli nedeductibile. Din
punct de vedere fiscal, valoarea acesteia se scade din impozitul pe profit
datorat daca reprezinta cumulativ 3 la mie din cifra de afaceri, dar nu mai
mult de 20% din impozitul pe profit datorat, calculat inainte de aceasta
deducere.
3. Scaderea din
impozitul pe profit datorat a cheltuielilor reprezentand bursa privata se
efectueaza lunar, trimestrial sau anual, potrivit metodologiei de calcul al
impozitului pe profit, astfel incat la finele anului acestea sa se incadreze in
prevederile legii.
Aceasta se
inregistreaza in contabilitate prin articolul contabil:
6582 "Donatii
si subventii acordate"/analitic distinct = 462 "Creditori
diversi"
4. Exemplu de
calcul privind scaderea din impozitul pe profit datorat a cheltuielilor
reprezentand bursa privata:
Un
contribuabil platitor de impozit pe profit incheie un contract cu un student,
prin care ii acorda o bursa privata anuala de 60.000.000 lei, respectiv de
5.000.000 lei lunar.
La calculul
profitului impozabil pentru trimestrul I 2005, acesta prezinta urmatoarele date
financiare:
*T*
Venituri din
vanzarea marfurilor = 1.000.000.000
lei
Venituri din
activitati diverse = 2.000.000 lei
------------------
1.002.000.000 lei
Cheltuieli privind
marfurile = 750.000.000 lei
Cheltuieli cu
personalul = 20.000.000 lei
Alte cheltuieli de
exploatare = 90.000.000 lei
------------------
din care: 15.000.000 lei bursa 860.000.000 lei
*ST*
Calculul
profitului impozabil pentru trimestrul I 2005
Profitul impozabil
= 1.002.000.000 - 860.000.000 + 15.000.000 = 157.000.000 lei.
Impozitul pe
profit inainte de scaderea bursei private este de
157.000.000 x 19% = 29.830.000 lei.
Avand
in vedere conditiile de deducere prevazute la art. 6 din Legea nr.
376/2004, prin aplicarea limitelor, valorile sunt:
- 3 la mie din
cifra de afaceri reprezinta 3.006.000 lei;
- 20% din
impozitul pe profit inainte de deducerea bursei private reprezinta 5.966.000
lei.
Suma de scazut din
impozitul pe profit este 3.006.000 lei.
Pentru trimestrul
I 2005 impozitul pe profit datorat este de 29.830.000
- 3.006.000 = 26.824.000 lei.
B. In cazul
contribuabililor persoane fizice
1. In aplicarea prevederilor art. 6 alin.
(3) din Legea nr. 376/2004, pot efectua cheltuieli cu
bursele private contribuabilii care realizeaza venituri supuse procedurii de
globalizare, respectiv: venituri din activitati independente, venituri din
salarii si venituri din cedarea folosintei bunurilor potrivit titlului III
"Impozitul pe venit" din Legea nr. 571/2003.
De aceste prevederi beneficiaza si contribuabilii care realizeaza numai una
dintre categoriile de venit enumerate mai sus.
2. Persoanele
fizice care desfasoara activitati independente pot efectua cheltuieli cu burse
private, potrivit art. 6 alin. (2) din
Legea nr. 376/2004, sume care, cumulate, dupa caz, cu celelalte cheltuieli de
sponsorizare si mecenat efectuate conform legii, sunt deductibile plafonat in
limita unei cote de 5% din baza de calcul determinata conform art. 49 alin. (6) din Legea nr. 571/2003.
3.1.
Contribuabilii pentru care angajatorul are obligatia sa
efectueze regularizarea anuala a impozitului pe veniturile din salarii vor
instiinta angajatorul in perioada 1-15 ianuarie ca a efectuat cheltuieli cu
bursa privata in baza unui contract si solicita restituirea cheltuielilor cu
bursa privata.
3.2. Acesti
salariati pot solicita restituirea acestor cheltuieli cu bursa privata in
limita sumei reprezentand 1% din impozitul pe venitul anual datorat, prin
cerere scrisa catre angajator, insotita de copii de pe documentele
justificative de plata si contract.
3.3. Daca suma
inscrisa in cerere catre angajator privind cheltuiala efectuata cu bursa
privata, cumulata cu suma dispusa a se vira catre entitatea nonprofit potrivit
art. 90 alin. (2) din Legea
nr. 571/2003, depaseste plafonul de 1% din impozitul datorat pe venitul anual
din salarii, atunci suma totala luata in calcul de angajator este limitata la
nivelul acestui plafon, avand prioritate cheltuielile efectuate cu bursa
privata.
4.1.
Contribuabilii care au obligatia sa depuna declaratia de venit global si au
efectuat cheltuieli cu bursele private in baza contractului incheiat intre
parti completeaza elementele necesare privind aceste cheltuieli in rubricile
corespunzatoare din declaratia de venit global, la care anexeaza o copie a
contractului si a documentelor justificative de plata catre persoana fizica
beneficiara.
4.2. In declaratia
de venit global se inscriu toate cheltuielile efectuate in cursul anului cu
bursele private, ce urmeaza a fi recuperate din
impozitul anual datorat in limita sumei reprezentand 1% din impozitul pe
venitul anual datorat.
4.3. Daca suma
inscrisa in declaratia de venit global privind bursa privata, cumulata cu suma
dispusa a se vira catre entitatea nonprofit potrivit art. 90
alin. (2) din Legea nr. 571/2003, depaseste
plafonul de 1% din impozitul pe venitul anual datorat, atunci suma totala luata
in calcul este limitata la nivelul acestui plafon,
avand prioritate cheltuielile efectuate cu bursa privata.
5.1. Contractele
privind bursa privata, precum si documentele de plata pentru aceste burse vor
fi prezentate in original si in copie la organul fiscal sau la angajator, dupa
caz, pastrand copiile acestora.
5.2. In cazul in
care declaratia de venit global se transmite prin posta catre organul fiscal,
atunci aceasta va fi insotita de copia contractului incheiat intre parti
privind bursa privata si de pe documentele justificative de plata.
6. Documentul
justificativ de plata a bursei private in cazul platitorilor persoane fizice
poate fi si un inscris intre acesta si beneficiarul
bursei si va cuprinde obligatoriu si elementele de identificare a partilor din
contract: numele si prenumele, codul numeric personal, adresa de domiciliu,
suma si data platii.
7. Neprezentarea
documentelor necesare luarii in calcul a cheltuielilor privind bursele private
in conditiile Legii nr. 376/2004 si ale Legii nr. 571/2003 pana la termenul de depunere a declaratiei de venit global
atrage pierderea dreptului conferit de lege.
ANEXA 1
-------
la instructiuni
---------------
CONTRACT Nr. ...../......
I. Partile
contractului
Art. 1. -
Prezentul contract se incheie intre:
1. Persoana fizica
sau persoana juridica de drept privat, cu atributele lor de identificare:
2. Domnul/Doamna/Domnisoara
............., elev(a)/student(a)/masterand(a)/doctorand(a) in anul ...., in
anul universitar/scolar ....... la ......, invatamant de zi/seral/i.d.d.,
nascut/nascuta in anul ...., luna ..., ziua ..., in localitatea .........,
fiul/fiica lui ........ si al/a ......, cetatean
roman, cu domiciliul in
II. Obiectul
contractului
Art. 2. - Obiectul
prezentului contract il constituie acordarea unei
burse private in conditiile Legii nr. 376/2004 si ale instructiunilor de
aplicare a acesteia.
III. Termenul
contractului
Art. 3. -
Prezentul contract se incheie pentru un termen de
.........., incepand cu data prezentului contract.
IV. Obligatiile
partilor
Art. 4. - Persoana
fizica sau persoana juridica de drept privat se obliga sa asigure finantarea
bursei in cuantum de ...... lunar, pe o perioada de ...... luni, incepand cu
luna ....... anul ..... .
Art. 5. -
Beneficiarul se obliga sa indeplineasca urmatoarele
obligatii:
a) cu privire la studii: ..... (se
stabilesc de comun acord intre partile contractului);
b) sa profeseze,
prin angajare, pentru o perioada de ......., in specialitatea pentru care s-a
pregatit, pe un post corespunzator studiilor absolvite, la persoana fizica sau
la persoana juridica de drept privat care acorda bursa privata;
c) sa restituie in
termen de 3 luni de la notificare, in baza prezentului contract si a angajamentului asumat, sumele primite cu
titlu de bursa, indexate cu indicele de inflatie, pentru neexecutare totala sau
partiala a obligatiilor;
d) sa prezinte prezentul contract spre avizare unitatii sau
institutiei de invatamant la care studiaza.
Prezentul
contract se incheie in 4 exemplare, unul pentru persoana fizica sau persoana
juridica de drept privat care acorda bursa, unul pentru beneficiarul bursei,
unul pentru institutia sau unitatea de invatamant unde acesta din urma studiaza
si unul pentru organul fiscal care efectueaza deducerea fiscala.
ANEXA 2
-------
la instructiuni
---------------
ANGAJAMENT
Anexa la Contractul nr. ...../.....
Subsemnatul
........., nascut in anul ...., luna ..., ziua ..., in localitatea ........,
fiul/fiica lui ....... si al/a ....., cetatean roman cu domiciliul stabil in
Romania, localitatea ........, str. ..... nr. ....,
bl. ..., sc. ..., ap. ..., judetul/sectorul .., cod postal ......, telefon
...., posesor al B.I./C.I. seria .... nr. ....,
eliberat de Politia ....... la data de ..... .
In
temeiul art. 5 lit. c) din Contractul nr.
..../...., ma angajez sa restitui sumele primite cu
titlu de bursa in baza art. 2 din contractul mentionat, indexate cu indicele de
inflatie, in termen de 3 luni de la data la care am primit notificarea
persoanei juridice de drept privat sau a persoanei fizice care a acordat bursa.
Data
Beneficiarul bursei,
.............
.........................
-----------