LEGE nr. 345 din 1 iunie 2002 - privind
taxa pe valoarea adaugata
(actualizata pana la data de 18
iulie 2003*)
EMITENT:
PARLAMENTUL
-------------
*) Textul initial
a fost publicat in MONITORUL OFICIAL nr. 371 din 1 iunie 2002. Aceasta este forma actualizata de S.C. "Centrul Teritorial de
Calcul Electronic"
Parlamentul
Romaniei adopta prezenta lege.
Sfera de aplicare
SECTIUNEA 1
Operatiuni
impozabile
(1) Taxa pe
valoarea adaugata este un impozit indirect care se
datoreaza bugetului de stat. Prezenta lege stabileste regulile referitoare la
taxa pe valoarea adaugata.
(2) Se cuprind in
sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata operatiunile care indeplinesc in mod cumulativ urmatoarele conditii:
a) sa constituie o livrare de bunuri, o prestare de servicii
efectuata cu plata sau o operatiune asimilata acestora;
b) sa fie efectuate de persoane impozabile, astfel cum sunt
definite la art. 2 alin. (1);
c) sa rezulte din una dintre activitatile economice prevazute
la art. 2 alin. (2).
(3) Prin
operatiuni cu plata se intelege obligativitatea existentei unei legaturi
directe intre operatiunea efectuata si contrapartida obtinuta.
(4) Se cuprind, de
asemenea, in sfera taxei pe valoarea adaugata importurile de bunuri.
(1) In sensul
prezentei legi, prin persoana impozabila se intelege orice persoana, indiferent
de statutul sau juridic, care efectueaza de o maniera independenta activitati
economice de natura celor prevazute la alin. (2), oricare ar fi scopul si
rezultatul acestor activitati.
(2) Activitatile
economice la care se face referire la alin. (1) sunt
activitatile producatorilor, comerciantilor, prestatorilor de servicii,
inclusiv activitatile extractive, agricole si cele ale profesiunilor libere sau
asimilate. De asemenea, constituie activitate economica
exploatarea bunurilor corporale sau necorporale in scopul obtinerii de
venituri.
(3) In sensul
prezentei legi, nu actioneaza de o maniera independenta angajatii sau orice
alte persoane care sunt legate de un angajator
printr-un contract individual de munca sau prin orice alte instrumente juridice
care stabilesc relatia angajator-angajat in ceea ce priveste conditiile de
munca, remunerarea si responsabilitatile angajatorului.
(4) Institutiile
publice nu sunt considerate persoane impozabile pentru activitatile lor
administrative, sociale, educative, culturale, sportive, de ordine publica, de
aparare si siguranta statului, pe care le desfasoara in calitate de autoritati
publice, chiar daca pentru desfasurarea acestor activitati percep taxe,
redevente, cotizatii sau onorarii.
(5) Institutiile
publice sunt considerate persoane impozabile pentru operatiunile efectuate,
inclusiv cele prevazute la alin. (4), in cazurile in care tratarea lor ca
persoane neimpozabile pentru aceste operatiuni conduce
la distorsiuni concurentiale. Institutiile publice sunt considerate persoane
impozabile pentru activitatile mentionate in anexa care face parte integranta
din prezenta lege.
(1) Prin livrare
de bunuri se intelege transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor
detinute de proprietar catre beneficiar, direct sau prin persoanele care
actioneaza in numele acestora.
(2) In sensul
prezentei legi, prin bunuri la care se face referire la alin. (1) se intelege:
a) bunurile mobile corporale, cum sunt: materiile prime,
materialele, obiectele de inventar, mijloacele fixe care pot fi detasate;
b) bunurile imobile, cum sunt: locuintele, constructiile
industriale, comerciale, agricole sau cele destinate pentru alte activitati,
terenurile agricole, terenurile pentru constructii si cele adiacente
constructiilor, inclusiv cele aferente localitatilor urbane sau rurale pe care
sunt amplasate constructii sau alte amenajari;
c) bunurile de natura mobila care nu pot fi detasate fara a fi
deteriorate sau fara a antrena deteriorarea imobilelor insesi sau care devin
bunuri imobiliare prin destinatie;
d) energia electrica si termica, gazele, agentul frigorific.
(3) Sunt
considerate livrari de bunuri in sensul alin. (1):
a) vanzarea de bunuri cu plata in rate;
b) trecerea in domeniul public a unor bunuri din patrimoniul
persoanelor impozabile, in conditiile prevazute de legislatia referitoare la
proprietatea publica si regimul juridic al acesteia, in schimbul unei
despagubiri;
c) transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor in urma
executarii silite.
(4) Este asimilata
livrarilor de bunuri preluarea de catre persoane impozabile a bunurilor achizitionate
sau fabricate de catre acestea pentru a fi utilizate in scopuri care nu au
legatura cu activitatea economica desfasurata sau pentru a fi puse la
dispozitie altor persoane fizice sau juridice in mod gratuit, daca taxa pe
valoarea adaugata aferenta bunurilor respective sau partilor lor componente a
fost dedusa total sau partial. Se excepteaza de la aceste
prevederi bunurile acordate in mod gratuit, in limitele si potrivit
destinatiilor prevazute prin lege.
(5) Operatiunile
privind schimbul de bunuri au efectul a doua livrari separate. In cazul
transferului dreptului de proprietate asupra unui bun de catre doua sau mai
multe persoane impozabile, prin intermediul mai multor tranzactii, fiecare
tranzactie se considera o livrare separata, fiind impozitata distinct, chiar
daca bunul respectiv este transferat direct
beneficiarului final. Acelasi regim se aplica in cazul
schimbului de bunuri cu servicii.
(6) Nu se
considera livrare de bunuri transferul total sau partial al activelor si
pasivelor unei persoane impozabile, cu plata sau cu titlu gratuit, efectuat cu
ocazia operatiunilor de fuziune si divizare a societatilor comerciale.
(7) Nu se
considera livrare de bunuri aportul in natura la capitalul social al unei
societati comerciale, in cazul in care beneficiarul este
o persoana impozabila care are dreptul de a deduce total taxa pe valoarea
adaugata, daca taxa ar fi aplicabila la transferul respectiv. In acest caz
beneficiarul este considerat a fi succesorul celui
care efectueaza transferul. In situatia in care beneficiarul este
o persoana impozabila care nu are dreptul de deducere a taxei pe valoarea
adaugata sau are dreptul de deducere partial, potrivit art. 23,
operatiunea se considera livrare de bunuri, daca taxa pe valoarea adaugata
aferenta bunurilor respective sau partilor lor componente a fost dedusa total
sau partial.
(1) Se considera
prestare de servicii orice activitate care nu constituie livrare de bunuri in
sensul art. 3.
Astfel de
operatiuni pot fi:
a) orice munca fizica sau intelectuala;
b) lucrari de constructii-montaj;
c) transport de persoane si marfuri;
d) servicii de posta si telecomunicatii, de transmisiuni radio
si TV;
e) inchirierea, arendarea si concesionarea de bunuri mobile sau
imobile;
f) operatiuni de intermediere sau de comision;
g) reparatii de orice natura;
h) cesiuni si concesiuni ale drepturilor de autor, brevete,
licente, marci de fabrica si de comert, titluri de participare si alte drepturi
similare;
i) servicii de publicitate;
j) operatiuni bancare, financiare, de asigurare si/sau
reasigurare;
k) punerea la dispozitie de personal;
l) mandatarea;
m) asigurarea sau cedarea unei clientele, exclusivitatea asupra
unei vanzari sau cumparari;
n) angajamentul de a nu exercita o activitate economica sau un
drept dintre cele mentionate la lit. h);
o) amenajarea de spatii de parcare, de depozitare si de
camping;
p) activitatile hoteliere si de alimentatie publica;
r) asigurarea accesului la retelele de comunicatii si a
posibilitatii de utilizare a acestora;
s) prestatiile consilierilor, inginerilor, avocatilor,
notarilor publici, executorilor judecatoresti, auditorilor, expertilor
contabili, birourilor de studii si alte prestatii similare, precum si
prelucrarea de date si furnizarea de informatii;
t) operatiuni de leasing.
(2) Efectuarea
unor servicii, potrivit unui ordin emis de/sau in numele unei autoritati
publice sau potrivit legii, se considera prestare de servicii in sensul alin.
(1).
(3) Urmatoarele
operatiuni sunt asimilate cu prestarile de servicii:
a) utilizarea
bunurilor care fac parte din activele persoanei impozabile in alte scopuri
decat cele legate de activitatea sa economica sau pentru a fi puse la dispozitie,
in vederea utilizarii in mod gratuit, altor persoane fizice sau juridice, daca
taxa pe valoarea adaugata aferenta acestor bunuri a fost dedusa total sau
partial;
b) prestarile de servicii efectuate in mod gratuit de persoana
impozabila in alte scopuri decat cele legate de activitatea sa economica,
pentru uzul personal al angajatilor sai sau al altor persoane, daca taxa pe
valoarea adaugata aferenta acestor prestari a fost dedusa total sau partial.
(4) Nu sunt
asimilate cu prestarile de servicii utilizarea bunurilor si prestarile de
servicii mentionate la alin. (3), efectuate in limitele si potrivit
destinatiilor prevazute prin lege.
(5) Schimbul de
servicii are efectul a doua prestari separate, fiecare dintre ele fiind supusa
impozitarii. In cazul prestarii unui serviciu de catre mai multe persoane
impozabile, prin tranzactii succesive, fiecare tranzactie se considera o
prestare separata si se impoziteaza distinct, chiar daca serviciul respectiv este prestat direct catre beneficiarul final.
(6) Persoana
impozabila care actioneaza in nume propriu, dar in contul unei alte persoane,
luand parte la prestari de servicii, se considera ca a primit si a prestat ea
insasi acele servicii.
Prin import de
bunuri se intelege introducerea in
SECTIUNEA a 2-a
Locul
operatiunilor impozabile
(1) Locul unei
livrari de bunuri se considera a fi in
(2) Se considera a
fi locul livrarii:
a) locul de unde a pornit expeditia bunurilor sau transportul
catre beneficiar, indiferent daca bunurile sunt expediate sau transportate de
furnizor, de beneficiar sau de terti;
b) locul unde se gasesc bunurile in momentul cand are loc
livrarea, in cazul in care bunurile nu sunt expediate sau transportate.
(3) Prin derogare
de la prevederile alin. (2) lit. a),
locul livrarii bunurilor pentru importatorul definit la art. 13
alin. (1) se considera a fi situat in
(4) Livrarile si
importurile de bunuri pentru care locul operatiunii se considera a fi in
(1) Locul
prestarilor de servicii se considera a fi in Romania cand prestatorul isi are
stabilit in Romania sediul activitatii economice sau un sediu stabil de la care
sunt prestate serviciile ori, in lipsa unui astfel de sediu, domiciliul sau
resedinta sa obisnuita, cu urmatoarele exceptii pentru care locul prestarii
este:
a) locul unde sunt situate bunurile de natura imobiliara,
pentru lucrarile de constructii-montaj executate pentru realizarea, repararea
si intretinerea bunurilor imobile, indiferent de locul unde este situat sediul
prestatorului - in
b) locul de plecare a transportului de bunuri sau de persoane,
respectiv locul de sosire a transportului aferent bunurilor importate:
1. pentru transportul de bunuri sau de persoane, locul
prestarii se considera a fi in
2. pentru transportul de bunuri cu locul de plecare in
strainatate, locul prestarii se considera a fi in
c) locul unde beneficiarul are stabilit sediul activitatii sau,
in lipsa acestuia, domiciliul beneficiarului. In aceasta categorie se
incadreaza:
1. inchirierea de bunuri mobile corporale;
2. operatiunile de
leasing avand ca obiect utilizarea bunurilor mobile;
3. cesiunile si/sau concesiunile dreptului de autor, de
brevete, de licente, de marci de fabrica si de comert si alte drepturi
similare;
4. serviciile de publicitate;
5. serviciile consultantilor, inginerilor, birourilor de
studii, avocatilor, expertilor contabili si alte servicii similare;
6. prelucrarea de date, furnizarea de informatii;
7. operatiunile bancare, financiare, de asigurare si/sau de
reasigurare;
8. punerea la
dispozitie de personal;
9. telecomunicatiile. Sunt considerate servicii de
telecomunicatii serviciile avand ca obiect transmiterea, emiterea si receptia
de semnale, inscrisuri, imagini si sunete sau informatii de orice natura prin
fir, radio, mijloace optice sau alte mijloace electromagnetice, inclusiv
cedarea dreptului de utilizare a mijloacelor pentru astfel de transmisii,
emiteri sau receptii. Serviciile de telecomunicatii cuprind, de asemenea, si
furnizarea accesului la retelele de informatii mondiale;
10. serviciile de radiodifuziune si de televiziune;
11. serviciile furnizate pe cale electronica. Sunt considerate
servicii furnizate pe cale electronica: furnizarea si conceperea de site-uri
informatice, mentenanta la distanta a programelor si echipamentelor, furnizarea
de programe informatice si mentinerea la zi a acestora, furnizarea de imagini,
de texte si de informatii si punerea la dispozitie a bazei de date, furnizarea
de muzica, de filme si de jocuri, inclusiv jocuri de noroc sau de bani, si
emisiuni sau manifestari politice, culturale, artistice, sportive, stiintifice,
de divertisment si alte servicii similare. Atunci cand furnizorul de servicii
si clientul sau comunica prin curier electronic, aceasta nu inseamna in sine ca
serviciul furnizat este un serviciu electronic;
12. prestarile intermediarilor care intervin in furnizarea
serviciilor prevazute la pct. 1-11.
d) locul unde serviciile sunt prestate efectiv; in aceasta
categorie se cuprind urmatoarele activitati:
1. culturale, artistice, sportive, stiintifice, educative, de
divertisment sau similare, inclusiv serviciile accesorii si cele ale
organizatorilor de astfel de activitati;
2. prestarile accesorii transportului, cum sunt:
incarcarea-descarcarea mijloacelor de transport, manipularea, paza si/sau
depozitarea marfurilor si alte servicii similare;
3. expertize privind bunurile mobile corporale;
4. lucrari efectuate asupra bunurilor mobile corporale.
(2) Prestarile de
servicii pentru care locul prestarii se considera a fi in
-------------
Litera c) a alin. (1) al art. 7 a fost modificata de ORDONANTA nr. 36 din 30 ianuarie 2003
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 68 din 2 februarie 2003.
SECTIUNEA a 3-a
Regimuri de
impozitare
(1) Operatiunile
impozabile cuprinse in sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata se
clasifica, din punct de vedere al regimului de impozitare, astfel:
a) operatiuni taxabile, la care se aplica cota standard a taxei
pe valoarea adaugata; nivelul cotei standard se stabileste prin prezenta lege;
b) operatiuni
scutite de taxa pe valoarea adaugata cu drept de deducere, pentru care
furnizorii si/sau prestatorii au dreptul de deducere a taxei pe valoarea
adaugata aferente bunurilor si/sau serviciilor achizitionate, destinate
realizarii operatiunilor respective; in prezenta lege aceste operatiuni sunt
prevazute la art. 11 alin. (1) si
la art. 12;
c) operatiuni scutite de taxa pe valoarea adaugata fara drept
de deducere, pentru care furnizorii/prestatorii nu au dreptul la deducerea
taxei pe valoarea adaugata aferente bunurilor si/sau serviciilor achizitionate,
destinate realizarii operatiunilor respective; in prezenta lege aceste
operatiuni sunt prevazute la art. 9;
d) operatiuni de import scutite de taxa pe valoarea adaugata;
in prezenta lege aceste operatiuni sunt prevazute la art. 10.
(2) Operatiunile
scutite de taxa pe valoarea adaugata sunt reglementate prin lege si nu se
admite extinderea lor prin analogie.
(3) Operatiunile
scutite de la plata taxei pe valoarea adaugata prin alte acte normative decat
prin prezenta lege se considera operatiuni scutite fara drept de deducere in
situatia in care actele normative respective nu prevad in mod expres
posibilitatea furnizorilor/prestatorilor de a exercita
dreptul de deducere.
(4) Operatiunile
desfasurate in zonele libere se supun regimurilor de impozitare si regulilor
prevazute in prezenta lege.
(5) De la data
intrarii in vigoare a prezentei legi operatiunile la care, prin alte acte
normative in vigoare, se prevede aplicarea cotei zero a taxei pe valoarea
adaugata se considera operatiuni scutite cu drept de deducere.
(6) Se interzice utilizarea
notiunii "cota zero" in actele normative care vor fi elaborate dupa
intrarea in vigoare a prezentei legi.
SECTIUNEA a 4-a
Operatiuni scutite
SUBSECTIUNEA 1
Scutiri in
interiorul tarii
(1) Sunt scutite
de taxa pe valoarea adaugata urmatoarele activitati de interes general:
a) spitalizarea,
ingrijirile medicale, inclusiv veterinare, si operatiunile strans legate de
acestea, desfasurate de unitati autorizate pentru astfel de activitati,
indiferent de forma de organizare si de titularul dreptului de proprietate,
respectiv: spitale, sanatorii, centre de sanatate rurale sau urbane,
dispensare, cabinete si laboratoare medicale, centre de ingrijire medicala si
de diagnostic, statii de salvare si alte unitati autorizate sa desfasoare
astfel de activitati, precum si cantinele organizate pe langa aceste unitati.
Sunt, de asemenea, scutite serviciile de cazare, masa si tratament prestate
cumulat de catre persoane impozabile autorizate care isi desfasoara activitatea
in statiuni balneoclimaterice si a caror contravaloare este
decontata pe baza de bilete de tratament, precum si serviciile funerare
prestate de unitatile sanitare;
b) prestarile de servicii efectuate in cadrul profesiunii lor
de catre tehnicienii dentari, precum si livrarea de proteze dentare efectuata
de catre stomatologi si de catre tehnicienii dentari, indiferent de forma de
organizare si de titularul dreptului de proprietate;
c) prestarile de ingrijire si supraveghere la domiciliu a
persoanelor, efectuate de personal specializat cu exercitarea profesiunilor
medicale si paramedicale;
d) livrarile de organe, de sange si de lapte uman;
e) activitatea de invatamant prevazuta la art. 15 alin. (5) din Legea
invatamantului nr. 84/1995, republicata, cu modificarile ulterioare,
desfasurata de unitatile autorizate de Ministerul Educatiei si Cercetarii si
care sunt cuprinse in sistemul national de invatamant, precum si achizitionarea
de catre acestea de documentatie tehnica si materiale de constructii destinate
invatamantului de stat si particular, precum si de aparatura, utilaje,
publicatii si dotari pentru procesul didactic. Sunt, de asemenea, scutite
cantinele organizate pe langa unitatile cuprinse in sistemul national de
invatamant autorizate de Ministerul Educatiei si Cercetarii;
f) prestarile de servicii si livrarile de bunuri strans legate
de asistenta si protectia sociala, efectuate de institutiile publice,
institutiile de interes public sau de alte organisme recunoscute ca avand
caracter social;
g) prestarile de servicii si livrarile de bunuri strans legate
de protectia copiilor si tinerilor, efectuate de institutiile publice,
institutiile de interes public sau de alte organisme recunoscute ca avand
caracter social;
h) prestarile de servicii si livrarile de bunuri furnizate
membrilor in interesul lor colectiv, in schimbul unei cotizatii fixate conform
statutului, de organizatii fara scop patrimonial ce au obiective de natura
politica, sindicala, religioasa, patriotica, filozofica, filantropica sau
civica, in conditiile in care aceasta scutire nu provoaca distorsiuni de
concurenta;
i) serviciile ce au stransa legatura cu practicarea sportului
sau a educatiei fizice prestate de organizatii fara scop patrimonial in
beneficiul persoanelor care practica sportul sau educatia fizica;
j) prestari de servicii culturale si livrarile de bunuri legate
nemijlocit de acestea, efectuate de institutii publice;
k) prestarile de servicii si livrarile de bunuri efectuate de
unitati ale caror operatiuni sunt scutite, conform lit. a) si
lit. e)-j), cu ocazia manifestarilor destinate sa le
aduca sprijin financiar si organizate in profitul lor exclusiv, cu conditia ca
aceste scutiri sa nu produca distorsiuni concurentiale;
l) realizarea si difuzarea programelor de radio si televiziune,
cu exceptia celor de publicitate;
m) vanzarea de filme sau licente de filme destinate difuzarii
prin televiziune, cu exceptia celor de publicitate;
n) transportul bolnavilor sau ranitilor cu vehicule special
amenajate si autorizate in acest sens.
(2) Alte
operatiuni scutite de taxa pe valoarea adaugata:
a) activitatile de cercetare-dezvoltare si inovare pentru
realizarea programelor, subprogramelor si proiectelor, precum si a actiunilor
cuprinse in Planul national de cercetare-dezvoltare si inovare in programele
nucleu si in planurile sectoriale, prevazute de Ordonanta Guvernului nr. 57/2002 privind cercetarea stiintifica si dezvoltarea tehnologica.
Sunt, de asemenea, scutite activitatile de cercetare-dezvoltare si inovare
finantate in parteneriat international, regional si bilateral;
b) livrarile de bunuri si/sau prestarile de servicii efectuate
de producatorii agricoli individuali;
c) urmatoarele operatiuni bancare si financiare:
1. acordarea de credite, inclusiv acordarea de imprumuturi de
asociatii/actionarii societatilor comerciale in vederea asigurarii resurselor
financiare ale societatii, precum si acordarea de imprumuturi de catre orice
persoana fizica sau juridica, in conditiile prevazute la art. 100 din titlul VI
- Regimul juridic al garantiilor reale mobiliare - din Legea nr. 99/1999
privind unele masuri pentru accelerarea reformei economice, cu modificarile
ulterioare;
2. operatiunile prevazute la art. 8 din Legea bancara nr.
58/1998, cu modificarile si completarile ulterioare, efectuate de bancile
persoane juridice romane, sucursalele din Romania ale bancilor persoane
juridice straine, organisme financiar-bancare internationale, casele de
economii, casele de ajutor reciproc, cooperativele de credit si alte societati
de credit, casele de schimb valutar, precum si alte persoane juridice
autorizate sa desfasoare activitati bancare, cu exceptia urmatoarelor
operatiuni: operatiunile de leasing financiar, inchirierea de casete de
siguranta, tranzactii in cont propriu sau in contul clientilor cu metale
pretioase, obiecte confectionate din acestea si/sau pietre pretioase,
expertizare de studii de fezabilitate, acordarea de consultanta, evaluari de
patrimoniu;
3. operatiunile specifice efectuate de Banca Nationala a
Romaniei, reglementate in mod expres prin Legea nr. 101/1998
privind Statutul Bancii Nationale a Romaniei, cu modificarile si completarile
ulterioare. Nu sunt scutite de taxa pe valoarea adaugata achizitiile de
aur, argint, alte metale si pietre pretioase, efectuate de Banca Nationala a
Romaniei de la persoane impozabile inregistrate ca platitori de taxa pe
valoarea adaugata;
4. operatiunile de investitii financiare, de intermediere
financiara, de valori mobiliare si instrumente financiare derivate, precum si
alte instrumente financiare;
5. intermedierea in plasamentul de valori mobiliare si oferirea
de servicii legate de acesta;
d) gestiunea
fondurilor comune de plasament si a fondurilor comune de creanta efectuate de
Fondul de garantare a depozitelor in sistemul bancar, Fondul Roman de Garantare
a Creditelor pentru Intreprinzatorii Privati - S.A., Fondul de Garantare a
Creditului Rural - S.A., Fondul National de Garantare a Creditelor pentru
Intreprinderile Mici si Mijlocii - S.A., precum si de alte organisme
constituite in acest scop;
e) operatiunile de asigurare si de reasigurare, precum si
prestarile de servicii aferente acestor operatiuni efectuate de intermediarii
in operatiuni de asigurare;
f) activitatile de organizare si exploatare a jocurilor de
noroc, efectuate de Compania Nationala "Loteria Romana" -
g) livrarile de bunuri si/sau prestarile de servicii realizate
cu detinuti de unitatile din sistemul penitenciar;
h) lucrarile de
constructii, amenajari, reparatii si intretinere executate pentru monumente
comemorative ale combatantilor, eroilor, victimelor de razboi si ale Revolutiei
din decembrie 1989, precum si pentru muzee, case memoriale, monumente istorice
si de arhitectura;
i) incasarile din taxele de intrare la castele, muzee, targuri
si expozitii, gradini zoologice si botanice, biblioteci, precum si operatiunile
care intra in sfera de aplicare a impozitului pe spectacole;
j) editarea, tiparirea si/sau vanzarea de manuale scolare
si/sau de carti, exclusiv activitatea de publicitate;
k) livrarile de proteze de orice fel, accesorii ale acestora,
precum si de produse ortopedice;
l) transportul fluvial al localnicilor in Delta Dunarii si pe
relatiile Orsova-Moldova Noua, Braila-Harsova, Galati-Grindu;
m) valorificarea obiectelor si vesmintelor de cult, tiparirea
cartilor de cult, teologice sau cu continut bisericesc, necesare practicarii
cultului, precum si a celor asimilate obiectelor de cult, potrivit art. 1 din Legea nr. 103/1992 privind dreptul exclusiv al
cultelor religioase pentru producerea obiectelor de cult, cu modificarile
ulterioare;
n) transferul
dreptului de proprietate al bunurilor catre Agentia de Valorificare a Activelor
Bancare, ca efect al darii in plata pentru stingerea obligatiei de plata a
debitorului, total sau partial, conform prevederilor art. 26
alin. (2) din Ordonanta de urgenta a Guvernului
nr. 51/1998 privind valorificarea unor active bancare,
aprobata si modificata prin Legea nr. 409/2001, cu
modificarile si completarile ulterioare.
o) arendarea, concesionarea si inchirierea de bunuri imobile,
cu urmatoarele exceptii:
1. operatiunile de cazare care sunt efectuate in cadrul
sectorului hotelier sau al sectoarelor cu functie similara, inclusiv
inchirierea terenurilor amenajate pentru camping;
2. inchirierea amplasamentelor pentru stationarea vehiculelor;
3. inchirierea utilajelor si a masinilor fixate in bunurile
imobile;
4. inchirierea seifurilor.
(3) Sunt scutite
de taxa pe valoarea adaugata activitatile persoanelor impozabile cu venituri
din operatiuni taxabile declarate sau, dupa caz, realizate anual, de pana la 1,5 miliarde lei inclusiv. In situatia realizarii unor
venituri superioare plafonului de impozitare de 1,5 miliarde lei in cursul unui
an fiscal, persoanele impozabile au obligatia sa solicite inregistrarea ca
platitori de taxa pe valoarea adaugata, in conformitate cu prevederile legale
in vigoare. Dupa inscrierea ca platitori de taxa pe valoarea adaugata
persoanele impozabile respective nu mai beneficiaza de scutire chiar daca
ulterior realizeaza venituri inferioare plafonului de 1,5
miliarde lei. Persoanele impozabile inregistrate ca platitori de taxa pe
valoarea adaugata, care in anul 2001 au realizat venituri din operatiuni
taxabile sub plafonul de 1,5 miliarde lei, pot solicita scoaterea din evidenta
ca platitori de taxa pe valoarea adaugata, in conditiile stabilite prin normele
de aplicare a prezentei legi.
(4) Plafonul de
impozitare de 1,5 miliarde lei stabilit la alin. (3) este valabil pentru anul fiscal 2002. De la data de 1
ianuarie pana la data de 31 decembrie 2003 plafonul de impozitare se stabileste
la suma de 1,7 miliarde lei, iar de la data de 1 ianuarie 2004 si in continuare
plafonul de impozitare se stabileste la 2 miliarde lei.
(5) Sunt scutite
de taxa pe valoarea adaugata livrarile de bunuri care au fost destinate
exclusiv realizarii de operatiuni scutite in baza prezentului articol, daca
taxa pe valoarea adaugata aferenta bunurilor respective nu a fost dedusa.
(6) Persoanele
impozabile pot opta pentru plata taxei pe valoarea adaugata in cazul:
a) operatiunilor de arendare, concesionare si inchiriere de
bunuri imobile, prevazute la alin. (2) lit. o), in conditiile
stabilite prin normele de aplicare a legii;
b) operatiunilor prevazute la alin. (3).
-------------
Litera a) a alin. (2) al art. 9 a fost modificata de ORDONANTA nr. 36 din 30 ianuarie 2003
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 68 din 2 februarie 2003.
Litera o) a alin. (2) al art. 9 a fost introdusa de ORDONANTA nr. 36 din 30 ianuarie 2003
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 68 din 2 februarie 2003.
Alin.
(6) al art. 9 a fost modificat de
ORDONANTA nr. 36 din 30 ianuarie 2003 publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
68 din 2 februarie 2003.
SUBSECTIUNEA a 2-a
Operatiuni scutite
la import
Sunt scutite de
taxa pe valoarea adaugata:
a) bunurile importate destinate comercializarii in regim
duty-free, precum si prin magazinele pentru servirea in exclusivitate a
reprezentantelor diplomatice si a personalului acestora;
b) bunurile introduse in
c) reparatiile si transformarile la nave si aeronave romanesti
in strainatate, precum si carburantii si alte bunuri, aprovizionate din
strainatate, destinate utilizarii pe nave si/sau aeronave;
d) importul de bunuri a caror livrare este scutita de taxa pe
valoarea adaugata in interiorul tarii. Acelasi regim se aplica pentru
serviciile efectuate de prestatori cu sediul sau cu domiciliul in strainatate,
pentru care locul prestarii se considera a fi in
e) licente de filme si programe, drepturi de transmisie,
abonamente la agentii de stiri externe si altele de aceasta natura, destinate
activitatii de radio si televiziune;
f) importul de
bunuri primite in mod gratuit cu titlu de ajutoare sau donatii destinate unor
scopuri cu caracter umanitar, social, filantropic, religios, de aparare a
sanatatii, cultural, artistic, educativ, stiintific, sportiv, de protectie si
ameliorare a mediului, de protectie si conservare a monumentelor istorice si de
arhitectura si importurile de bunuri finantate direct din imprumuturi
nerambursabile, acordate Romaniei de organisme internationale, de guverne
straine si/sau de organizatii nonprofit si de caritate, in conditii stabilite
prin normele de aplicare a prezentei legi;
g) importul
urmatoarelor bunuri: mostrele fara valoare comerciala, materialele publicitare
si de documentare, bunurile de origine romana, bunurile straine care, potrivit
legii, devin proprietatea statului, bunurile reparate in strainatate sau
bunurile care le inlocuiesc pe cele necorespunzatoare calitativ, returnate
partenerilor externi in perioada de garantie, bunurile care se inapoiaza in
tara ca urmare a unei expedieri eronate, echipamentele pentru protectia
mediului stabilite prin hotarare a Guvernului.
h) importul bunurilor efectuate in
-------------
Litera h) a art. 10 a fost introdusa de ORDONANTA
nr. 36 din 30 ianuarie 2003 publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 68 din 2
februarie 2003.
SUBSECTIUNEA a 3-a
Scutiri pentru
exporturi sau alte operatiuni similare si pentru transportul international
(1) Sunt scutite
de taxa pe valoarea adaugata:
a) exportul de bunuri, transportul si prestarile de servicii
legate direct de exportul bunurilor, bunurile comercializate prin magazinele
duty-free, precum si prin magazinele situate in aeroporturile internationale
dupa locurile stabilite pentru efectuarea controlului vamal la iesirea din
b) transportul international de persoane in si din strainatate,
precum si prestarile de servicii legate direct de acesta;
c) transportul de marfa si de persoane, in si din porturile si
aeroporturile din
d) trecerea mijloacelor de transport de marfuri si de calatori
cu mijloace de transport fluvial specializate, intre
e) transportul, prestarile de servicii accesorii transportului,
precum si alte prestari de servicii aferente marfurilor din import si a caror
contravaloare este inclusa in baza de impozitare conform art. 19 alin. (1) si (2);
f) livrarile de bunuri destinate utilizarii pe nave si aeronave
sau incorporarii in nave si aeronave, care presteaza transporturi
internationale de persoane si de marfuri;
g) prestarile de servicii efectuate pentru nevoile directe ale
navelor si aeronavelor care efectueaza transporturi internationale de persoane
si de marfuri, precum si pentru incarcatura lor;
h) reparatiile la mijloacele de transport contractate cu
beneficiari din strainatate;
i) alte prestari de servicii efectuate de persoane impozabile
cu sediul in
j) prestarile de servicii pentru navele aflate in proprietatea
companiilor de navigatie care isi desfasoara activitatea in regimul special
maritim sau operate de acestea, precum si livrarile de nave in intregul lor
catre aceste companii;
k) livrarile de
bunuri si prestarile de servicii in favoarea directa a misiunilor diplomatice
si oficiilor consulare, precum si a personalului acestora, pe baza de
reciprocitate; livrarile de bunuri si prestarile de servicii in favoarea
directa a reprezentantelor internationale interguvernamentale acreditate in
Romania, precum si a personalului acestora;
l) bunurile cumparate din expozitiile organizate in
m) livrarile de
bunuri si prestarile de servicii finantate din ajutoare sau imprumuturi
nerambursabile acordate de guverne straine, de organisme internationale si de
organizatii nonprofit si de caritate din strainatate si din tara, inclusiv din
donatii ale persoanelor fizice;
n) constructia, extinderea, reabilitarea si consolidarea
lacasurilor de cult religios;
o) livrarile de utilaje, echipamente si prestarile de servicii
legate nemijlocit de operatiunile petroliere, realizate de titularii
acordurilor petroliere, persoane juridice straine, in baza Legii petrolului nr.
134/1995;
p) livrarile de utilaje, echipamente si prestarile de servicii
aferente obiectivului de investitii "Dezvoltarea si modernizarea
Aeroportului International Bucuresti-Otopeni";
r) prestarile de servicii efectuate de intermediari care
actioneaza in numele sau in contul altuia, atunci cand intervin in operatiunile
prevazute in prezentul articol.
s) livrarile de bunuri si prestarile de servicii efectuate
pentru fortele statelor membre NATO pentru uzul acestora sau al personalului
civil insotitor ori pentru aprovizionarea popotelor lor sau cantinelor, in
cazul in care aceste forte sunt destinate efortului comun de aparare. In cazul in care bunurile nu sunt expediate sau transportate in
afara tarii si pentru prestarile de servicii, scutirea se acorda potrivit unei
proceduri de restituire a taxei stabilite prin ordin al ministrului finantelor
publice.
(2) Pentru
operatiunile prevazute la alin. (1) lit. a)-c), e)-g), i) si r) justificarea regimului de scutire se
realizeaza pe baza documentelor stabilite prin normele de aplicare a prezentei
legi.
(3) Pentru
operatiunile prevazute la alin. (1) lit. k)-p)
aplicarea regimului de scutire se realizezaza in conditiile stabilite prin
ordin al ministrului finantelor publice.
(4) Pentru
lucrarile de constructie de locuinte, extindere, consolidare si reabilitare a
locuintelor existente, nefinalizate la data intrarii in vigoare a prezentei
legi, restituirea taxei pe valoarea adaugata aferente perioadei in care au
beneficiat de aplicarea cotei zero, conform prevederilor art. 17 lit. B.n) din
Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 17/2000*) privind taxa pe valoarea
adaugata, cu modificarile ulterioare, se realizeaza conform procedurii
stabilite prin ordin al ministrului finantelor publice.
------------
Litera g) a alin. (1) al art. 11 a fost modificata de ORDONANTA nr. 36 din 30 ianuarie
2003 publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 68 din 2 februarie 2003.
Litera s) a alin. (1) al art. 11 a fost introdusa de ORDONANTA nr. 36 din 30 ianuarie 2003
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 68 din 2 februarie 2003.
Litera a) a alin. (1) al art. 11 a fost modificata de LEGEA nr. 232 din 31 mai 2003
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 373 din 31 mai 2003.
*)
Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 17/2000 se
abroga de art. 40 din Legea nr. 345/2002.
SUBSECTIUNEA a 4-a
Scutiri speciale
legate de traficul international de bunuri
Se scutesc de taxa
pe valoarea adaugata urmatoarele operatiuni, cu conditia ca acestea sa nu duca la utilizare si/sau consumare finala:
a) operatiunile de perfectionare activa prevazute la cap.
b) bunurile realizate in regim de perfectionare activa,
potrivit prevederilor cap.
c) introducerea in
tara de bunuri plasate in regim vamal suspensiv cu exonerarea totala de la
plata drepturilor de import, potrivit prevederilor Codului vamal al Romaniei;
d) introducerea de bunuri in zonele libere direct din
strainatate, in vederea simplei depozitari a acestora, fara intocmirea de
formalitati vamale;
e) introducerea de
marfuri in zonele libere direct din strainatate, precum si operatiunile
comerciale de vanzarecumparare a acestora intre diversi operatori in perimetrul
zonelor libere si care ulterior acestor operatiuni parasesc in aceeasi stare
teritoriul zonelor libere cu destinatie externa, fara intocmirea de declaratii
vamale;
f) prestarile de servicii legate direct de operatiunile
prevazute la lit. a)-e).
Persoane obligate
(1) Taxa pe
valoarea adaugata datorata bugetului de stat se plateste de catre:
a) persoanele impozabile inregistrate ca platitori de taxa pe
valoarea adaugata, pentru operatiuni taxabile;
b) titularii
operatiunilor de import de bunuri efectuat direct, prin comisionari sau terte
persoane juridice care actioneaza in numele si din ordinul titularului
operatiunii de import, indiferent daca sunt sau nu inregistrati ca platitori de
taxa pe valoarea adaugata la organele fiscale, cu exceptia importurilor scutite
conform art. 10;
c) persoanele fizice, pentru bunurile introduse in
d) persoanele juridice sau persoanele fizice cu sediul ori cu
domiciliul stabil in
(2) In situatia in
care persoana care realizeaza operatiuni taxabile nu are sediul sau domiciliul
stabil in
(3) Beneficiarii
prestarilor de servicii pentru care locul prestarii se considera a fi in
Faptul generator
si exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata
Faptul generator
al taxei pe valoarea adaugata ia nastere in momentul
efectuarii livrarii de bunuri si/sau in momentul prestarii serviciilor, cu
exceptiile prevazute de prezenta lege.
Pentru
operatiunile prevazute mai jos faptul generator al
taxei pe valoarea adaugata ia nastere la:
a) data inregistrarii declaratiei vamale, in cazul bunurilor
plasate in regim de import;
b) data primirii facturii externe pentru serviciile contractate
de persoane impozabile din
c) data platii
prestatorului extern, in cazul platilor efectuate fara factura pentru
serviciile contractate de persoane impozabile din Romania cu prestatori cu
sediul sau domiciliul in strainatate, pentru care locul prestarii se considera
a fi in Romania;
d) data la care bunurile aflate intr-un regim vamal suspensiv
sunt plasate in regim de import;
e) data stabilirii debitului pe baza de factura pentru
prestarile de servicii care dau loc la decontari sau plati succesive, acestea
fiind considerate ca au fost efectuate in momentul expirarii perioadelor
aferente acestor decontari sau plati;
f) data vanzarii bunurilor catre beneficiari, in cazul operatiunilor
efectuate prin intermediari sau prin consignatie;
g) data emiterii
documentelor in care se consemneaza preluarea de catre persoane impozabile a
unor bunuri achizitionate sau fabricate de catre acestea pentru a fi utilizate
in scopuri care nu au legatura cu activitatea economica desfasurata de acestea
sau pentru a fi puse la dispozitie altor persoane fizice ori juridice in mod
gratuit;
h) data documentelor prin care se confirma prestarea de catre
persoane impozabile a unor servicii in scopuri care nu au legatura cu
activitatea economica desfasurata de acestea sau pentru alte persoane fizice
ori juridice in mod gratuit;
i) data colectarii monedelor din masina pentru marfurile
vandute prin masini automate;
j) termenele de plata a ratelor prevazute in contracte pentru
operatiunile de leasing.
(1) Exigibilitatea
este dreptul organului fiscal de a pretinde
platitorului de taxa pe valoarea adaugata, la o anumita data, plata taxei
datorate bugetului de stat.
(2) Exigibilitatea
ia nastere concomitent cu faptul generator, cu
exceptiile prevazute de prezenta lege.
(3) Pentru
livrarile de bunuri cu plata in rate exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata
intervine la data prevazuta pentru plata ratelor.
(4) Exigibilitatea
taxei pe valoarea adaugata este anticipata faptului
generator atunci cand:
a) factura fiscala este emisa inaintea efectuarii livrarii
bunurilor sau prestarii serviciilor;
b) contravaloarea bunurilor sau a serviciilor se incaseaza
inaintea efectuarii livrarii bunurilor sau prestarii serviciilor;
c) se incaseaza avansuri, cu exceptia avansurilor acordate
pentru:
1. plata importurilor si a datoriei vamale stabilite potrivit
legii;
2. realizarea productiei destinate exportului;
3. efectuarea de plati in contul clientului;
4. livrari de bunuri si prestari de servicii scutite de taxa pe
valoarea adaugata.
(5) Pentru
livrarile de bunuri si/sau prestarile de servicii care se efectueaza continuu -
energie electrica, energie termica, gaze naturale, apa,
servicii telefonice si altele similare - exigibilitatea taxei pe valoarea
adaugata intervine la data stabilirii debitului beneficiarului pe baza de
factura fiscala sau alt document legal.
(6) Exigibilitatea
taxei pe valoarea adaugata aferente avansurilor incasate de persoanele
impozabile inregistrate ca platitori de taxa pe valoarea adaugata, care au
castigat licitatii pentru efectuarea obiectivelor finantate din credite
acordate de organismele financiare internationale statului roman sau garantate
de acesta, ia nastere la data facturarii situatiilor de lucrari.
(7) Exigibilitatea
taxei pe valoarea adaugata aferente sumelor constituite drept garantie pentru
acoperirea eventualelor reclamatii privind calitatea lucrarilor de
constructiimontaj ia nastere la data incheierii
procesului-verbal de receptie definitiva sau, dupa caz, la data incasarii
sumelor, daca incasarea este anterioara acestuia.
(8) Exigibilitatea
taxei pe valoarea adaugata pentru lucrarile imobiliare intervine la data
incasarii avansurilor pe baza de situatii de lucrari, dar antreprenorii pot sa opteze pentru plata taxei pe valoarea adaugata la data
livrarii, in conditii stabilite prin normele de aplicare a prezentei legi.
(1) Pentru
livrarile de masini industriale, mijloace de transport destinate realizarii de
activitati productive, utilaje tehnologice, instalatii, echipamente, aparate de
masura si control, automatizari si produse de software, care au fost produse cu
cel mult un an inaintea vanzarii si nu au fost niciodata utilizate,
exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata se amana in urmatoarele conditii:
a) pe perioada de
realizare a investitiei, pana la punerea in functiune a acesteia, respectiv
pana la data de 25 a lunii urmatoare datei de punere in functiune a
investitiei, dar nu mai mult de 12 luni de la data inceperii investitiei, cand
livrarile respective se efectueaza catre intreprinderile mici si mijlocii,
astfel cum sunt definite in Legea nr. 133/1999 privind stimularea
intreprinzatorilor privati pentru infiintarea si dezvoltarea intreprinderilor
mici si mijlocii, cu modificarile ulterioare, precum si catre societatile
comerciale cu capital majoritar privat, persoane juridice romane, persoanele
fizice si asociatiile familiale autorizate conform Decretului-lege nr.
54/1990*) privind organizarea si desfasurarea unor activitati economice pe baza
liberei initiative, cu modificarile ulterioare, care isi au sediul si isi
desfasoara activitatea in zona defavorizata, in vederea efectuarii de
investitii in zonele defavorizate;
b) pe perioada de
realizare a investitiei, pana la punerea in functiune a acesteia, respectiv
pana pe data de 25 a lunii urmatoare datei de punere in functiune a
investitiei, dar nu mai mult de 30 de luni de la data inregistrarii statistice
la Ministerul Dezvoltarii si Prognozei, cand livrarile respective se efectueaza
catre persoane impozabile care realizeaza investitii care se incadreaza in
prevederile Legii nr. 332/2001 privind promovarea
investitiilor directe cu impact semnificativ in economie.
(2) Amanarea
exigibilitatii taxei pe valoarea adaugata prevazuta la alin. (1) se realizeaza astfel:
a) beneficiarii prevazuti la alin. (1) au
obligatia sa achite in numele furnizorului taxa pe valoarea adaugata direct la
bugetul statului, la termenele prevazute la alin. (1), sau sa
compenseze aceasta taxa cu taxa de rambursat rezultata din decontul lunii
precedente depus la organele fiscale. Taxa pe valoarea adaugata achitata sau
compensata devine deductibila si se inscrie in decontul de taxa pe valoarea
adaugata din luna respectiva. Cu suma achitata sau
compensata se va diminua corespunzator datoria fata de
furnizor. In situatia in care beneficiarii nu achita sau nu
compenseaza taxa pe valoarea adaugata la termenele prevazute la alin.
(1), vor fi obligati sa plateasca dobanzi si
penalitati de intarziere in cuantumul stabilit pentru neplata obligatiilor fata
de bugetul de stat;
b) furnizorii vor inregistra ca taxa neexigibila taxa pe
valoarea adaugata aferenta livrarilor prevazute la alin. (1), pentru care nu
mai au obligatia de plata la bugetul de stat. In luna
in care beneficiarii achita sau compenseaza taxa pe valoarea adaugata
respectiva, taxa devine exigibila, dar furnizorii isi vor reduce corespunzator
suma taxei colectate si concomitent vor reduce datoria beneficiarilor
consemnata in conturile de clienti. Furnizorii nu vor fi obligati
(3) Atestarea
dreptului de amanare a exigibilitatii taxei pe
valoarea adaugata se realizeaza in conditii stabilite prin ordin al ministrului
finantelor publice.
(4) Prevederile
prezentului articol se aplica numai in conditiile in care beneficiarii
livrarilor prevazute la alin. (1) sunt inregistrati ca
platitori de taxa pe valoarea adaugata la organele fiscale.
-------------
Alin.
(2) al art. 17 a fost modificat de
ORDONANTA nr. 36 din 30 ianuarie 2003 publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
68 din 2 februarie 2003.
-------------
NOTA:
*)
Decretul-lege nr. 54/1990 a fost abrogat de LEGEA nr.
507 din 12 iulie 2002 publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 582 din 6 august 2002.
Baza de impozitare
SECTIUNEA 1
In interiorul tarii
(1) Baza de
impozitare a taxei pe valoarea adaugata este
constituita din:
a) pentru livrarile de bunuri si/sau prestarile de servicii,
altele decat cele prevazute la lit. b) si c), din tot ceea ce constituie
contrapartida obtinuta sau care urmeaza a fi obtinuta de furnizor ori prestator
din partea cumparatorului, beneficiarului sau a unui tert, inclusiv subventiile
direct legate de pretul acestor operatiuni, exclusiv taxa pe valoarea adaugata;
b) preturile de achizitie sau, in lipsa acestora, pretul de
cost, determinat la momentul livrarii/prestarii, pentru operatiunile prevazute
la art. 3 alin. (4) si la
art. 4 alin. (3);
c) compensatia pentru operatiunile prevazute la art. 3 alin. (3) lit. b) si la art. 4 alin. (2).
(2) Sunt cuprinse
in baza de impozitare:
a) impozitele, taxele, daca prin lege nu se prevede altfel,
exclusiv taxa pe valoarea adaugata;
b) cheltuieli accesorii cum ar fi: comisioanele, cheltuielile
de ambalare, transport si asigurare, decontate cumparatorului sau clientului.
(3) Nu se cuprind
in baza de impozitare urmatoarele:
a) rabaturile, remizele, risturnele, sconturile si alte
reduceri de pret acordate de furnizori direct clientilor in vederea stimularii
vanzarilor, in conditiile prevazute in contractele incheiate;
b) penalizarile, precum si sumele reprezentand dauneinterese
stabilite prin hotarare judecatoreasca definitiva, solicitate pentru
neindeplinirea totala sau partiala a obligatiilor contractuale;
c) dobanzile percepute pentru: plati cu intarziere, vanzari cu
plata in rate, operatiuni de leasing;
d) sumele achitate de furnizor sau prestator in contul clientului
si care apoi se deconteaza acestuia;
e) ambalajele care circula intre furnizorii de marfa si
clienti, prin schimb, fara facturare.
(4) Baza de
impozitare se reduce corespunzator:
a) in cazul
refuzurilor totale sau partiale privind cantitatea, preturile sau alte elemente
cuprinse in facturi ori in alte documente legal aprobate, precum si in cazul
retururilor de pana la 15% din presa scrisa;
b) in situatia in care reducerile de pret prevazute la alin.
(3) lit. a) sunt acordate
conform contractelor incheiate dupa livrarea bunurilor sau prestarea
serviciilor;
c) in cazul in care cumparatorii returneaza ambalajele in care
s-a expediat marfa, pentru ambalajele care circula prin facturare.
SECTIUNEA a 2-a
La importul de
bunuri
(1) Pentru
bunurile importate baza de impozitare este constituita din valoarea in vama,
determinata potrivit legii, la care se adauga taxele vamale, comisionul vamal,
accizele si alte taxe datorate potrivit legii.
(2) Sunt cuprinse
in baza de impozitare, in masura in care nu au fost cuprinse in baza de
impozitare determinata potrivit alin. (1), cheltuieli accesorii cum ar fi:
comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport si asigurare care intervin
dupa intrarea bunului in
(3) Prin primul
loc de destinatie se intelege locul care figureaza pe documentul de transport
care insoteste bunurile la intrarea in
(4) Nu sunt
cuprinse in baza de impozitare elementele prevazute la art. 18
alin. (3) lit. a)-c)
si e).
(5) In cazul in
care elementele care servesc la determinarea bazei de impozitare la import sunt
exprimate intr-o valuta straina, cursul de schimb la care se face evaluarea este cel stabilit pentru calculul valorii in vama.
Cotele de
impozitare si calculul taxei pe valoarea adaugata
(1) In
(2) Cota de taxa
pe valoarea adaugata aplicabila este cea in vigoare la
data la care ia nastere faptul generator al taxei pe valoarea adaugata.
(3) Pentru
cazurile in care exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata nu coincide cu
faptul generator, prevazute la art. 16 alin. (3)-(6), se aplica cotele in vigoare la data la care taxa
devine exigibila. Pentru operatiunile prevazute la art.
16 alin. (4), in situatia modificarii cotelor, se va proceda la regularizare pentru a se aplica cotele in
vigoare la data la care ia nastere faptul generator al taxei pe valoarea
adaugata. Regularizarea se efectueaza prin refacturarea integrala a
contravalorii livrarilor de bunuri si/sau prestarilor de servicii cu cotele in
vigoare la data la care ia nastere faptul generator si
scaderea in cadrul aceleiasi facturi a sumelor facturate anterior.
(1) Taxa pe
valoarea adaugata se calculeaza prin aplicarea cotei standard asupra bazei de
impozitare determinate in conditiile stabilite in cap. IV.
(2) Prin derogare
de la prevederile alin. (1), taxa pe valoarea adaugata se calculeaza prin
aplicarea cotei recalculate, determinata potrivit
metodologiei stabilite prin normele de aplicare a prezentei legi, asupra:
a) sumelor
obtinute din vanzarea bunurilor comercializate prin comertul cu amanuntul -
magazine comerciale, consignatii, unitati de alimentatie publica sau alte
unitati care au relatii directe cu populatia, ale caror preturi cuprind si taxa
pe valoarea adaugata;
b) sumelor obtinute din unele prestari de servicii - transport,
posta, telefon, telegraf si altele de aceeasi natura - ale caror tarife
practicate cuprind si taxa pe valoarea adaugata;
c) sumelor obtinute din vanzarea de bunuri pe baza de
licitatie, pe baza de evaluare sau de expertiza, precum si pentru alte situatii
similare;
d) compensatiei,
pentru transferul dreptului de proprietate a unor bunuri din patrimoniul
persoanelor impozabile in domeniul public, in conditiile prevazute de
legislatia referitoare la proprietatea publica si regimul juridic al acesteia.
Regimul
deducerilor
(1) Dreptul de
deducere ia nastere in momentul in care taxa pe valoarea
adaugata deductibila devine exigibila.
(2) Prin derogare
de la prevederile alin. (1), pentru operatiunile prevazute mai jos dreptul de deducere ia nastere:
a) la data platii
efective sau, dupa caz, la data compensarii cu taxa pe valoarea adaugata de
rambursat din decontul lunii precedente, pentru bunurile din import care
beneficiaza de suspendarea platii taxei pe valoarea adaugata in vama, prevazute
la art. 29 lit. D.c);
b) abrogata;
c) la data platii efective sau, dupa caz, la data compensarii
cu taxa pe valoarea adaugata de rambursat din decontul lunii precedente, pentru
operatiunile prevazute la art. 17.
(3) Au dreptul la
deducerea taxei pe valoarea adaugata numai persoanele impozabile inregistrate
la organele fiscale teritoriale ca platitori de taxa pe valoarea adaugata.
(4) Persoanele
impozabile inregistrate ca platitori de taxa pe valoarea adaugata au dreptul de
deducere a taxei pe valoarea adaugata aferente bunurilor si serviciilor
destinate realizarii de:
a) operatiuni taxabile;
b) livrari de bunuri si/sau prestari de servicii scutite de
taxa pe valoarea adaugata prevazute la art. 11 alin.
(1) si la art. 12;
c) actiuni de sponsorizare, publicitate, protocol, precum si
pentru alte actiuni prevazute in legi, cu respectarea limitelor si
destinatiilor prevazute in acestea;
d) operatiuni rezultand din activitati economice prevazute la
art. 2 alin. (2), efectuate in strainatate, care ar da
drept de deducere daca aceste operatiuni ar fi realizate in interiorul tarii;
e) operatiuni prevazute la art. 3 alin.
(6) si (7), daca taxa pe valoarea adaugata ar fi
aplicabila transferului respectiv.
(5) Taxa pe
valoarea adaugata prevazuta la alin. (4) pe care
persoana impozabila are dreptul sa o deduca este:
a) taxa pe valoarea adaugata datorata sau achitata, aferenta
bunurilor care i-au fost livrate sau urmeaza sa ii fie livrate, si pentru
prestarile de servicii care i-au fost prestate ori urmeaza sa ii fie prestate
de catre o alta persoana impozabila inregistrata ca platitor de taxa pe
valoarea adaugata;
b) taxa pe valoarea adaugata achitata, pentru bunurile
importate prevazute la art. 29 lit. D.b);
c) taxa pe valoarea adaugata achitata sau compensata cu taxa de
rambursat din decontul lunii precedente, pentru bunurile din import care
beneficiaza de suspendarea platii taxei in vama prevazute la art. 29 lit. D.c);
d) taxa pe valoarea adaugata evidentiata in decontul privind
taxa pe valoarea adaugata, pentru operatiunile prevazute la art. 29 lit.
D.d)-f);
e) taxa pe valoarea adaugata achitata de beneficiar in numele
furnizorului sau compensata cu taxa de rambursat din decontul lunii precedente,
pentru operatiunile prevazute la art. 17.
(6) Bunurile si
serviciile achizitionate pentru realizarea operatiunilor prevazute la alin. (4)
cuprind materiile prime si materialele, combustibilul
si energia, piesele de schimb, obiectele de inventar si de natura mijloacelor
fixe, precum si alte bunuri si servicii ce urmeaza a se reflecta in
cheltuielile de productie, de investitii sau de circulatie, dupa caz.
-------------
Litera b) a alin. (2) al art. 22 a fost abrogata de ORDONANTA nr. 36 din 30 ianuarie 2003
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 68 din 2 februarie 2003.
Litera c) a alin. (2) al art. 22 a fost modificata de ORDONANTA nr. 36 din 30 ianuarie
2003 publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 68 din 2 februarie 2003.
Literele
d) si e) ale alin. (5) al art. 22 au fost modificate de ORDONANTA nr. 36 din 30 ianuarie
2003 publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 68 din 2 februarie 2003.
(1) Dreptul de
deducere a taxei pe valoarea adaugata aferente bunurilor si/sau serviciilor
care sunt utilizate de catre o persoana impozabila pentru efectuarea atat de
operatiuni ce dau drept de deducere, cat si de operatiuni care nu dau drept de
deducere se determina in raport cu gradul de utilizare a bunurilor si/sau
serviciilor respective la realizarea operatiunilor care dau drept de deducere.
(2) Modul de
determinare a gradului de utilizare a bunurilor si/sau serviciilor la
realizarea operatiunilor care dau drept de deducere se stabileste prin normele
de aplicare a prezentei legi.
(1) Pentru
exercitarea dreptului de deducere a taxei pe valoarea adaugata orice persoana
impozabila trebuie sa justifice suma taxei cu
urmatoarele documente:
a) pentru deducerea prevazuta la art. 22
alin. (5) lit. a), cu
facturi fiscale sau alte documente legal aprobate, emise pe numele sau, de
catre persoane impozabile inregistrate ca platitori de taxa pe valoarea
adaugata;
b) pentru deducerea prevazuta la art. 22
alin. (5) lit. b), cu declaratia vamala de
import sau actul constatator al organelor vamale;
c) pentru deducerea prevazuta la art. 22
alin. (5) lit. c), cu declaratia vamala emisa
pe numele sau si documentul care confirma achitarea taxei pe valoarea adaugata
sau, in cazul compensarii, decontul de taxa pe valoarea adaugata aferent lunii
precedente, din care rezulta taxa de rambursat, si nota contabila prin care s-a
efectuat compensarea;
d) pentru deducerea prevazuta la art. 22
alin. (5) lit. d), cu factura externa sau
documentul care atesta plata prestatorului extern, in cazul platilor fara
factura, si nota contabila in care se consemneaza taxa pe valoarea adaugata
aferenta operatiunilor respective, atat ca taxa colectata, cat si ca taxa
deductibila;
e) pentru deducerea prevazuta la art. 22
alin. (5) lit. e), cu facturi fiscale sau alte
documente legal aprobate, emise pe numele sau de catre persoane impozabile
inregistrate ca platitori de taxa pe valoarea adaugata, si documentul care
confirma achitarea taxei pe valoarea adaugata sau, in cazul compensarii,
decontul privind taxa pe valoarea adaugata aferent lunii precedente, din care
rezulta taxa de rambursat, si nota contabila prin care s-a efectuat
compensarea.
(2) Nu poate fi
dedusa taxa pe valoarea adaugata aferenta intrarilor referitoare la:
a) operatiuni care nu au legatura cu activitatea economica a
persoanelor impozabile;
b) bunuri/servicii
achizitionate de furnizori/prestatori in contul clientilor si care apoi se
deconteaza acestora;
c) servicii de transport, hoteliere, alimentatie publica si
altele de aceeasi natura, prestate pentru persoane impozabile care desfasoara
activitate de intermediere in turism;
d) bauturi alcoolice si produse din tutun destinate actiunilor
de protocol;
e) bunurile lipsa sau depreciate calitativ in timpul
transportului, neimputabile, pe baza documentelor intocmite pentru
predarea-primirea bunurilor de la transportator si pentru inregistrarea lor in
gestiunea persoanei impozabile.
(3) Taxa pe
valoarea adaugata aferenta bunurilor si serviciilor achizitionate, destinate
realizarii obiectivelor proprii de investitii, stocurilor de produse cu
destinatie speciala finantate din sumele incasate de la bugetul de stat sau de
la bugetele locale de catre persoane impozabile inregistrate la organele
fiscale ca platitori de taxa pe valoarea adaugata, se deduce potrivit
prevederilor art. 22. Cu taxa pe valoarea adaugata dedusa pentru realizarea
obiectivelor proprii de investitii se vor reintregi in mod obligatoriu
disponibilitatile de investitii. Sumele deduse in cursul anului fiscal pentru
obiectivele proprii de investitii pot fi utilizate numai pentru plati aferente
aceluiasi obiectiv de investitii pentru care s-au primit alocatiile de la
bugetul de stat sau bugetele locale. La incheierea exercitiului financiar
sumele deduse si neutilizate se vireaza la bugetul de stat sau la bugetele
locale in conturile si la termenele stabilite prin normele metodologice anuale
privind incheierea exercitiului financiar-bugetar si financiar-contabil, emise
de Ministerul Finantelor Publice. Unitatile care au la finele anului fiscal
taxa de rambursat, rezultata din decontul de taxa pe valoarea adaugata, pot
compensa aceasta taxa cu sumele deduse si neutilizate datorate bugetului de
stat sau bugetelor locale pentru operatiunile prevazute in acest alineat.
-------------
Literele
d) si e) ale alin. (1) al art. 24 au fost modificate de ORDONANTA nr. 36 din 30 ianuarie
2003 publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 68 din 2 februarie 2003.
(1) Dreptul de
deducere se exercita lunar prin scaderea taxei deductibile din suma
reprezentand taxa pe valoarea adaugata facturata pentru bunurile livrate si/sau
serviciile prestate, denumita taxa colectata.
(2) Exercitarea
dreptului de deducere nu se face pentru fiecare operatiune, ci pentru ansamblul
operatiunilor realizate in cursul unei luni.
(3) Taxa pe
valoarea adaugata datorata bugetului de stat se stabileste lunar pe baza de
deconturi ale platitorilor de taxa pe valoarea adaugata, ca diferenta intre
taxa colectata si taxa dedusa potrivit legii. In situatia in care taxa dedusa
potrivit legii este mai mare decat taxa colectata,
rezulta taxa de rambursat, iar in situatia in care taxa colectata este mai mare
decat taxa dedusa potrivit legii, rezulta taxa de plata la bugetul de stat.
(1) Taxa de
rambursat pentru luna de raportare stabilita prin
decontul de taxa pe valoarea adaugata conform art. 25 alin.
(3) se regularizeaza in ordinea urmatoare:
a) prin
compensarea efectuata de persoana impozabila in limita taxei ramase de plata
rezultate din decontul lunii anterioare sau din deconturile lunilor urmatoare,
dupa caz, fara avizul organului fiscal, la intocmirea decontului de taxa pe
valoarea adaugata;
b) prin
compensarea efectuata de organele fiscale la cerere sau din oficiu, dupa caz,
cu obligatii datorate si neachitate catre bugetul de stat, obligatii datorate
la fondul de risc pentru garantii de stat pentru imprumuturi externe, inclusiv
dobanzile si penalitatile de orice fel aferente acestora;
b^1) prin
compensarea efectuata de organele fiscale la cerere sau din oficiu, dupa caz,
cu obligatii datorate si neachitate catre bugetul asigurarilor sociale de stat,
bugetul fondului de asigurari sociale de sanatate, bugetul asigurarilor pentru
somaj, bugetele locale, inclusiv dobanzile si penalitatile de orice fel
aferente acestora. Ordonatorii de credite care raspund prin lege de colectarea
veniturilor respective vor comunica lunar la organele fiscale teritoriale
datoriile pe care le au agentii economici fata de aceste bugete si/sau fonduri;
c) rambursarea efectuata de organele fiscale.
(2) Taxa de plata
stabilita prin decontul de taxa pe valoarea adaugata conform art. 25 alin. (3) se achita bugetului de
stat la termenul prevazut la art. 29 lit. D.a).
-------------
Litera b) a alin. (1) al art. 26 a fost modificata de LEGEA nr. 232 din 31 mai 2003
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 373 din 31 mai 2003.
Litera b^1) a alin. (1) al art. 26 a fost introdusa de LEGEA nr. 232 din 31 mai 2003
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 373 din 31 mai 2003.
(1) Persoanele
impozabile pot solicita ori rambursarea cu control anticipat, ori rambursarea
cu control ulterior a diferentei de taxa ramase dupa compensarea efectuata
conform art. 26 alin. (1).
(2) Rambursarea cu
control anticipat se efectueaza de organele fiscale teritoriale in termen de 30
de zile lucratoare de la data depunerii cererii de rambursare, pe baza
verificarilor efectuate de organele de control fiscal.
(3) Rambursarea cu
control ulterior se efectueaza de organele fiscale teritoriale in termen de 15
zile lucratoare de la data depunerii cererii de rambursare, pentru persoanele
impozabile care se incadreaza in conditiile stabilite prin normele de aplicare
a prezentei legi, cu verificarea ulterioara efectuata de organele de control
fiscal in termen de maximum 1 an de la data rambursarii efective. Daca se
dovedeste ca suma rambursata este gresita, organele
fiscale pot solicita restituirea sumei respective in conformitate cu
prevederile pentru taxa pe valoarea adaugata neplatita.
(4) Rambursarea
taxei pe valoarea adaugata poate fi solicitata lunar.
-------------
Art. 27 a fost modificat de ORDONANTA nr. 36 din 30 ianuarie 2003
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 68 din 2 februarie 2003.
Prin normele de
aplicare a prezentei legi se stabilesc conditiile in care, pentru rambursarile
de taxa pe valoarea adaugata, organele de control fiscal ale Ministerului
Finantelor Publice pot solicita constituirea de garantii personale sau
solidare, in conditiile legii.
Obligatiile
platitorilor de taxa pe valoarea adaugata
Persoanele
impozabile care realizeaza operatiuni taxabile si/sau operatiuni scutite cu
drept de deducere au urmatoarele obligatii:
A. Cu privire la
inregistrarea la organele fiscale:
a) la inceperea activitatii, precum si in cazurile si in conditiile
stabilite prin prezenta lege, persoanele impozabile sunt obligate sa se
inregistreze ca platitori de taxa pe valoarea adaugata, urmand procedurile
privind inregistrarea fiscala a platitorilor de impozite si taxe;
b) sa solicite organului fiscal scoaterea din evidenta ca
platitori de taxa pe valoarea adaugata, in caz de incetare a activitatii, in
termen de 15 zile de la data actului legal in care se consemneaza situatia
respectiva.
B. Cu privire la
intocmirea documentelor:
a) sa consemneze
livrarile de bunuri si/sau prestarile de servicii in facturi fiscale sau in
alte documente legal aprobate si sa completeze in mod obligatoriu urmatoarele
date: denumirea, adresa si codul fiscal ale furnizorului/prestatorului si, dupa
caz, ale beneficiarului, data emiterii, denumirea bunurilor livrate si/sau a
serviciilor prestate, cantitatile, dupa caz, pretul unitar, valoarea
bunurilor/serviciilor fara taxa pe valoarea adaugata, suma taxei pe valoarea
adaugata. Pentru livrari de bunuri sau prestari de servicii cu valoarea taxei
pe valoarea adaugata mai mare de 50 milioane lei inclusiv, la aceste documente
se anexeaza si copia de pe documentul legal care atesta calitatea de platitor
de taxa pe valoarea adaugata;
b) persoanele
impozabile platitoare de taxa pe valoarea adaugata sunt obligate sa solicite de
la furnizori/prestatori facturi fiscale ori documente legal aprobate si sa
verifice intocmirea corecta a acestora, iar pentru operatiunile cu o valoare a
taxei pe valoarea adaugata mai mare de 50 milioane lei sunt obligate sa
solicite si copia de pe documentul legal care atesta calitatea de platitor de
taxa pe valoarea adaugata a furnizorului/prestatorului. Primirea si
inregistrarea in contabilitate de facturi fiscale sau alte documente legal
aprobate care nu contin datele prevazute a fi completate in mod obligatoriu la
lit. a), precum si lipsa copiei de pe documentul legal care atesta calitatea de
platitor de taxa pe valoarea adaugata a furnizorului/prestatorului in cazul
cumpararilor cu o valoare a taxei pe valoarea adaugata mai mare de 50 milioane
lei inclusiv, determina pierderea dreptului de deducere a taxei pe valoarea
adaugata aferente;
c) persoanele impozabile inregistrate ca platitori de taxa pe
valoarea adaugata nu au obligatia sa emita facturi fiscale in cazul
urmatoarelor operatiuni:
1. transport cu taximetre, precum si transport de persoane pe
baza de bilete de calatorie si abonamente;
2. vanzari de bunuri si/sau prestari de servicii consemnate in
documente specifice aprobate prin acte normative in vigoare;
3. vanzari de bunuri si/sau prestari de servicii pentru
populatie pe baza de documente fara nominalizari privind cumparatorul. La
cererea cumparatorilor, furnizorii/prestatorii pot sa
emita facturi fiscale pe care vor inscrie: suma incasata, numarul si data
documentului prin care s-a efectuat plata de catre beneficiar;
d) importatorii sunt obligati sa intocmeasca declaratia vamala
de import, direct sau prin reprezentanti autorizati, sa determine baza de
impozitare pentru bunurile importate potrivit art. 19 si sa
calculeze taxa pe valoarea adaugata datorata bugetului de stat.
C. Cu privire la
evidenta operatiunilor:
a) sa tina evidenta contabila potrivit legii, astfel incat sa
poata determina baza de impozitare si taxa pe valoarea adaugata colectata
pentru livrarile de bunuri si/sau prestarile de servicii efectuate, precum si
cea deductibila aferenta intrarilor;
b) sa asigure conditiile necesare pentru emiterea documentelor,
prelucrarea informatiilor si conducerea evidentelor prevazute de reglementarile
in domeniul taxei pe valoarea adaugata;
c) sa intocmeasca si sa depuna lunar la organul fiscal, pana la
data de 25 a lunii urmatoare inclusiv, decontul privind taxa pe valoarea
adaugata, potrivit modelului stabilit de Ministerul Finantelor Publice;
d) sa furnizeze organelor fiscale toate justificarile necesare
in vederea stabilirii operatiunilor realizate atat la sediul principal, cat si
la subunitati;
e) sa contabilizeze distinct veniturile si cheltuielile
rezultate din operatiunile asocierilor in participatiune. Drepturile si
obligatiile legale privind taxa pe valoarea adaugata revin asociatului care
contabilizeaza veniturile si cheltuielile potrivit contractului incheiat intre
parti. La sfarsitul perioadei de raportare veniturile si cheltuielile,
inregistrate pe naturi, se transmit pe baza de decont fiecarui asociat, in
vederea inregistrarii acestora in contabilitatea proprie. Sumele
decontate intre parti fara respectarea acestor prevederi se supun taxei pe
valoarea adaugata in cotele prevazute de lege.
D. Cu privire
a) sa achite taxa pe valoarea adaugata datorata, potrivit
decontului intocmit lunar, pana la data de 25 a lunii urmatoare inclusiv;
b) sa achite taxa
pe valoarea adaugata, aferenta bunurilor plasate in regim de import, la organul
vamal, cu exceptia operatiunilor de import scutite de taxa pe valoarea
adaugata;
c) prin derogare de la prevederile lit. b), se suspenda plata
taxei pe valoarea adaugata la organele vamale pentru:
1. masinile
industriale, mijloacele de transport destinate realizarii de activitati
productive, utilajele tehnologice, instalatiile, echipamentele, aparatele de
masura si control, automatizari, care au fost produse cu cel mult un an inainte
de intrarea lor in tara si nu au fost niciodata utilizate, importate de catre
intreprinderile mici si mijlocii astfel cum sunt definite in Legea nr. 133/1999
privind stimularea intreprinzatorilor privati pentru infiintarea si dezvoltarea
intreprinderilor mici si mijlocii, in vederea realizarii de investitii, pe
perioada de realizare a investitiei, pana la punerea in functiune a acesteia,
dar nu mai mult de 12 luni de la data inceperii investitiei;
2. masinile
industriale, utilajele tehnologice, instalatiile, echipamentele, aparatele de
masura si control, automatizari, mijloace de transport destinate realizarii de
activitati productive, care au fost produse cu cel mult un an inainte de
intrarea lor in tara si nu au fost niciodata utilizate, importate de catre
societatile comerciale cu capital majoritar privat, persoane juridice romane,
precum si de catre persoanele fizice si asociatiile familiale, autorizate
conform Decretului-lege nr. 54/1990*), cu modificarile ulterioare, care isi au sediul
si isi desfasoara activitatea in zona defavorizata, in vederea efectuarii de
investitii in zonele defavorizate, pe perioada de realizare a investitiei, pana
la punerea in functiune a acesteia, dar nu mai mult de 12 luni de la data
inceperii investitiei;
3. masinile
industriale, utilajele tehnologice, instalatiile, echipamentele, aparatele de
masura si control, automatizari, mijloace de transport destinate realizarii de
activitati productive, care au fost produse cu cel mult un an inainte de intrarea
lor in tara si nu au fost niciodata utilizate, importate de catre persoane
impozabile care realizeaza investitii care se incadreaza in prevederile Legii
nr. 332/2001 privind promovarea investitiilor directe cu impact semnificativ in
economie, pe perioada de realizare a investitiei, pana la punerea in functiune
a acesteia, dar nu mai mult de 30 de luni de la data inregistrarii statistice
la Ministerul Dezvoltarii si Prognozei;
4. masinile
industriale, utilajele, instalatiile si echipamentele care se importa in
vederea efectuarii si derularii investitiilor prin care se realizeaza o unitate
productiva noua, se dezvolta capacitatile existente sau se retehnologizeaza
fabrici, sectii, ateliere, precum si masinile agricole si mijloacele de
transport destinate realizarii de activitati productive, pe termen de 120 de
zile de la data efectuarii importului. De asemenea, se suspenda plata taxei pe
valoarea adaugata la organele vamale, pe termen de 60 de zile, pentru materiile
prime care nu se produc in tara sau sunt deficitare, importate in vederea
realizarii obiectului de activitate. Atestarea dreptului de a beneficia de
suspendarea platii taxei pe valoarea adaugata in vama pentru importurile
prevazute la pct. 1, 2, 3 si 4 se face in conditii stabilite prin ordin al
ministrului finantelor publice.
d) taxa pe
valoarea adaugata aferenta operatiunilor de leasing contractate cu
locatori/finantatori din strainatate se achita de catre persoanele care nu sunt
inregistrate ca platitori de taxa pe valoarea adaugata, indiferent de statutul
lor juridic, pe data de 25 a lunii urmatoare celei in care este prevazuta prin
contract data de plata a ratelor si/sau pe data de 25 a lunii urmatoare celei
in care au avut loc plati de avansuri. Persoanele impozabile inregistrate ca platitori
de taxa pe valoarea adaugata vor evidentia taxa aferenta acestor operatiuni,
atat ca taxa colectata, cat si ca taxa deductibila, in decontul privind taxa pe
valoarea adaugata intocmit pentru luna in care este
prevazuta prin contract data pentru plata ratelor si/sau luna in care au loc
plati de avansuri. Daca la expirarea contractului de leasing bunurile care au
facut obiectul acestuia trec in proprietatea beneficiarului, taxa pe valoarea
adaugata datorata pentru valoarea la care se face transferul dreptului de
proprietate asupra bunurilor respective se achita la organele vamale;
e) taxa pe valoarea adaugata aferenta serviciilor contractate
de beneficiari din
f) prevederile lit. e) se aplica si
serviciilor contractate de beneficiari din
g) sa achite taxa datorata bugetului de stat, anterior datei
depunerii cererii la organul fiscal pentru scoaterea din evidenta ca platitor
de taxa pe valoarea adaugata, in caz de incetare a activitatii;
h) in cazul persoanelor impozabile inregistrate ca platitori de
taxa pe valoarea adaugata, daca din decontul privind taxa pe valoarea adaugata
din luna precedenta rezulta taxa de rambursat, acestea au dreptul sa compenseze
aceasta suma cu suma datorata potrivit prevederilor lit. c).
-------------
Punctul 4 al literei D.c) a
articolului 29 a fost modificat de ORDONANTA nr. 36 din 30 ianuarie 2003
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 68 din 2 februarie 2003.
Literele
D.d)-D.f) ale articolului 29 au fost modificate de ORDONANTA nr. 36 din
30 ianuarie 2003 publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 68 din 2 februarie 2003.
Litera D.h) a articolului 29 a fost modificata de ORDONANTA nr. 36 din
30 ianuarie 2003 publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 68 din 2 februarie 2003.
-------------
NOTA:
*)
Decretul-lege nr. 54/1990 a fost abrogat de LEGEA nr.
507 din 12 iulie 2002 publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 582 din 6 august 2002.
Dispozitii finale
Modelul si
continutul formularelor de facturi fiscale sau alte documente legal aprobate,
jurnale pentru cumparari, jurnale pentru vanzari, borderouri zilnice de
vanzare/incasare si alte documente necesare in vederea aplicarii prevederilor
prezentei legi se stabilesc de Ministerul Finantelor Publice si sunt
obligatorii pentru platitorii de taxa pe valoarea adaugata.
(1) Corectarea
taxei pe valoarea adaugata determinate in mod eronat, inscrisa in facturi
fiscale sau alte documente legal aprobate, de persoanele impozabile
inregistrate ca platitori de taxa pe valoarea adaugata, se va
efectua astfel:
a) in cazul in care documentul nu a fost transmis catre
beneficiar, acesta se anuleaza si se emite un nou document;
b) in cazul in care documentul a fost transmis beneficiarului,
corectarea erorilor se efectueaza prin emiterea unui nou document cu valorile
inscrise cu semnul minus, in care se va mentiona numarul documentului corectat
si concomitent se emite un nou document corect. Documentele respective se vor
inregistra in jurnalul de vanzari, respectiv de cumparari, si vor fi preluate
in deconturile intocmite de furnizor si, respectiv, de beneficiar pentru luna in care a avut loc corectarea.
(2) Reducerea
bazei de impozitare prevazuta la art. 18 alin. (4) se realizeaza prin emiterea de catre furnizorii de bunuri si/sau
prestatorii de servicii a unor noi documente cu valorile inscrise cu semnul
minus, care vor fi transmise si beneficiarului. Documentele respective se vor
inregistra in jurnalul de vanzari, respectiv de cumparari, si vor fi preluate
in deconturile intocmite de furnizor si, respectiv, de beneficiar pentru luna in care s-a efectuat reducerea.
(1) Organele de
control fiscal au dreptul sa efectueze verificari si
investigatii la persoanele obligate
(2) In situatia in
care, in urma verificarii efectuate, rezulta erori sau abateri de la normele
legale, organele de control fiscal au obligatia de a stabili cuantumul taxei pe
valoarea adaugata deductibile si facturate.
(3) In cazul in
care facturile fiscale, evidentele contabile sau datele necesare pentru
calcularea bazei de impozitare lipsesc ori sunt incomplete in ceea ce priveste cantitatile, preturile si/sau tarifele
practicate pentru livrari de bunuri si/sau prestari de servicii, organele de
control fiscal vor proceda la impozitare prin estimare.
Pentru neplata integrala
sau a unei diferente din taxa pe valoarea adaugata in termenul stabilit,
persoanele impozabile datoreaza majorari de intarziere si penalitati de
intarziere calculate conform legislatiei privind calculul si plata sumelor
datorate pentru neachitarea la termen a impozitelor si
taxelor.
Actele de control
emise de organele de specialitate ale Ministerului Finantelor Publice pentru
constatarea obligatiilor de plata privind taxa pe valoarea adaugata constituie
titluri de creanta, care devin titluri executorii in
conditiile legii.
(1) Nerespectarea
prevederilor art. 29 si 30 se sanctioneaza conform Legii nr. 87/1994
pentru combaterea evaziunii fiscale.
(2) Depunerea cu
intarziere a decontului de taxa pe valoarea adaugata se sanctioneaza conform
prevederilor Ordonantei Guvernului nr. 68/1997 privind
procedura de intocmire si depunere a declaratiilor de impozite si taxe,
aprobata si modificata prin Legea nr. 73/1998,
republicata, cu modificarile si completarile ulterioare.
Determinarea, cu
rea-credinta, de catre persoane impozabile a sumei taxei pe valoarea adaugata
de rambursat si obtinerea nelegala, in acest fel, a unor sume de bani de la
organele fiscale constituie infractiune si se pedepseste cu inchisoare de la 1
an la 7 ani.
Solutionarea
contestatiilor asupra sumelor privind taxa pe valoarea adaugata, constatate si
aplicate prin actele de control sau de impunere ale organelor Ministerului
Finantelor Publice, se face conform prevederilor legale in vigoare.
Pentru
aplicarea unitara a prevederilor legale privind taxa pe valoarea adaugata se
constituie in cadrul Ministerului Finantelor Publice Comisia centrala fiscala,
condusa de secretarul de stat cu atributii in domeniul politicii si legislatiei
fiscale. Componenta si atributiile comisiei se aproba
prin ordin al ministrului finantelor publice. Deciziile
Comisiei centrale fiscale se publica in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea
I.
In termen de 15
zile de la data intrarii in vigoare a prezentei legi Guvernul, la propunerea
Ministerului Finantelor Publice, va aproba normele de aplicare a dispozitiilor
acesteia.
Prezenta
lege intra in vigoare la data de 1 iunie 2002, cu exceptia prevederilor art.
27 alin. (2) care intra in
vigoare la data de 1 octombrie 2002. Pe data intrarii in vigoare a prezentei
legi se abroga:
a) Ordonanta de
urgenta a Guvernului nr. 17/2000 privind taxa pe valoarea
adaugata, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 113
din 15 martie 2000, aprobata si modificata prin Legea nr. 547/2001;
b) prevederile art. 5 referitoare la scutirea de taxa pe
valoarea adaugata din Legea nr. 103/1992 privind dreptul
exclusiv al cultelor religioase pentru producerea obiectelor de cult, publicata
in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 244 din 1 octombrie
1992, cu modificarile ulterioare;
c) prevederile referitoare la scutirea de taxa pe valoarea
adaugata ale art. 42 alin. (1) pentru
sursele de finantare prevazute la art. 33 alin. (1) lit. c) din Legea partidelor
politice nr. 27/1996, publicata in Monitorul Oficial al
Romaniei, Partea I, nr. 87 din 29 aprilie 1996, cu modificarile
ulterioare;
d) prevederile art. 37 liniutele 3 si
4 din Ordonanta Guvernului nr. 30/1995 privind regimul de concesionare a
construirii si exploatarii unor tronsoane de cai de
comunicatii terestre - autostrazi si cai ferate, publicata in Monitorul Oficial
al Romaniei, Partea I, nr. 203 din 1 septembrie 1995, aprobata si modificata
prin Legea nr. 136/1996, cu modificarile ulterioare;
e) prevederile art. 173 alin. (3) din Legea invatamantului nr. 84/1995,
republicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 606 din 10
decembrie 1999, cu modificarile ulterioare;
f) prevederile art. 4 alin. 2
referitoare la taxa pe valoarea adaugata din Legea nr. 118/1996*)
privind constituirea si utilizarea Fondului special al drumurilor publice,
republicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 150 din 15
aprilie 1998, cu modificarile ulterioare;
g) prevederile art. 4 alin. (2) referitoare la scutirea de taxa pe valoarea adaugata din
Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 43/1997 pentru intocmirea bilantului
contabil special si regularizarea unor credite si dobanzi clasificate in
categoria "pierdere" la Banca Agricola - S.A., publicata in Monitorul
Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 153 din 14 iulie 1997, aprobata si
modificata prin Legea nr. 166/1998, cu modificarile ulterioare;
h) prevederile art. 3 lit. a), art. 4 si art. 5 alin. 1 din Ordonanta
Guvernului nr. 8/1998 privind constituirea Fondului special
pentru promovarea si dezvoltarea turismului, publicata in Monitorul Oficial al
Romaniei, Partea I, nr. 40 din 30 ianuarie 1998, aprobata si modificata
prin Legea nr. 23/2000, cu modificarile ulterioare;
i) prevederile art. 7 din Ordonanta Guvernului nr. 116/1998 privind instituirea regimului special pentru activitatea
de transport maritim international, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei,
Partea I, nr. 326 din 29 august 1998, cu modificarile ulterioare;
j) prevederile art. 6 alin. (1) lit. a) din Ordonanta de urgenta a
Guvernului nr. 24/1998 privind regimul zonelor defavorizate,
republicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 545 din 8
noiembrie 1999, cu modificarile ulterioare;
k) prevederile art. 76 referitoare la scutirea de taxa pe
valoarea adaugata din Legea educatiei fizice si sportului nr. 69/2000, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr.
200 din 9 mai 2000, cu modificarile ulterioare;
l) prevederile art. 26 alin. (2) referitoare la scutirea de taxa pe valoarea adaugata din
Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 51/1998 privind
valorificarea unor active bancare, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei,
Partea I, nr. 482 din 15 decembrie 1998, aprobata si modificata prin
Legea nr. 409/2001, cu modificarile si completarile ulterioare;
m) prevederile art. 21^1 si 21^4 din Legea nr. 133/1999 privind stimularea intreprinzatorilor privati pentru
infiintarea si dezvoltarea intreprinderilor mici si mijlocii, astfel cum a fost
modificata si completata prin Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 297/2000, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr.
707 din 30 decembrie 2001, aprobata si modificata prin Legea nr. 415/2001;
n) prevederile art. 2 lit. e) din
Ordonanta Guvernului nr. 14/1995 privind unele masuri pentru
stimularea realizarii de obiective complexe si a productiei cu ciclu lung de
fabricatie, destinate exportului, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei,
Partea I, nr. 26 din 3 februarie 1995, aprobata prin Legea nr. 70/1995,
cu modificarile ulterioare;
o) prevederile art. 12 alin. (2) din Legea nr. 332/2001 privind promovarea
investitiilor directe cu impact semnificativ in economie, publicata in
Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 356 din 3 iulie 2001.
-------------
NOTA:
*)
Legea nr. 118/1996 a fost abrogata de ORDONANTA nr.
3 din 9 ianuarie 2003 publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 24 din 17 ianuarie
2003.
Aceasta
lege a fost adoptata de Camera Deputatilor in sedinta din 14 mai 2002, cu
respectarea prevederilor art. 74 alin. (1) din Constitutia Romaniei.
PRESEDINTELE CAMEREI DEPUTATILOR
VALER DORNEANU
Aceasta
lege a fost adoptata de Senat in sedinta din 16 mai 2002, cu respectarea
prevederilor art. 74 alin. (1) din Constitutia Romaniei.
p. PRESEDINTELE SENATULUI,
ALEXANDRU ATHANASIU
ANEXA 1
LISTA
activitatilor la care se refera art. 2
alin. (5)
1. Telecomunicatii
2. Furnizarea de apa, gaze, energie electrica, energie termica si agent
frigorific
3. Transportul de
bunuri
4. Serviciile
prestate de porturi si aeroporturi
5. Transportul de
pasageri
6. Livrarea de
bunuri noi produse pentru vanzare
7. Activitatea
targurilor si expozitiilor comerciale
8. Depozitarea
9. Activitatile
organelor de publicitate comerciala
10. Activitatile
agentiilor de calatorie
11. Activitatea
magazinelor pentru personal
12. Abrogat.
------------
Punctul
12 al anexei 1 a fost abrogat de ORDONANTA nr. 36 din 30 ianuarie 2003
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 68 din 2 februarie 2003.
-----------