NORMA din 13 iunie 2002
de aplicare a Legii nr. 345/2002 privind taxa pe valoarea
adaugata
EMITENT: GUVERNUL
PUBLICAT IN: MONITORUL OFICIAL nr. 437 din 22 iunie 2002
Sfera de aplicare
SECTIUNEA 1
Operatiuni
impozabile
(1) Se cuprind in
sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata operatiunile efectuate in
(2) Sunt
considerate operatiuni efectuate in
(3) Operatiunile
desfasurate in interiorul zonelor libere, precum si livrarile de bunuri si/sau
prestarile de servicii efectuate din
(4) Pentru a se
cuprinde in sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata livrarile de bunuri
si/sau prestarile de servicii trebuie sa fie efectuate cu plata. Aceasta
conditie implica existenta unei legaturi directe intre operatiune si
contrapartida obtinuta. Pentru a se determina daca o operatiune poate fi
plasata in sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata trebuie ca aceasta sa
aduca un avantaj clientului si pretul sa fie in legatura cu avantajul primit,
astfel:
a) conditia
referitoare la existenta unui avantaj in folosul clientului este indeplinita
atunci cand exista un angajament al furnizorului sau al prestatorului de a
furniza un bun sau un serviciu determinabil unei persoane care asigura
finantarea sau, in absenta acestuia, atunci cand operatiunea a fost efectuata,
sa permita sa se stabileasca un asemenea angajament. Aceasta conditie este
compatibila cu faptul ca serviciul a fost colectiv, nu a fost masurabil cu
exactitate sau se inscrie in cadrul unei obligatii legale;
b) conditia
referitoare la existenta unei legaturi intre operatiune si contrapartida
obtinuta este respectata chiar daca pretul nu reflecta valoarea normala a
operatiunii, este achitat sub forma de abonamente, servicii sau bunuri, ia
forma unei sume calificate drept rabat, nu este platit de catre beneficiar, ci
de un tert.
(1) In sensul art.
2 alin. (2) din lege, o activitate economica nu va include vanzarea de catre
persoanele fizice a locuintelor proprietate personala sau a altor bunuri care
sunt folosite de catre acestea pentru scopuri personale.
(2) Nu constituie
activitate economica, in sensul art. 2 alin. (2) din lege, activitatea de
incasare a sumelor cuvenite bugetelor locale potrivit prevederilor art. 42 din
Legea nr. 27/1994 privind impozitele si taxele locale, republicata, cu
modificarile si completarile ulterioare, respectiv ale art. 50 alin. (1) din
Ordonanta Guvernului nr. 36/2002 privind impozitele si taxele locale, incepand
cu data de 1 ianuarie 2003, efectuata de catre persoane impozabile care au ca
obiect de activitate administrarea si intretinerea locurilor publice.
(3) In intelesul prezentelor norme,
institutiile publice, prevazute la art. 2 alin. (4) din lege, sunt cele
definite la art. 1 din Legea nr. 72/1996 privind finantele publice, cu
modificarile ulterioare, precum si orice alte institutii si/sau organisme a caror
infiintare este reglementata prin lege sau hotarare a Guvernului, iar
activitatile prevazute prin actul normativ de infiintare nu pot fi desfasurate
si de alti operatori economici.
(4) Institutiile
publice sunt persoane impozabile pentru:
a) activitatile
enumerate in anexa la lege;
b) activitatile
prevazute la art. 2 alin. (4) din lege, care conduc la distorsiuni
concurentiale in situatia in care institutiile publice nu ar fi tratate ca
persoane impozabile pentru aceste operatiuni, chiar daca sunt efectuate in
calitate de autoritate publica. Cand aceeasi activitate este desfasurata de mai
multi operatori economici, dintre care unii beneficiaza de un tratament fiscal
preferential din punct de vedere al taxei pe valoarea adaugata, astfel incat
contravaloarea bunurilor livrate si/sau a serviciilor prestate de acestia nu
este grevata de taxa pe valoarea adaugata, fata de ceilalti operatori economici
care sunt obligati sa greveze contravaloarea livrarilor de bunuri si/sau a
prestarilor de servicii efectuate cu taxa pe valoarea adaugata, rezulta
distorsiuni concurentiale;
c) alte activitati
efectuate in aceleasi conditii legale ca si cele aplicabile operatorilor
economici, chiar daca sunt prestate in calitate de autoritate publica.
(5) Institutiile
publice nu sunt persoane impozabile pentru urmatoarele activitati:
a) vanzarea catre
persoane fizice a imobilelor sau a partilor de imobile, aflate in proprietatea
statului, in scop de locuinta, date in folosinta inainte de introducerea taxei
pe valoarea adaugata;
b) inchirierea de
imobile sau parti ale acestora, aflate in proprietatea statului, in scop de
locuinta;
c) livrarile de
bunuri dobandite dupa data de 1 iulie 1993, pentru care nu au avut drept de
deducere a taxei pe valoarea adaugata.
(6) Directiile
generale ale finantelor publice nu sunt considerate persoane impozabile pentru
valorificarea bunurilor legal confiscate sau intrate in proprietatea privata a
statului potrivit legii.
(7) Livrarile de
bunuri si/sau prestarile de servicii efectuate in mod gratuit de organizatiile
fara scop patrimonial nu sunt considerate activitati economice.
In sensul art. 3
din lege se considera livrari de bunuri:
a) vanzarea de
bunuri cu plata in rate;
b) trecerea in
domeniul public a unor bunuri din patrimoniul persoanelor impozabile, in
conditiile prevazute de legislatia referitoare la proprietatea publica si
regimul juridic al acesteia, in schimbul unei despagubiri;
c) transferul
dreptului de proprietate asupra bunurilor prin executare silita, daca debitorul
este inregistrat ca platitor de taxa pe valoarea adaugata;
d) orice
distribuire de active de catre o societate comerciala catre asociatii sau
actionarii sai, inclusiv o distribuire de active legate de lichidarea sau de
dizolvarea fara lichidare a societatii, cu exceptia transferului total al
activelor si pasivelor prevazut la art. 3 alin. (6) din lege;
e) bunurile
constatate lipsa pe baza de inventariere, atat cele imputabile, cat si cele neimputabile,
cu exceptia celor prevazute la art. 4 alin. (1) lit. b) din prezentele norme;
f) produsele
agricole retinute drept plata in natura a prestatiei efectuate de persoane
impozabile inregistrate ca platitori de taxa pe valoarea adaugata, care presteaza
servicii pentru obtinerea si/sau prelucrarea produselor agricole, precum si
plata in natura a arendei.
(1) Nu sunt
considerate livrari de bunuri in sensul art. 3 din lege:
a) intrarile si
iesirile de bunuri constituite in rezerve de mobilizare la persoanele
impozabile inregistrate ca platitori de taxa pe valoarea adaugata, mandatate in
acest scop. Bunurile respective constituie livrare de bunuri la scoaterea din
acest regim si la livrarea catre alti beneficiari;
b) bunurile distruse
ca urmare a unor calamitati sau a altor cauze de forta majora;
c) scoaterea in
mod gratuit a unor cantitati de produse din rezervele de stat pentru acordarea
de ajutoare umanitare externe sau interne.
(2) Bunurile
acordate si/sau serviciile prestate in mod gratuit, precum si punerea la
dispozitie in mod gratuit de bunuri care fac parte din activele persoanei
impozabile, potrivit limitelor si destinatiilor prevazute de lege, cum sunt
actiunile de sponsorizare, mecenat, protocol si alte actiuni stabilite prin
lege, nu sunt asimilate cu livrarile de bunuri si/sau cu prestarile de
servicii. Incadrarea in plafoanele legale se determina pe baza datelor
raportate prin situatiile financiare anuale. Depasirea plafonului constituie
operatiune asimilata livrarii de bunuri si/sau prestarii de servicii, daca s-a
exercitat dreptul de deducere a taxei pe valoarea adaugata corespunzatoare
depasirii, respectiv se colecteaza taxa pe valoarea adaugata. Nu se iau in
calcul pentru incadrarea in aceste limite sponsorizarile, actiunile de mecenat
sau alte actiuni prevazute prin legi, acordate in numerar. Taxa pe valoarea
adaugata colectata, aferenta depasirii plafonului, se calculeaza si se include
la rubrica de regularizari din decontul intocmit pentru luna in care persoanele
impozabile inregistrate ca platitori de taxa pe valoarea adaugata au depus
situatiile financiare anuale, dar nu mai tarziu de termenul legal de depunere a
acestora.
(3) Preluarea de
catre persoanele impozabile inregistrate ca platitori de taxa pe valoarea
adaugata a unor bunuri din activitatea proprie pentru a fi utilizate in scopul
desfasurarii activitatii economice a acestora nu este considerata livrare de
bunuri. Aceleasi prevederi se aplica si prestarilor de servicii.
(1) Potrivit
prevederilor art. 3 alin. (7) din lege, aportul in natura la capitalul social
al unei societati comerciale, efectuat intre doua persoane impozabile
inregistrate ca platitori de taxa pe valoarea adaugata, in situatia in care
beneficiarul are drept de deducere integral a taxei pe valoarea adaugata, nu
constituie livrare de bunuri, daca taxa pe valoarea adaugata aferenta bunurilor
respective sau partilor lor componente a fost dedusa total ori partial.
Persoana impozabila care a acordat aportul in natura are drept de deducere a
taxei pe valoarea adaugata potrivit prevederilor art. 22 alin. (4) lit. e) din
lege.
(2) Aportul in
natura la capitalul social acordat de o persoana impozabila inregistrata ca
platitor de taxa pe valoarea adaugata, care pentru bunurile respective a
exercitat dreptul de deducere total sau partial, unei persoane impozabile care
nu are drept de deducere a taxei pe valoarea adaugata, fie datorita faptului ca
nu este inregistrata ca platitor de taxa pe valoarea adaugata, fie datorita
faptului ca operatiunile desfasurate de aceasta nu dau drept de deducere,
constituie livrare de bunuri. In acest caz beneficiarul va evidentia in
patrimoniul sau contravaloarea bunului primit, inclusiv taxa pe valoarea
adaugata.
(3) Aportul in
natura acordat de o persoana impozabila inregistrata ca platitor de taxa pe
valoarea adaugata unei persoane impozabile care are drept de deducere partiala
a taxei pe valoarea adaugata constituie livrare de bunuri, daca taxa pe
valoarea adaugata aferenta bunurilor respective sau partilor lor componente a
fost dedusa total sau partial. La persoana impozabila care a acordat aportul in
natura, precum si la beneficiar taxa pe valoarea adaugata aferenta operatiunii
respective se inscrie in decontul de taxa pe valoarea adaugata, atat ca taxa
colectata, cat si ca taxa deductibila, fara a avea loc plati efective intre
cele doua unitati in ceea ce priveste taxa pe valoarea adaugata.
Importul de bunuri
care se constituie aport in natura la capitalul social al unei societati
comerciale, efectuat de o persoana straina, se cuprinde in sfera de aplicare a
taxei pe valoarea adaugata potrivit prevederilor art. 5 din lege. Persoana
impozabila care primeste aportul in natura poate sa isi exercite dreptul de
deducere a taxei pe valoarea adaugata in conditiile legii.
SECTIUNEA a 2-a
Locul
operatiunilor impozabile
(1) Livrarile de
bunuri pentru care locul livrarii nu este considerat in
(2) Bunurile
provenite din strainatate, plasate in regim de import, pentru care locul
livrarii este considerat a fi in
(3) Bunurile
provenite din strainatate, plasate in regimuri vamale suspensive, sunt
operatiuni impozabile in
(1) In sensul art.
7 alin. (1) din lege locul prestarilor de servicii este considerat a fi in
Romania, daca sediul activitatii economice, sediul stabil sau, in absenta
acestora, domiciliul ori resedinta obisnuita a prestatorului de la care sunt
prestate serviciile este amplasata in Romania, cu exceptiile prevazute la art.
7 alin. (1) lit. a)-d) din lege.
(2) Pentru
operatiunile prevazute la art. 7 alin. (1) lit. a) din lege locul prestarii
este situat in
(3) Pentru
operatiunile prevazute la art. 7 alin. (1) lit. b) pct. 1 din lege locul
prestarii pentru transportul de persoane este situat in
(4) Pentru
operatiunile prevazute la art. 7 alin. (1) lit. c) din lege locul prestarii
este situat in
(5) Pentru
operatiunile prevazute la art. 7 alin. (1) lit. d) din lege locul prestarii se
afla in tara in care operatiunile respective sunt prestate efectiv, chiar daca
prestatorul nu are stabilit in tara respectiva sediul activitatii economice sau
un sediu stabil de la care sunt prestate serviciile ori, in lipsa unui astfel
de sediu, domiciliul sau resedinta sa obisnuita. Taxa pe valoarea adaugata este
in sarcina prestatorului, daca operatiunile sunt taxabile, si se datoreaza in
(6) Prestarile de
servicii pentru care locul prestarii nu este in
(7) Persoanele
straine care nu sunt inregistrate in
SECTIUNEA a 3-a
Operatiuni scutite
A. Scutiri in
interiorul tarii
(1) Scutirea de
taxa pe valoarea adaugata, prevazuta la art. 9 alin. (1) lit. a) din lege,
cuprinde spitalizarea, ingrijirile medicale umane si veterinare, inclusiv
operatiunile strans legate de acestea, desfasurate de unitati autorizate pentru
astfel de activitati, indiferent de forma de organizare si de titularul
dreptului de proprietate, cum sunt: spitale, sanatorii, centre de diagnostic,
centre medicale, centre de sanatate rurale sau urbane, dispensare
(2) Operatiunile
care sunt strans legate de spitalizare si ingrijirile medicale umane si
veterinare includ medicamentele, bandajele si alte bunuri similare care sunt
furnizate pacientilor la momentul tratamentului, precum si hrana si cazarea
acestora in unitatile care asigura spitalizarea si ingrijirile medicale.
(3) Scutirea
prevazuta la art. 9 alin. (1) din lege nu se va aplica pentru: furnizarea de
medicamente, bandaje si alte bunuri similare, efectuata de catre persoane care
nu ofera tratament medical, spitalizare sau tratament veterinar, precum
farmaciile.
(4) Sunt, de
asemenea, scutite, potrivit prevederilor art. 9 alin. (1) lit. a) din lege,
serviciile de cazare, masa si tratament prestate cumulat de catre persoane
impozabile autorizate care isi desfasoara activitatea in statiuni
balneoclimaterice si a caror contravaloare este decontata pe baza de bilete de
tratament, precum si serviciile funerare prestate de unitatile sanitare.
In sensul art. 9
alin. (1) lit. f) din lege se acorda scutire de taxa pe valoarea adaugata
pentru prestarile de servicii si livrarile de bunuri strans legate de asistenta
si protectia sociala, efectuate de institutiile publice, institutiile de
interes public sau de alte organisme recunoscute ca avand caracter social, cum
sunt: caminele de batrani si de pensionari, centrele de integrare prin terapie
ocupationala, centrele de plasament autorizate sa desfasoare activitati de asistenta
sociala, caminele pentru elevi si studenti.
Potrivit art. 9
alin. (1) lit. g) din lege sunt scutite de taxa pe valoarea adaugata prestarile
de servicii si livrarile de bunuri care sunt strans legate de protectia
copiilor si tinerilor, efectuate de institutiile publice, institutiile de
interes public sau de alte organisme recunoscute ca avand caracter social, cum
sunt: centre-pilot pentru tineri cu handicap, case de copii, centre de
recuperare si reabilitare pentru minori cu handicap, alte organisme care au ca
obiect de activitate asigurarea supravegherii, intretinerii, educarii sau
petrecerii timpului liber a tinerilor.
(1) In sensul art.
9 alin. (1) lit. h) din lege sunt scutite de taxa pe valoarea adaugata
prestarile de servicii si livrarile de bunuri furnizate membrilor lor in interesul
lor colectiv, in schimbul unei cotizatii fixate conform statutului, de
organizatii fara scop patrimonial ce au obiective de natura politica,
sindicala, patronala, profesionala, religioasa, patriotica, filozofica,
filantropica sau civica, precum si obiective de reprezentare a intereselor
membrilor lor, in conditiile in care aceasta scutire nu provoaca distorsiuni de
concurenta.
(2) Cuantumul
cotizatiilor este stabilit de organul de conducere abilitat, conform statutului
propriu al organizatiilor fara scop patrimonial prevazute la alin. (1).
(3) Camera de
Comert si Industrie a Romaniei si a Municipiului Bucuresti si camerele de
comert si industrie teritoriale sunt scutite de taxa pe valoarea adaugata
pentru activitatile desfasurate in favoarea membrilor in contul cotizatiilor
incasate in baza art. 6 din Decretul-lege nr. 139/1990 privind camerele de
comert si industrie din
Sunt scutite de
taxa pe valoarea adaugata, potrivit art. 9 alin. (1) lit. i) din lege,
prestarile de servicii ce au stransa legatura cu practicarea sportului sau a
educatiei fizice, efectuate in beneficiul persoanelor care practica sportul sau
educatia fizica de catre organizatii fara scop patrimonial, cum sunt: cluburile
sportive, bazele sportive de antrenament, hotelurile si cantinele pentru uzul
exclusiv al sportivilor. Nu sunt scutite incasarile pentru publicitate, precum
si incasarile din cedarea drepturilor de transmitere la radio si la televiziune
a manifestarilor sportive.
Sunt scutite de
taxa pe valoarea adaugata, potrivit art. 9 alin. (1) lit. k) din lege,
prestarile de servicii si livrarile de bunuri efectuate de unitati ale caror
operatiuni sunt scutite, conform art. 9 alin. (1) lit. a), e), f), g), h), i)
si j) din lege, cu ocazia manifestarilor destinate sa le aduca sprijin
financiar si organizate in profitul lor exclusiv, cu conditia ca aceste scutiri
sa nu produca distorsiuni concurentiale. Astfel de activitati pot fi:
reprezentatii teatrale, coregrafice sau cinematografice, expozitii, concerte,
conferinte, cu conditia ca veniturile obtinute din aceste activitati sa
serveasca numai la acoperirea cheltuielilor unitatilor care le-au organizat.
Sunt scutite de
taxa pe valoarea adaugata, potrivit art. 9 alin. (1) lit. l) din lege,
realizarea, difuzarea si/sau retransmisia programelor de radio si/sau de
televiziune, cu exceptia celor de publicitate, efectuate de unitatile care
produc si/sau difuzeaza programele audiovizuale, precum si de unitatile care au
ca obiect de activitate difuzarea prin cablu a programelor audiovizuale.
Lucrarile efectuate pentru receptionarea programelor audiovizuale sunt supuse
taxei pe valoarea adaugata.
Este scutita de
taxa pe valoarea adaugata, potrivit art. 9 alin. (1) lit. m) din lege, vanzarea
de filme sau licente de filme destinate a fi difuzate la televiziune, cu
exceptia filmelor sau licentelor de filme care sunt destinate sa faca
publicitate unui anume produs sau persoane. Prin film se intelege productia
artistica, inclusiv suportul material pe care este inregistrat. Reproducerea
filmelor si/sau a benzilor video dupa original, serviciile de prelucrare a
filmelor nelegate de difuzarea la televiziune nu sunt scutite de taxa pe
valoarea adaugata.
Este scutita de
taxa pe valoarea adaugata, potrivit art. 9 alin. (1) lit. n) din lege,
activitatea de transport al bolnavilor si ranitilor cu vehicule special
amenajate si autorizate in acest sens, efectuata de statiile de salvare,
indiferent de forma de organizare si de titularul dreptului de proprietate, sau
de alte unitati autorizate de Ministerul Sanatatii si Familiei pentru
desfasurarea acestei activitati.
Potrivit art. 9
alin. (2) lit. c) pct. 3 din lege sunt scutite de taxa pe valoarea adaugata
operatiunile specifice efectuate de Banca Nationala a Romaniei, reglementate in
mod expres prin Legea nr. 101/1998 privind Statutul Bancii Nationale a
Romaniei, cu modificarile si completarile ulterioare. Sunt, de asemenea,
scutite operatiunile specifice preluate de la Banca Nationala a Romaniei de
catre Societatea Nationala de Transfer de Fonduri si Decontari - S.A., pentru
care este autorizata de Banca Nationala a Romaniei.
Sunt scutite de
taxa pe valoarea adaugata, potrivit art. 9 alin. (2) lit. g) din lege,
livrarile de bunuri efectuate de unitatile din sistemul penitenciar, in
situatia in care aceste bunuri sunt realizate in cadrul acestor unitati
folosindu-se munca detinutilor. Sunt, de asemenea, scutite de taxa pe valoarea
adaugata prestarile de servicii efectuate folosindu-se munca detinutilor de
catre unitatile din sistemul penitenciar.
Potrivit art. 9
alin. (2) lit. i) din lege sunt scutite de taxa pe valoarea adaugata incasarile
din taxele de intrare la castele, muzee, targuri si expozitii, gradini
zoologice si botanice, biblioteci, precum si operatiunile care intra in sfera
impozitului pe spectacole, reglementate prin Legea nr. 147/1998 privind
impozitul pe spectacole. Sunt scutite de taxa pe valoarea adaugata sumele
incasate din vanzarea biletelor si a abonamentelor, pentru care se datoreaza
impozitul pe spectacole de catre unitatea de exploatare, precum si sumele
repartizate din incasari proprietarilor si difuzorilor de filme, in activitatea
de exploatare si de difuzare de filme cinematografice pentru public.
(1) In sensul art.
9 alin. (2) lit. j) din lege sunt scutite de taxa pe valoarea adaugata:
a) editarea si/sau
tiparirea de: carti, manuale scolare, dictionare si/sau enciclopedii, carti ilustrate
pentru copii, carti de desenat pentru copii, albume de pictura, caiete speciale
pentru elevi, atlasuri si alte tiparituri care au codul ISBN, inclusiv cele
inregistrate pe suport magnetic;
b) vanzarea de:
carti, manuale scolare, dictionare si/sau enciclopedii, carti ilustrate pentru
copii, carti de desenat pentru copii, albume de pictura, caiete speciale pentru
elevi, atlasuri si alte tiparituri care au codul ISBN, inclusiv cele
inregistrate pe suport magnetic, indiferent de modul de vanzare, direct sau
prin intermediari.
(2) Scutirea de
taxa pe valoarea adaugata, prevazuta la alin. (1), nu se aplica veniturilor
provenite din publicitate si nici editarii, tiparirii sau vanzarii de
tiparituri care sunt exclusiv destinate publicitatii.
Sunt scutite de
taxa pe valoarea adaugata, potrivit art. 9 alin. (2) lit. k) din lege:
a) livrarea de
proteze medicale de orice fel si accesorii ale acestora. Proteza medicala
reprezinta orice dispozitiv medical care este destinat sa fie introdus si sa
ramana implantat in corpul uman sau intr-un orificiu al acestuia, partial ori
total, prin interventie medicala sau chirurgicala, alte dispozitive medicale
utilizate pentru inlocuirea unei parti a corpului uman, precum si orice alte
dispozitive care se poarta sau se duc in mana, necesare compensarii unei
deficiente ori infirmitati. Accesoriul unei proteze este un articol care este
prevazut in mod special de catre producator pentru a fi utilizat impreuna cu
proteza medicala;
b) livrarea de
produse ortopedice, cum sunt: fotolii rulante si/sau alte vehicule similare
pentru invalizi, parti si/sau accesorii de fotolii rulante sau de vehicule
similare pentru invalizi, articole si/sau aparate de ortopedie, inclusiv
centuri si/sau bandaje medico-chirurgicale si carje, atele, gutiere si alte
articole pentru fracturi, articole si aparate de proteza ortopedice.
(1) Sunt scutite
de taxa pe valoarea adaugata, potrivit art. 9 alin. (3) si (4) din lege,
activitatile persoanelor impozabile cu venituri din operatiuni taxabile
declarate sau, dupa caz, realizate anual, pana la plafonul de impozitare
prevazut de lege inclusiv. Persoanele impozabile care la infiintare nu au fost
inregistrate ca platitori de taxa pe valoarea adaugata, deoarece au declarat ca
realizeaza venituri anuale sub plafonul de impozitare prevazut de lege, au
obligatia sa solicite inregistrarea ca platitori de taxa pe valoarea adaugata
in conformitate cu prevederile legale in vigoare, daca in cursul unui an fiscal
realizeaza venituri din operatiuni taxabile superioare plafonului de
impozitare. Dupa inscrierea ca platitori de taxa pe valoarea adaugata
persoanele impozabile respective nu mai beneficiaza de scutire chiar daca
ulterior realizeaza venituri inferioare plafonului de impozitare stabilit de
lege.
(2) Persoanele
impozabile inregistrate ca platitori de taxa pe valoarea adaugata, care in anul
2001 au realizat venituri din operatiuni taxabile sub plafonul de 1,5 miliarde
lei, pot solicita scoaterea din evidenta ca platitori de taxa pe valoarea
adaugata. De asemenea, pot solicita scoaterea din evidenta ca platitori de taxa
pe valoarea adaugata persoanele impozabile care s-au inregistrat ca platitori
de taxa pe valoarea adaugata de la 1 ianuarie 2002 pana la data intrarii in
vigoare a prezentei legi, in situatia in care nu au realizat venituri din
operatiuni taxabile mai mari de 600 milioane lei inclusiv. Persoanele
impozabile care solicita scoaterea din evidenta trebuie sa faca dovada
achitarii obligatiei de plata privind taxa pe valoarea adaugata din ultimul
decont privind taxa pe valoarea adaugata. Persoanele impozabile care nu
indeplinesc aceasta obligatie nu pot beneficia de prevederile art. 9 alin. (3)
din lege, respectiv nu pot solicita scoaterea din evidenta ca platitori de taxa
pe valoarea adaugata. Cererea de scoatere din evidenta se depune la organul
fiscal teritorial pana la data de 30 septembrie 2002.
(3) Nu pot
solicita scoaterea din evidenta ca platitori de taxa pe valoarea adaugata
persoanele impozabile care au realizat in anul 2001 venituri din operatiuni
taxabile sub plafonul de impozitare de 1,5 miliarde lei, dar au realizat
venituri din astfel de operatiuni de peste 600 milioane lei de la 1 ianuarie
2002 pana la 31 mai 2002.
(4) Persoanele
impozabile au obligatia de a corecta costurile de achizitie a materiilor prime,
materialelor, marfurilor si altor bunuri existente in stoc la sfarsitul lunii
in care se solicita scoaterea din evidenta ca platitori de taxa pe valoarea
adaugata. In acest sens se vor inventaria stocurile de bunuri si se va
determina taxa pe valoarea adaugata aferenta acestora, care va fi inclusa in
costul de achizitie a bunurilor din stoc. Din punct de vedere contabil, suma
taxei pe valoarea adaugata aferente stocului se inregistreaza in debitul
contului de stocuri corespunzator prin creditul contului 4426 "T.V.A.
deductibila" si se inscrie in decontul de taxa pe valoarea adaugata cu
semnul minus, in luna in care s-a efectuat inventarierea stocului. Persoanele
impozabile care tin evidenta marfurilor la preturi cu amanuntul inregistreaza
concomitent si stingerea contului 4428 "T.V.A. neexigibila" prin
articolul contabil:
371 = 4428, cu
suma in rosu.
(5) Organele
fiscale vor opera scoaterea din evidenta a platitorilor de taxa pe valoarea
adaugata, care au depus cereri in acest sens, cu data de 1 a lunii urmatoare
depunerii cererii.
(6) Persoanele
impozabile care au fost scoase din evidenta ca platitori de taxa pe valoarea
adaugata, conform art. 9 alin. (3) din lege, nu pot solicita ulterior
inregistrarea prin optiune ca platitori de taxa pe valoarea adaugata.
Persoanele impozabile care nu au depus cereri pentru a solicita scoaterea din
evidenta ca platitori de taxa pe valoarea adaugata pana la data de 30 septembrie
2002 raman in evidenta, cu obligatia respectarii prevederilor legii si ale
prezentelor norme, si nu mai pot solicita ulterior scoaterea din evidenta.
Se incadreaza in
prevederile art. 9 alin. (5) din lege livrarile de bunuri care au fost
achizitionate dupa data de 1 iulie 1993, daca acestea au fost destinate
exclusiv realizarii de operatiuni scutite, pentru care nu s-a exercitat dreptul
de deducere.
B. Operatiuni
scutite la import
Sunt scutite de
taxa pe valoarea adaugata, potrivit prevederilor art. 10 lit. b) din lege,
bunurile introduse in
(1) Scutirea de
a) sa fie trimise
de expeditor catre destinatar fara nici un fel de obligatii de plata;
b) sa nu faca
obiectul unor comercializari ulterioare;
c) sa fie folosite
numai in scopurile pentru care au fost importate. La schimbarea destinatiei
bunurilor importatorii sunt obligati sa indeplineasca formalitatile legale
privind importul marfurilor si sa achite taxa pe valoarea adaugata aferenta
importului.
(2) Prin
imprumuturi nerambursabile acordate Romaniei, in sensul art. 10 lit. f) din
lege, se intelege imprumuturile acordate de organisme internationale, de
guverne straine si/sau de organizatii nonprofit si de caritate din strainatate,
ai caror beneficiari isi au sediul stabil in Romania si care sunt consemnate in
acorduri, protocoale si/sau intelegeri, memorandumuri, incheiate cu guverne
straine sau cu organisme internationale. Importurile achitate din fondul de
contrapartida constituit din contravaloarea in lei a ajutoarelor primite de
(3) Orice import
finantat din sursele prevazute la alin. (1) se considera finantat direct din
imprumuturi nerambursabile.
(4) Scutirea de
(5) Scutirea de
(6) Pentru
bunurile importate prevazute la alin. (1)-(4) organele de control fiscal si ale
Garzii financiare sunt obligate sa urmareasca destinatia data bunurilor
respective si, in cazul in care se constata schimbarea acesteia, sa sesizeze
organele vamale pentru luarea masurilor ce decurg din aplicarea legii. Taxele
si impozitele astfel datorate se stabilesc si se urmaresc pe o perioada de 5
ani de la data intrarii in
(7) In sensul art.
10 lit. g) din lege bunurile straine care, potrivit legii, devin proprietatea
statului sunt:
a) bunurile care
sunt abandonate printr-o declaratie scrisa data autoritatilor vamale;
b) bunurile pentru
care la expirarea termenului de pastrare, acordat de autoritatea vamala,
titularii nu au reglementat situatia vamala a acestora;
c) bunurile
confiscate de autoritatile competente potrivit
legii.
C. Scutiri pentru
exporturi sau alte operatiuni similare si pentru transportul international
(1) Sunt scutite
de taxa pe valoarea adaugata, in conformitate cu prevederile art. 11 alin. (1)
lit. a) din lege, exportul de bunuri, transportul si prestarile de servicii
legate direct de exportul bunurilor, precum si bunurile comercializate prin
magazinele duty-free. Exportul consta in livrari de bunuri efectuate de
persoane impozabile pentru beneficiari cu sediul in strainatate si care sunt transportate
in afara teritoriului tarii, cu indeplinirea formalitatilor vamale de export.
(2) Pentru
exportul realizat direct de persoane impozabile inregistrate ca platitori de
taxa pe valoarea adaugata, care actioneaza in nume propriu, justificarea regimului
de scutire se face cu:
a) factura externa
si factura fiscala pe care se inscrie "scutit cu drept de deducere";
b) declaratia
vamala de export, vizata de organele vamale;
c) documentul care
atesta efectuarea transportului international, dupa caz, in functie de conditia
de livrare.
(3) Pentru
exportul realizat in nume propriu de persoane impozabile inregistrate ca
platitori de taxa pe valoarea adaugata, in cazul in care, potrivit contractului
incheiat intre producator si exportator, livrarea bunurilor catre beneficiarul
extern se face direct de unitatea producatoare, beneficiaza de scutire atat
unitatea exportatoare, cat si unitatea producatoare.
a) Unitatea
exportatoare va justifica regimul de scutire pe baza documentelor prevazute la
alin. (2).
b) Unitatea
producatoare va justifica regimul de scutire cu:
1. contractul
incheiat cu unitatea exportatoare;
2. factura fiscala
emisa catre unitatea exportatoare, cu mentiunea "scutit cu drept de
deducere";
3. copie de pe documentul
de transport international, dupa caz, in functie de conditia de livrare.
Denumirea producatorului si localitatea vor fi inscrise in documentul de
transport international sau, dupa caz, in anexa la acesta va fi inscrisa
specificatia bunurilor exportate de fiecare unitate producatoare;
4. copie de pe
declaratia vamala de export, vizata de unitatea vamala, in care la rubrica 31
se inscriu denumirea producatorului si localitatea. In situatia in care exista
mai multi producatori care trebuie mentionati, in declaratia vamala de export
se inscrie "conform anexei continand producatorii - localitatea".
Anexa va fi certificata prin semnatura si stampila de catre declarant si se va
atasa la declaratia vamala de export.
(4) In situatia
bunurilor care necesita prelucrari succesive realizate de unitati diferite din
tara, precum si incorporarea altor bunuri, inclusiv ambalajele, iar produsul
finit este exportat de o singura unitate, beneficiaza de scutire de taxa pe
valoarea adaugata fiecare unitate care a participat la realizarea produsului
finit si a contractat contravaloarea bunurilor sau a prestatiei efectuate cu
acelasi beneficiar din strainatate, care este si destinatarul bunurilor
exportate, precum si unitatea care realizeaza exportul produsului finit.
Predarea bunurilor intre unitatile din
a) Unitatea
exportatoare va justifica scutirea de taxa pe valoarea adaugata pe baza
documentelor prevazute la alin. (2).
b) Unitatile
producatoare/prelucratoare justifica scutirea cu:
1. contractul
incheiat cu partenerul extern, din care sa rezulte cantitatile de bunuri ori
prelucrarile contractate si unitatile din tara la care se face predarea
acestora, precum si termenul pentru justificarea exportului cu copie de pe
declaratia vamala de export, vizata de organul vamal;
2. factura externa
si factura fiscala, pe care se inscrie "scutit cu drept de deducere",
emise catre beneficiarul extern;
3. avizul de
insotire a marfii, cu mentiunea "nu se factureaza".
(5) Pentru
exportul realizat prin comisionari justificarea scutirii de taxa pe valoarea
adaugata de catre comitent se realizeaza pe baza urmatoarelor documente:
a) copie de pe
factura externa;
b) contractul
incheiat cu comisionarul, din care sa rezulte cantitatile de bunuri, precum si
termenul pentru justificarea exportului cu copie de pe declaratia vamala de
export, vizata de organul vamal, si copie de pe lista-anexa la declaratia
vamala, in care comisionarul a inscris denumirea unitatii proprietare a
marfurilor exportate;
c) factura fiscala
emisa de comitent catre comisionar, pe care se inscrie mentiunea "scutit
cu drept de deducere-export in comision".
(6) Comisionarul
justifica scutirea pentru comision, in baza art. 11 alin. (1) lit. r) din lege,
cu urmatoarele documente:
a) factura
externa;
b) declaratia
vamala de export, vizata de organele vamale, si lista-anexa la declaratia
vamala, in care comisionarul a inscris denumirea unitatii proprietare a
marfurilor exportate;
c) documentul care
atesta efectuarea transportului international, dupa caz, in functie de conditia
de livrare;
d) factura fiscala
pentru comision, pe care se inscrie mentiunea "scutit cu drept de
deducere";
e) contractul
incheiat intre comitent si comisionar, in care se prevede termenul de realizare
a exportului.
(7) Pentru
transportul marfurilor exportate la destinatie in strainatate beneficiaza de
scutire de taxa pe valoarea adaugata transportatorii, in baza art. 11 alin. (1)
lit. a) din lege, si casele de expeditii, in baza art. 11 alin. (1) lit. a)
si r) din lege. Justificarea scutirii,
in functie de tipul transportului, se face astfel:
a) in cazul
transportului auto, cu urmatoarele documente: contractul incheiat cu unitatea
exportatoare sau, dupa caz, cu casa de expeditie ori cu beneficiarul din strainatate
sau comenzile acestora; documentul de transport international, vizat de
organele vamale, sau copie de pe acesta pentru casele de expeditie;
b) in cazul
transporturilor combinate sau prin conducte, legate direct de exportul
bunurilor, cu urmatoarele documente: contractul incheiat cu unitatea
exportatoare sau, dupa caz, cu casa de expeditie ori cu beneficiarul din
strainatate sau comenzile acestora; copie de pe declaratia vamala de export,
vizata de organele vamale; documentul specific de transport vizat de organele
vamale;
c) in cazul
transportului feroviar, cu urmatoarele documente: contractul incheiat cu
unitatea exportatoare sau, dupa caz, cu casa de expeditie ori cu beneficiarul
din strainatate sau comenzile acestora; documentul de transport international
pe caile ferate, care sa poarte stampila statiei de expeditie pentru
transportator, sau copie de pe acesta pentru casele de expeditie; documentul de
transmitere a vagonului la calea ferata vecina, care sa confirme iesirea marfii
din tara pentru trasportator;
d) in cazul
transportului fluvial, maritim, aerian, cu urmatoarele documente: contractul
incheiat cu unitatea exportatoare sau, dupa caz, cu casa de expeditie ori cu
beneficiarul din strainatate sau comenzile acestora; documentul specific de
transport, vizat de organele vamale.
(8) Pentru alte
prestari de servicii legate direct de exportul bunurilor scutirea de taxa pe
valoarea adaugata se justifica cu:
a) contractul
incheiat cu unitatea exportatoare ori cu beneficiarul din strainatate sau cu
intermediari care actioneaza in numele ori in contul acestora sau comenzile
date de acestia;
b) documente
prezentate de exportator ori de intermediarul care actioneaza in numele ori in
contul sau, din care sa rezulte ca operatiunile respective sunt legate direct
de exportul bunurilor, sau factura externa, in cazul prestarilor de servicii
contractate cu beneficiari din strainatate sau cu intermediari care actioneaza
in numele ori in contul acestora.
(9) Pentru
bunurile comercializate in cursul unei luni prin magazine duty-free scutirea de
taxa pe valoarea adaugata se justifica cu:
a) declaratia
vamala de export, pentru bunurile din productia interna;
b) declaratia
vamala de import, pentru marfurile provenite direct din strainatate, din
antrepozite sau din zonele libere.
(1) Transportul
international de persoane, pentru care se aplica scutirea de taxa pe valoarea
adaugata, prevazuta la art. 11 alin. (1) lit. b) din lege, este transportul
pentru care locul prestarii se considera a fi in
(2) Transportul
international auto de persoane este scutit de taxa pe valoarea adaugata,
conform art. 11 alin. (1) lit. b) din lege, daca durata acestuia pe parcurs
extern depaseste 24 de ore. Justificarea scutirii de taxa pe valoarea adaugata
de catre transportatori se face cu urmatoarele documente:
a) licenta de
transport;
b) caietul de
sarcini al licentei de traseu, dupa caz;
c) foaia de
parcurs sau alte documente din care sa rezulte data de iesire/intrare din/in
d) diagrama
biletelor de calatorie sau, dupa caz, facturile fiscale in cazul curselor
ocazionale;
e) factura fiscala
pe care se inscrie "scutit cu drept de deducere" pentru
contravaloarea biletelor vandute, in situatia in care vanzarea biletelor se
face prin intermediari.
(3) Pentru
transportul international aerian, fluvial, maritim, feroviar de persoane
justificarea scutirii de taxa pe valoarea adaugata se face de catre
transportatori cu:
a) documentele
specifice de transport, din care sa rezulte traseul transportului, data de
iesire/intrare din/in
b) factura fiscala
pe care se inscrie "scutit cu drept de deducere" in situatia in care
biletele de calatorie au fost vandute prin intermediari;
c)
borderoul/diagrama biletelor de calatorie vandute sau, dupa caz, facturile
fiscale in cazul curselor ocazionale.
(4) Persoanele
impozabile care vand bilete pentru transportul international de persoane sunt
scutite de taxa pe valoarea adaugata pentru aceste operatiuni, conform art. 11
alin. (1) lit. b) si r) din lege. Justificarea scutirii se face cu:
a)
borderoul/diagrama biletelor de calatorie vandute;
b) factura fiscala
pentru comision, pe care se inscrie mentiunea "scutit cu drept de
deducere", sau, dupa caz, factura primita de la transportator pentru
biletele vandute.
(5) Agentiile
companiilor aeriene straine care functioneaza pe teritoriul Romaniei
beneficiaza de scutire de taxa pe valoarea adaugata pentru vanzarile de bilete
aferente transportului international de persoane, conform art. 11 alin. (1)
lit. b) si r) din lege, pe baza de reciprocitate acordata companiilor aeriene
romane care au deschise agentii in strainatate. Raspunderea pentru verificarea
respectarii conditiilor de reciprocitate revine Directiei generale de servicii
transport aerian si aeroporturi din cadrul Ministerului Lucrarilor Publice,
Transporturilor si Locuintei. Aceasta va comunica Ministerului Finantelor
Publice lista cuprinzand tarile in care companiile aeriene romane au deschise
agentii, daca acestea beneficiaza in tarile respective de rambursarea taxei pe
valoarea adaugata si in ce conditii. Informatiile respective vor fi actualizate
ori de cate ori intervin modificari in relatiile reciproce dintre tari.
(6) Scutirea de
taxa pe valoarea adaugata pentru vanzarile de bilete efectuate in Romania de
agentiile companiilor aeriene straine se realizeaza prin restituirea de catre
Ministerul Finantelor Publice, prin directiile generale ale finantelor publice
judetene sau, dupa caz, a municipiului Bucuresti, a taxei pe valoarea adaugata
aferente bunurilor si serviciilor achizitionate, destinate necesitatilor de
functionare a agentiilor. Restituirea taxei pe valoarea adaugata se efectueaza
trimestrial, pe baza de cerere depusa de agentiile companiilor aeriene straine
la directiile generale ale finantelor publice judetene sau, dupa caz, a
municipiului Bucuresti. Cererile de restituire a taxei pe valoarea adaugata vor
fi justificate numai cu documente aferente cumpararilor efectuate in trimestrul
pentru care se solicita restituirea taxei pe valoarea adaugata, insotite de
documentele care atesta efectuarea platii contravalorii bunurilor si
serviciilor pana la data depunerii cererii.
(7) Directiile
generale ale finantelor publice judetene sau, dupa caz, a municipiului
Bucuresti analizeaza cererile de restituire, precum si documentele insotitoare.
In urma verificarii si analizei se intocmeste o nota in care se consemneaza
numarul si data cererii, rezultatul verificarii si propunerea restituirii sau,
dupa caz, respingerea cererii de restituire a taxei pe valoarea adaugata. Nota
se aproba de directorul general al directiei generale a finantelor publice
judetene sau, dupa caz, a municipiului Bucuresti.
(8) In cazul
aprobarii restituirii taxei pe valoarea adaugata, se intocmesc comunicarile
catre trezorerie, precum si comunicarea catre solicitant. In baza comunicarii
primite trezoreria va intocmi ordine de plata tip trezorerie pentru fiecare
agentie, in care se va inscrie suma care se restituie.
In sensul
prevederilor art. 11 alin. (1) lit. c) din lege sunt scutite de taxa pe
valoarea adaugata transporturile de marfa si/sau de persoane efectuate cu nave
sau aeronave sub pavilion romanesc, comandate de beneficiari din strainatate,
direct sau prin case de expeditie, pentru care locul prestarii se considera a
fi in Romania. Justificarea scutirii se face cu documentele care confirma
efectuarea transportului. Pentru transporturile de marfa si/sau de persoane
efectuate cu nave sau aeronave sub pavilion romanesc, comandate de beneficiari
din strainatate, direct sau prin case de expeditie, efectuate intre doua
porturi/aeroporturi din strainatate, locul prestarii este in strainatate, iar
transportatorii beneficiaza de dreptul de deducere potrivit art. 22 alin. (4)
lit. d) din lege.
(1) Pentru
transportul marfurilor importate, a carui contravaloare este inclusa in baza de
impozitare conform art. 19 alin. (1) si (2) din lege, transportatorii,
respectiv casele de expeditie, vor justifica scutirea de taxa pe valoarea
adaugata, prevazuta la art. 11 alin. (1) lit. e) din lege, in functie de tipul
transportului, astfel:
a) in cazul transportului auto, cu
urmatoarele documente: contractul incheiat cu unitatea importatoare sau, dupa
caz, cu casa de expeditie ori cu furnizorul din strainatate sau comenzile
acestora, documentul de transport international sau copie de pe acesta pentru
casele de expeditie, copie de pe declaratia vamala de import;
b) in cazul
transporturilor prin conducte si al transporturilor combinate, legate direct de
importul bunurilor, cu urmatoarele documente: contractul incheiat cu unitatea
importatoare sau, dupa caz, cu casa de expeditie ori cu furnizorul din
strainatate sau comenzile acestora, documentul specific de transport, copie de
pe declaratia vamala de import;
c) in cazul
transportului feroviar, cu urmatoarele documente: contractul incheiat cu
unitatea importatoare sau, dupa caz, cu casa de expeditie ori cu furnizorul din
strainatate sau comenzile acestora; documentul de transport international pe
caile ferate, care sa poarte stampila statiei de expeditie pentru
transportator, sau copie de pe acesta pentru casele de expeditie; documentul de
transmitere a vagonului de la calea ferata vecina, care sa confirme intrarea
marfii in tara pentru transportator, copie de pe declaratia vamala de import;
d) in cazul
transportului fluvial, maritim, aerian, cu urmatoarele documente: contractul
incheiat cu unitatea importatoare sau, dupa caz, cu casa de expeditie ori cu
furnizorul din strainatate sau comenzile acestora; documentul specific de
transport, copie de pe declaratia vamala de import.
(2) Prestarile de
servicii accesorii transportului si alte prestari de servicii aferente
marfurilor din import, a caror contravaloare a fost inclusa in valoarea in vama
potrivit prevederilor art. 19 alin. (1) si (2) din lege, se justifica de
unitatile prestatoare cu:
a) contractul
incheiat cu unitatea transportatoare, cu importatorul marfurilor ori cu
beneficiarul din strainatate sau cu intermediari care actioneaza in numele ori
in contul acestora sau comenzile date de acestia;
b) documente
prezentate de transportator sau de importatorul marfurilor ori de intermediarul
care actioneaza in numele sau in contul sau, din care sa rezulte ca prestarile
de servicii respective sunt accesorii transportului sau sunt aferente
marfurilor importate; factura externa, in cazul prestarilor de servicii
contractate cu beneficiari din strainatate sau cu intermediari care actioneaza
in numele ori in contul acestora.
(1) Persoanele
impozabile inregistrate ca platitori de taxa pe valoarea adaugata, care efectueaza
livrari de bunuri destinate utilizarii pe nave sau aeronave ori incorporarii in
nave sau aeronave, sub pavilion romanesc, care presteaza transporturi de
persoane si/sau de marfuri in trafic international, vor justifica scutirea de
taxa pe valoarea adaugata, prevazuta la art. 11 alin. (1) lit. f) din lege, cu
documentul stampilat si semnat de agentul vamal, care atesta ca bunurile
respective au fost efectiv introduse la bordul navei sau al aeronavei, si
factura fiscala cu mentiunea "scutit cu drept de deducere".
(2) Justificarea
scutirii de taxa pe valoarea adaugata pentru bunuri destinate utilizarii pe
nave sau aeronave ori incoporarii in nave sau aeronave, sub pavilion strain,
care presteaza transporturi internationale de persoane si/sau de marfuri, se
face cu:
a) factura externa
si factura fiscala, pe care se inscrie "scutit cu drept de deducere";
b) declaratia
vamala de export, vizata de organele vamale.
Justificarea
scutirii de taxa pe valoarea adaugata, prevazuta la art. 11 alin. (1) lit. g)
din lege, se face cu factura fiscala pe care se inscrie "scutit cu drept
de deducere" sau, dupa caz, si cu factura externa, precum si cu documente
specifice din care sa rezulte ca serviciile sunt prestate in porturi sau in aeroporturi
si sunt aferente aeronavelor in trafic international, navelor de comert maritim
si pe fluvii internationale.
(1) Sunt scutite
de taxa pe valoarea adaugata, potrivit art. 11 alin. (1) lit. i) din lege,
operatiunile efectuate de persoane impozabile inregistrate ca platitori de taxa
pe valoarea adaugata, contractate cu beneficiari cu sediul sau domiciliul in
strainatate ori cu intermediari care actioneaza in numele sau in contul
acestora, privind:
a) servicii
prestate in contul beneficiarilor cu sediul in strainatate, pentru bunurile din
import aflate in perioada de garantie;
b) transportul si
prestarile de servicii accesorii transportului, aferente marfurilor in tranzit
pe teritoriul Romaniei;
c) servicii
constand in efectuarea de studii, prospectiuni de piata, asistenta de
specialitate;
d) serviciile a
caror contravaloare a fost inclusa in valoarea in vama aferenta bunurilor din
import;
e) servicii
postale efectuate pe teritoriul Romaniei de operatorii prevazuti de Ordonanta
Guvernului nr. 70/2001 pentru ratificarea Actelor adoptate de Congresul Uniunii
Postale Universale de la Beijing (1999), aprobata prin Legea nr. 670/2001,
constand in preluarea si distribuirea trimiterilor postale din strainatate,
inclusiv servicii financiar-postale.
(2) Justificarea
scutirii de taxa pe valoarea adaugata pentru serviciile prevazute la alin. (1)
lit. a), c) si d) se face cu:
a) facturile externe
si facturile fiscale;
b) contractele
incheiate cu partenerii externi sau comenzile acestora.
(3) Justificarea
scutirii de taxa pe valoarea adaugata pentru serviciile prevazute la alin. (1)
lit. b) se face cu:
a) documentul
specific de transport, declaratia vamala de tranzit, factura fiscala pe care se
inscrie "scutit cu drept de deducere" si, dupa caz, factura externa,
emise catre beneficiarul transportului sau casa de expeditie, in cazul
transportatorilor;
b) copie de pe
documentul specific de transport si de pe declaratia vamala de tranzit, factura
fiscala pe care se inscrie "scutit cu drept de deducere" sau, dupa
caz, si factura externa, catre beneficiarul transportului, in cazul caselor de
expeditie;
c) contractele
incheiate cu beneficiarul transportului sau cu casele de expeditie ori
comenzile acestora, factura fiscala pe care se inscrie "scutit cu drept de
deducere" sau, dupa caz, si factura externa, copie de pe declaratia vamala
de tranzit, in cazul unitatilor care presteaza servicii accesorii transportului
marfurilor in tranzit pe teritoriul Romaniei.
(4) Justificarea
scutirii de taxa pe valoarea adaugata pentru serviciile prevazute la alin. (1)
lit. e) se face cu documentele specifice postale internationale.
Intermediarii care actioneaza in numele sau
in contul altuia justifica scutirea de taxa pe valoarea adaugata, prevazuta la
art. 11 alin. (1) lit. r) din lege, potrivit prevederilor art. 27-33 din
prezentele norme, atunci cand intervin in operatiunile scutite de taxa conform
art. 11 alin. (1) lit. a)-c), e)-g) si i) din lege.
(1) Operatiunile
prevazute la art. 11 alin. (1) lit. a)-c), e)-g), i) si r) din lege, pentru
care nu se justifica scutirea de taxa pe valoarea adaugata potrivit prevederilor
prezentelor norme, sunt supuse cotei standard a taxei pe valoarea adaugata.
(2) Contractele cu
partenerii externi, prevazute la art. 27-33 din prezentele norme, vor fi
traduse in limba romana si certificate pe propria raspundere de catre persoanele
impozabile care au incheiate astfel de contracte. Aceleasi prevederi se aplica
si pentru contractele incheiate de persoanele impozabile prevazute la art.
36-39 din prezentele norme.
D. Scutiri
speciale legate de traficul international de bunuri
(1) Plasarea unor
bunuri sub regim de perfectionare activa este supusa reglementarilor Legii nr.
141/1997 privind Codul vamal al Romaniei in ceea ce priveste drepturile de
import. In conformitate cu prevederile art. 12 lit. a) din lege, sunt scutite
de taxa pe valoarea adaugata operatiunile de transformare sau prelucrare a
marfurilor straine/marfurilor importate pe teritoriul Romaniei, destinate a fi
reexportate/exportate, sub forma de produse compensatoare, prevazute la cap.
(2) Persoanele
impozabile care au incheiat contracte de perfectionare activa cu beneficiari
din strainatate si care realizeaza exportul sau, dupa caz, reexportul
produselor compensatoare vor justifica scutirea de taxa pe valoarea adaugata pe
baza urmatoarelor documente:
a) contractul
incheiat cu beneficiarul din strainatate sau comanda acestuia;
b) autorizatia
pentru perfectionare activa, eliberata de organele vamale;
c) factura externa
si factura fiscala pe care se inscrie "scutit cu drept de deducere";
d) declaratia
vamala de export sau, dupa caz, de reexport, vizata de organele vamale, sau
copie de pe declaratia vamala de export ori, dupa caz, de reexport, intocmita
de unitatea care realizeaza exportul/reexportul produselor compensatoare, in
cazul unitatilor care au cesionat regimul de perfectionare activa;
e) documentul care
atesta efectuarea transportului international, dupa caz.
(3) Persoanele
impozabile care au incheiat contracte de prelucrare cu titularul autorizatiei
pentru operatiunile de perfectionare activa beneficiaza de scutirea de taxa pe
valoarea adaugata pentru aceste operatiuni, in conformitate cu prevederile art.
12 lit. f) din lege, pe baza urmatoarelor documente:
a) contractul incheiat
cu titularul autorizatiei pentru operatiunile de perfectionare activa sau
comanda acestuia, din care sa rezulte termenul pentru justificarea exportului
cu copie de pe declaratia vamala de export, vizata de organul vamal;
b) copie de pe
autorizatia pentru operatiunile de perfectionare activa;
c) factura fiscala
pe care se inscrie "scutit cu drept de deducere", pentru operatiunile
de prelucrare prestate.
(4) Se interzice
facturarea bunurilor date spre prelucrare de catre titularul operatiunii de
perfectionare activa sau de persoana careia i-a fost cesionat regimul de
perfectionare activa, catre unitatile care realizeaza prelucrarea acestora.
Bunurile respective vor fi predate spre prelucrare pe baza avizului de insotire
a marfii. Unitatile care au realizat prelucrarea vor preda bunurile titularului
operatiunii de perfectionare activa sau persoanei careia i-a fost cesionat
regimul de perfectionare activa, pe baza avizului de insotire a marfii si a
facturii fiscale pentru contravaloarea prestatiei efectuate.
(5) Pentru
transportul produselor compensatoare la destinatie in strainatate
transportatorii, respectiv casele de expeditie, vor justifica scutirea de taxa
pe valoarea adaugata pe baza documentelor prevazute la art. 27 alin. (7) din
prezentele norme.
(6) Pentru
prestari de servicii legate direct de exportul produselor compensatoare
scutirea se justifica pe baza documentelor prevazute la art. 27 alin. (8) din
prezentele norme.
(1) Conform
prevederilor art. 12 lit. b) din lege unitatile care plaseaza, din dispozitia
beneficiarilor din strainatate, in antrepozite vamale aflate pe teritoriul
Romaniei produse compensatoare realizate in regim de perfectionare activa,
potrivit prevederilor art. 111 alin. (1) lit. a) din Legea nr. 141/1997,
beneficiaza de scutirea de taxa pe valoarea adaugata, care se justifica cu
urmatoarele documente:
a) contractul
incheiat cu beneficiarul din strainatate;
b) autorizatia
pentru operatiunile de perfectionare activa, eliberata de directia regionala
vamala in a carei raza teritoriala se afla titularul operatiunii respective;
c) factura externa
si factura fiscala pe care se inscrie "scutit cu drept de deducere";
d) autorizatia de
antrepozitare;
e) declaratia
vamala de antrepozitare, vizata de organele vamale.
(2) Sunt, de
asemenea, scutite de taxa pe valoarea adaugata prestarile de servicii legate
direct de operatiunile prevazute la alin. (1). Acestea se justifica cu:
a) contractul
incheiat cu unitatea care plaseaza bunurile in antrepozit vamal, cu
beneficiarul din strainatate sau cu intermediari care actioneaza in numele ori
in contul acestora sau comenzile date de acestia;
b) documente
prezentate de unitatea care plaseaza bunurile in antrepozit vamal sau de
intermediarul care actioneaza in numele ori in contul sau, din care sa rezulte
ca operatiunile respective sunt legate direct de exportul bunurilor, ori
factura externa, in cazul prestarilor de servicii contractate cu beneficiari
din strainatate sau cu intermediari care actioneaza in numele ori in contul
acestora.
Scutirea de taxa
pe valoarea adaugata, prevazuta la art. 12 lit. c) din lege, se aplica
bunurilor plasate in regim de admitere temporara cu exonerare totala de la
plata drepturilor de import, precum si prestarilor de servicii legate direct de
aceste operatiuni.
(1) Scutirea de
taxa pe valoarea adaugata, prevazuta la art. 12 lit. d) si e) din lege, se
acorda pentru:
a) introducerea de
bunuri straine in zonele libere direct din strainatate, in vederea simplei
depozitari, fara intocmirea de formalitati vamale;
b) operatiunile
comerciale de vanzare-cumparare a marfurilor straine intre diversi operatori
din zona libera si intre acestia si persoane fizice sau juridice din afara
zonei libere;
c) scoaterea de
bunuri straine din zona libera in afara tarii, fara intocmirea de declaratii
vamale de export;
d) transportul,
ambalarea, marcarea si alte prestari de servicii legate direct de operatiunile
prevazute la lit. a)-c).
(2) Scutirea de
taxa pe valoarea adaugata, prevazuta la alin. (1), se acorda atat timp cat
bunurile straine nu sunt importate sau plasate sub un alt regim vamal, dupa
care se vor aplica regulile sau regimul de impozitare in functie de regimul
vamal sub care sunt plasate bunurile straine.
(3) Bunurile
straine care sunt introduse din zonele libere in
Persoane obligate
(1) Desemnarea
reprezentantului fiscal se face pe baza de cerere depusa de persoana straina la
organul fiscal la care reprezentantul propus este inregistrat ca platitor de
impozite si taxe. Cererea trebuie insotita de:
a) declaratia de
incepere a activitatii, care sa cuprinda: data, volumul si natura activitatii
pe care o va desfasura in
b) copie de pe
actul de constituire in strainatate a persoanei impozabile respective;
c) acceptul scris
al persoanei propuse ca reprezentant fiscal, prin care acesta sa se angajeze sa
indeplineasca obligatiile ce ii revin conform legii si in care acesta trebuie
sa precizeze natura operatiunilor si valoarea estimata a acestora.
(2) Nu se admite
decat un singur reprezentant fiscal pentru ansamblul operatiunilor taxabile sau
scutite cu drept de deducere, desfasurate de persoana straina in
(3) Organul fiscal
verifica indeplinirea conditiilor prevazute la alin. (1) si (2) si, in termen
de cel mult 30 de zile de la data primirii cererii, comunica decizia luata atat
persoanei straine, cat si persoanei propuse ca reprezentant fiscal de aceasta.
In cazul acceptarii cererii, concomitent cu transmiterea deciziei de aprobare
se indica si codul fiscal atribuit reprezentantului fiscal, care trebuie sa fie
diferit de codul fiscal atribuit pentru activitatea proprie a acestuia.
Atribuirea codului fiscal se face de catre Directia generala a tehnologiei
informatiei din cadrul Ministerului Finantelor Publice. In cazul respingerii
cererii decizia se comunica ambelor parti, cu motivarea refuzului.
(4) Reprezentantul
fiscal, dupa ce a fost acceptat de organul fiscal competent, este angajat
pentru toate operatiunile efectuate in
(5) Reprezentantul
fiscal poate sa renunte la angajamentul asumat printr-o cerere adresata
organului fiscal. In cerere trebuie sa precizeze ultimul decont de taxa pe
valoarea adaugata pe care il va depune in aceasta calitate si sa propuna o data
ulterioara depunerii cererii, cand va lua sfarsit mandatul sau. De asemenea,
este obligat sa precizeze daca renuntarea la mandat se datoreaza incetarii
activitatii persoanei straine. In cazul in care persoana straina isi continua
activitatea in
(6) Obligatiile
reprezentantului fiscal privind aplicarea taxei pe valoarea adaugata aferente
operatiunilor efectuate in
(7) Decontul de
taxa pe valoarea adaugata, depus de reprezentantul fiscal, va cuprinde exclusiv
operatiunile rezultate din activitatea desfasurata in Romania de persoana
straina pe care o reprezinta. In situatia in care reprezentantul fiscal este
mandatat de mai multe persoane straine, acesta va depune cate un decont pentru
fiecare persoana straina pe care o reprezinta. Pentru activitatea proprie,
pentru care reprezentantul fiscal este inregistrat ca platitor de taxa pe
valoarea adaugata, se intocmeste un decont distinct, in conditiile prevazute de
reglementarile in vigoare pentru platitorii de taxa pe valoarea adaugata cu sediul
in Romania.
(8) Exercitarea
dreptului de deducere a taxei pe valoarea adaugata aferente bunurilor si
serviciilor achizitionate din tara de persoana straina, destinate operatiunilor
taxabile sau scutite cu drept de deducere, realizate de aceasta in Romania, se
face potrivit prevederilor cap. VI "Regimul deducerilor" din lege.
Pentru exercitarea dreptului de deducere reprezentantul fiscal trebuie, de
regula, sa detina documentele originale prevazute de lege. Cu aprobarea
organului fiscal la care este inregistrat ca platitor de taxa pe valoarea
adaugata, reprezentantul fiscal poate justifica deducerea taxei pe valoarea
adaugata pe baza fotocopiei de pe factura originala, daca sunt indeplinite
urmatoarele conditii:
a) persoana
straina justifica organului fiscal obligatia legala impusa de tara unde aceasta
este stabilita, de a detine facturi originale la sediul societatii straine;
b) fotocopiile sa
fie certificate de societatea straina ca sunt conforme cu originalul;
c) persoana
straina trebuie sa se angajeze in scris ca va pune, temporar, facturile
originale la dispozitie reprezentantului fiscal, la cererea organului fiscal,
pentru control.
(9) Persoanele
straine care realizeaza operatiuni taxabile si/sau scutite cu drept de deducere
in Romania nu au obligatia sa desemneze un reprezentant fiscal domiciliat in
Romania, in urmatoarele situatii:
a) cand taxa pe
valoarea adaugata este in sarcina beneficiarului potrivit prevederilor art. 7
alin. (1) lit. c) din lege;
b) daca au
subunitati prin care isi desfasoara activitatea, inregistrate ca platitori de
impozite si taxe in Romania;
c) cand realizeaza
livrari de bunuri sau prestari de servicii scutite de taxa pe valoarea
adaugata.
(10) In situatia
in care persoana straina nu isi desemneaza un reprezentant fiscal domiciliat in
Romania, obligatia platii taxei pe valoarea adaugata aferente operatiunilor
taxabile desfasurate de aceasta pe teritoriul Romaniei revine beneficiarilor.
(11) Societatile
comerciale care cedeaza o parte din veniturile realizate din vanzarea
produselor supuse taxei pe valoarea adaugata vor determina suma cuvenita
partenerului extern prin aplicarea cotei prevazute in contractele incheiate
asupra sumelor obtinute din vanzarea produselor, exclusiv taxa pe valoarea
adaugata. Reflectarea in contabilitate a vanzarii bunurilor se face dupa cum
urmeaza:
*T*
411 = % - cu valoarea totala a facturii;
701 - cu pretul de vanzare al produselor
finite, exclusiv
T.V.A.
colectata si suma cuvenita partenerului strain;
462 - cu suma cuvenita partenerului strain;
4427 - cu suma
reprezentand taxa pe valoarea adaugata,
determinata prin aplicarea cotei
prevazute de lege
asupra
sumelor cumulate din conturile 701 si 462;
462 = 446 - cu
impozitul pe redevente, retinut din suma datorata
partenerului strain;
446 = 5121 - cu impozitul virat la bugetul de stat;
462 = 5121 - cu suma achitata partenerului strain.
*ST*
Faptul generator
si exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata
(1) Operatiunile
legate import-export, realizate, in baza Hotararii Guvernului nr. 276/1995
privind efectuarea de operatiuni legate de import-export, incheiate la nivel de
agent economic, cu completarile ulterioare, de catre persoanele impozabile cu
activitate de comert exterior, privind: importul de produse energetice si
materii prime de baza, legat de exportul de produse liberalizate la export,
precum si importul de materiale, componente, subansambluri, echipamente si
utilaje pentru productie, legat de exportul de produse finite rezultate, sunt
supuse taxei pe valoarea adaugata astfel:
a) la intrarea
bunurilor in tara importatorul este obligat sa intocmeasca declaratia vamala de
import, sa plateasca taxa pe valoarea adaugata aferenta si, in mod
corespunzator, sa isi exercite dreptul de deducere in conditiile prevazute de
reglementarile legale in vigoare;
b) bunurile din
import predate producatorilor in vederea realizarii produselor ce urmeaza a fi
exportate, a caror contravaloare reprezinta plata importului, se factureaza la
preturi negociate plus taxa pe valoarea adaugata;
c) produsele
realizate de unitatile producatoare, livrate unitatilor cu activitate de comert
exterior pentru plata bunurilor din import primite de la acestea, se factureaza
la preturile negociate plus taxa pe valoarea adaugata.
(2) Exigibilitatea
taxei pe valoarea adaugata aferente operatiunilor prevazute la alin. (1) lit.
b) si c) ia nastere, atat la furnizor, cat si la beneficiar, la data livrarii
produselor la export.
(3) Operatiunile
legate import-export se justifica cu urmatoarele documente:
a) licenta de
operatiune;
b) contractele
incheiate de unitatea cu activitate de comert exterior cu partenerul extern si
cu producatorii interni, din care sa rezulte ca operatiunile nu se fac cu
plata, ci prin compensatii valorice;
c) documentele
prevazute la art. 27 alin. (2) din prezentele norme.
(1) In sensul art.
15 lit. d) din lege faptul generator al taxei pe valoarea adaugata pentru
bunurile provenind din strainatate, introduse in tara in regimuri vamale
suspensive, intervine la data la care acestea sunt plasate in regim vamal de
import.
(2) Pentru
bunurile exportate care s-au returnat faptul generator al taxei pe valoarea
adaugata intervine la data la care bunurile respective sunt valorificate catre
beneficiarii interni.
Pentru
operatiunile de intermediere in turism exigibilitatea taxei pe valoarea
adaugata ia nastere la data prestarii serviciilor turistice.
(1) Pentru
lucrarile imobiliare care se finalizeaza intr-un bun imobil antreprenorii pot
sa opteze pentru plata taxei pe valoarea adaugata la data la care ia nastere
faptul generator al taxei, respectiv data livrarii, pentru lucrarile imobiliare
care indeplinesc una dintre urmatoarele conditii:
a) sunt executate
in cadrul unui contract unic care prevede obligatia antreprenorului de a
asigura procurarea, instalarea sau incorporarea bunurilor mobile in lucrarea
respectiva;
b) valoarea
materialelor si aparatelor necesare pentru functionarea instalatiilor sau
incorporate in lucrarile imobiliare depaseste 50% din pretul negociat intre
antreprenor si beneficiar.
(2) Optiunea se
comunica organului fiscal teritorial la care antreprenorul este inregistrat ca
platitor de taxa pe valoarea adaugata, printr-o declaratie prin care acesta se
obliga sa colecteze, la efectuarea livrarii, taxa pe valoarea adaugata aferenta
lucrarilor care se incadreaza in prevederile alin. (1). Declaratia de optiune
se comunica pentru fiecare lucrare imobiliara.
(3) Dupa
comunicarea optiunii se interzice antreprenorilor facturarea taxei pe valoarea
adaugata inainte de efectuarea livrarii pentru lucrarile imobiliare respective.
(4) Nerespectarea
conditiilor prevazute la alin. (1)-(3) atrage anularea optiunii si obligarea la
colectarea taxei pe valoarea adaugata aferente avansurilor incasate.
(5) Antreprenorul
poate renunta oricand la aceasta optiune, situatie in care are obligatia de a
colecta taxa pe valoarea adaugata aferenta avansurilor incasate.
Baza de impozitare
In cazul platii in
natura valoarea tuturor bunurilor si/sau serviciilor primite trebuie sa asigure
acoperirea integrala a contravalorii bunurilor livrate sau, dupa caz, a
serviciilor prestate.
Pentru determinarea bazei de impozitare la
livrarile de bunuri si/sau prestarile de servicii contractate in valuta, a
caror decontare se face in lei la cursul de schimb valutar din ziua platii,
furnizorul sau, dupa caz, prestatorul este obligat sa intocmeasca concomitent
factura fiscala atat in valuta, cat si in lei. Baza de impozitare se corecteaza
cu diferenta de pret rezultata ca urmare a modificarii cursului pietei valutare
in vigoare la data incasarii facturii fata de cel utilizat la data facturarii. Furnizorul
este obligat sa emita factura fiscala, in negru pentru sumele suplimentare
incasate sau, dupa caz, in rosu pentru sumele de scazut.
(1) Baza de
impozitare se determina integral la livrarea bunurilor si/sau prestarea
serviciilor, chiar daca prin contract se prevede plata in rate.
(2) In cazul
operatiunilor cu plata in rate taxa pe valoarea adaugata determinata integral
potrivit prevederilor alin. (1) se inregistreaza in contul 4428 "TVA
neexigibila", urmand ca, pe masura ce aceasta devine exigibila, sa fie
inregistrata in creditul contului 4427 "TVA colectata" prin debitul
contului 4428 "TVA neexigibila".
Pentru locatia de
gestiune baza de impozitare este constituita din suma convenita prin contractul
incheiat de parti.
Baza de impozitare
pentru echipamentul de lucru si/sau de protectie, suportat partial de
salariati, este constituita din contravaloarea care este suportata de
salariati.
Pentru bunurile
vandute in regim de consignatie baza de impozitare este constituita din:
a) suma obtinuta
din vanzarea bunurilor incredintate de platitorii de taxa pe valoarea adaugata.
Pentru bunurile incredintate vandute platitorii de taxa pe valoarea adaugata
respectivi sunt obligati sa emita facturi fiscale cel mai tarziu in ultima zi a
lunii in care s-a efectuat vanzarea;
b) suma
reprezentand comisionul aplicat asupra vanzarilor de bunuri apartinand
neplatitorilor de taxa pe valoarea adaugata sau scutite de taxa pe valoarea
adaugata.
(1) Persoanele
impozabile inregistrare ca platitori de taxa pe valoarea adaugata, care
realizeaza activitate de intermediere in turism, determina baza de impozitare
pentru aceasta activitate prin scaderea din pretul sau tariful total incasat de
la clienti, inclusiv taxa pe valoarea adaugata, a urmatoarelor elemente:
a) pretul,
inclusiv taxa pe valoarea adaugata, facturat de prestatorii serviciilor de
transport, hoteliere, de restaurant si de alti prestatori;
b) cheltuielile
efectuate de agentie sau de organizatorul de circuite turistice, cum ar fi
cheltuielile privind: asigurarea auto a mijlocului de transport, taxe pentru
viza, diurna si cazare pentru sofer, taxe de autostrada, taxe de parcare,
combustibil.
(2) Taxa pe
valoarea adaugata colectata, aferenta activitatii de intermediere in turism, se
calculeaza prin aplicarea cotei recalculate de 15,966% asupra bazei de
impozitare determinate potrivit prevederilor alin. (1). Din taxa pe valoarea
adaugata colectata se scade taxa pe valoarea adaugata aferenta bunurilor si/sau
serviciilor achizitionate, destinate necesitatilor proprii de functionare a
unitatilor care realizeaza activitate de intermediere in turism.
(3) Persoanele
impozabile inregistrate ca platitori de taxa pe valoarea adaugata, care
presteaza servicii de turism folosind mijloace proprii sau inchiriate, cum sunt
mijloace de transport, hoteluri, restaurante, determina baza de impozitare pe
baza preturilor si a tarifelor negociate cu beneficiarii serviciilor turistice.
(4) Persoanele
impozabile inregistrate ca platitori de taxa pe valoarea adaugata, care
presteaza atat operatiuni de intermediere, cat si servicii turistice folosind
mijloace proprii sau inchiritate, determina baza de impozitare distinct pentru
fiecare activitate.
(1) Pentru
vanzarile de bunuri in regim second-hand, baza de impozitare se determina la
livrarea bunurilor si este constituita din suma reprezentand diferenta dintre
pretul de vanzare obtinut, inclusiv taxa pe valoarea adaugata, si pretul de
cumparare al bunurilor respective. Taxa pe valoarea adaugata colectata,
aferenta vanzarilor de bunuri in regim second-hand, se calculeaza prin
aplicarea cotei recalculate de 15,966% asupra sumei astfel determinate.
(2) Prin livrare
de bunuri in regim second-hand, in sensul taxei pe valoarea adaugata, se
intelege vanzarea de catre persoane impozabile inregistrate ca platitori de
taxa pe valoarea adaugata de bunuri second-hand achizitionate din tara de la
persoane fizice sau juridice care nu sunt inregistrate ca platitori de taxa pe
valoarea adaugata.
(3) Prin bunuri
second-hand, in sensul taxei pe valoarea adaugata, se intelege bunuri mobile
corporale care au fost utilizate anterior achizitionarii si urmeaza sa fie
reparate, imbunatatite sau vandute ca atare, cu exceptia lucrarilor de arta,
obiectelor de antichitate, obiectelor de colectie, metalelor si pietrelor
pretioase.
Pentru
operatiunile realizate de casele de amanet baza de impozitare este constituita
din:
a) valoarea
obtinuta din vanzarea bunurilor care devin proprietatea casei de amanet, ca
urmare a nerestituirii imprumutului;
b) pretul de
achizitie pentru bunurile care devin proprietatea casei de amanet si sunt
utilizate potrivit art. 3 alin. (4) din lege.
Pentru a putea fi
excluse din baza de impozitare, rabaturile, remizele, risturnele, sconturile si
alte reduceri de pret, prevazute la art. 18 alin. (3) lit. a) din lege, trebuie
sa indeplineasca urmatoarele conditii:
a) sa fie efective
si in sume exacte in beneficiul clientului;
b) sa nu
constituie, in fapt, remunerarea unui serviciu sau o contrapartida pentru o
prestatie oarecare;
c) sa fie
reflectate in facturi fiscale sau in alte documente legale.
(1) Penalizarile,
precum si sumele reprezentand daune-interese stabilite prin hotarare
judecatoreasca definitiva, solicitate pentru neindeplinirea totala sau partiala
a obligatiilor contractuale, se exclud din baza de impozitare numai daca sunt
percepute peste preturile si/sau tarifele negociate.
(2) Nu se exclud
din baza de impozitare sumele incasate pentru acoperirea prejudiciilor
provocate de distrugerea, deteriorarea, nerestituirea in termen a bunurilor
inchiriate sau altele similare, care, in fapt, reprezinta contravaloarea
bunurilor livrate sau a serviciilor prestate.
(1) Sumele
achitate de furnizor/prestator in contul clientului se deconteaza acestuia pe
baza unei facturi fiscale pe care se inscrie mentiunea "factura de
decontare - pentru plati in numele clientului", insotita de copii de pe
facturile achitate in numele clientului. In factura fiscala de decontare vor fi
evidentiate facturile fiscale sau alte documente legal aprobate care au fost
achitate, baza de impozitare si taxa pe valoarea adaugata aferenta. Furnizorul/prestatorul
nu exercita dreptul de deducere pentru sumele achitate in numele clientului si
nu colecteaza taxa pe valoarea adaugata din factura fiscala de decontare. De
asemenea, nu va inregistra aceste sume in conturile de cheltuieli, respectiv de
venituri, sumele respective contabilizandu-se prin contul 462 "Creditori
diversi", inclusiv taxa pe valoarea adaugata. Clientul are dreptul de
deducere a taxei pe valoarea adaugata inscrise in factura fiscala de decontare,
insotita de copiile de pe documentele fiscale in baza carora a fost intocmita.
(2) Prevederile
alin. (1) se aplica numai in situatia in care furnizorii/prestatorii si
clientul sunt persoane impozabile inregistrate ca platitori de taxa pe valoarea
adaugata.
(1) Ambalajele care
circula prin facturare se cuprind in baza de impozitare a taxei pe valoarea
adaugata la livrare, urmand ca la restituirea acestora suma impozabila sa fie
redusa corespunzator, prin intocmirea unor facturi in rosu sau cu semnul minus,
de catre unitatea care a livrat ambalajele initial, care vor fi inregistrate in
mod obligatoriu atat in contabilitatea furnizorului, cat si in contabilitatea
beneficiarului.
(2) Ambalajele de
circulatie, cum sunt navetele, buteliile, sticlele, borcanele, la schimb intre
furnizorii de marfa si beneficiari, nu se factureaza si nu intra in baza de
impozitare a taxei pe valoarea adaugata la livrare.
(3) Prevederile
alin. (2) se aplica si in conditiile in care beneficiarii nu detin cantitatile
de ambalaje necesare efectuarii schimbului, dar acestia primesc de la
furnizorii de marfa ambalajele necesare in schimbul unei garantii banesti.
(4) Beneficiarii
care au primit ambalaje in schimbul unei garantii au obligatia sa comunice
periodic furnizorului, dar nu mai tarziu de termenul legal pentru efectuarea
inventarierii anuale, cantitatile de ambalaje scoase din evidenta ca urmare a
distrugerii, uzurii, lipsurilor sau altor cauze de aceeasi natura. Pe baza
datelor comunicate de beneficiari, furnizorii sunt obligati sa factureze cu
taxa pe valoarea adaugata cantitatile de ambalaje respective, in termen de 3
zile de la data comunicarii.
(5) Regimul
circulatiei ambalajelor pe baza de schimb se aplica in mod obligatoriu in
relatiile cu neplatitorii de taxa pe valoarea adaugata, la livrare.
Cotele de
impozitare si calculul taxei pe valoarea adaugata
(1) Cotele
aplicate operatiunilor taxabile sunt cele in vigoare la data la care ia nastere
faptul generator al taxei pe valoarea adaugata, cu exceptia operatiunilor
prevazute la art. 20 alin. (3) din lege, pentru care se aplica cotele in
vigoare la data la care taxa pe valoarea adaugata devine exigibila. Livrarile
de bunuri si prestarile de servicii efectuate pana la data de 31 mai 2002,
justificate cu documente de expeditie si transport, cu procese-verbale de
receptie sau cu alte documente similare, din care sa rezulte ca livrarea si/sau
prestarea au fost efectuate pana la data mentionata, vor fi facturate cu cotele
in vigoare la data efectuarii operatiunilor respective.
(2) Modul de
calcul al cotei recalculate, prevazuta la art. 21 alin. (2) din lege, este
urmatorul: (cota taxei/cota taxei + 100) x 100. Nivelul cotei standard
recalculate este de 15,966%.
Regimul
deducerilor
Taxa pe valoarea
adaugata este deductibila la beneficiari in momentul in care aceasta este exigibila
la furnizori si/sau prestatori, cu exceptiile prevazute la art. 22 alin. (2)
din lege.
(1) Dreptul de
deducere prevazut la alin. (4) al art. 22 din lege se refera la achizitiile de
bunuri si/sau de servicii destinate realizarii operatiunilor prevazute la
acelasi alineat, inclusiv pentru realizarea de investitii necesare efectuarii
de astfel de operatiuni.
(2) Actiunile de
sponsorizare, publicitate, protocol, precum si alte actiuni prevazute in legi,
efectuate in limitele si potrivit destinatiilor prevazute in acestea, nu
constituie livrare de bunuri si/sau prestare de servicii, conform art. 3 alin.
(4) si art. 4 alin. (4) din lege. Persoanele impozabile inregistrate ca
platitori de taxa pe valoarea adaugata au dreptul de deducere a taxei pe
valoarea adaugata pentru achizitiile destinate realizarii acestor actiuni, in
conformitate cu art. 22 alin. (4) lit. c) din lege.
(3) Actiunile
prevazute la alin. (2), efectuate peste limitele prevazute de legi, precum si
nerespectarea destinatiilor prevazute de acestea constituie livrare de bunuri
si/sau prestare de servicii conform art. 3 alin. (4), respectiv art. 4 alin.
(3) din lege, si se supun regulilor de impozitare a operatiunilor taxabile,
respectiv se colecteaza taxa pe valoarea adaugata aferenta si se deduce taxa pe
valoarea adaugata aferenta achizitiilor.
(4)
Microintreprinderile care se incadreaza in prevederile Ordonantei Guvernului
nr. 24/2001 privind impunerea microintreprinderilor, pentru bunurile acordate
in cadrul actiunilor de protocol, au dreptul de deducere a taxei pe valoarea
adaugata pentru achizitiile destinate realizarii acestor actiuni ca si
unitatile care sunt impuse in baza actelor normative care reglementeaza
impozitul pe profit.
(5) Persoanele
impozabile care desfasoara in strainatate operatiuni care, daca ar fi efectuate
in Romania, ar da drept de deducere a taxei pe valoarea adaugata au dreptul la
deducerea taxei pe valoarea adaugata aferente achizitiilor efectuate in tara,
destinate realizarii acestor operatiuni. Prin operatiuni efectuate in
strainatate se intelege prestarile de servicii pentru care locul prestarii se
situeaza in strainatate, potrivit prevederilor art. 7 din lege, si livrarile de
bunuri pentru care locul livrarii este situat in strainatate, potrivit
prevederilor art. 6 din lege.
(6) Taxa pe
valoarea adaugata aferenta materiilor prime si materialelor, produselor finite,
produselor in curs de fabricatie si marfurilor existente in stoc la inceputul
lunii in care persoanele impozabile au fost luate in evidenta ca platitori de
taxa pe valoarea adaugata, precum si celor destinate realizarii bunurilor si
serviciilor al caror regim de taxa pe valoarea adaugata se modifica in sensul
trecerii de la scutire fara drept de deducere la taxare se deduce potrivit
prevederilor art. 22 din lege, pe baza de inventariere si conform documentelor
legale de provenienta.
(7) In situatia
scoaterii din evidenta ca platitori de taxa pe valoarea adaugata, precum si a
modificarii regimului de taxa pe valoarea adaugata in sensul trecerii de la
taxare la scutire fara drept de deducere, pentru bunurile de natura materiilor
prime, materialelor si marfurilor existente in stoc la data respectiva,
stabilite pe baza de inventariere, dreptul de deducere exercitat la achizitia
bunurilor se recalculeaza corespunzator noului regim de impozitare.
(8) Pentru
bunurile prevazute la art. 4 alin. (1) lit. b) si c) din prezentele norme taxa
pe valoarea adaugata dedusa initial nu se recalculeaza.
(1) In sensul art.
23 din lege, dreptul de deducere a taxei pe valoarea adaugata aferente
achizitiilor de bunuri si/sau de servicii se exercita in functie de gradul de
utilizare a acestora la realizarea operatiunilor care dau drept de deducere,
prevazute la art. 22 alin. (4) din lege.
(2) Persoanele
impozabile care efectueaza atat operatiuni care dau drept de deducere, cat si
operatiuni care nu dau drept de deducere vor determina taxa pe valoarea
adaugata de dedus astfel:
a) achizitiile de
bunuri si/sau de servicii destinate realizarii de operatiuni care dau drept de
deducere se inscriu in jurnalul pentru cumparari, care se intocmeste separat
pentru aceste operatiuni, iar taxa pe valoarea adaugata aferenta acestora se
deduce integral. In situatia in care se efectueaza investitii destinate
exclusiv realizarii de operatiuni care dau drept de deducere, intrarile
aferente acestora se inregistreaza in acelasi jurnal si se deduce integral taxa
pe valoarea adaugata aferenta. Nu pot fi inregistrate in acest jurnal
achizitiile de bunuri si/sau de servicii pentru care la data achizitiei nu se
cunoaste destinatia certa pentru operatiuni cu drept de deducere. Acestea vor
fi inscrise in jurnalul pentru cumparari aferent achizitiilor de bunuri si/sau
de servicii destinate atat realizarii de operatiuni care dau drept de deducere,
cat si celor care nu dau drept de deducere, prevazut la lit. c). Daca ulterior
aceste bunuri/servicii au fost utilizate exclusiv pentru operatiuni care dau
drept de deducere, se vor efectua regularizari pentru ca taxa aferenta sa fie
dedusa integral;
b) taxa pe
valoarea adaugata aferenta achizitiilor de bunuri si/sau de servicii destinate
exclusiv realizarii de operatiuni care nu dau drept de deducere, precum si de
investitii care sunt destinate realizarii de astfel de operatiuni nu va fi
dedusa. Aceste operatiuni se vor evidentia intr-un jurnal pentru cumparari
separat;
c) achizitiile de
bunuri si/sau de servicii destinate atat realizarii de operatiuni care dau
drept de deducere, cat si celor care nu dau drept de deducere, precum si de
investitii destinate realizarii acestor operatiuni se evidentiaza in jurnalul
pentru cumparari intocmit separat. Taxa pe valoarea adaugata aferenta acestor
operatiuni se deduce pe baza de pro rata.
(3) Este
obligatorie evidenta separata a gestiunilor de bunuri, potrivit destinatiei
prevazute la alin. (2).
(4) Pro rata se
determina ca raport intre: veniturile obtinute din operatiuni care dau drept de
deducere, la numarator, iar la numitor veniturile de la numarator plus
veniturile obtinute din operatiuni care nu dau drept de deducere, subventii,
alocatii de la bugetul de stat sau bugetele locale, precum si orice alte
venituri din care este finantata activitatea. Se exclud din calculul pro rata
veniturile financiare, astfel cum sunt prevazute in Regulamentul privind
aplicarea Legii contabilitatii nr. 82/1991, republicata, aprobat prin Hotararea
Guvernului nr. 704/1993, daca acestea nu provin din activitatea profesionala
specifica cu caracter financiar, efectuata de unitati care desfasoara
activitati financiarbancare. Unitatile care realizeaza investitii proprii
finantate din subventii si/sau alocatii de la bugetul de stat sau bugetele
locale nu vor lua in calculul pro rata aceste sume. Pro rata se determina de
regula anual, astfel cum este prevazut la alin. (5) si (6), situatie in care
elementele prevazute la numitor si numarator sunt cumulate pentru intregul an
fiscal, iar prin exceptie aceasta poate fi determinata lunar, conform
prevederilor alin. (8), in acest caz elementele prevazute la numitor si
numarator fiind cele efectiv realizate in cursul fiecarei luni.
(5) Pro rata
aplicabila provizoriu pentru un an este pro rata definitiva determinata pentru
anul precedent sau pro rata determinata corespunzator regimului taxei pe
valoarea adaugata aferente bunurilor si serviciilor prevazute a fi realizate in
anul curent. Persoanele impozabile vor comunica in scris organului fiscal
teritorial la inceputul anului fiscal, dar nu mai tarziu de data de 25
februarie, nivelul pro rata aplicat, precum si modul de determinare a acesteia.
Taxa pe valoarea adaugata de dedus se determina prin aplicarea pro rata
provizorie utilizata asupra taxei pe valoarea adaugata deductibile, aferenta
achizitiilor destinate atat realizarii de operatiuni care dau drept de
deducere, cat si celor care nu dau drept de deducere. Incepand cu data de 1
iunie 2002 persoanele impozabile vor pastra pro rata provizorie determinata la
inceputul anului 2002 si utilizata pana la 31 mai 2002, pana la determinarea pro
rata definitiva potrivit prevederilor alin. (6).
(6) Pro rata
definitiva se determina in luna decembrie in functie de realizarile efective
din cursul anului, conform formulei de calcul prevazute la alin. (4), si se
inscrie in decontul de taxa pe valoarea adaugata, intocmit pentru luna
decembrie. Regularizarea deducerilor operate dupa pro rata provizorie se
realizeaza pe baza pro rata definitiva, astfel:
I. In anul 2002:
a) pentru lunile
ianuarie-mai 2002 pro rata definitiva se aplica asupra taxei pe valoarea
adaugata deductibile, rezultata din deconturile privind taxa pe valoarea
adaugata, depuse in aceasta perioada. Diferenta dintre suma rezultata si suma
efectiv dedusa pe baza pro rata provizorie se cumuleaza cu suma obtinuta
potrivit lit. b);
b) pentru lunile
iunie-noiembrie 2002 pro rata definitiva se aplica asupra taxei pe valoarea
adaugata deductibile, aferenta achizitiilor prevazute la alin. (2) lit. c), rezultata
din deconturile privind taxa pe valoarea adaugata, depuse pentru aceasta
perioada. Diferenta dintre suma rezultata si suma efectiv dedusa pe baza pro
rata provizorie se cumuleaza cu suma obtinuta potrivit lit. a) si se inscrie la
randul 10 din decont. Pentru achizitiile destinate atat realizarii de
operatiuni care dau drept de deducere, cat si celor care nu dau drept de
deducere, din luna decembrie se aplica pro rata definitiva.
II. Dupa 31
decembrie 2002, pentru lunile ianuarie-noiembrie ale fiecarui an fiscal se
aplica pro rata definitiva asupra taxei pe valoarea adaugata deductibile,
aferenta achizitiilor prevazute la alin. (2) lit. c), rezultata din deconturile
privind taxa pe valoarea adaugata, depuse pentru aceasta perioada. Diferenta
dintre suma rezultata si suma dedusa pe baza pro rata provizorie se inscrie la
randul 10 din decont. Pentru achizitiile destinate atat realizarii de
operatiuni care dau drept de deducere, cat si celor care nu dau drept de
deducere, din luna decembrie se aplica pro rata definitiva.
(7) In situatia in
care pro rata calculata potrivit alin. (4) nu asigura determinarea corecta a
taxei de dedus, organele fiscale teritoriale pot aproba aplicarea de pro rate
speciale, la solicitarea persoanelor impozabile in cauza, pe baza justificarii
prezentate. Pro rata speciala poate sa fie determinata pe baza altor elemente
decat cele prevazute la alin. (4), astfel incat sa permita exercitarea
dreptului de deducere cat mai corect posibil. Daca aprobarea a fost acordata in
timpul anului, persoanele impozabile au obligatia sa recalculeze taxa pe
valoarea adaugata dedusa de la inceputul anului pe baza pro rata speciala,
aprobata. Persoanele impozabile pot renunta la aplicarea pro rata speciala
numai la inceputul unui an calendaristic si sunt obligate sa anunte organele
fiscale.
(8) La cererea
justificata a persoanelor impozabile organele fiscale la care acestea sunt
inregistrate ca platitori de taxa pe valoarea adaugata pot aproba ca pro rata
sa fie determinata lunar, potrivit prevederilor alin. (4). In anul in care a
fost acordata aprobarea persoanele impozabile au obligatia sa recalculeze taxa
pe valoarea adaugata dedusa de la inceputul anului pe baza pro rata lunara.
Persoanele impozabile pot renunta la aplicarea pro rata lunara numai la
inceputul unui an fiscal si sunt obligate sa anunte organele fiscale. Pro
ratele lunare efectiv realizate sunt definitive si nu se regularizeaza la
sfarsitul anului.
(9) Persoanele
impozabile care au aplicat pana la data de 31 mai 2002 criterii specifice de
deducere a taxei pe valoarea adaugata, aprobate de organele fiscale
teritoriale, vor continua aplicarea acestora si a pro rata lunara determinata
potrivit alin. (4), pana la sfarsitul anului 2002.
(10) Taxa pe
valoarea adaugata aferenta bunurilor si/sau serviciilor achizitionate inainte
de punerea in functiune a unui obiectiv de investitii, dedusa potrivit
prevederilor alin. (2), se recalculeaza la sfarsitul anului calendaristic
urmator celui de punere in functiune a investitiei, astfel:
a) daca investitia
este utilizata exclusiv pentru operatiuni care nu dau drept de deducere, taxa
pe valoarea adaugata dedusa initial se recalculeaza integral;
b) daca investitia
este utilizata pentru operatiuni atat cu drept de deducere, cat si fara drept
de deducere, taxa pe valoarea adaugata dedusa initial se recalculeaza pe baza
pro rata definitiva determinata la sfarsitul anului calendaristic urmator celui
de punere in functiune a investitiei.
(1) Documentele
legale prevazute la art. 24 alin. (1) lit. a) din lege, in baza carora
persoanele impozabile pot deduce taxa pe valoarea adaugata, sunt: exemplarul
original al facturii fiscale sau alte documente specifice aprobate prin
Hotararea Guvernului nr. 831/1997 pentru aprobarea modelelor formularelor
comune privind activitatea financiara si contabila si a normelor metodologice
privind intocmirea si utilizarea acestora sau prin ordine ale ministrului
finantelor publice, emise in baza Hotararii Guvernului nr. 831/1997, bonurile
fiscale emise de aparatele de marcat electronice fiscale, aprobate conform
Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 28/1999 privind obligatia agentilor
economici de a utiliza aparate de marcat electronice fiscale, republicata,
apartinand unitatilor de desfacere a carburantilor auto, daca sunt stampilate
si au inscrise denumirea cumparatorului si numarul de inmatriculare a
autovehiculului. Pentru achizitiile de bunuri supuse accizelor documentul legal
de deducere a taxei pe valoarea adaugata este exemplarul original al facturii
fiscale speciale utilizate pentru circulatia acestor produse, vizata de
supraveghetorul fiscal. Facturile fiscale sau alte documente legale emise pe
numele salariatilor unei persoane impozabile, aflati in deplasare in interesul
serviciului, pentru cazarea in hoteluri sau alte unitati similare, sunt
documente legale de deducere a taxei pe valoarea adaugata, insotite de decontul
de deplasare intocmit conform prevederilor legale.
(2) Dreptul de
deducere a taxei pe valoarea adaugata inscrise in documentele pentru achizitii
de bunuri si/sau de servicii se exercita in functie de data facturii fiscale
sau a altui document legal, daca acesta s-a primit pana la data depunerii
decontului taxei pe valoarea adaugata. Taxa pe valoarea adaugata aferenta achizitiilor
de bunuri si sau de servicii din cursul unei luni calendaristice se inscrie in
jurnalul pentru cumparari si este preluata corespunzator in decontul privind
taxa pe valoarea adaugata, intocmit pentru luna respectiva. Documentele de
achizitii primite dupa data depunerii decontului intocmit pentru luna
respectiva se includ in deconturile intocmite pentru lunile urmatoare.
(3) Pentru
importurile efectuate prin comisionari taxa pe valoarea adaugata, inscrisa in
declaratia vamala de import sau in actul constatator intocmit de organele
vamale, se deduce numai de catre unitatea beneficiara, pe baza documentelor
respective, transmise in copie certificata de comisionari.
(1) Taxa pe
valoarea adaugata de rambursat pentru luna de raportare, prevazuta la art. 26
alin. (1) lit. a) din lege, este constituita din taxa pe valoarea adaugata
intermediara de rambursat, determinata ca diferenta intre taxa dedusa si taxa
colectata in luna de raportare si/sau taxa de rambursat din decontul lunii precedente,
preluata in decontul lunii de raportare.
(2) Compensarea
diferentei de taxa, prevazuta la art. 26 alin. (1) lit. b) din lege, ramasa
dupa aplicarea prevederilor art. 26 alin. (1) lit. a) din lege, se efectueaza
de organele fiscale, care vor proceda astfel:
a) vor efectua
compensarea, pe baza controlului efectuat, in termen de 30 de zile de la data
depunerii cererii de compensare, in situatia in care persoanele impozabile
solicita compensarea fara a solicita si rambursarea taxei pe valoarea adaugata.
Persoanele impozabile trebuie sa depuna la organul fiscal teritorial cererea de
compensare, conform modelului prezentat in anexa nr. 1, precum si decontul de
taxa pe valoarea adaugata din care rezulta suma de rambursat;
b) vor compensa
din oficiu, pe baza controlului efectuat cu ocazia rambursarii cu control
anticipat, suma reprezentand alte impozite si taxe datorate bugetului de stat,
in limita sumei de rambursat, in situatia in care persoanele impozabile
solicita rambursarea taxei pe valoarea adaugata. La rambursarea cu control
ulterior compensarea din oficiu se efectueaza pe baza datelor din Fisa
platitorului de impozite si taxe, iar controlul se efectueaza o data cu cel
pentru rambursarea cu control ulterior. In ambele cazuri nu se depune cerere de
compensare.
(3) La efectuarea
operatiunilor de compensare nu se tine seama de taxa pe valoarea adaugata din
facturile neachitate furnizorilor/prestatorilor.
(4) Dupa depunerea
cererii de compensare la organul fiscal competent, suma respectiva, verificata
si confirmata de organul de control, nu mai poate fi inclusa in decont si
retinuta din taxa pe valoarea adaugata aferenta bunurilor sau serviciilor
facturate in perioada urmatoare celei pentru care s-a solicitat compensarea.
(1) Persoanele
impozabile care solicita rambursarea taxei pe valoarea adaugata potrivit
prevederilor art. 27 alin. (1) din lege, denumita rambursare cu control
anticipat, vor depune la organul fiscal teritorial cererea de rambursare
prevazuta in anexa nr. 2, pe care au bifat caseta "rambursare cu control
anticipat", insotita de decontul de taxa pe valoarea adaugata din care
rezulta suma de rambursat. Organele fiscale vor rambursa, in termen de 30 de
zile de la data depunerii cererii, sumele rezultate in urma verificarii
documentatiei stabilite prin ordin al ministrului finantelor publice.
(2) In vederea
solutionarii cererilor de rambursare cu control anticipat organele fiscale vor
proceda astfel:
a) vor determina
taxa pe valoarea adaugata aferenta facturilor neachitate furnizorilor de bunuri
si/sau prestatorilor de servicii, pana la data incheierii controlului;
b) din suma de
rambursat rezultata din ultimul decont de taxa pe valoarea adaugata, corectata
cu eventualele diferente rezultate in urma verificarii, se scade taxa aferenta
facturilor neachitate, determinandu-se astfel taxa aferenta facturilor
achitate;
c) vor restitui
suma taxei pe valoarea adaugata aferente facturilor achitate, determinata
potrivit lit. b), in cazul in care persoana impozabila nu are impozite si taxe
datorate bugetului de stat si neachitate pana la data efectuarii controlului;
d) daca suma
compensata este mai mica decat taxa pe valoarea adaugata aferenta facturilor
achitate, vor restitui diferenta dintre taxa aferenta facturilor achitate si
suma compensata din oficiu, conform prevederilor art. 63 alin. (2) lit. b) din
prezentele norme, in cazul in care persoana impozabila are impozite si taxe
datorate bugetului de stat neachitate la data efectuarii controlului;
e) nu vor proceda
la rambursare daca in urma compensarii efectuate din oficiu suma compensata
este mai mare sau egala cu taxa pe valoarea adaugata aferenta facturilor
achitate.
(3) Rambursarea cu
control anticipat a taxei pe valoarea adaugata se va efectua tinandu-se seama
si de prevederile Ordonantei Guvernului nr. 11/1996 privind executarea
creantelor bugetare, aprobata si modificata prin Legea nr. 108/1996, cu
modificarile si completarile ulterioare.
(4) In cazul in
care organele de control propun, in urma verificarii, aprobarea rambursarii
partiale a taxei pe valoarea adaugata sau respingerea cererii, vor mentiona in
actul de control intocmit motivele si cauzele care determina situatia
respectiva. Prin actul de control se va stabili modul de evidentiere, respectiv
pe cheltuieli sau preluarea in decontul lunii urmatoare a sumelor neadmise la
rambursare, in functie de cauze.
(5) Dupa depunerea
cererii de rambursare cu control anticipat la organul fiscal competent, suma
respectiva, verificata si confirmata de organul fiscal, nu mai poate fi inclusa
in decont si retinuta din taxa pe valoarea adaugata aferenta bunurilor sau
serviciilor facturate in perioada urmatoare celei pentru care s-a solicitat rambursarea.
Sumele prevazute in decontul lunii precedente pentru care nu s-a primit, pana
la data depunerii decontului lunii urmatoare, confirmarea sau aprobarea
rambursarii se pot prelua in decontul lunii urmatoare, in aceasta situatie
considerandu-se ca persoana impozabila a renuntat la cererea de rambursare.
(6) Persoanele
impozabile care solicita rambursarea taxei pe valoarea adaugata cu verificarea
semestriala a documentatiei, potrivit prevederilor art. 27 alin. (2) din lege,
denumita rambursare cu control ulterior, au obligatia sa depuna la organul
fiscal teritorial decontul de taxa pe valoarea adaugata, din care rezulta suma
de rambursat, si cererea de rambursare, pe care au bifat caseta
"rambursare cu control ulterior".
(7) Persoanele
impozabile care solicita rambursarea cu control ulterior a taxei pe valoare
adaugata au obligatia sa respecte prevederile alin. (5) al art. 27 din lege. Se
va tine seama de facturile achitate furnizorilor pana la data depunerii
cererii. Organele fiscale teritoriale au obligatia sa intocmeasca fisa de
analiza de risc, prevazuta in anexa nr. 3, in termen de 10 zile lucratoare de
la data depunerii cererii de rambursare. Grila de analiza de risc, cuprinsa in
fisa de analiza de risc, se actualizeaza semestrial prin hotarare a Guvernului,
la propunerea Ministerului Finantelor Publice. Daca punctajul rezultat din fisa
de analiza de risc este mai mic de 135 de puncte inclusiv, organele fiscale
teritoriale vor proceda astfel:
a) in situatia in
care persoana impozabila nu are impozite si taxe datorate bugetului de stat
neachitate la termenele legale, vor restitui suma taxei pe valoarea adaugata
aferente facturilor achitate, rezultata din cererea de rambursare;
b) daca suma de
compensat este mai mica decat taxa pe valoarea adaugata aferenta facturilor
achitate, vor restitui diferenta dintre taxa pe valoarea adaugata aferenta
facturilor achitate, rezultata din cererea de rambursare, si suma compensata
din oficiu potrivit prevederilor art. 63 alin. (2) lit. b) din prezentele
norme;
c) in cazul in
care suma de compensat este mai mare sau egala cu taxa pe valoarea adaugata
aferenta facturilor achitate, se respinge cererea de rambursare cu control
ulterior, persoana impozabila avand posibilitatea sa solicite compensarea prevazuta
la art. 63 alin. (2) lit. a) din prezentele norme.
(8) Daca punctajul
rezultat din fisa de analiza de risc este mai mare de 135 de puncte exclusiv,
organele fiscale au obligatia sa instiinteze persoanele impozabile care nu au
intrunit punctajul necesar si sa le transmita o copie de pe fisa de analiza de
risc, in termen de 10 zile lucratoare de la data depunerii cererii de
rambursare. Persoanele impozabile pot solicita, in termen de 3 zile de la data
primirii instiintarii, reanalizarea punctajului acordat. In termen de doua zile
de la data cand au fost sesizate organele fiscale vor reanaliza punctajul
acordat si, in functie de rezultat, vor proceda la efectuarea rambursarii sau,
dupa caz, vor comunica raspunsul negativ persoanei impozabile. Persoana
impozabila a carei cerere de rambursare cu control ulterior a fost respinsa si
dupa reanalizarea punctajului poate solicita rambursarea potrivit prevederilor
art. 27 alin. (1) din lege, situatie in care va depune o alta cerere de
rambursare in care a bifat caseta "cu control anticipat".
(9) Pentru
rambursarile cu control ulterior organele de control fiscal au obligatia sa
efectueze semestrial verificarea documentatiei stabilite prin ordin al
ministrului finantelor publice. Data de referinta pentru stabilirea datelor la
care se vor efectua controalele este data aprobarii primei rambursari cu
control ulterior, urmand ca de la aceasta data controalele sa se efectueze din
sase in sase luni, daca in intervalele respective au fost acordate numai
rambursari cu control ulterior. Daca in perioadele respective se efectueaza si
rambursari cu control anticipat, controlul acestora va cuprinde in mod
obligatoriu si perioada anterioara pentru care persoana impozabila a beneficiat
de rambursare cu control ulterior. Dupa efectuarea unei rambursari cu control
anticipat, termenul de referinta pentru stabilirea datelor la care se vor
efectua controalele rambursarilor cu control ulterior este data primei
rambursari cu control ulterior efectuate dupa cea cu control anticipat.
(10) Subunitatile
tip sedii secundare fara personalitate juridica, inregistrate ca platitoare de
taxa pe valoarea adaugata, beneficiaza de rambursare numai daca unitatea
centrala si toate subunitatile componente si-au achitat taxa pe valoarea adaugata
datorata bugetului de stat.
Prevederile art.
63 si 64 din prezentele norme, referitoare la rambursarea cu control ulterior
efectuata in baza art. 27 alin. (2) din lege, se vor aplica incepand cu data de
1 octombrie 2002.
(1) Organele
fiscale teritoriale ale Ministerului Finantelor Publice pot solicita
persoanelor impozabile care au depus cerere de rambursare a taxei pe valoarea
adaugata cu control anticipat, pentru sume ce depasesc 1 miliard de lei,
garantii personale sau solidare in situatia in care rambursarea este solicitata
ca urmare a efectuarii unor exporturi a caror contravaloare in valuta
neincasata pana la data incheierii controlului este egala sau mai mare decat
suma solicitata la rambursare.
(2) Garantia se constituie
printr-un depozit banesc sau printr-o scrisoare de garantie bancara emisa de o
banca autorizata de Banca Nationala a Romaniei, astfel:
a) pentru sume de
rambursat cuprinse intre 1 si 10 miliarde lei inclusiv, garantia se va
constitui in procent de 20% din suma solicitata la rambursare;
b) pentru sume de
rambursat de peste 10 miliarde lei exclusiv, garantia se va constitui in
procent de 30% din suma solicitata la rambursare.
(3) Organele
fiscale vor debloca garantiile constituite, proportional cu contravaloarea
exporturilor avute in vedere la data constituirii garantiei, care au fost
incasate ulterior.
Obligatiile
platitorilor
(1) Potrivit
prevederilor art. 29 lit. A din lege persoanele impozabile care realizeaza
operatiuni taxabile si/sau scutite cu drept de deducere au obligatia, in
conditiile prevazute de lege, sa se declare ca platitori de taxa pe valoarea
adaugata, urmand procedurile privind inregistrarea fiscala a platitorilor de
impozite si taxe. De asemenea, au obligatia sa solicite organului fiscal
scoaterea din evidenta ca platitor de taxa pe valoarea adaugata, conform
reglementarilor legale in vigoare, in caz de incetare a activitatii, in termen
de 15 zile de la data actului legal in care se consemneaza situatia respectiva.
(2) Persoanele,
indiferent de statutul lor juridic, care realizeaza in exclusivitate operatiuni
pentru care nu au calitatea de persoana impozabila sau operatiuni scutite de
taxa pe valoarea adaugata fara drept de deducere, nu vor fi inregistrate sau,
dupa caz, vor fi scoase din evidenta ca platitori de taxa pe valoarea adaugata,
la solicitarea acestora.
(3) Sunt supuse
obligatiei de inregistrare ca platitori de taxa pe valoarea adaugata si
institutiile publice prevazute la art. 2 alin. (5) din lege, in situatia in
care realizeaza activitati pentru care au calitatea de persoana impozabila.
Poate fi inregistrata ca platitor de taxa pe valoarea adaugata institutia
publica in ansamblul sau ori, dupa caz, in functie de natura activitatilor
desfasurate, numai partea din structura organizatorica prin care sunt realizate
operatiunile taxabile si/sau scutite cu drept de deducere.
(4) Subunitatile
tip sedii secundare - sucursale, agentii, reprezentante sau alte asemenea
unitati fara personalitate juridica - pot fi inregistrate ca platitori de taxa
pe valoarea adaugata in urmatoarele conditii:
a) unitatea
centrala sa fie inregistrata ca platitor de taxa pe valoarea adaugata;
b) sa aiba
acceptul unitatii centrale si al organului fiscal la care aceasta este
inregistrata ca platitor de taxa pe valoarea adaugata;
c) sa aiba
conditii asigurate pentru respectarea prevederilor art. 29 din lege.
(5) Pentru
persoanele impozabile care, potrivit legii, indeplinesc conditiile de platitori
de taxa pe valoarea adaugata, dar nu au depus declaratie de inregistrare
fiscala sau, dupa caz, declaratie de mentiuni, in vederea luarii in evidenta ca
platitori de taxa pe valoarea adaugata, organele fiscale vor proceda astfel:
a) vor stabili
diferenta dintre taxa pe valoarea adaugata la care persoana impozabila ar fi
avut drept de deducere, conform documentelor legale aferente achizitiilor de
bunuri si/sau de servicii, si taxa pe valoarea adaugata pe care ar fi avut
obligatia sa o colecteze, aferenta bunurilor livrate si serviciilor prestate;
b) in situatia in
care, potrivit metodologiei prevazute la lit. a), rezulta o diferenta de taxa
datorata bugetului de stat, vor calcula majorarile si penalitatile de
intarziere legale pentru intarzierea platii, vor aplica sanctiunile prevazute
de lege si vor lua masuri pentru intrarea in legalitate.
(6) Daca, potrivit
metodologiei prevazute la alin. (5) lit. a), rezulta ca taxa pe valoarea
adaugata pe care persoana impozabila ar fi avut dreptul sa o deduca este mai
mare decat taxa pe care ar fi avut obligatia sa o colecteze, aceasta nu are
dreptul sa solicite bugetului restituirea sumei respective, consecinta a neindeplinirii
obligatiei de a se inregistra ca platitor de taxa pe valoarea adaugata.
Organele fiscale vor aplica sanctiunile prevazute de lege si vor lua masuri
pentru intrarea in legalitate.
(1) Pentru
bunurile livrate cu aviz de insotire furnizorii sunt obligati ca in termen de 3
zile lucratoare de la data livrarii sa emita facturi fiscale si sa le transmita
beneficiarilor. Bunurile livrate fara aviz de insotire se factureaza la data
livrarii. La constituirea unei societati comerciale, pentru aportul in natura
la capitalul social factura fiscala se emite de persoana care contribuie la
aportul in natura la capitalul social al noii societati, dupa inregistrarea ca
platitor de impozite si taxe a acestei societati. Pentru avansurile incasate se
aplica si prevederile alin. (5).
(2) Pentru
prestarile de servicii, altele decat cele prevazute la alin. (3) si (4),
prestatorii sunt obligati sa emita facturi fiscale sau alte documente legal
aprobate, la data finalizarii prestarii serviciilor sau, dupa caz, la sfarsitul
lunii in care prestarea serviciilor a fost finalizata, in functie de natura
acestora. Pentru avansurile incasate se aplica si prevederile alin. (5).
(3) Pentru
livrarile de bunuri si/sau prestarile de servicii care se efectueaza continuu -
energie electrica si termica, gaze naturale, apa, servicii telefonice si altele
similare - facturarea se face in termen de 3 zile de la data intocmirii
documentelor prin care furnizorii/prestatorii au stabilit cantitatile livrate
si serviciile prestate, dar nu mai tarziu de finele lunii urmatoare celei in
care s-a efectuat livrarea/prestarea. Pentru avansurile incasate se aplica si
prevederile alin. (5).
(4) Pentru
prestarile de servicii decontate pe baza de situatii de lucrari, cum sunt lucrarile
de constructii-montaj, facturarea se face la data confirmarii situatiilor de
lucrari de catre beneficiarii acestora. In situatia in care se incaseaza
avansuri, se aplica si prevederile alin. (5).
(5) Pentru
avansuri furnizorii de bunuri si prestatorii de servicii sunt obligati sa emita
facturi fiscale in termen de 3 zile de la data incasarii sumelor. Aceste
prevederi se aplica si pentru lucrarile imobiliare care se finalizeaza intr-un
bun imobil, pentru care antreprenorii nu au optat pentru amanarea
exigibilitatii taxei pe valoarea adaugata la livrare. Facturile fiscale pentru
avansuri se regularizeaza prin stornare la data emiterii facturii fiscale
pentru contravaloarea integrala a livrarilor de bunuri si/sau a prestarilor de
servicii. Persoanele impozabile care realizeaza activitate de vanzare de bunuri
pe baza de contracte de vanzare-cumparare catre persoane fizice, cu plata
esalonata sunt forma de avansuri, livrarea bunurilor efectuandu-se dupa
achitarea integrala a contravalorii marfurilor contractate, nu au obligatia sa
intocmeasca facturi fiscale pentru avansurile incasate decat la livrarea
bunurilor. Pentru avansurile incasate taxa pe valoarea adaugata se colecteaza
pe baza de borderou de vanzare (incasare).
(6) Pentru
avansurile prevazute la pct. 1-4 ale lit. c) a alin. (4) al art. 16 din lege
persoanele impozabile nu au obligatia sa emita facturi fiscale. La solicitarea
beneficiarilor persoanele impozabile pot emite facturi fiscale fara taxa pe
valoarea adaugata pentru aceste avansuri, regularizarea acestora si facturarea
finala urmand a fi efectuate in termen de 3 zile lucratoare de la data livrarii
si/sau prestarii, in functie de regimul de impozitare al operatiunii.
(7) Transferul
proprietatii bunurilor in executarea creantelor, in situatia in care bunurile
au fost predate pe baza de intelegere intre debitor si creditor, se consemneaza
in facturi fiscale de catre debitor, daca operatiunea constituie livrare de
bunuri potrivit prevederilor art. 3 lit. c) din prezentele norme.
(8) In cazul
bunurilor supuse executarii silite, daca operatiunea constituie livrare de
bunuri potrivit prevederilor art. 3 lit. c) din prezentele norme, obligatia
intocmirii facturii fiscale revine persoanei fizice sau juridice abilitate prin
lege sa efectueze vanzarea bunurilor respective, care va proceda astfel:
a) va emite
factura fiscala de executare silita, in trei exemplare, cu respectarea
prevederilor art. 21 alin. (2) lit. c) din lege, in situatia in care bunurile
au fost vandute prin licitatie. Originalul facturii fiscale de executare silita
se transmite cumparatorului, respectiv adjudecatarului, iar exemplarul al
doilea se transmite debitorului executat silit;
b) va incasa
contravaloarea bunurilor, inclusiv taxa pe valoarea adaugata, de la cumparator,
iar taxa pe valoarea adaugata va fi virata bugetului de stat in termen de 3
zile lucratoare de la data incasarii de la cumparator. O copie de pe documentul
prin care s-a efectuat plata taxei pe valoarea adaugata va fi transmisa
debitorului;
c) taxa pe
valoarea adaugata din facturile fiscale de executare silita va fi inregistrata
de catre persoanele fizice sau juridice abilitate prin lege sa efectueze
vanzarea bunurilor supuse executarii silite, in alte conturi contabile decat
cele specifice taxei pe valoarea adaugata. In situatia in care persoana fizica
sau juridica abilitata prin lege sa efectueze vanzarea bunurilor supuse
executarii silite este inregistrata ca platitor de taxa pe valoarea adaugata,
nu va evidentia in decontul privind taxa pe valoarea adaugata operatiunile
respective.
(9) In situatia in
care executarea silita a fost efectuata potrivit prevederilor alin. (8),
debitorul are urmatoarele obligatii:
a) sa inregistreze
in evidenta proprie operatiunea de livrare de bunuri, pe baza facturii fiscale
de executare silita transmise de persoana fizica sau juridica abilitata prin
lege sa efectueze vanzarea bunurilor, inclusiv taxa pe valoarea adaugata
colectata aferenta. In situatia in care se prevede plata in rate a bunurilor,
taxa pe valoarea adaugata se colecteaza la data stabilita pentru plata ratelor;
b) sa
inregistreze, pe baza documentului de plata transmis de persoana fizica sau
juridica abilitata prin lege sa efectueze vanzarea bunurilor, taxa pe valoarea
adaugata la randul 23 din decontul privind taxa pe valoarea adaugata.
(10)
Cumparatorii/adjudecatarii isi vor exercita dreptul de deducere a taxei pe
valoarea adaugata pe baza facturilor fiscale de executare silita. In situatia
in care se prevede plata in rate a bunurilor, taxa pe valoarea adaugata se
deduce la data stabilita pentru plata ratelor.
(1) Persoanele
fizice sau juridice care nu indeplinesc conditiile de luare in evidenta ca
platitori de taxa pe valoarea adaugata nu au dreptul sa emita facturi fiscale
sau alte documente cu taxa pe valoarea adaugata pentru vanzari de bunuri si/sau
prestari de servicii.
(2) Persoanele
care incalca prevederile alin. (1) sunt obligate sa procedeze astfel:
a) vor vira la
bugetul de stat o suma egala cu taxa pe valoarea adaugata declarata pe factura
fiscala sau pe alt document, daca aceasta a fost incasata de la beneficiar.
Pentru neplata in termenul stabilit de lege a acestor sume se datoreaza
majorari si penalitati de intarziere calculate de la data incasarii, conform
legislatiei privind calculul si plata sumelor datorate pentru neachitarea la
termen a impozitelor si taxelor;
b) in situatia in
care contravaloarea bunurilor livrate si/sau a serviciilor prestate inscrise in
factura fiscala sau in alt document nu a fost incasata, total sau partial, de
la beneficiar, persoanele mentionate la alin. (2) sunt obligate sa storneze
facturile sau documentele emise cu taxa pe valoarea adaugata si, concomitent,
sa intocmeasca facturi sau alte documente fara taxa pe valoarea adaugata.
(1) Taxa pe
valoarea adaugata de plata, stabilita prin decontul de taxa pe valoarea
adaugata intocmit lunar, se achita, pana la data de 25 a lunii urmatoare
inclusiv, la bugetul de stat in conturile deschise la trezoreria statului in
acest scop.
(2) Persoanele
impozabile inregistrate ca platitori de taxa pe valoarea adaugata, care au in
structura subunitati tip sedii secundare - sucursale, agentii, reprezentante
sau alte asemenea unitati fara personalitate juridica - care nu sunt
inregistrate ca platitori de taxa pe valoarea adaugata, vor intocmi un singur
decont de taxa pe valoarea adaugata pentru intreaga activitate, pe baza
deconturilor privind taxa pe valoarea adaugata completate de aceste subunitati
pana la randul 17 inclusiv. Subunitatile nu vor completa randurile 8 si 13 din
decontul privind taxa pe valoarea adaugata pe care il transmit unitatii
centrale. Deconturile privind taxa pe valoarea adaugata intocmite de
subunitatile neinregistrate ca platitori de taxa pe valoarea adaugata nu se
depun la organele fiscale.
(3) Taxa pe
valoarea adaugata datorata potrivit prevederilor art. 29 lit. D.b) din lege se
achita la organele vamale.
(4) La persoanele
impozabile inregistrate ca platitori de taxa pe valoarea adaugata operatiunile
prevazute la art. 29 lit. D.c)-f) din lege vor fi evidentiate contabil astfel:
a) inregistrarea
obligatiei de plata a taxei pe valoarea adaugata:
*T*
4428 = 446
"T.V.A.
neexigibila" "Alte
impozite, taxe si varsaminte
asimilate"
*ST*
Operatiunea se
inscrie in jurnalul pentru cumparari in coloanele 9 si 10, corespunzator
destinatiei bunurilor si/sau serviciilor, potrivit prevederilor art. 61 alin.
(2) din prezentele norme;
b) inregistrarea
stingerii obligatiei de plata prin plata efectiva a taxei pe valoarea adaugata:
*T*
446 = 512 sau alt cont de disponibilitati
"Alte impozite,
taxe si "Disponibil in cont
curent"
varsaminte
asimilate"
4426 = 4428
"T.V.A.
deductibila" "T.V.A.
neexigibila"
*ST*
Operatiunea se
inscrie in jurnalul pentru cumparari in coloanele 7 si 8, corespunzator
destinatiei bunurilor si/sau serviciilor, potrivit prevederilor art. 61 alin.
(2) din prezentele norme, pe baza documentului de plata a taxei pe valoarea
adaugata;
c) inregistrarea
stingerii obligatiei de plata prin compensarea efectuata potrivit art. 29 lit.
D.h) din lege:
*T*
446 = 4424
"Alte impozite,
taxe si "T.V.A. de
rambursat"
varsaminte
asimilate"
4426 = 4428
"T.V.A.
deductibila" "T.V.A.
neexigibila"
*ST*
Operatiunea se
inscrie in jurnalul pentru cumparari in coloanele 7 si 8, corespunzator
destinatiei bunurilor si/sau serviciilor, potrivit prevederilor art. 61 alin.
(2) din prezentele norme, pe baza notei contabile in care se consemneaza
operatiunea de compensare pe care se inscrie in mod obligatoriu data;
d) in situatia in
care plata sau compensarea taxei pe valoarea adaugata se efectueaza in
termenele prevazute la art. 29 lit. D.c)-f) din lege, se pot efectua direct
urmatoarele inregistrari contabile:
1. in cazul
platii:
*T*
4426 = 512 sau alt cont de disponibilitati
"T.V.A.
deductibila" "Disponibil in
cont curent"
2. in cazul
compensarii:
4426 = 4424
"T.V.A.
deductibila" "T.V.A. de
rambursat"
*ST*
Inregistrarile in jurnalul pentru cumparari se
efectueaza potrivit prevederilor lit. b) si/sau c).
(5) La persoanele
care nu sunt inregistrate ca platitori de taxa pe valoarea adaugata
operatiunile prevazute la art. 29 lit. D.d)-f) din lege vor fi evidentiate
contabil astfel:
635 = 446 - cu
taxa pe valoarea adaugata datorata;
446 = 5121 sau alt
cont de disponibilitati - cu taxa pe valoarea adaugata platita.
Dispozitii finale
(1) Persoanele
impozabile inregistrate ca platitori de taxa pe valoarea adaugata, care au
facturat in mod eronat operatiuni scutite fara drept de deducere cu taxa pe
valoarea adaugata, sunt obligate sa urmeze procedura stabilita la art. 31 alin.
(1) din lege, in vederea facturarii corecte, fara taxa pe valoarea adaugata, a
acestor operatiuni.
(2) Taxa pe
valoarea adaugata datorata conform prevederilor art. 29 lit. D.c)-f) din lege,
constatata de organele de control fiscal ca neachitata in termenul legal si
neevidentiata in contabilitate, va fi achitata in termenele prevazute de
legislatia in vigoare privind controlul fiscal si nu va fi inregistrata in
decontul de taxa pe valoarea adaugata. Pentru neplata in termenul stabilit de
lege a acestor sume se datoreaza majorari si penalitati de intarziere calculate
conform legislatiei privind calculul si plata sumelor datorate pentru
neachitarea la termen a impozitelor si taxelor.
(3) Taxa pe
valoarea adaugata datorata conform prevederilor art. 29 lit. D.c)-f) din lege,
constatata de organele de control fiscal ca neachitata in termenul legal, dar
evidentiata in contabilitate, va fi achitata in termenele prevazute de
legislatia in vigoare privind controlul fiscal si va fi inregistrata in
decontul de taxa pe valoarea adaugata intocmit pentru luna in care plata se
efectueaza. Pentru neplata in termenul stabilit de lege a acestor sume se
datoreaza majorari si penalitati de intarziere calculate conform legislatiei
privind calculul si plata sumelor datorate pentru neachitarea la termen a
impozitelor si taxelor.
(4) Diferentele de
taxa pe valoarea adaugata constatate de organele de control fiscal se platesc
sau se restituie in termenele prevazute de legislatia in vigoare privind
controlul fiscal. Sumele respective nu se includ in deconturile de taxa pe
valoarea adaugata. Pentru neplata in termenul stabilit de lege a acestor sume
se datoreaza majorari si penalitati de intarziere calculate conform legislatiei
privind calculul si plata sumelor datorate pentru neachitarea la termen a
impozitelor si taxelor.
(5) Unitatile
prestatoare de servicii turistice care au incheiat, pana la data de 31 mai 2002
inclusiv, contracte ferme cu beneficiari din strainatate pot aplica, pana la
data de 31 decembrie 2002 inclusiv, pentru contractele respective, regimul de
scutire de taxa pe valoarea adaugata cu drept de deducere.
(6) Unitatile
prestatoare de servicii turistice care opteaza pentru regimul de scutire de
taxa pe valoarea adaugata cu drept de deducere, prevazut la alin. (5), sunt
obligate la plata contributiei de 3% la Fondul pentru dezvoltarea si promovarea
turismului, calculata asupra veniturilor incasate din aceste contracte dupa
data de 1 iunie 2002 inclusiv.
(7) Persoanele
juridice, precum si persoanele fizice si asociatiile familiale autorizate conform
Decretului-lege nr. 54/1990 privind organizarea si desfasurarea unor activitati
economice pe baza liberei initiative, cu modificarile ulterioare, care au
incheiat contracte ferme de import pana la data de 31 mai 2002 inclusiv,
beneficiaza, pentru contractele respective, pana la data de 31 decembrie 2002
inclusiv, de regimul fiscal si procedurile aplicabile drepturilor de import, in
vigoare pana la data de 31 mai 2002 inclusiv.
(8) Actelor
aditionale la contractele prevazute la alin. (7) si contractelor de import,
incheiate dupa data de 1 iunie 2002 inclusiv, le sunt aplicabile prevederile
legale in vigoare dupa aceasta data in ceea ce priveste drepturile de import.
(9) Persoanele
juridice care achizitioneaza bunuri din import in baza unor acorduri incheiate
cu organisme internationale, ratificate pana la data de 31 mai 2002 inclusiv,
beneficiaza pentru achizitiile respective, pana la data de 31 decembrie 2002
inclusiv, de regimul fiscal si procedurile aplicabile drepturilor de import, in
vigoare pana la data de 31 mai 2002 inclusiv.
(10) Constructiile
de locuinte realizate prin Agentia Nationala pentru Locuinte pe baza de
contracte ferme incheiate cu societati de constructii pana la data de 31 mai
2002 inclusiv beneficiaza de scutire cu drept de deducere a taxei pe valoarea
adaugata pana la finalizarea constructiei, potrivit termenilor contractuali,
inclusiv celor introdusi prin acte aditionale impuse de situatii tehnice
justificate.
(11) Persoanele,
indiferent de statutul lor juridic, care au incheiat, pana la data de 31 mai
2002 inclusiv, contracte ferme pentru constructii de locuinte cu persoane
juridice si/sau fizice autorizate sa efectueze lucrari de constructii,
beneficiaza de scutire de taxa pe valoarea adaugata cu drept de deducere, pentru
contractele respective, pana la data de 31 decembrie 2002 inclusiv.
(12) Conditiile in
care se aplica prevederile alin. (10) si (11) se stabilesc prin ordin al
ministrului finantelor publice.
(13) In sensul
prezentelor norme contractele ferme reprezinta contracte valabil incheiate a
caror data de intrare in vigoare este anterioara datei de 1 iunie 2002.
(14) Prevederile
prezentelor norme sunt aplicabile de la data intrarii in vigoare a legii.
Anexele nr. 1-3
fac parte integranta din prezentele norme.