NORME METODOLOGICE din 22
ianuarie 2004 de
aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal actualizate
până la data de 9 martie 2009
EMITENT: GUVERNUL
----------------
*) Textul iniţial a fost publicat în
MONITORUL OFICIAL nr. 112 din 6 februarie 2004. Aceasta este forma
actualizată de S.C. "Centrul Teritorial de Calcul Electronic"
S.A. Piatra-Neamţ până la data de 9 martie 2009, cu modificările
şi completările aduse de RECTIFICAREA nr. 44 din 22 ianuarie 2004; HOTĂRÂREA nr. 1.840 din 28 octombrie 2004; HOTĂRÂREA nr. 783 din 19 mai 2004; HOTĂRÂREA nr. 84 din 3 februarie 2005; HOTĂRÂREA nr. 610 din 23 iunie 2005; HOTĂRÂREA nr. 797 din 14 iulie 2005; RECTIFICAREA nr. 797 din 14 iulie 2005; HOTĂRÂREA nr. 580 din 3 mai 2006; HOTĂRÂREA nr. 1.514 din 25 octombrie 2006; HOTĂRÂREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006; HOTĂRÂREA nr. 213 din 28 februarie 2007; HOTĂRÂREA nr. 314 din 28 martie 2007; HOTĂRÂREA nr. 1.195 din 4 octombrie 2007; ORDONANŢĂ DE URGENŢĂ nr. 155 din
19 decembrie 2007; HOTĂRÂREA nr. 1.579
din 19 decembrie 2007; HOTĂRÂREA nr. 686 din
24 iunie 2008; HOTĂRÂREA nr. 1.618 din 4 decembrie 2008; HOTĂRÂREA nr. 192 din 25 februarie 2009.
----------------
**) Aceasta formă actualizată a
Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003
privind Codul fiscal se refera la Codul fiscal aplicabil incepând cu data de
01.01.2009.
***) Forma actualizată a HOTĂRÂRII nr. 44 din 22 ianuarie 2004
aplicabilă începând cu data de 09.03.2009, nu cuprinde Norme metodologice
de aplicare pentru urmatoarele articole din Codul fiscal:
Titlul I, Cap. I
- Art. 1 si Art. 2;
Cap. II - Art. 3-Art. 6;
Cap. III - Art. 7;
Cap. IV - Art. 9, Art. 10, Art. 12.
Titlul II, Cap. I - Art. 14 si Art. 17;
Cap. II - Art. 19^1 şi Art. 28;
Cap. V - Art. 35;
Cap. VII - Art. 37.
Titlul III, Cap. I -
Art. 39 si Art. 40;
Cap. II - Art.
53 si Art. 54;
Cap. III - Art. 58^1
Cap. IV - Art.
63 si Art. 64;
Cap. VI - Art.
68 si Art. 69;
Cap. VII - Art. 71 - Art. 73;
Cap. VIII - Art. 76;
Cap. IX - Art. 79;
Cap. XIII - Art. 93;
Cap. XIV - Art. 94, Art. 95.
Titlul IV, Art. 105, Art. 107, Art. 110, Art. 112.
Titlul V, Cap. I
- Art. 113, Art. 114, Art. 119, Art. 121.
Cap. III - Art. 124^1-Art. 124^17
Cap. IV - Art. 124^18, Art. 124^19, Art. 124^21-Art.
124^25, Art. 124^27
Cap. V - Art. 124^29-Art. 124^41
Titlul VI, Cap. I
- Art. 125, Art. 125^1,
Cap. IV - Art. 131
Cap. V - Art. 132^2
Cap. VI - Art. 134, Art. 136
Cap. VII - Art. 139;
Cap. IX - Art. 143****), Art. 144^1
Cap. X - Art. 147^3,
Cap. XI - Art. 151;
Cap. XII - Art. 152^4;
Cap. XIII - Art. 155^1,
Art. 156^2-Art. 156^4, Art. 158, Art. 158^1
Cap. XIV - Art. 159;
Cap. XV - Art. 161^2
Titlul VII Cap. I - Sectiunea 1 - Art. 163^1, Art. 164 - Art. 166;
- Sectiunea a 2-a -
Art. 170 - Art. 172;
- Sectiunea a 4-a -
Art. 182, Art. 184;
- Sectiunea a 5-a -
Art. 189, Art. 190; Art. 191^1
- Sectiunea a 5^1-a
- Art. 192^3;
- Sectiunea a 6-a -
Art. 196.
Cap. II - Art. 207, Art. 212 - Art.
214;
Cap. III - Art. 216 si Art. 217;
Cap. IV - Art. 220^1;
Cap. V - Art. 220^2, Art. 221^1,
Art. 221^2
Titlul VIII, Cap. I - Art. 224- Art. 229;
Cap. II - Art. 230, Art. 231;
Cap. III - Art. 233 si Art. 234;
Cap. IV - Art. 235;
Cap. VI - Art. 241 si Art. 242;
Titlul IX Cap. XIII - Art. 294^1;
Titlul IX^1 - Art. 296^1.
Titlul X, - Art. 297 si
Art. 298.
****) A se vedea ORDINUL nr.
2.067 din 16 noiembrie 2007 pentru aprobarea Normelor privind aplicarea
scutirii de taxă pe valoarea adăugată prevăzute la art. 143
alin. (1) lit. j), k), l) şi m) din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal, cu modificările şi completările ulterioare, şi la
art. X şi XI din Acordul dintre România şi Statele Unite ale Americii
privind statutul forţelor Statelor Unite ale Americii în România, semnat
la Washington la 30 octombrie 2001, ratificat prin Legea nr.
260/2002, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 810 din 28 noiembrie 2007.
*****) Urmatoarele articole din Codul
fiscal aplicabil incepând cu data de 01.01.2009 sunt abrogate: art. 12^1, Cap.
IV - art. 33, art. 47, art. 67^1, art. 92, art. 96-art. 102, art. 160^1, art.
206^1, art. 214^1-art. 214^3, art. 238, art. 243, art. 245, art. 246, art. 290.
Codul fiscal:
TITLUL I
Dispozitii generale
[...]
Definitia sediului permanent
Art. 8 (1) In intelesul prezentului cod,
sediul permanent este un loc prin care se desfasoara integral sau partial
activitatea unui nerezident, fie direct, fie printr-un agent dependent.
(2) Un sediu permanent presupune un loc de
conducere, sucursala, birou, fabrica, magazin, atelier, precum si o mina, un
put de titei sau gaze, o cariera sau alte locuri de extractie a resurselor
naturale.
(3) Un sediu permanent presupune un santier
de constructii, un proiect de constructie, ansamblu sau montaj sau activitati
de supervizare legate de acestea, numai daca santierul, proiectul sau
activitatile dureaza mai mult de 6 luni.
(4) Prin derogare de la prevederile alin.
(1) - (3), un sediu permanent nu presupune urmatoarele:
a) folosirea unei instalatii numai in
scopul depozitarii sau al expunerii produselor ori bunurilor ce apartin
nerezidentului;
b) mentinerea unui stoc de produse sau
bunuri ce apartin unui nerezident numai in scopul de a fi depozitate sau
expuse;
c) mentinerea unui stoc de produse sau
bunuri ce apartin unui nerezident numai in scopul de a fi procesate de catre o
alta persoana;
d) vanzarea de produse sau bunuri ce
apartin unui nerezident, care au fost expuse in cadrul unor expozitii sau
targuri fara caracter permanent ori ocazionale, daca produsele ori bunurile
sunt vandute nu mai tarziu de o luna dupa incheierea targului sau a expozitiei;
e) pastrarea unui loc fix de activitate
numai in scopul achizitionarii de produse sau bunuri ori culegerii de
informatii pentru un nerezident;
f) pastrarea unui loc fix de activitate
numai in scopul desfasurarii de activitati cu caracter pregatitor sau auxiliar
de catre un nerezident;
g) pastrarea unui loc fix de activitate
numai pentru o combinatie a activitatilor prevazute la lit. a) - f), cu
conditia ca intreaga activitate desfasurata in locul fix sa fie de natura
preparatorie sau auxiliara.
(5) Prin derogare de la prevederile alin.
(1) si (2), un nerezident este considerat a avea un sediu permanent in Romania,
in ceea ce priveste activitatile pe care o persoana, alta decat un agent cu
statut independent, le intreprinde in numele nerezidentului, daca persoana
actioneaza in Romania in numele nerezidentului si daca este indeplinita una din
urmatoarele conditii:
a) persoana este autorizata si exercita in
Romania autoritatea de a incheia contracte in numele nerezidentului, cu
exceptia cazurilor in care activitatile respective sunt limitate la cele
prevazute la alin. (4) lit. a) - f);
b) persoana mentine in Romania un stoc de
produse sau bunuri din care livreaza produse sau bunuri in numele
nerezidentului.
(6) Un nerezident nu se considera ca are un
sediu permanent in Romania daca doar desfasoara activitate in Romania prin
intermediul unui broker, agent, comisionar general sau al unui agent
intermediar avand un statut independent, in cazul in care aceasta activitate
este activitatea obisnuita a agentului, conform descrierii din documentele
constitutive. Daca activitatile unui astfel de agent sunt desfasurate integral sau
aproape integral in numele nerezidentului, iar in relatiile comerciale si
financiare dintre nerezident si agent exista conditii diferite de acelea care
ar exista intre persoane independente, agentul nu se considera ca fiind agent
cu statut independent.
(7) Un nerezident nu se considera ca are un
sediu permanent in Romania numai daca acesta controleaza sau este controlat de
un rezident ori de o persoana ce desfasoara o activitate in Romania prin
intermediul unui sediu permanent sau altfel.
(8) In intelesul prezentului cod, sediul
permanent al unei persoane fizice se considera a fi baza fixa.
Norme metodologice:
1. Termenul "loc prin care se
desfasoara integral sau partial activitatea" acopera orice fel de cladiri,
echipamente sau instalatii utilizate pentru desfasurarea activitatii
nerezidentului indiferent daca acestea sunt sau nu utilizate exclusiv in acest
scop. Un loc de activitate exista si acolo unde nu sunt construite sau nu sunt
necesare cladiri pentru desfasurarea activitatii nerezidentului, ci dispune
doar de un spatiu. Nu este important daca cladirile, echipamentele sau
instalatiile sunt detinute in proprietate, sunt inchiriate sau se gasesc in alt
fel la dispozitia nerezidentului. Un loc de activitate poate fi constituit de o
taraba in piata sau locul de activitate poate fi situat in cladirea unei alte
societati, atunci cand un nerezident are in permanenta la dispozitie anumite
cladiri sau parti ale acestora, detinute in proprietate de alta societate.
2. Este suficient ca un nerezident sa aiba
la dispozitia sa un spatiu utilizat pentru activitati economice pentru ca
acesta sa constituie un loc de activitate, nefiind necesar nici un drept legal
oficial de utilizare a respectivului spatiu.
3. Desi nu este necesar nici un drept legal
oficial de utilizare a unui anumit spatiu pentru ca locul respectiv sa
constituie sediu permanent, simpla prezenta a unui nerezident intr-o anumita
locatie nu inseamna ca locatia respectiva se gaseste la dispozitia acelui
nerezident. Acest principiu este ilustrat de urmatoarele situatii in care
reprezentanti ai unui nerezident sunt prezenti in spatiile unei alte societati:
a) Un vanzator care isi viziteaza cu
regularitate un client principal pentru a primi comenzi si se intalneste cu
directorul de achizitii in biroul acestuia. In acest caz, cladirea clientului
nu se afla la dispozitia societatii pentru care lucreaza vanzatorul si nu
constituie un loc fix de activitate prin care se desfasoara activitatile
nerezidentului. Cu toate acestea, in functie de situatia existenta se poate
aplica alin. (5) al art. 8 din Codul fiscal pentru a considera ca exista un
sediu permanent.
b) Un angajat al unei societati caruia i se
permite, pe o perioada lunga de timp, sa utilizeze un birou in sediul unei alte
societati pentru a asigura respectarea de catre societatea din urma a
obligatiilor asumate prin contractul incheiat cu prima societate. In acest caz,
angajatul desfasoara activitati legate de obiectul primei societati, iar biroul
ce se gaseste la dispozitia sa in sediul celeilalte societati va constitui un
sediu permanent al angajatorului sau, daca biroul este pus la dispozitia sa pe
o perioada de timp suficient de lunga pentru a constitui un "loc de
activitate" si daca activitatile efectuate acolo depasesc activitatile
precizate in alin. (4) al art. 8 din Codul fiscal.
c) O societate de transport rutier care
foloseste zilnic o perioada scurta de timp o platforma de livrare din depozitul
clientului sau, pentru a livra marfuri achizitionate de acel client. In acest
caz, prezenta societatii de transport rutier la platforma de livrare este de
scurta durata si societatea nu poate considera ca acel loc se afla la
dispozitia sa si constituie un sediu permanent al societatii.
d) Un zugrav care, timp de doi ani, petrece
trei zile pe saptamana intr-o mare cladire de birouri ce apartine principalului
lui client. In acest caz, prezenta zugravului in acea cladire de birouri in
care isi desfasoara activitatea, respectiv zugraveste, constituie un sediu
permanent al zugravului.
4. Cuvintele "prin care" trebuie
sa se aplice in toate situatiile in care activitatile economice sunt
desfasurate intr-o anumita locatie ce este la dispozitia societatii in acest
scop. Astfel, se va considera ca o societate angajata pentru pavarea unui drum
isi desfasoara activitatea "prin" locatia in care are loc
activitatea.
5. Locul de activitate trebuie sa fie
"fix", astfel incat sa existe o legatura intre locul de activitate si
un anumit punct geografic. Nu este importanta perioada de timp in care o
societate a unui stat contractant opereaza in celalalt stat contractant daca nu
face acest lucru intr-un loc distinct, dar nu inseamna ca echipamentul ce
constituie locul de activitate trebuie sa fie efectiv fixat pe sol. Este
suficient ca echipamentul sa ramana intr-un anumit loc. Atunci cand
activitatile economice ale unei societati sunt deplasate intre locatii
invecinate, pot exista dificultati in a stabili daca exista un singur "loc
de activitate" Daca exista doua locuri de activitate si daca celelalte
conditii ale sediului permanent sunt indeplinite, la fiecare dintre aceste
locuri, societatea va avea doua sedii permanente. Se considera ca exista un
singur loc de activitate atunci cand o anumita locatie, in interiorul careia
sunt deplasate activitatile, poate fi identificata ca formand un tot unitar din
punct de vedere comercial si geografic, in ceea ce priveste activitatea
respectiva. Acest principiu, poate fi ilustrat prin exemple:
a) O mina constituie un singur loc de
activitate, chiar daca activitatile pot fi deplasate dintr-o locatie in alta in
interiorul acelei mine deoarece mina respectiva constituie o singura unitate
geografica si comerciala din punct de vedere al activitatii miniere. Un
"hotel de birouri" in care o firma de consultanta inchiriaza in mod
regulat diferite birouri este considerat ca fiind un singur loc de activitate
pentru acea firma deoarece, in acest caz, cladirea constituie un tot unitar din
punct de vedere geografic, iar hotelul este unicul loc de activitate al acelei
firme de consultanta. O strada pietonala, o piata deschisa sau un targ in care
isi fixeaza standul un comerciant reprezinta unicul loc de activitate al
respectivului comerciant.
b) Faptul ca activitatile pot fi
desfasurate intr-o zona geografica limitata nu are ca rezultat considerarea
acelei zone geografice ca fiind loc unic de activitate. Astfel, atunci cand un
zugrav lucreaza succesiv in cadrul unei serii de contracte fara legatura intre
ele pentru mai multi clienti diferiti, intr-o cladire mare de birouri, fara sa
existe contract pentru un proiect complex de zugravire a cladirii, cladirea nu
este considerata ca unic loc de activitate. Daca insa, un zugrav efectueaza, in
cadrul unui singur contract, lucrari in toata cladirea pentru un singur client,
acest contract reprezinta un singur proiect si cladirea in ansamblul sau este un
singur loc de activitate pentru lucrarile de zugravit, deoarece constituie un
tot unitar din punct de vedere comercial si geografic.
c) O zona in care activitatile sunt
desfasurate ca parte a unui singur proiect ce constituie un tot unitar din
punct de vedere comercial si care nu intruneste aceleasi conditii din punct de
vedere geografic nu constituie un loc unic de activitate. Astfel, atunci cand
un consultant lucreaza in diferite sucursale din locatii diferite in cadrul
unui singur proiect de instruire profesionala a angajatilor unei banci, fiecare
sucursala este considerata separat. Daca insa respectivul consultant se
deplaseaza dintr-un birou in altul in cadrul aceleiasi sucursale, se va
considera ca el ramine in acelasi loc de activitate. Locatia unica a sucursalei
se incadreaza in conditia de tot unitar din punct de vedere geografic, situatie
care lipseste in cazul in care consultantul se deplaseaza intre sucursale
aflate in locatii diferite.
6. Deoarece locul de activitate trebuie sa
fie fix, se considera sediu permanent daca acel loc de activitate are un anumit
grad de permanenta. Se considera astfel ca, exista un sediu permanent atunci
cand locul de activitate a fost mentinut pe o perioada mai lunga de sase luni.
Astfel, activitatile a caror natura este repetitiva, in aceste cazuri, fiecare
perioada in care este utilizat locul de activitate trebuie analizata in
combinatie cu numarul de ocazii in care s-a utilizat respectivul loc, care se
pot intinde pe un numar de ani.
Un loc de activitate poate totusi sa
constituie un sediu permanent chiar daca exista doar pentru o perioada scurta
de timp. Astfel:
a) Intreruperile temporare de activitate nu
determina incetarea existentei sediului permanent. Cand un anumit loc de
activitate este utilizat numai in intervale scurte de timp dar aceste utilizari
au loc cu regularitate pe perioade lungi, locul de activitate nu trebuie
considerat ca fiind de natura strict temporara.
b) De asemenea, in situatiile in care un
loc de activitate este utilizat pe perioade foarte scurte de timp de un numar
de societati similare conduse de aceasi persoana sau de persoane asociate. In
aceasta situatie se evita considerarea locului de activitate ca fiind utilizat
altfel decat in scopuri temporare de fiecare dintre societati.
c) Atunci cand un loc de activitate care a
fost, la inceput, conceput pentru a fi utilizat pe o perioada de timp scurta
incat nu constituia sediu permanent, dar este in realitate mentinut mai mult,
devine un loc fix de activitate si se transforma retroactiv in sediu permanent.
Un loc de activitate poate de asemenea constitui un sediu permanent de la
infiintarea sa chiar daca a existat, in practica, doar pe o perioada scurta de
timp, daca acesta a fost prematur lichidat datorita unor situatii deosebite cum
ar fi esecul investitiei.
7. Pentru ca un loc de activitate sa
constituie sediu permanent, societatea ce il utilizeaza trebuie sa isi
desfasoare integral sau partial activitatile prin acel loc de activitate.
Activitatea nu trebuie sa fie permanenta in sensul ca nu exista intreruperi ale
operatiunilor, ci operatiunile trebuie desfasurate cu regularitate.
8. Atunci cand activele corporale, precum
utilajele, echipamentele industriale, comerciale sau stiintifice, cladirile sau
activele necorporale precum brevetele, procedurile si alte proprietati similare
sunt inchiriate sau acordate in leasing unor terti printr-un loc fix de
activitate mentinut de o societate a unui Stat Contractant in celalalt Stat,
aceasta activitate va conferi, in general, locului de activitate caracterul de
sediu permanent. Acelasi lucru este valabil si atunci cand printr-un loc fix de
activitate este furnizat capital. Daca o societate a unui Stat inchiriaza sau
acorda in leasing utilaje, echipamente, cladiri sau proprietati necorporale
unei societati a celuilalt Stat fara ca pentru aceasta inchiriere sa mentina un
loc fix de activitate in celalalt Stat, atunci utilajele, echipamentele,
cladirea sau proprietatile necorporale inchiriate nu constitue un sediu
permanent al locatorului cu conditia ca obiectul contractului sa fie limitat la
simpla inchiriere a utilajelor, echipamentelor . Acesta este si cazul cand
locatorul furnizeaza personal, ulterior instalarii pentru a opera echipamentul,
cu conditia ca responsabilitatea acestuia sa fie limitata la operarea si
intretinerea echipamentului sub conducerea, responsabilitatea si controlul
locatarului. Daca personalul are responsabilitati mai largi, cum ar fi
participarea la deciziile privind lucrarile in care va fi utilizat echipamentul
sau daca opereaza, asigura service, inspecteaza si intretine echipamentul sub
responsabilitatea si controlul locatorului, atunci activitatea locatorului
poate depasi simpla inchiriere a echipamentului si poate constitui o activitate
antreprenoriala. In acest caz se considera ca exista un sediu permanent daca
este indeplinit criteriul permanentei.
9. Activitatea unei societati este
desfasurata in principal de catre antreprenor sau de catre personal aflat
intr-o relatie de angajare retribuita cu societatea. Acest personal include
angajati si alte persoane ce primesc instructiuni de la societate ca agenti
dependenti. Prerogativele acestui personal in relatiile sale cu tertii sunt
irelevante. Nu are nici o importanta daca agentul dependent este autorizat sau
nu sa incheie contracte daca lucreaza la locul fix de activitate. Un sediu
permanent este considerat si daca activitatea societatii este desfasurata in
principal cu ajutorul echipamentului automatizat, activitatile personalului
fiind limitate la montarea, operarea, controlarea si intretinerea acestui
echipament. Deci, masinile cu castiguri, automatele cu vanzare si celelalte
echipamente similare instalate de o societate a unui Stat in celalalt Stat
constituie un sediu permanent in functie de desfasurarea de catre societate si
a altor activitati in afara de instalarea initiala a masinilor. Nu exista un
sediu permanent atunci cand societatea doar instaleaza masinile si apoi le
inchiriaza altor societati. Un sediu permanent exista atunci cand societatea
care instaleaza masinile se ocupa pe cont propriu si de operarea acestora si de
intretinerea lor. Acelasi lucru este valabil si atunci cand masinile sunt
operate si intretinute de un agent dependent al societatii.
10. Un sediu permanent exista imediat ce
societatea incepe sa isi desfasoare activitatea printr-un loc fix de
activitate. Acesta este cazul atunci cand societatea pregateste activitatea
pentru care va servi permanent locul de activitate. Perioada de timp in care
locul fix de activitate este infiintat de catre societate nu trebuie luata in
calcul, cu conditia ca aceasta activitate sa difere substantial de activitatea
pentru care va servi permanent locul de activitate. Sediul permanent va inceta
sa existe odata cu renuntarea la locul fix de activitate sau odata cu incetarea
oricarei activitati desfasurate prin acesta, respectiv atunci cand toate actele
si masurile ce au legatura cu activitatile anterioare ale sediului permanent
sunt incheiate cum ar fi finalizarea tranzactiilor curente, intretinerea si
repararea utilajelor. O intrerupere temporara a operatiunilor nu poate fi
privita insa ca o incetare a activitatii. Daca locul fix de activitate este
inchiriat unei alte societati,
acesta va servi in mod
normal numai activitatilor acelei societati si nu activitatilor locatorului; in
general, sediul permanent al locatorului inceteaza sa existe, cu exceptia
situatiilor in care acesta continua sa isi desfasoare activitatea pe cont
propriu prin locul fix de activitate.
Comertul electronic
11. Desi o locatie in care echipamentul
automat este operat de catre o societate poate constitui un sediu permanent in
tara in care este situat, trebuie facuta o distinctie intre computer, ce poate
fi instalat intr-o locatie astfel incat in anumite conditii poate constitui
sediu permanent, si datele si software-ul utilizat de respectivul echipament
sau stocat pe el. Astfel, un site web Internet, care reprezinta o combinatie de
software si date electronice nu constituie un activ corporal, nu are o locatie
care sa poata constitui un "loc de activitate" si nu exista "un
amplasament, cum ar fi cladiri sau, in unele cazuri, echipamente sau
utiliaje" in ceea ce priveste software-ul si datele ce constituie site-ul
web. Serverul pe care este stocat acel site web si prin intermediul caruia
acesta este accesibil este un echipament ce are o locatie fizica si locatia
fizica poate constitui un "loc fix de activitate" al societatii ce
opereaza serverul.
12. Distinctia intre site-ul web si
serverul pe care acesta este stocat si utilizat este importanta deoarece
societatea ce opereaza serverul poate fi diferita de societatea ce desfasoara
activitati prin site-ul web. Este frecventa situatia ca un site web prin care o
societate desfasoara activitati sa fie gazduit pe serverul unui furnizor de
servicii internet. Desi onorariile platite unui furnizor de servicii internet
in cadrul acestui aranjament pot avea la baza dimensiunea spatiului pe disc
utilizat pentru a stoca software-ul si datele necesare site-ului web, prin
aceste contracte serverul si locatia acestuia nu sunt la dispozitia societatii,
chiar daca respectiva societate a putut sa stabileasca ca site-ul sau web va fi
gazduit pe un anumit server dintr-o anumita locatie. In acest caz societatea nu
are nici o prezenta fizica in locatia respectiva deoarece site-ul web nu este
corporal. In aceste cazuri, nu se poate considera ca respectiva societate a
dobandit un loc de activitate
prin aranjamentul de
gazduire a site-ului. In cazul in care societatea ce desfasoara activitati printr-un
site web are serverul la dispozitia sa, aceasta detine in proprietate sau
inchiriaza serverul pe care este stocat si utilizat site-ul web si opereaza
acest server, locul in care se afla serverul constituie un sediu permanent al
societatii daca sunt indeplinite celelalte conditii ale articolului.
13. Computerul intr-o anumita locatie poate
constitui un sediu permanent numai daca indeplineste conditia de a fi fix. In
cazul unui server, nu este relevanta posibilitatea ca serverul sa fie deplasat,
ci daca acesta este in realitate deplasat sau nu. Pentru ca un server sa
constituie un loc de activitate fix, el trebuie sa fie amplasat intr-un anumit
loc pe o perioada de timp suficienta pentru a fi considerat fix.
14. Pentru a se stabili daca activitatea
unei societati este desfasurata integral sau partial printr-un astfel de
echipament trebuie sa se analizeze de la caz la caz, daca datorita acestui
echipament, societatea are la dispozitie facilitati acolo unde sunt indeplinite
functiile de activitate ale societatii.
15. Atunci cand o societate opereaza un
computer intr-o anumita locatie, poate exista un sediu permanent chiar daca nu
este necesara prezenta nici unui angajat al societatii in locatia respectiva
pentru a opera computerul. Prezenta personalului nu este necesara pentru a se
considera ca o societate isi desfasoara activitatile partial sau total intr-o
locatie, atunci cand nu se impune prezenta personalului pentru a desfasura
activitati in acea locatie. Aceasta situatie se aplica comertului electronic in
aceeasi masura in care se aplica si altor activitati in care echipamentul
functioneaza automat, cum ar fi in cazul echipamentului automat de pompare
utilizat in exploatarea resurselor naturale.
16. Un alt aspect este cel legat de faptul
ca nu se poate considera ca exista un sediu permanent atunci cand operatiunile
de comert electronic desfasurate prin computer intr-o anumita locatie dintr-o
tara sunt limitate la activitatile pregatitoare sau auxiliare descrise in alin.
(4) art. 8 din Codul fiscal. Pentru a se stabili daca anumite activitati
efectuate intr-o astfel de locatie intra sub incidenta alin. (4) art. 8 din
Codul fiscal ele trebuie analizate de la caz la caz, tinand seama de diversele
functii indeplinite de societate prin respectivul echipament. Activitatile ce
sunt in general privite ca fiind activitati pregatitoare sau auxiliare includ:
- furnizarea unei legaturi de comunicatii -
foarte asemanatoare cu o linie telefonica - intre furnizori si clienti;
- publicitatea pentru bunuri sau servicii;
- transmiterea informatiilor printr-un
server-oglinda in scopuri de securitate si eficienta;
- culegerea de date de piata pentru
societate;
- furnizarea de informatii.
17. Exista un sediu permanent cand insa
aceste functii constituie partea esentiala si semnificativa a activitatii de
afaceri a societatii sau cand alte functii centrale ale societatii sunt
realizate prin computer, echipamentul constituind un loc fix de activitate al
societatii, intrucat aceste functii depasesc activitatile tratate la alin. (4)
al art. 8 din Codul fiscal.
18. Functiile centrale ale unei anumite
societati depind de natura activitatii desfasurate de respectiva societate.Unii
furnizori de servicii internet au ca obiect de activitate operarea serverelor
lor in scopul gazduirii site-urilor web sau a altor aplicatii pentru alte
societati. Pentru acesti furnizori de servicii internet, operarea serverelor ce
ofera servicii clientilor reprezinta o componenta a activitatii comerciale ce
nu este considerata o activitate pregatitoare sau auxiliara.
O societate denumita "e-tailer"
sau "e-comerciant" ce are ca activitate vanzarea de produse prin
internet si nu are ca obiect de activitate operarea serverelor, efectuarea
serviciilor printr-o locatie nu este suficienta pentru a concluziona ca
activitatile desfasurate in acel loc sunt mai mult decat activitati
pregatitoare si auxiliare. Intr-o astfel de situatie trebuie sa se analizeze
natura activitatilor desfasurate din perspectiva activitatii derulate de
societate. Daca aceste activitati sunt strict pregatitoare sau auxiliare fata
de activitatea de vanzare de produse pe internet si locatia este utilizata
pentru a opera un server ce gazduieste un site web care, asa cum se intampla
adesea, este utilizat exclusiv pentru promovare, pentru prezentarea catalogului
de produse sau pentru furnizarea de informatii potentialilor clienti, se aplica
alin. (4) al art. 8 din Codul fiscal si locatia nu va constitui un sediu
permanent. Daca functiile tipice aferente vanzarii sunt realizate in acea
locatie cum ar fi prin incheierea contractului cu clientul, procesarea platii
si livrarea produselor care sunt efectuate automat prin echipamentul amplasat
in acel loc, aceste activitati nu pot fi considerate strict pregatitoare sau
auxiliare.
19. In ceea ce priveste aplicarea alin. (5)
al art. 8 din Codul fiscal, pentru a stabili daca un furnizor de servicii
internet constituie un sediu permanent, atunci cand acesta ofera serviciul de a
gazdui pe server site-urile web ale altor societati, se pune intrebarea daca
este aplicabil alin. (5) al art. 8 din Codul fiscal. Alin. (5) al art. 8 din
Codul fiscal nu se aplica deoarece furnizorii de servicii internet nu sunt
considerati agenti ai societatilor carora le apartin site-urile web, deoarece
acestia nu au autoritatea de a incheia contracte in numele acestor societati si
nu incheie in mod obisnuit astfel de contracte, sau deoarece ei sunt
considerati agenti cu statut independent ce actioneaza conform activitatii lor
obisnuite, lucru evidentiat si de faptul ca, ei gazduiesc site-uri web pentru
societati diferite. Este de asemenea clar ca intrucat site-ul web prin care o
societate isi desfasoara activitatea nu este in sine o "persoana",
conform definitiei de la pct. 20, alin
(1), al art. 7 din Codul
fiscal, alin. (5) al art. 8 din Codul fiscal nu se poate aplica pentru a
considera ca exista un sediu permanent in virtutea faptului ca site-ul web este
un agent al societatii, in sensul acelui alineat.
20. La definirea sediului permanent se au
in vedere comentariile la art. 5 "Sediu permanent" din Modelul
conventiei de evitare a dublei impuneri al Organizatiei pentru Cooperare si
Dezvoltare Economica.
21. (1) În aplicarea art. 8 din Codul
fiscal, persoanele juridice române au obligaţia să înregistreze
contractele încheiate cu persoane juridice străine sau persoane fizice
nerezidente care execută pe teritoriul României prestări de servicii
de natura lucrărilor de construcţii, de montaj,
activităţilor de supraveghere, activităţilor de consultanţă,
de asistenţă tehnică şi a oricăror alte
activităţi.
Înregistrarea contractelor se
efectuează la organele fiscale teritoriale în a căror rază
persoanele juridice române beneficiare ale activităţilor de mai sus
îşi au domiciliul fiscal, conform legii, potrivit procedurii instituite
prin ordin al preşedintelui Agenţiei Naţionale de Administrare
Fiscală.
Contractele încheiate de persoane juridice
române cu persoane juridice străine sau persoane fizice nerezidente pentru
activităţi desfăşurate în afara teritoriului României nu
fac obiectul înregistrării, potrivit prezentelor dispoziţii.
(2) Pentru incadrarea unui santier de
constructii sau a unui proiect de constructie, ansamblu ori montaj sau
activitati de supervizare legate de acestea si a altor activitati similare ca
sedii permanente se va avea in vedere data inceperii activitatii din
contractele incheiate cu persoanele juridice romane beneficiare sau cu alte
informatii ce probeaza inceperea activitatii. Perioadele consumate pentru
realizarea unor contracte conexe care sunt legate in mod direct cu primul
contract ce a fost executat se adauga la perioada care s-a consumat pentru
realizarea contractului de baza.
(3) Persoanele juridice sau fizice straine
nerezidente, care presteaza servicii de natura activitatii de lucrari de
constructii, de montaj, activitati de supraveghere, activitati de consultanta,
de asistenta tehnica si orice alte activitati, in Romania prin intermediul unui
sediu permanent, au obligatia sa depuna declaratii de impunere la organul
fiscal teritorial in raza caruia este inregistrat sediul permanent ca platitor
de impozite si taxe, la termenul stabilit potrivit legii.
-----------
Normele metodologice de aplicare a Titlului
I - pentru art. 8 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal
- sunt reproduse astfel cum au fost modificate de lit. A a art. I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Alin. (1) al pct. 21 din Normele metodologice
de aplicare a art. 8 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal
a fost modificat de pct. 1 al lit. A a art. I din HOTĂRÂREA
nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicată în MONITORUL OFICIAL nr.
894 din 28 decembrie 2007.
"Codul fiscal:
[...]
Prevederi speciale pentru aplicarea Codului
fiscal
Art. 11
(1) La stabilirea sumei unui impozit sau a
unei taxe in intelesul prezentului cod, autoritatile fiscale pot sa nu ia in
considerare o tranzactie care nu are un scop economic sau pot reincadra forma
unei tranzactii pentru a reflecta continutul economic al tranzactiei.
(2) In cadrul unei tranzactii intre
persoane afiliate, autoritatile fiscale pot ajusta suma venitului sau a
cheltuielii oricareia dintre persoane, dupa cum este necesar, pentru a reflecta
pretul de piata al bunurilor sau serviciilor furnizate in cadrul tranzactiei.
La stabilirea pretului de piata al tranzactiilor intre persoane afiliate se
foloseste cea mai adecvata dintre urmatoarele metode:
a) metoda compararii preturilor, prin care
pretul de piata se stabileste pe baza preturilor platite altor persoane care
vand bunuri sau servicii comparabile catre persoane independente;
b) metoda cost-plus, prin care pretul de
piata se stabileste pe baza costurilor bunului sau serviciului asigurat prin
tranzactie, majorat cu marja de profit corespunzatoare;
c) metoda pretului de revanzare, prin care
pretul de piata se stabileste pe baza pretului de revanzare al bunului sau
serviciului vandut unei persoane independente, diminuat cu cheltuiala cu
vanzarea, alte cheltuieli ale contribuabilului si o marja de profit;
d) orice alta metoda recunoscuta in liniile
directoare privind preturile de transfer emise de Organizatia pentru Cooperare
si Dezvoltare Economica.
Norme metodologice:
22. Autoritatile fiscale din Romania pot,
in scopul calcularii obligatiilor fiscale ale persoanelor afiliate, sa
reconsidere evidentele persoanei afiliate din Romania, in scopul examinarii
fiscale, daca in urma relatiilor speciale dintre persoana afiliata romana si
cea straina aceste evidente nu reflecta profiturile reale impozabile ce provin
din Romania. Nu se efectueaza reconsiderarea evidentelor persoanelor afiliate
atunci cand tranzactiile dintre asemenea persoane au loc in termeni comerciali
de piata libera, precum si in cazul tranzactiilor intre persoane juridice
romane afiliate. Reconsiderarea evidentelor se refera la ajustarea veniturilor,
cheltuielilor, in scopul calcularii obligatiilor fiscale ale persoanelor
afiliate. Reconsiderarea evidentelor persoanelor afiliate nu se efectueaza
atunci cand tranzactiile dintre asemenea persoane au loc in termenii comerciali
de piata libera, respectiv ca tranzactii intre persoane independente.
In cazul in care Romania a incheiat o
conventie de evitare a dublei impuneri cu statul al carui rezident este
persoana afiliata straina, aceasta reconsiderare a evidentelor in scopul
examinarii fiscale se efectueaza de catre autoritatile romane prin coroborare
cu "Procedura amiabila" prevazuta in respectiva conventie. In acest
sens, atunci cand Romania include in profiturile unei persoane inregistrate in
Romania si impune in consecinta profiturile asupra carora o persoana rezidenta
in alt stat a fost supusa impunerii in statul sau de rezidenta, iar profiturile
astfel incluse sunt profituri care ar fi revenit persoanei din Romania daca
conditiile stabilite intre cele doua persoane ar fi fost cele convenite intre
persoanele independente, statul de rezidenta al persoanei afiliate straine
poate proceda la modificarea corespunzatoare a sumei impozitului stabilit
asupra acelor profituri.
La ajustarea profiturilor intre persoanele
afiliate se au in vedere termenele de prescriptie prevazute de legislatia
interna a statelor in care persoanele afiliate in cauza sunt rezidente, in
cazul in care prin conventia de evitare a dublei impuneri nu s-a prevazut
altfel.
Ajustarea profiturilor persoanelor afiliate
nu conduce la modificarea situatiilor financiare ale persoanelor afiliate.
La stabilirea pretului de piata al
tranzactiilor, autoritatile fiscale nu vor tine cont de imprejurarile efective
ce nu puteau fi cunoscute de catre partile la tranzactie la data perfectarii
acesteia si care, daca ar fi fost cunoscute, ar fi atras o supra- sau o
subestimare de catre parti a valorii tranzactiei.
Autoritatile stabilesc pretul de piata al
acestor tranzactii aplicand metoda utilizata de catre contribuabil, cu exceptia
cazurilor in care prin metoda utilizata nu se reflecta pretul de piata al
bunurilor sau serviciilor furnizate in cazul tranzactiei. In acest caz,
autoritatile fiscale vor aplica cea mai adecvata dintre metodele prevazute la
art. 11 alin. (2) din Codul fiscal.
23. La estimarea pretului de piata al
tranzactiilor se poate utiliza una dintre urmatoarele metode:
a) metoda compararii preturilor;
b) metoda cost-plus;
c) metoda pretului de revanzare;
d) orice alta metoda recunoscuta in liniile
directoare privind preturile de transfer emise de Organizatia pentru Cooperare
si Dezvoltare Economica.
24. In termeni generali, pretul de piata
este determinat prin raportarea la tranzactii comparabile necontrolate. O
tranzactie este necontrolata daca se desfasoara intre persoane independente.
25. Metoda compararii preturilor
Determinarea pretului de piata are la baza
comparatia pretului tranzactiei analizate cu preturile practicate de alte
entitati independente de aceasta, atunci cand sunt vandute produse sau servicii
comparabile. Pentru transferul de bunuri, marfuri sau servicii intre persoane
afiliate, pretul de piata este acel pret pe care l-ar fi convenit persoane
independente, in conditiile existente pe piete, comparabile din punct de vedere
comercial pentru transferul de bunuri sau de marfuri identice ori similare, in
cantitati comparabile, in acelasi punct din lantul de productie si de
distributie si in conditii comparabile de livrare si de plata. In acest sens,
pentru stabilirea valorii de piata se poate recurge la:
a) compararea preturilor convenite intre
persoane afiliate cu preturile convenite in relatiile cu persoane independente,
pentru tranzactii comparabile (compararea interna a preturilor);
b) compararea preturilor convenite intre
persoane independente, pentru tranzactii comparabile (compararea externa a
preturilor).
Pentru aplicarea metodei compararii
preturilor, pretul de piata al tranzactiei este determinat prin compararea
pretului de vanzare al marfurilor si serviciilor identice sau similare, vandute
in cantitati comparabile, cu pretul de vanzare al marfurilor si al serviciilor
supuse evaluarii. In cazul in care cantitatile nu sunt comparabile se
utilizeaza pretul de vanzare pentru marfurile si serviciile identice sau
similare, vandute in cantitati diferite. Pentru aceasta, pretul de vanzare se
corecteaza cu diferentele in plus sau in minus care ar putea fi determinate de
diferenta de cantitate.
26. Metoda cost-plus
Pentru determinarea pretului pietei, metoda
se bazeaza pe majorarea costurilor principale cu o marja de profit corespunzatoare
domeniului de activitate al contribuabilului. Punctul de plecare pentru aceasta
metoda, in cazul transferului de marfuri sau de servicii intre persoane
afiliate, este reprezentat de costurile producatorului sau ale furnizorului de
servicii. Aceste costuri sunt stabilite folosindu-se aceeasi metoda de calcul
pe care persoana care face transferul isi bazeaza si politica de stabilire a
preturilor fata de persoane independente. Suma care se adauga la costul astfel
stabilit va avea in vedere o marja de profit care este corespunzatoare
domeniului de activitate al contribuabilului. In acest caz, pretul de piata al
tranzactiei controlate reprezinta rezultatul adaugarii profitului la costurile
de mai sus. In cazul in care marfurile sau serviciile sunt transferate
printr-un numar de persoane afiliate, aceasta metoda urmeaza sa fie aplicata
separat pentru fiecare stadiu, luandu-se in considerare rolul si activitatile
concrete ale fiecarei persoane afiliate. Costul plus profitul furnizorului
intr-o tranzactie controlata va fi stabilit in mod corespunzator prin referinta
la costul plus profitul aceluiasi furnizor in comparatie cu tranzactiile
necontrolate. In completare, metoda care poate fi folosita este costul plus
profitul care a fost castigat in tranzactii comparabile de catre o persoana
independenta.
27. Metoda pretului de revanzare
In cazul acestei metode pretul pietei este
determinat pe baza pretului de revanzare al produselor si serviciilor catre
entitati independente, diminuat cu cheltuielile de vanzare, alte cheltuieli ale
contribuabilului si o marja de profit. Aceasta metoda se aplica pornindu-se de
la pretul la care un produs cumparat de la o persoana afiliata este revandut
unei persoane independente. Acest pret (pretul de revanzare) este apoi redus cu
o marja bruta corespunzatoare (marja pretului de revanzare), reprezentand
valoarea din care ultimul vanzator din cadrul grupului incearca sa isi acopere
cheltuielile de vanzare si alte cheltuieli de operare in functie de
operatiunile efectuate (luand in considerare activele utilizate si riscul
asumat) si sa realizeze un profit corespunzator. In acest caz, pretul de piata
pentru transferul bunului intre entitati afiliate este pretul care ramane dupa
scaderea marjei brute si dupa ajustarea cu alte costuri asociate achizitionarii
produsului.
Marja pretului de revanzare a ultimului
vanzator intr-o tranzactie controlata poate fi determinata prin referinta la
marja profitului de revanzare, pe care acelasi ultim vanzator o castiga pentru
bunurile procurate si vandute in cadrul tranzactiilor necontrolate comparabile.
De asemenea, se poate utiliza si marja profitului ultimei vanzari realizate de
o persoana independenta in cadrul unor tranzactii necontrolate comparabile.
La stabilirea valorii marjei pretului de
revanzare trebuie sa se aiba in vedere urmatoarele aspecte:
a) factorii referitori la perioada de timp
dintre cumpararea initiala si revanzare, inclusiv cei referitori la schimbarile
survenite pe piata in ceea ce priveste cheltuielile, ratele de schimb si
inflatia;
b) modificarile survenite in starea si
gradul de uzura al bunurilor ce fac obiectul tranzactiei, inclusiv modificarile
survenite prin progresul tehnologic dintr-un anumit domeniu;
c) dreptul exclusiv al revanzatorului de a
vinde anumite bunuri sau drepturi, care ar putea influenta decizia asupra unei
schimbari a marjei de pret.
De regula, metoda pretului de revanzare
este utilizata in cazul in care cel care revinde nu majoreaza substantial
valoarea produsului. Metoda poate fi utilizata si atunci cand, inainte de
revanzare, bunurile mai sunt prelucrate si, in aceste circumstante, se poate
stabili marja adecvata.
28. In sensul art. 11 alin. (2) lit. d) din
Codul fiscal, prin alte metode recunoscute in liniile directoare privind
preturile de transfer emise de Organizatia pentru Cooperare si Dezvoltare
Economica se intelege metoda marjei nete si metoda impartirii profitului.
29. Metoda marjei nete
Metoda marjei nete implica calcularea
marjei nete a profitului, obtinuta de o persoana in urma uneia sau a mai multor
tranzactii cu persoane afiliate, si estimarea acestei marje pe baza nivelului
obtinut de catre aceeasi persoana in tranzactii cu persoane independente sau pe
baza marjei obtinute in tranzactii comparabile efectuate de persoane
independente.
Metoda marjei nete presupune efectuarea
unei comparatii intre anumiti indicatori financiari ai persoanelor afiliate si
aceiasi indicatori ai persoanelor independente, care activeaza in cadrul
aceluiasi domeniu de activitate.
In utilizarea metodei marjei nete trebuie
luate in considerare diferentele dintre persoanele ale caror marje sunt
comparabile. In acest sens vor fi avuti in vedere urmatorii factori:
competitivitatea altor contribuabili de pe piata si a bunurilor echivalente,
eficienta si strategia de management, pozitia pe piata, diferenta in structura
costurilor si nivelul experientei in afaceri.
30. Metoda impartirii profitului
Metoda impartirii profitului se foloseste
atunci cand tranzactiile efectuate intre persoane afiliate sunt interdependente
astfel incat nu este posibila identificarea unor tranzactii comparabile.
Aceasta metoda presupune estimarea profitului obtinut de persoanele afiliate in
urma uneia sau mai multor tranzactii si impartirea acestor profituri intre
persoanele afiliate, proportional cu profitul care ar fi fost obtinut de catre
persoane independente. Impartirea profiturilor trebuie sa se realizeze printr-o
estimare adecvata a veniturilor realizate si a costurilor suportate in urma
uneia sau a mai multor tranzactii de catre fiecare persoana. Profiturile
trebuie impartite astfel incat sa reflecte functiile efectuate, riscurile
asumate si activele folosite de catre fiecare dintre parti.
31. In cazul compararii tranzactiilor intre
persoane afiliate si cele independente se au in vedere:
a) diferentele determinate de
particularitatile bunurilor materiale, nemateriale sau serviciilor ce fac
obiectul tranzactiilor comparabile, in masura in care aceste particularitati
influenteaza pretul de piata al obiectului respectivei tranzactii;
b) functiile indeplinite de persoane in
tranzactiile respective.
La analiza functiilor persoanelor
participante intr-o tranzactie vor fi avute in vedere: importanta economica a
functiilor indeplinite de fiecare participant, impartirea riscurilor si a
responsabilitatilor intre partile ce participa la tranzactie, volumul
resurselor angajate, al utilajelor si echipamentelor, valoarea activelor
necorporale folosite.
32. La stabilirea pretului de piata al
tranzactiilor intre persoane afiliate se foloseste una dintre metodele
prevazute mai sus. In vederea stabilirii celei mai adecvate metode se au in
vedere urmatoarele elemente:
a) metoda care se apropie cel mai mult de
imprejurarile in care sunt stabilite preturile supuse liberei concurente pe
piete comparabile din punct de vedere comercial;
b) metoda pentru care sunt disponibile date
rezultate din functionarea efectiva a persoanelor afiliate, implicate in
tranzactii supuse liberei concurente;
c) gradul de precizie cu care se pot face
ajustari in vederea obtinerii comparabilitatii;
d) circumstantele cazului individual;
e) activitatile desfasurate efectiv de diferitele
persoane afiliate;
f) metoda folosita trebuie sa corespunda
imprejurarilor date ale pietei si ale activitatii contribuabilului;
g) documentatia care poate fi pusa la
dispozitie de catre contribuabil.
33. Circumstantele cazului individual care
urmeaza sa fie luat in considerare in examinarea pretului de piata sunt:
a) tipul, starea, calitatea, precum si
gradul de noutate al bunurilor, marfurilor si serviciilor transferate;
b) conditiile pietei pe care bunurile,
marfurile sau serviciile sunt folosite, consumate, tratate, prelucrate sau
vandute unor persoane independente;
c) activitatile desfasurate si stadiile din
lantul productiei si distributiei ale entitatilor implicate;
d) clauzele cuprinse in contractele de
transfer, privind: obligatiile, termenele de plata, rabaturile, reducerile,
garantiile acordate, asumarea riscului;
e) in cazul unor relatii de transfer pe
termen lung, avantajele si riscurile legate de acestea;
f) conditiile speciale de concurenta.
34. In aplicarea metodelor prevazute la
art. 11 alin. (2) din Codul fiscal se iau in considerare datele si documentele
inregistrate in momentul in care a fost incheiat contractul.
In cazul contractelor pe termen lung este
necesar sa se aiba in vedere daca terte parti independente tin seama de
riscurile asociate, incheind contractele corespunzatoare (de exemplu, clauze de
actualizare a pretului).
In situatia in care in legatura cu
transferul bunurilor si al serviciilor sunt convenite aranjamente financiare
speciale (conditii de plata sau facilitati de credit pentru client, diferite de
practica comerciala obisnuita), in cazul furnizarii partiale de materiale de
catre client sau servicii auxiliare, la determinarea pretului de piata trebuie
sa se ia in considerare si acesti factori.
35. La aplicarea metodelor prevazute la
art. 11 alin. (2) din Codul fiscal nu se iau in considerare preturile care au
fost influentate de situatii competitive speciale, cum ar fi:
a) preturi practicate pe piete speciale inchise,
unde aceste preturi sunt stabilite diferit de conditiile de pe piata din care
se face transferul;
b) preturi care sunt supuse reducerilor
speciale legate de introducerea de produse noi pe piata;
c) preturi care sunt influentate de
reglementarile autoritatilor publice.
36. Atunci cand se stabileste pretul de
piata al serviciilor in cadrul tranzactiilor intre persoane afiliate,
autoritatile fiscale examineaza in primul rand daca persoanele independente, cu
un comportament adecvat, ar fi incheiat o asemenea tranzactie in conditiile
stabilite de persoanele afiliate.
In cazul furnizarilor de servicii se iau in
considerare tarifele obisnuite pentru fiecare tip de activitate sau tarifele
standard existente in anumite domenii (transport, asigurare). In cazul in care
nu exista tarife comparabile se foloseste metoda "cost-plus".
37. In cazul costurilor de publicitate,
acestea se deduc de catre acele persoane afiliate care urmeaza sa beneficieze
de pe urma publicitatii facute sau, daca este necesar, sunt alocate
proportional cu beneficiul. In situatia in care costurile de publicitate sunt
asumate de societatea-mama in numele grupului ca un tot unitar, acestea sunt
nedeductibile la persoana controlata.
La calcularea profitului, autoritatile
fiscale estimeaza cheltuielile efectuate de persoanele afiliate cu
publicitatea, proportional cu beneficiile castigate de aceste persoane din
publicitate. Daca un contribuabil efectueaza cheltuieli cu publicitatea de care
beneficiaza si o persoana afiliata, se presupune ca prima persoana a furnizat
celei de a doua persoane servicii comerciale, proportional cu natura si sfera
serviciilor furnizate de o companie de publicitate independenta.
Pentru a stabili mai clar proportiile
cheltuielilor efectuate de fiecare persoana cu publicitatea, de care
beneficiaza doua sau mai multe persoane afiliate, trebuie luate in considerare
pietele pe care s-a facut publicitatea si cota de piata a respectivelor
persoane afiliate in vanzarile de bunuri si servicii carora li s-a facut
reclama.
38. Cand un contribuabil acorda un imprumut
(credit) unei persoane afiliate sau atunci cand acesta primeste un astfel de
imprumut (credit), indiferent de scopul si destinatia sa, pretul pietei pentru
asemenea serviciu este constituit din dobanda care ar fi fost agreata de
persoane independente pentru astfel de servicii furnizate in conditii
comparabile, inclusiv comisionul de administrare a creditului, respectiv
imprumutului.
In cazul serviciilor de finantare intre
persoane afiliate, pentru alocarea veniturilor se analizeaza:
a) daca imprumutul dat este in interesul
desfasurarii activitatii beneficiarului si a fost utilizata in acest scop;
b) daca a existat o schema de distributie a
profitului.
Incadrarea imprumutului in schema de
distributie a profitului va fi presupusa daca la data acordarii imprumutului nu
se asteapta in mod cert o rambursare a imprumutului sau daca contractul contine
clauze defavorabile pentru platitor.
Atunci cand se examineaza dobanda, trebuie
luate in considerare: suma si durata imprumutului, natura si scopul
imprumutului, garantia implicata, valuta implicata, riscurile de schimb si
costurile masurilor de asigurare a ratei de schimb, precum si alte circumstante
de acordare a imprumutului.
Raportarea conditiilor de imprumut are in
vedere ratele dobanzii aplicate in imprejurari comparabile si in aceeasi zona
valutara de o persoana independenta. De asemenea, trebuie sa se tina seama de
masurile pe care persoanele independente le-ar fi luat pentru a imparti riscul
de schimb (de exemplu: clauze care mentin valoarea imprumutului in termeni
reali, incheierea unui contract de devize pentru plata la termen pe cheltuiala
imprumutatorului).
39. In cazul dobanzilor aferente
furnizorilor de bunuri si de servicii este necesar sa se examineze daca costul
dobanzii reprezinta o practica comerciala obisnuita sau daca partile care fac
tranzactia cer dobanda acolo unde, in tranzactii comparabile, bunurile si
serviciile sunt transferate reciproc. Aceste elemente de analiza se au in
vedere si la alte forme de venituri sau costuri asimilate dobanzilor.
40. Atunci cand se stabileste pretul de
piata al drepturilor de proprietate intelectuala in cadrul tranzactiilor intre
persoane afiliate, autoritatile fiscale examineaza in primul rand daca
persoanele independente, cu un comportament adecvat, ar fi incheiat o asemenea
tranzactie in conditiile stabilite de persoane afiliate.
In cazul transferului de drepturi de
proprietate intelectuala, cum sunt: drepturile de folosire a brevetelor,
licentelor, know-how si altele de aceeasi natura, costurile folosirii
proprietatii nu sunt deduse separat daca drepturile sunt transferate in
legatura cu furnizarea de bunuri sau de servicii si daca sunt incluse in pretul
acestora.
41. In cazul serviciilor de administrare si
conducere din interiorul grupului se au in vedere urmatoarele:
a) intre persoanele afiliate costurile de
administrare, management, control, consultanta sau functii similare sunt deduse
la nivel central sau regional prin intermediul societatii-mama, in numele
grupului ca un tot unitar. Nu poate fi ceruta o remuneratie pentru aceste
activitati, in masura in care baza lor legala este relatia juridica care
guverneaza forma de organizare a afacerilor sau orice alte norme care stabilesc
legaturile dintre entitati. Cheltuielile de aceasta natura pot fi deduse numai
daca astfel de entitati furnizeaza in plus servicii persoanelor afiliate sau
daca in pretul bunurilor si in valoarea tarifelor serviciilor furnizate se iau
in considerare si serviciile sau costurile administrative. Nu pot fi deduse costuri
de asemenea natura de catre o filiala care foloseste aceste servicii luand in
considerare relatia juridica dintre ele, numai pentru propriile conditii,
tinand seama ca nu ar fi folosit aceste servicii daca ar fi fost o persoana
independenta;
b) serviciile trebuie sa fie prestate in
fapt. Simpla existenta a serviciilor in cadrul unui grup nu este suficienta,
deoarece, ca regula generala, persoanele independente platesc doar serviciile
care au fost prestate in fapt.
Pentru aplicarea prezentelor norme
metodologice, autoritatile fiscale vor lua in considerare si liniile directoare
privind preturile de transfer, emise de Organizatia pentru Cooperare si
Dezvoltare Economica.
-----------
Normele metodologice de aplicare a Titlului
I - pentru art. 11 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal - sunt reproduse astfel cum au fost modificate de lit. A a art. I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Codul fiscal:
TITLUL II
Impozitul pe profit
CAPITOLUL I
Dispozitii generale
Contribuabili
Art. 13. - Sunt obligate la plata
impozitului pe profit, conform prezentului titlu, urmatoarele persoane,
denumite in continuare contribuabili:
a) persoanele juridice romane;
Norme metodologice:
1. Fac parte din aceasta categorie
companiile nationale, societatile nationale, regiile autonome, indiferent de
subordonare, societatile comerciale, indiferent de forma juridica de organizare
si de forma de proprietate, inclusiv cele cu participare cu capital strain sau
cu capital integral strain, societatile agricole si alte forme de asociere
agricola cu personalitate juridica, organizatiile cooperatiste, institutiile
financiare si institutiile de credit, fundatiile, asociatiile, organizatiile,
precum si orice alta entitate care are statutul legal de persoana juridica
constituita potrivit legislatiei romane.
2. In cazul persoanelor juridice romane
care detin participatii in capitalul altor societati comerciale si care
intocmesc situatii financiare consolidate, calculul si plata impozitului pe profit
se fac la nivelul fiecarei persoane juridice din grup.
Codul fiscal:
b) persoanele juridice straine care
desfasoara activitate prin intermediul unui sediu permanent in Romania;
Norme metodologice:
3. Persoanele juridice straine, cum sunt:
companiile, fundatiile, asociatiile, organizatiile si orice entitati similare,
infiintate si organizate in conformitate cu legislatia unei alte tari, devin
subiect al impunerii atunci cand isi desfasoara activitatea, integral sau
partial, prin intermediul unui sediu permanent in Romania, asa cum este definit
acesta in Codul fiscal, de la inceputul activitatii sediului.
Codul fiscal:
Scutiri
Art. 15. - (1) Sunt scutiti de la plata
impozitului pe profit urmatorii contribuabili: [...]
d) fundatiile romane constituite ca urmare
a unui legat;
Norme metodologice:
4. Fundatia constituita ca urmare a unui
legat, in conformitate cu Ordonanta Guvernului nr.
26/2000 cu privire la asociatii si fundatii, cu modificarile si
completarile ulterioare, este subiectul de drept infiintat de una sau mai multe
persoane, care, pe baza unui act juridic pentru cauza de moarte, constituie un
patrimoniu afectat in mod permanent si irevocabil realizarii unui scop de
interes general sau, dupa caz, comunitar.
Codul fiscal:
e) cultele religioase, pentru veniturile
obtinute din activitati economice care sunt utilizate pentru sustinerea
activitatilor cu scop caritabil;
---------------
Lit. e) a alin. (1) al art. 15 a fost
abrogată de pct. 5 al art. I din ORDONANŢA
DE URGENŢĂ nr. 106 din 4 octombrie 2007, publicată în
MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18 octombrie 2007.
Norme metodologice:
5. Abrogat.
------------
Pct. 5 din Normele metodologice de aplicare
a art. 15, alin. (1), lit. e) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal este reprodus astfel cum a fost modificat de pct. 1 al
lit. B a art. I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Pct. 5 din Normele metodologice de aplicare
a art. 15, alin. (1), lit. e) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost abrogat de pct. 1 al lit. B a art. I din HOTĂRÂREA nr. 1.579 din 19 decembrie
2007, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie 2007.
Codul fiscal:
f) cultele religioase, pentru: venituri
obţinute din producerea şi valorificarea obiectelor şi
produselor necesare activităţii de cult, potrivit legii, venituri
obţinute din chirii, alte venituri obţinute din activităţi
economice, venituri din despăgubiri în formă bănească,
obţinute ca urmare a măsurilor reparatorii prevăzute de legile
privind reconstituirea dreptului de proprietate, cu condiţia ca sumele
respective să fie utilizate, în anul curent şi/sau în anii
următori, pentru întreţinerea şi funcţionarea
unităţilor de cult, pentru lucrări de construcţie, de
reparaţie şi de consolidare a lăcaşurilor de cult şi a
clădirilor ecleziastice, pentru învăţământ, pentru
furnizarea, în nume propriu şi/sau în parteneriat, de servicii sociale,
acreditate în condiţiile legii, pentru acţiuni specifice şi alte
activităţi nonprofit ale cultelor religioase, potrivit Legii nr. 489/2006 privind libertatea
religioasă şi regimul general al cultelor.
g) instituţiile de
învăţământ particular acreditate, precum şi cele
autorizate, pentru veniturile utilizate, în anul curent sau în anii
următori, potrivit Legii
învăţământului nr. 84/1995, republicată, cu
modificările şi completările ulterioare şi Ordonanţei de urgenţă a Guvernului nr.
174/2001 privind unele măsuri pentru îmbunătăţirea
finanţării învăţământului superior, cu
modificările ulterioare;
Norme metodologice:
6. Veniturile obţinute din
activităţi economice de către contribuabilii prevăzuţi
la art. 15 alin. (1) lit. f), g) şi h) din Codul fiscal şi care sunt
utilizate în alte scopuri decât cele expres menţionate la literele
respective se supun impozitării cu cota prevăzută la art. 17 din
Codul fiscal. În vederea stabilirii bazei impozabile, din veniturile obţinute
se scad cheltuielile efectuate în scopul realizării acestor venituri.
---------------
Pct. 6 din Normele metodologice de aplicare
a art. 15, alin. (1), lit. e), f), g) si h) din Legea
nr. 571/2003 a fost modificat de pct. 2, subpct. 1 al art. I din HOTARAREA nr. 1.840 din 28 octombrie 2004,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.074 din 18 noiembrie 2004.
Pct. 6 din Normele metodologice de aplicare
a art. 15, alin. (1), lit. f), g) si h) din Legea nr.
571/2003 a fost modificat de pct. 2 al lit. B a art. I din
HOTĂRÂREA nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicată în MONITORUL
OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie 2007.
Codul fiscal:
(2) Organizatiile nonprofit, organizatiile
sindicale si organizatiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe
profit pentru urmatoarele tipuri de venituri: [...]
k) veniturile obtinute din reclama si
publicitate, realizate de organizatiile nonprofit de utilitate publica,
potrivit legilor de organizare si functionare, din domeniul culturii,
cercetarii stiintifice, invatamantului, sportului, sanatatii, precum si de
camerele de comert si industrie, organizatiile sindicale si organizatiile
patronale.
Norme metodologice:
7. Sunt venituri neimpozabile din reclama
si publicitate veniturile obtinute din inchirieri de spatii publicitare pe:
cladiri, terenuri, tricouri, carti, reviste, ziare etc. Nu se includ in
veniturile descrise anterior veniturile obtinute din prestari de servicii de
intermediere in reclama si publicitate.
Codul fiscal:
(3) Organizatiile nonprofit, organizatiile
sindicale si organizatiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe
profit si pentru veniturile din activitati economice realizate pana la nivelul
echivalentului in lei a 15.000 euro, intr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10%
din veniturile totale scutite de la plata impozitului pe profit, prevazute la
alin. (2). Organizatiile prevazute in prezentul alineat datoreaza impozit pe
profit pentru partea din profitul impozabil ce corespunde veniturilor, altele
decat cele prevazute la alin. (2) sau in prezentul alineat, impozit calculat
prin aplicarea cotei prevazute la art. 17 alin. (1) sau art. 18, dupa caz.
Norme metodologice:
8. Organizatiile nonprofit care obtin
venituri, altele decat cele mentionate la art. 15 alin. (2) din Codul fiscal,
si depasesc limita prevazuta la alin. (3) platesc impozit pentru profitul
corespunzator acestora. Determinarea profitului impozabil se face in
conformitate cu prevederile de la cap. II, titlul II din Codul fiscal. In acest
sens se vor avea in vedere urmatoarele:
a) stabilirea veniturilor neimpozabile
prevazute la art. 15 alin. (2) din Codul fiscal;
b) determinarea veniturilor neimpozabile
prevazute la art. 15 alin. (3) din Codul fiscal, prin parcurgerea urmatorilor
pasi:
- calculul echivalentului in lei a 15.000
euro prin utilizarea cursului mediu de schimb valutar EUR/ROL comunicat de
Banca Nationala a Romaniei pentru anul fiscal respectiv;
- calculul valorii procentului de 10% din
veniturile prevazute la lit. a);
- stabilirea veniturilor neimpozabile
prevazute la art. 15 alin. (3) din Codul fiscal ca fiind valoarea cea mai mica
dintre sumele stabilite conform precizarilor anterioare;
c) stabilirea veniturilor neimpozabile prin
adunarea sumelor de la lit. a) si b);
d) determinarea veniturilor impozabile prin
scaderea din totalul veniturilor a celor de la lit. c);
e) calculul profitului impozabil
corespunzator veniturilor impozabile de la lit. d), avandu-se in vedere
urmatoarele:
(i) stabilirea cheltuielilor efectuate in
scopul realizarii veniturilor impozabile de la lit. d). Este necesara
utilizarea de catre contribuabil a unor chei corespunzatoare de repartizare a
cheltuielilor comune;
(ii) stabilirea valorii deductibile a
cheltuielilor determinate conform regulilor de la pct. (i), luandu-se in
considerare prevederile art. 21 din Codul fiscal;
(iii) stabilirea profitului impozabil ca
diferenta intre veniturile impozabile de la lit. d) si cheltuielile deductibile
stabilite la pct. (ii);
f) calculul impozitului pe profit prin
aplicarea cotei prevazute la art. 17 alin. (1) sau la art. 18 din Codul fiscal,
dupa caz, asupra profitului impozabil stabilit la lit. e).
8^1. Veniturile realizate de organizatiile
nonprofit din transferul sportivilor sunt venituri impozabile la determinarea
profitului impozabil.
---------------
Pct. 8^1 din Normele metodologice de
aplicare a art. 15, alin. (2) si alin. (3) din Legea nr.
571/2003 a fost introdus de pct. 1 din sectiunea A a art. I din HOTARAREA nr. 84 din 3 februarie 2005,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18 februarie 2005.
8^2. Prevederile alin. (2) si alin. (3) ale
art. 15 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, sunt aplicabile si
persoanelor juridice care sunt constituite si functioneaza potrivit Legii nr. 1/2000 pentru reconstituirea dreptului
de proprietate asupra terenurilor agricole si celor forestiere, cu modificarile
si completarile ulterioare.
------------
Pct. 8^2 din Normele metodologice de
aplicare a art. 15, alin. (2) si alin. (3) din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal a fost introdus de pct. 2 al lit. B a art. I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Codul fiscal:
Anul fiscal
Art. 16. - (1) Anul fiscal este anul
calendaristic.
(2) Cand un contribuabil se infiinteaza sau
inceteaza sa mai existe in cursul unui an fiscal, perioada impozabila este
perioada din anul calendaristic pentru care contribuabilul a existat.
Norme metodologice:
9. In cazul infiintarii unui contribuabil
intr-un an fiscal perioada impozabila incepe:
a) de la data inregistrarii acestuia la
registrul comertului, daca are aceasta obligatie;
b) de la data inregistrarii in registrul
tinut de instantele judecatoresti competente, daca are aceasta obligatie;
c) de la data incheierii sau, dupa caz, a
punerii in aplicare a contractelor de asociere, in cazul asocierilor care nu
dau nastere unei noi persoane juridice.
10. Perioada impozabila se incheie, in
cazul divizarilor sau fuziunilor care au ca efect juridic incetarea existentei
persoanelor juridice supuse acestor operatiuni, la urmatoarele date:
a) in cazul constituirii uneia sau mai
multor societati noi, la data inregistrarii in registrul comertului a noii
societati sau a ultimei dintre ele;
b) in celelalte cazuri, la data inscrierii
in registrul comertului a mentiunii privind majorarea capitalului social al
societatii absorbante.
In cazul lichidarii unui contribuabil
intr-un an fiscal, perioada impozabila inceteaza o data cu data radierii din
registrul unde a fost inregistrata infiintarea acestuia.
Codul fiscal:
Impozit minim pentru baruri de noapte,
cluburi de noapte, discoteci, cazinouri si pariuri sportive
Art. 18. - Contribuabilii care desfasoara
activitati de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor,
cazinourilor sau pariurilor sportive, inclusiv persoanele juridice care
realizeaza aceste venituri in baza unui contract de asociere, si la care
impozitul pe profit datorat pentru activitatile prevazute in acest articol este
mai mic decat 5% din veniturile respective sunt obligati la plata unui impozit
de 5% aplicat acestor venituri realizate.
-----------
Art. 18 a fost modificat de pct. 6 al art. I din ORDONANTA nr. 83 din 19 august 2004,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 793 din 27 august 2004.
Norme metodologice:
11. Intra sub incidenta prevederilor art.
18 din Codul fiscal contribuabilii care desfasoara activitati de natura
barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau
pariurilor sportive, incadrati potrivit dispozitiilor legale in vigoare;
acestia trebuie sa organizeze si sa conduca evidenta contabila pentru a se
cunoaste veniturile si cheltuielile corespunzatoare acestor activitati. La
determinarea profitului aferent acestor activitati se iau in calcul si
cheltuielile de conducere si administrare si alte cheltuieli comune ale
contribuabilului, proportional cu veniturile obtinute din aceste activitati. In
cazul in care impozitul pe profitul datorat este mai mic decat 5% din
veniturile obtinute din aceste activitati, contribuabilul este obligat la plata
unui impozit de 5% din aceste venituri. Acesta se adauga la valoarea
impozitului pe profit aferent celorlalte activitati, impozit calculat potrivit
prevederilor titlului II din Codul fiscal. Veniturile care se iau in calcul
pentru aplicarea cotei de 5% sunt veniturile aferente activitatilor respective,
inregistrate in conformitate cu reglementarile contabile.
Codul fiscal:
CAPITOLUL II
Calculul profitului impozabil
Reguli generale
Art. 19. - (1) Profitul impozabil se
calculeaza ca diferenta intre veniturile realizate din orice sursa si
cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri, dintr-un an fiscal,
din care se scad veniturile neimpozabile si la care se adauga cheltuielile
nedeductibile. La stabilirea profitului impozabil se iau in calcul si alte
elemente similare veniturilor si cheltuielilor potrivit normelor de aplicare.
Norme metodologice:
12. Veniturile si cheltuielile care se iau
in calcul la stabilirea profitului impozabil sunt cele inregistrate in
contabilitate potrivit reglementarilor contabile date in baza Legii contabilitatii nr. 82/1991, republicata, cu
modificarile si completarile ulterioare, precum si orice alte elemente similare
veniturilor si cheltuielilor, din care se scad veniturile neimpozabile si se
adauga cheltuielile nedeductibile conform prevederilor art. 21 din Codul
fiscal.
Exemple de elemente similare veniturilor:
- diferentele favorabile de curs valutar,
rezultate in urma evaluarii creantelor si datoriilor in valuta, inregistrate in
evidenta contabila in rezultatul reportat, ca urmare a retratarii sau
transpunerii;
- rezervele din reevaluarea mijloacelor
fixe, potrivit prevederilor art. 22 alin. (5) din Codul fiscal.
------------
Liniuţa a doua a paragrafului II de la
pct. 12 din Normele metodologice de aplicare a art. 19, alin.
(1) din Legea nr. 571/2003 a fost modificată de pct. 3 al lit. B a art. I din HOTĂRÂREA nr. 1.579 din 19 decembrie
2007, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie 2007.
Exemple de elemente similare cheltuielilor:
- diferentele nefavorabile de curs valutar,
rezultate in urma evaluarii creantelor si datoriilor in valuta, inregistrate in
evidenta contabila in rezultatul reportat, ca urmare a retratarii sau
transpunerii;
- cheltuiala cu valoarea neamortizata a
cheltuielilor de cercetare si dezvoltare si a mijloacelor fixe de natura
obiectelor de inventar care a fost inregistrata in rezultatul reportat. In
acest caz, cheltuiala este deductibila fiscal pe perioada ramasa de amortizat a
acestor imobilizari, respectiv durata initiala stabilita conform legii, mai
putin perioada pentru care s-a calculat amortizarea. In mod similar se va
proceda si in cazul obiectelor de inventar, baracamentelor si amenajarilor
provizorii trecute in rezultatul reportat cu ocazia retratarii situatiilor
financiare anuale.
Veniturile şi cheltuielile generate de
evaluarea ulterioară şi executarea instrumentelor financiare
derivate, înregistrate potrivit reglementărilor contabile, sunt luate în calcul
la stabilirea profitului impozabil.
------------
Ultimul alineat al pct. 12 din Normele
metodologice de aplicare a art. 19, alin. (1) din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost introdus de pct. 3 al lit. B
a art. I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Ultimul paragraf al pct. 12 din Normele
metodologice de aplicare a art. 19, alin. (1) din
Legea nr. 571/2003 a fost modificat de pct. 3 al lit. B a art. I din HOTĂRÂREA nr. 1.579 din 19 decembrie
2007, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie 2007.
13. Veniturile sau cheltuielile
inregistrate eronat sau omise se corecteaza prin ajustarea profitului impozabil
al perioadei fiscale careia ii apartin. In cazul in care contribuabilul
constata ca dupa depunerea declaratiei anuale un element de venit sau de
cheltuiala a fost omis ori a fost inregistrat eronat, contribuabilul este
obligat sa depuna declaratia rectificativa pentru anul fiscal respectiv. Daca
in urma efectuarii acestei corectii rezulta o suma suplimentara de plata a
impozitului pe profit, atunci pentru aceasta suma se datoreaza dobanzi si
penalitati de intarziere conform legislatiei in vigoare.
14. La calculul profitului impozabil
limitele cheltuielilor deductibile prevazute de legislatia in vigoare se aplica
trimestrial sau potrivit prezentelor norme metodologice, dupa caz, astfel incat
la finele anului acestea sa se incadreze in prevederile legii. Pentru
contribuabilii care au obligatia de a plati impozitul pe profit anual, limitele
cheltuielilor deductibile prevazute de legislatia in vigoare se aplica anual.
------------
Pct. 14 din Normele metodologice de
aplicare a art. 19, alin. (1) din Legea nr. 571/2003 privind
Codul fiscal a fost modificat de pct. 4 al lit. B a art. I din
HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
15. Pentru determinarea profitului
impozabil contribuabilii sunt obligati sa intocmeasca un registru de evidenta
fiscala, intr-un singur exemplar, compus din cel putin 100 de file, tinut in
forma scrisa sau electronica. Completarea se face in ordine cronologica, iar
informatiile inregistrate trebuie sa corespunda cu operatiunile fiscale si cu
datele prezentate in declaratiile de impunere. Registrul de evidenta fiscala se
completeaza in toate situatiile in care informatiile cuprinse in declaratia
fiscala sunt obtinute in urma unor prelucrari ale datelor furnizate din
inregistrarile contabile. Modul de completare a registrului de evidenta fiscala
este la latitudinea fiecarui contribuabil, in functie de specificul activitatii
si de necesitatile proprii ale acestuia. Acestea se refera la: calculul
dobanzilor si al diferentelor de curs valutar deductibile fiscal, amortizarea
fiscala, reduceri si scutiri de impozit pe profit, evidenta fiscala a
vanzarilor cu plata in rate, valoarea fiscala in cazul efectuarii operatiunilor
prevazute la art. 27 din Codul fiscal, alte asemenea operatiuni.
Codul fiscal:
(3) Contribuabilii care au optat până
la data de 30 aprilie 2005 inclusiv, conform prevederilor legale, pentru
impunerea veniturilor aferente contractelor de vânzare cu plata în rate, pe
măsură ce ratele devin scadente, beneficiază în continuare de
această facilitate pe durata derulării contractelor respective;
cheltuielile corespunzătoare sunt deductibile la aceleaşi termene
scadente, proporţional cu valoarea ratei înregistrate în valoarea
totală a contractului.
-----------
Alin. (3) al art. 19 a fost
modificat de pct. 2 din LEGEA nr. 494 din 12 noiembrie 2004, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 1.092 din 24 noiembrie 2004.
Alin. (3) al art. 19 a fost modificat de
pct. 2 al art. I din ORDONANTA DE URGENTA nr. 24 din 24 martie
2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 263 din 30 martie 2005.
(modificare aplicabila cu data de 1 mai 2005).
Alin. (3) al art. 19 a fost modificat de
pct. 2 al art. I din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005*).
*) Art. II din LEGEA nr. 163
din 1 iunie 2005 abroga Ordonanta de urgenta a
Guvernului nr. 24/2005, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea
I, nr. 263 din 30 martie 2005.
Norme metodologice:
16. Pentru contribuabilii care au optat la
momentul livrarii bunurilor, executarii lucrarilor sau prestarii serviciilor
pentru impunerea veniturilor aferente contractelor cu plata in rate pana la
data de 30 aprilie 2005 inclusiv, veniturile si cheltuielile aferente bunurilor
mobile si imobile produse, lucrarilor executate si serviciilor prestate,
valorificate in baza unui contract cu plata in rate, sunt impozabile, respectiv
deductibile, pe masura ce ratele devin scadente, pe durata derularii
contractelor respective.
---------------
Pct. 16 din Normele metodologice de
aplicare a art. 19, alin. (3) din Legea nr. 571/2003 a fost
modificat de pct. 1 din sectiunea A a art. I din HOTARAREA nr.
610 din 23 iunie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 575 din 4 iulie
2005.
Codul fiscal:
(4) In cazul contribuabililor care
desfasoara activitati de servicii internationale, in baza conventiilor la care
Romania este parte, veniturile si cheltuielile efectuate in scopul realizarii
acestora sunt luate in calcul la determinarea profitului impozabil, potrivit
unor norme speciale stabilite in conformitate cu reglementarile din aceste
conventii.
Norme metodologice:
17. Intra sub incidenta acestui alineat
contribuabilii care desfasoara activitati de servicii internationale care
aplica regulile de evidenta si decontare a veniturilor si cheltuielilor
stabilite prin regulamente de aplicare a conventiilor la care Romania este
parte (de exemplu: serviciile postale, telecomunicatiile, transporturile
internationale).
Deduceri pentru cheltuielile de
cercetare-dezvoltare
ART. 19^1
(1) La calculul profitului impozabil,
pentru activităţile de cercetare-dezvoltare se acordă
următoarele stimulente fiscale:
a) deducerea suplimentară la calculul
profitului impozabil în proporţie de 20% a cheltuielilor eligibile pentru
aceste activităţi; deducerea suplimentară se calculează
trimestrial/anual; în cazul în care se realizează pierdere fiscală,
aceasta se recuperează potrivit dispoziţiilor art. 26;
b) aplicarea metodei de amortizare
accelerată şi în cazul aparaturii şi echipamentelor destinate
activităţilor de cercetare-dezvoltare.
(2) Stimulentele fiscale pentru
cercetare-dezvoltare se acordă în condiţiile elaborării de
către Ministerul Educaţiei, Cercetării şi Tineretului, cu
avizul Ministerului Economiei şi Finanţelor, a unei scheme de ajutor
de stat având ca obiectiv cercetarea-dezvoltarea şi inovarea în
condiţiile îndeplinirii dispoziţiilor prevăzute de Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr.
117/2006 privind procedurile naţionale în domeniul ajutorului de stat,
aprobată cu modificări şi completări prin Legea nr. 137/2007, şi de Regulamentul (CE)
nr. 800/2008 al Comisiei din 6 august 2008 de declarare a anumitor categorii de
ajutoare compatibile cu piaţa comună în aplicarea art. 87 şi 88
din Tratat (Regulament general de exceptare pe categorii de ajutoare).
------------
Art. 19^1 a fost introdus de pct. 1 al art.
I din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 200 din 4 decembrie 2008,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 815 din 4 decembrie 2008.
Codul fiscal:
Venituri neimpozabile
Art. 20. Urmatoarele venituri sunt
neimpozabile la calculul profitului impozabil:
a) dividendele primite de la o persoana
juridica romana;
b) diferentele favorabile de valoare a
titlurilor de participare, inregistrate ca urmare a incorporarii rezervelor,
beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se detin
titluri de participare, precum si diferentele de valoare a investitiilor
financiare pe termen lung reprezentand actiuni detinute la societati afiliate,
titluri de participare si investitii detinute ca imobilizari, inregistrate
astfel, potrivit reglementarilor contabile. Acestea sunt impozabile la data
transmiterii cu titlu gratuit, a cesionarii, a retragerii, lichidarii
investitiilor financiare, precum si la data retragerii capitalului social la
persoana juridica la care se detin titlurile de participare; [...]
--------------
Art. 20 este reprodus astfel cum a fost
modificat de pct. 8 al art. I din LEGEA nr. 343
din 17 iulie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august
2006:
"Venituri neimpozabile
ART. 20
Urmatoarele venituri sunt neimpozabile la
calculul profitului impozabil:
a) dividendele primite de la o persoana
juridica romana;
b) diferentele favorabile de valoare a
titlurilor de participare, inregistrate ca urmare a incorporarii rezervelor,
beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se detin
titluri de participare, precum si diferentele de valoare a investitiilor
financiare pe termen lung, reprezentand actiuni detinute la societati afiliate,
titluri de participare si investitii detinute ca imobilizari, inregistrate
astfel potrivit reglementarilor contabile. Acestea sunt impozabile la data
transmiterii cu titlu gratuit, a cesionarii,*) a retragerii, lichidarii
investitiilor financiare, precum si la data retragerii capitalului social la
persoana juridica la care se detin titlurile de participare;
c) veniturile din anularea cheltuielilor
pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea
provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, precum si veniturile din
recuperarea cheltuielilor nedeductibile;
d) veniturile neimpozabile, prevazute
expres in acorduri si memorandumuri aprobate prin acte normative.
-----------
Litera c) a art. 20 a fost abrogata de pct.
8 al art. I din ORDONANTA nr. 83 din 19 august 2004,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 793
din 27 august 2004.
Art. 20 este reprodus astfel cum a fost
modificat de pct. 8 al art. I din LEGEA nr. 343
din 17 iulie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august
2006.
*) Teza a doua a lit. b) a art. 20 a fost rectificata prin RECTIFICAREA nr. 343
din 17 iulie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 765 din 7 septembrie
2006."
Norme metodologice:
18. In sensul prevederilor art. 20 lit. a) din Legea nr. 571/2003 privind
Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, dividendele de
incasat/incasate de un contribuabil de la o persoana juridica romana,
reprezinta venituri neimpozabile la data inregistrarii acestora in evidenta
contribuabilului, potrivit reglementarilor contabile.
19. In aplicarea prevederilor art. 20 lit. b) din Legea nr. 571/2003 privind
Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, investitiile
financiare pe termen lung reprezinta activele inregistrate astfel potrivit
reglementarilor contabile, constand in: actiuni detinute la societati afiliate,
titluri de participare si investitii detinute ca imobilizari.
La data transmiterii cu titlu gratuit, a
cesionarii titlurilor de participare, sau a retragerii capitalului social
detinut la o persoana juridica, precum si la data lichidarii investitiilor
financiare, valoarea fiscala utilizata pentru calculul castigului/pierderii
este cea pe care titlurile de participare, respectiv investitiile financiare,
au avut-o inainte de inregistrarea diferentelor favorabile respective.
------------
Pct. 18 si 19 din Normele metodologice de
aplicare a art. 20, lit. a) si b) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal au fost modificate de pct. 5 al lit. B a art. I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Codul fiscal:
[...]
c) veniturile din anularea cheltuielilor
pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea
provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, precum şi veniturile
din recuperarea cheltuielilor nedeductibile;
[...]
Norme metodologice:
20. Sunt considerate venituri neimpozabile
veniturile prin care se recuperează cheltuielile pentru care nu s-a
acordat deducere la momentul efectuării lor, cum sunt: rambursările
de impozit pe profit plătit în perioadele anterioare, restituirea unor
dobânzi şi/sau penalităţi de întârziere, veniturile din anularea
unor provizioane care au fost considerate cheltuieli nedeductibile la data
constituirii lor şi altele asemenea.
--------------
Pct. 20 din Normele metodologice de
aplicare a art. 20, lit. c) din Legea nr. 571/2003 a fost
modificat de pct. 4 al lit. B a art. I din HOTĂRÂREA
nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicată în MONITORUL OFICIAL nr.
894 din 28 decembrie 2007.
Codul fiscal:
[...]
d) veniturile neimpozabile, prevăzute
expres în acorduri şi memorandumuri aprobate prin acte normative."
Norme metodologice:
21. Contribuabilii pentru care prin
acorduri şi memorandumuri aprobate prin acte normative s-a prevăzut
faptul că profitul aferent anumitor activităţi nu este impozabil
sunt obligaţi să organizeze şi să conducă
evidenţa contabilă pentru delimitarea veniturilor şi a
cheltuielilor aferente acestora. La determinarea profitului aferent acestor
activităţi se iau în calcul şi cheltuielile de conducere şi
administrare şi alte cheltuieli comune ale contribuabilului,
proporţional cu veniturile obţinute din aceste activităţi,
în situaţia în care evidenţa contabilă nu asigură informaţia
necesară identificării acestora, după caz.
--------------
Pct. 21 din Normele metodologice de
aplicare a art. 20, lit. d) din Legea nr. 571/2003 a fost
modificat de pct. 5 al lit. B a art. I din HOTĂRÂREA
nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicată în MONITORUL OFICIAL nr.
894 din 28 decembrie 2007.
Codul fiscal:
e) veniturile neimpozabile, prevazute
expres in acorduri si memorandumuri aprobate prin acte normative.
Venituri neimpozabile
ART. 20
Următoarele venituri sunt neimpozabile
la calculul profitului impozabil:
a) dividendele primite de la o
persoană juridică română;
b) diferenţele favorabile de valoare a
titlurilor de participare, înregistrate ca urmare a încorporării
rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la
care se deţin titluri de participare, precum şi diferenţele de
valoare a investiţiilor financiare pe termen lung, reprezentând
acţiuni deţinute la societăţi afiliate, titluri de
participare şi investiţii deţinute ca imobilizări,
înregistrate astfel potrivit reglementărilor contabile. Acestea sunt
impozabile la data transmiterii cu titlu gratuit, a cesionării, a
retragerii, lichidării investiţiilor financiare, precum şi la
data retragerii capitalului social la persoana juridică la care se
deţin titlurile de participare;
--------------
Lit. b) a art. 20 a fost
modificată de RECTIFICAREA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicată
în MONITORUL OFICIAL nr. 765 din 7 septembrie 2006.
c) veniturile din anularea cheltuielilor
pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea
provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, precum şi veniturile
din recuperarea cheltuielilor nedeductibile;
d) veniturile neimpozabile, prevăzute
expres în acorduri şi memorandumuri aprobate prin acte normative.
e) în perioada 1 ianuarie 2009-31 decembrie
2009 inclusiv, veniturile din tranzacţionarea titlurilor de participare pe
piaţa autorizată şi supravegheată de Comisia
Naţională a Valorilor Mobiliare. În aceeaşi perioadă,
cheltuielile reprezentând valoarea de înregistrare a acestor titluri de
participare, precum şi cheltuielile înregistrate cu ocazia
desfăşurării operaţiunilor de tranzacţionare
reprezintă cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil.
--------------
Lit. e) a art. 20 a fost introdusă de
pct. 3 al art. I din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 127 din 8
octombrie 2008, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 705 din 16 octombrie
2008.
--------------
Art. 20 a fost modificat de pct. 8 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006.
Norme metodologice:
21. Contribuabilii pentru care prin
acorduri si memorandumuri aprobate prin acte normative s-a prevazut faptul ca
profitul aferent anumitor activitati nu este impozabil sunt obligati sa
organizeze si sa conduca evidenta contabila pentru determinarea profitului
neimpozabil. La determinarea profitului aferent acestor activitati se iau in
calcul si cheltuielile de conducere si administrare si alte cheltuieli comune
ale contribuabilului, proportional cu veniturile obtinute din acele activitati,
in situatia in care evidenta contabila nu asigura informatia necesara
identificarii acestora, dupa caz.
NOTA C.T.C.E S.A. Piatra-Neamt:
(inaplicabil prin modificarea integrala a art. 20 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal. A se vedea nota de mai sus)
Codul fiscal:
Regimul fiscal al dividendelor primite din statele membre ale Uniunii
Europene
Art. 20^1. - (1) Dupa data aderarii
Romaniei la Uniunea Europeana sunt, de asemenea, neimpozabile si:
(a) dividendele primite de o persoana
juridica romana, societate-mama, de la o filiala a sa situata intr-un stat
membru, daca persoana juridica romana intruneste cumulativ urmatoarele
conditii:
1. plateste impozit pe profit potrivit
prevederilor titlului II, fara posibilitatea unei optiuni sau exceptari;
2. detine minimum 15% din capitalul social
al unei persoane juridice dintr-un stat membru, respectiv minimum 10%, incepand
cu 1 ianuarie 2009;
3. La data inregistrarii venitului din
dividende, detine participatia minima mentionata la pct. 2, pe o perioada neintrerupta
de cel putin 2 ani.
Sunt, de asemenea, neimpozabile si
dividendele primite de persoana juridica romana prin intermediul sediului sau
permanent situat intr-un stat membru, in cazul in care persoana juridica romana
indeplineste cumulativ conditiile prevazute la pct. 1-3.
(b)
dividendele primite de sediile permanente din Romania ale unor persoane
juridice straine din alte state membre, societati-mama, care sunt distribuite
de filialele acestora situate in state membre, daca persoana juridca straina
intruneste, cumulativ, urmatoarele conditii:
1. are una din formele de organizare
prevazute la alin. (4);
2. in conformitate cu legislatia fiscala a
statului membru, este considerata a fi rezident al statului membru respectiv
si, in temeiul unei conventii privind evitarea dublei impuneri incheiate cu un
stat tert, nu se considera ca are sediul fiscal in afara Uniunii Europene;
3. plateste, in conformitate cu legislatia
fiscala a unui stat membru, fara posibilitatea unei optiuni sau exceptari,
impozit pe profit sau un impozit similar acestuia;
4. detine minimum 15% din capitalul social
al filialei dintr-un stat membru, respectiv o participare minima de 10%,
incepand cu data de 1 ianuarie 2009;
5. la data inregistrarii venitului din
dividende de catre sediul permanent din Romania, persoana juridica straina
detine participatia minima prevazuta la pct. 4, pe o perioada neintrerupta de
cel putin 2 ani. [...]"
Norme metodologice:
21^1. In aplicarea prevederilor art. 20^1 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, conditia legata de perioada
minima de detinere de 2 ani va fi inteleasa luandu-se in considerare hotararea
Curtii Europene de Justitie in cazurile conexate: Denkavit International BV,
VITIC Amsterdam BV and Voormeer BV v Bundesamt fur Finanzen- C-284/94, C-291/94
si C-292/94. Astfel, in situatia in care, la data inregistrarii dividendului de
catre societatea-mama, persoana juridica romana, respectiv de catre sediul
permanent al unei societati-mama, persoana juridica straina dintr-un stat
membru, conditia referitoare la perioada minima de detinere de 2 ani nu este
indeplinita, venitul din dividende este supus impunerii. Ulterior, in anul
fiscal in care conditia este indeplinita, contribuabilul urmeaza sa beneficieze
de recalcularea impozitului pe profit al anului in care venitul a fost impus.
In acest sens, contribuabilul trebuie sa depuna declaratia rectificativa
privind impozitul pe profit."
21^2. Pentru indeplinirea conditiei de la
pct. 3 lit. b) alin. (1) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare,
societatile-mama, persoane juridice straine, trebuie sa platesca, in
conformitate cu legislatia fiscala a unui stat membru, fara posibilitatea unei
optiuni sau exceptari, unul din urmatoarele impozite :
- impot des societes/
vennootschapsbelasting, in Belgia;
- selskabsskat, in Danemarca;
- Korperschaftsteuer, in Republica Federala
Germania;
- "text in lb. greaca"*), in
Grecia;
--------
NOTA "CTCE"
Textul in limba greaca se afla in Monitorul
Oficial al Romaniei, Partea I, Nr. 1044, la pagina 10.
- impuesto sobre sociedades, in Spania;
- impot sur les societes, in Franta;
- Corporation tax, in Irlanda;
- imposta sul reddito delle societa, in
Italia;
- impot sur le revenu des collectivites, in
Luxemburg;
- vennootschapsbelasting, in Olanda;
- Korperschaftsteuer, in Austria;
- imposto sobre o rendimento das pessoas
colectivas, in Portugalia;
- y hteisojen tulovero/inkomstskatten for
samfund, in Finlanda;
- statlig inkomstskatt, in Suedia;
- Corporation tax, in Regatul Unit al Marii
Britanii si Irlandei de Nord;
- Danz pfijmu pravnickych osob, in
Republica Ceha;
- Tulumaks, in Estonia;
- "text in lb. greaca", in Cipru;
---------
NOTA "CTCE"
Textul in limba greaca se afla in Monitorul
Oficial al Romaniei, Partea I, Nr. 1044, la pagina 11.
- uznemumu ienakuma nodoklis, in Letonia;
- Pelno mokestis, in Lituania;
- Tarsasagi ado, in Ungaria;
- Taxxa fuq l-income, in Malta;
- Podatek dochodowy od osob prawnych, in
Polonia;
- Davek od dobicka pravnih oseb, in
Slovenia;
- Danz prijmov pravnickych osob, in
Slovacia;
- (text in. lb. bulgara), in Bulgaria
."
------
NOTA "CTCE"
Textul in limba bulgara se afla in
Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, Nr. 1044, la pagina 11.
21^3. Pentru aplicarea prevederilor art. 20^1 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, formele de organizare
pentru persoanele juridice romane si bulgare, societati-mama, sunt:
- societatile infiintate in baza legii
romane, cunoscute ca "societati pe actiuni", "societati in
comandita pe actiuni", "societati cu raspundere limitata";
- societatile infiintate in baza legii
bulgare, cunoscute ca "text in lb. bulgara", "text in lb.
bulgara", "text in lb. bulgara", "text in lb.
bulgara", "text in lb. bulgara"
-----------
NOTA "CTCE"
Textul in limba bulgara se afla in
Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, Nr. 1044, la pagina 11.
------------
Pct. 21^1, 21^2 si 21^3 din Normele
metodologice de aplicare a art. 20^1, alin. (1) din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal au fost introduse de pct. 6 al lit.
B a art. I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Codul fiscal:
Cheltuieli
Art. 21. - (1) Pentru determinarea
profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile
efectuate in scopul realizarii de venituri impozabile, inclusiv cele
reglementate prin acte normative in vigoare.
Norme metodologice:
22. Cheltuielile efectuate in scopul
realizarii de venituri impozabile sunt cheltuielile inregistrate cu realizarea
si comercializarea bunurilor, prestarea serviciilor sau executarea lucrarilor,
inclusiv cele reglementate prin acte normative in vigoare.
23. In sensul art. 21 alin. (1) din Codul
fiscal, sunt cheltuieli efectuate in scopul realizarii de venituri impozabile
si urmatoarele:
a) cheltuielile efectuate cu editarea
publicatiilor care sunt inregistrate ca retururi in perioada de determinare a
profitului impozabil pe baza documentelor justificative si in limita cotelor
prevazute in contractele de distributie, cu conditia reflectarii in
contabilitate a veniturilor si cheltuielilor potrivit reglementarilor
contabile;
b) cheltuielile generate de taxa pe
valoarea adaugata ca urmare a aplicarii proratei, in conformitate cu
prevederile titlului VI «Taxa pe valoarea adaugata» din Codul fiscal, precum si
in alte situatii cand taxa pe valoarea adaugata este inregistrata pe
cheltuieli, in situatia in care taxa pe valoarea adaugata este aferenta unor
bunuri sau servicii achizitionate in scopul realizarii de venituri impozabile;
c) cheltuielile reprezentand valoarea
creantelor comerciale instrainate, potrivit legii.
d) penalitatile de intarziere si
daunele-interese, stabilite, potrivit legii, in cadrul contractelor economice
incheiate cu persoane rezidente, sunt cheltuieli deductibile, respectiv
venituri impozabile pe masura inregistrarii lor.
e) pierderile tehnologice care sunt cuprinse
în norma de consum proprie necesară pentru fabricarea unui produs sau
prestarea unui serviciu;
f) cheltuielile efectuate pentru
transportul salariaţilor la şi de la locul de muncă.
----------------
Pct. 23 din Normele metodologice de
aplicare a art. 21, alin. (1) din Legea nr. 571/2003 a fost
modificat de pct. 2, subpct. 2 al art. I din HOTARAREA nr.
1.840 din 28 octombrie 2004, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.074 din
18 noiembrie 2004.
Lit. d) a pct. 23 din Normele metodologice
de aplicare a art. 21, alin. (1) din Legea nr. 571/2003 a fost
introdusa de pct. 3 din sectiunea A a art. I din HOTARAREA nr.
84 din 3 februarie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18
februarie 2005.
Lit. e) şi f) ale pct. 23 din Normele
metodologice de aplicare a art. 21, alin. (1) din
Legea nr. 571/2003 au fost introduse de pct. 6 al lit. B a art. I din HOTĂRÂREA nr. 1.579 din 19 decembrie
2007, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie 2007.
24. Nu sunt deductibile la calculul
profitului impozabil cheltuielile inregistrate de contribuabil reprezentand
diferente de valoare aferente actiunilor proprii dobandite si anulate ulterior
dobandirii in situatiile prevazute de Legea nr. 31/1990
privind societatile comerciale, republicata, cu modificarile si completarile
ulterioare.
------------
Pct. 24 din Normele metodologice de
aplicare a art. 21, alin. (1) din Legea nr. 571/2003 privind
Codul fiscal a fost modificat de pct. 7 al lit. B a art. I din
HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Codul fiscal:
(2) Sunt cheltuieli efectuate in scopul
realizarii de venituri si: [...]
b) cheltuielile efectuate, potrivit legii,
pentru protectia muncii si cheltuielile efectuate pentru prevenirea
accidentelor de munca si a bolilor profesionale;
Norme metodologice:
25. Intra sub incidenta acestei prevederi
cheltuielile efectuate in acest scop, in conditiile in care specificul
activitatii desfasurate se incadreaza in domeniile pentru care se impune
respectarea normelor de protectie a muncii, stabilite conform legislatiei in
materie.
Codul fiscal:
c) cheltuielile reprezentand contributiile
pentru asigurarea de accidente de munca si boli profesionale, potrivit legii,
si cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de riscuri
profesionale;
-----------
Litera c) a alin. (2) al art. 21 a fost
modificata de pct. 9 al art. I din ORDONANTA nr.
83 din 19 august 2004, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 793 din 27 august
2004.
Norme metodologice:
26. Intra sub incidenta prevederilor art.
21 alin. (2) lit. c) din Codul fiscal cheltuielile reprezentand contributiile
pentru asigurarea de accidente de munca si boli profesionale, efectuate
potrivit Legii nr. 346/2002 privind asigurarea pentru
accidente de munca si boli profesionale, cu modificarile si completarile
ulterioare. Cheltuielile cu primele de asigurare pentru riscul profesional,
efectuate potrivit legislatiei specifice, sunt deductibile la calculul
profitului impozabil.
----------------
Pct. 26 din Normele metodologice de
aplicare a art. 21, alin. (2), lit. c) din Legea nr. 571/2003
a fost modificat de pct. 2, subpct. 3 al art. I din HOTARAREA nr.
1.840 din 28 octombrie 2004, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.074 din
18 noiembrie 2004.
Codul fiscal:
e) cheltuielile de transport şi cazare
în ţară şi în străinătate, efectuate de către
salariaţi şi administratori, precum şi pentru alte persoane
fizice asimilate acestora, stabilite prin norme;
--------------
Litera e) a alin. (2) al art. 21 a fost
modificata de pct. 10 al art. I din LEGEA nr. 343
din 17 iulie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august
2006.
Litera e) a alin. (2) al art. 21 a fost
modificată de pct. 8 al art. I din ORDONANŢA
DE URGENŢĂ nr. 106 din 4 octombrie 2007, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 703 din 18 octombrie 2007.
Norme metodologice:
27. Calitatea de administrator rezultă
din actul constitutiv al contribuabilului sau contractul de
administrare/mandat. În sensul art. 21 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal,
persoanele fizice asimilate salariaţilor cuprind şi:
a) directorii care îşi
desfăşoară activitatea în baza contractului de mandat, potrivit
legii;
b) persoanele fizice rezidente şi/sau
nerezidente detaşate, potrivit legii, în situaţia în care
contribuabilul suportă drepturile legale cuvenite acestora.
28. Abrogat.
----------------
Pct. 27 din Normele metodologice de
aplicare a art. 21, alin. (2), lit. e) din Legea nr. 571/2003
a fost modificat de pct. 6 al lit. B a art. I din HOTĂRÂREA
nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicată în MONITORUL OFICIAL nr.
894 din 28 decembrie 2007.
Pct. 28 din Normele metodologice de
aplicare a art. 21, alin. (2), lit. e) din Legea nr. 571/2003
a fost modificat de pct. 2, subpct. 4 al art. I din HOTARAREA nr.
1.840 din 28 octombrie 2004, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.074 din
18 noiembrie 2004.
Pct. 28 din Normele metodologice de
aplicare a art. 21, alin. (2), lit. e) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost abrogat de pct. 8 al lit. B a art. I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Codul fiscal:
f) contributia la rezerva mutuala de
garantare a casei centrale a cooperativelor de credit;
Norme metodologice:
29. Intra sub incidenta prevederilor art.
21 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal cotizatiile cooperativelor de credit
afiliate casei centrale a cooperativelor de credit pentru constituirea rezervei
mutuale de garantare, in conformitate cu reglementarile legale.
Codul fiscal:
g) taxele de inscriere, cotizatiile si
contributiile obligatorii, reglementate de actele normative in vigoare, precum
si contributiile pentru fondul destinat negocierii contractului colectiv de
munca;
Norme metodologice:
30. Intra sub incidenta prevederilor art.
21 alin. (2) lit. g) din Codul fiscal cheltuielile cu taxele de inscriere,
cotizatiile si contributiile obligatorii, stabilite prin acte normative, de
practicare a unor profesii cum sunt: expert contabil, contabil autorizat,
arhitect, medic, auditor financiar, avocat, notar si altele asemenea.
Contributiile pentru fondul destinat negocierii contractului colectiv de munca
sunt cele datorate patronatelor, in conformitate cu prevederile Legii
patronatelor nr. 356/2001.
Codul fiscal:
i) cheltuielile pentru marketing, studiul
pietei, promovarea pe pietele existente sau noi, participarea la targuri si
expozitii, la misiuni de afaceri, editarea de materiale informative proprii;
-----------
Litera i) a alin. (2) al art. 21 a fost
modificata de pct. 9 al art. I din ORDONANTA nr.
83 din 19 august 2004, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 793 din 27 august
2004.
Norme metodologice:
31. Abrogat.
32. Abrogat.
-----------
Pct. 31 si 32 din Normele metodologice de
aplicare a art. 21, alin. (2), lit. i) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal au fost abrogate de pct. 9 al lit. B a art. I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Codul fiscal:
n) pierderile inregistrate la scoaterea din
evidenta a creantelor neincasate, in urmatoarele cazuri:
1.
procedura de faliment a debitorilor a fost inchisa pe baza hotararii
judecatoresti;
2. debitorul a decedat si creanta nu poate
fi recuperata de la mostenitori;
3. debitorul este dizolvat, in cazul
societatii cu raspundere limitata cu asociat unic, sau lichidat, fara succesor;
4. debitorul inregistreaza dificultati
financiare majore care ii afecteaza intreg patrimoniul.
Norme metodologice:
32^1. Dificultatile financiare majore care
afecteaza intregul patrimoniu al debitorului sunt cele care rezulta din
situatii exceptionale determinate de calamitati naturale, epidemii, epizootii,
accidente industriale sau nucleare, incendii, fenomene sociale sau economice,
conjuncturi externe si in caz de razboi.
--------------
Pct. 32^1 din Normele metodologice de
aplicare a art. 21, alin. (2), lit. n) din Legea nr. 571/2003
a fost introdus de pct. 4 din sectiunea A a art. I din
HOTARAREA nr. 84 din 3 februarie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
147 din 18 februarie 2005.
Codul fiscal:
(3) Urmatoarele cheltuieli au
deductibilitate limitata:
a) cheltuielile de protocol in limita unei
cote de 2% aplicata asupra diferentei rezultate dintre totalul veniturilor
impozabile si totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele
decat cheltuielile de protocol si cheltuielile cu impozitul pe profit;
Norme metodologice:
33. Baza de calcul la care se aplica cota
de 2% o reprezinta diferenta dintre totalul veniturilor si cheltuielile
inregistrate conform reglementarilor contabile, la care se efectueaza
ajustarile fiscale. Astfel, din cheltuielile totale se scad cheltuielile cu
impozitul pe profit curent si amanat, cheltuielile de protocol, cheltuielile
aferente veniturilor neimpozabile, iar din totalul veniturilor se scad
veniturile neimpozabile.
Codul fiscal:
b) suma cheltuielilor cu indemnizatia de
deplasare acordata salariatilor pentru deplasari in Romania si in strainatate,
in limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru institutiile publice;
---------------
Litera b) a alin. (3) al art. 21 a fost
modificata de pct. 11 al art. I din LEGEA nr. 343
din 17 iulie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august
2006.
Norme metodologice:
34. Abrogat.
-----------
Pct. 34 din Normele metodologice de
aplicare a art. 21, alin. (3), lit. b) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost abrogat de pct. 10 al lit. B a art. I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Codul fiscal:
d) perisabilitatile, in limitele stabilite
de organele de specialitate ale administratiei centrale, impreuna cu
institutiile de specialitate, cu avizul Ministerului Finantelor Publice;
Norme metodologice:
35. Nu sunt considerate perisabilitati
pierderile tehnologice care sunt cuprinse in norma de consum proprie necesara
pentru fabricarea unui produs sau obtinerea unui serviciu.
Codul fiscal:
[...]
j) cheltuielile efectuate în numele unui
angajat, la schemele de pensii facultative, în limita unei sume reprezentând
echivalentul în lei a 400 euro într-un an fiscal, pentru fiecare participant;
k) cheltuielile cu primele de asigurare
voluntară de sănătate, în limita unei sume reprezentând
echivalentul în lei a 250 euro într-un an fiscal, pentru fiecare participant;
--------------
Lit. j) a alin. (3) al art. 21 a fost
modificată de pct. 4 al art. I din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr.
127 din 8 octombrie 2008, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 705 din 16
octombrie 2008.
Lit. k) a alin. (3) al art. 21 a fost
modificată de pct. 4 al art. I din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr.
127 din 8 octombrie 2008, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 705 din 16
octombrie 2008.
Norme metodologice*):
35^1. Intra sub incidenta prevederilor art. 21 alin. (3) lit. j) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, cheltuielile
inregistrate de angajator in numele unui angajat, la schemele de pensii
facultative, efectuate potrivit Legii nr. 204/2006 privind
pensiile facultative, in limita unei sume reprezentand echivalentul in lei a
200 de euro intr-un an fiscal, pentru fiecare participant. Cursul de schimb
utilizat pentru determinarea echivalentului in euro este cursul de schimb
LEU/EUR comunicat de Banca Nationala a Romaniei la data inregistrarii
cheltuielilor.
35^2. Sunt deductibile la determinarea
profitului impozabil, potrivit prevederilor art. 21 alin. (3)
lit. k) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si
completarile ulterioare, cheltuielile cu primele de asigurare voluntara de
sanatate, efectuate de angajator potrivit Legii privind reforma in
domeniul sanatatii nr. 95/2006, cu modificarile si completarile ulterioare.
Cursul de schimb utilizat pentru determinarea echivalentului in euro este
cursul de schimb LEU/EUR comunicat de Banca Nationala a Romaniei la data
inregistrarii cheltuielilor.
-----------
Pct. 35^1 si 35^2 din Normele metodologice
de aplicare a art. 21, alin. (3), lit. j) si k) din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal au fost modificate de pct. 11 al lit. B a art. I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamţ:
Normele metodologice date în aplicarea art. 21, alin. (3), lit. j) si k) din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal trebuie adaptate corespunzător noilor
modificări de către legiuitor.
Codul fiscal:
l) cheltuielile pentru funcţionarea,
întreţinerea şi repararea locuinţelor de serviciu situate în
localitatea unde se află sediul social sau unde societatea are sedii
secundare, deductibile în limita corespunzătoare suprafeţelor
construite prevăzute de Legea locuinţei nr.
114/1996, republicată, cu modificările şi completările
ulterioare, care se majorează din punct de vedere fiscal cu 10%;
-------------
Lit. l) a alin. (3) al art. 21 a fost
modificată de pct. 8 al art. I din ORDONANŢA
DE URGENŢĂ nr. 106 din 4 octombrie 2007, publicată în
MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18 octombrie 2007.
Norme
metodologice:
36. In cazul locuintei de serviciu date in
folosinta unui salariat sau administrator, cheltuielile pentru functionarea,
intretinerea si repararea acesteia sunt deductibile in limita corespunzatoare
raportului dintre suprafata construita prevazuta de Legea locuintei
nr. 114/1996, republicata, cu modificarile ulterioare, majorata cu 10%, si
totalul suprafetei construite a locuintei de serviciu respective.
Codul fiscal:
m) cheltuielile de functionare, intretinere
si reparatii aferente unui sediu aflat in locuinta proprietate personala a unei
persoane fizice, folosita si in scop personal, deductibile in limita
corespunzatoare suprafetelor puse la dispozitia societatii in baza contractelor
incheiate intre parti, in acest scop;
Norme metodologice:
37. In cazul in care sediul unui
contribuabil se afla in locuinta proprietate a unei persoane fizice,
cheltuielile de functionare, intretinere si reparatii aferente sediului sunt
deductibile in limita determinata pe baza raportului dintre suprafata pusa la
dispozitie contribuabilului, mentionata in contractul incheiat intre parti, si
suprafata totala a locuintei. Contribuabilul va justifica cheltuielile de
functionare, intretinere si reparatii aferente sediului cu documente legale,
cum sunt contractele incheiate cu furnizorii de utilitati si alte documente.
Codul fiscal:
(4) Urmatoarele cheltuieli nu sunt
deductibile:
a) cheltuielile proprii ale
contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele reprezentand
diferente din anii precedenti sau din anul curent, precum si impozitele pe
profit sau pe venit platite in strainatate. Sunt nedeductibile si cheltuielile
cu impozitele neretinute la sursa in numele persoanelor fizice si juridice
nerezidente, pentru veniturile realizate din Romania;
Norme metodologice:
38. Sunt nedeductibile cheltuielile cu
impozitul pe profit, inclusiv cele reprezentand diferente din anii precedenti
sau din anul curent, precum si impozitele platite in strainatate. Sunt
nedeductibile si impozitele cu retinere la sursa platite in numele persoanelor
fizice si juridice nerezidente pentru veniturile realizate din Romania. Cheltuielile
cu impozitul pe profit amanat, inregistrate de contribuabil, sunt
nedeductibile.
Codul fiscal:
b) dobanzile/majorarile de intarziere,
amenzile, confiscarile si penalitatile de intarziere datorate catre
autoritatile romane, potrivit prevederilor legale. Amenzile, dobanzile,
penalitatile sau majorarile datorate catre autoritati straine ori in cadrul
contractelor economice incheiate cu persoane nerezidente si/sau autoritati
straine sunt cheltuieli nedeductibile, cu exceptia majorarilor al caror regim
este reglementat prin conventiile de evitare a dublei impuneri.
-----------
Litera b) a alin. (4) al art. 21 a fost
modificata de pct. 12 al art. I din ORDONANTA nr.
83 din 19 august 2004, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 793 din 27 august
2004.
Norme metodologice:
39. Prin autoritati romane se intelege
totalitatea organelor administratiei publice centrale si locale care urmaresc
si incaseaza amenzi, majorari si penalitati de intarziere, executa confiscari,
potrivit prevederilor legale.
40. Majorarile si penalitatile datorate in
cadrul contractelor economice incheiate cu persoane nerezidente in Romania sunt
cheltuieli nedeductibile.
Ca exceptie de la regula alineatului
precedent, majorarile datorate in cadrul contractelor economice incheiate cu
persoane nerezidente in Romania care, potrivit conventiilor de evitare a dublei
impuneri, sunt tratate ca dobanzi sunt cheltuieli deductibile la calculul
profitului impozabil in conditiile prevazute de titlul II din Codul fiscal.
---------------
Pct. 40 din Normele metodologice de
aplicare a art. 21, alin. (4), lit. b) din Legea nr. 571/2003
a fost modificat de pct. 6 din sectiunea A a art. I din
HOTARAREA nr. 84 din 3 februarie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
147 din 18 februarie 2005.
Codul fiscal:
[...]
c) cheltuielile privind bunurile de natura
stocurilor sau a activelor corporale constatate lipsă din gestiune ori
degradate, neimputabile, pentru care nu au fost încheiate contracte de
asigurare, precum şi taxa pe valoarea adăugată aferentă,
dacă aceasta este datorată potrivit prevederilor titlului VI. Nu
intră sub incidenţa acestor prevederi stocurile şi mijloacele
fixe amortizabile, distruse ca urmare a unor calamităţi naturale sau
a altor cauze de forţă majoră, în condiţiile stabilite prin
norme; [...]
Norme metodologice:
41. Cheltuielile cu bunurile de natura
stocurilor sau a activelor corporale, constatate lipsa din gestiune sau
degradate si neimputabile, inclusiv taxa pe valoarea adaugata aferenta, dupa
caz, pentru care s-au incheiat contracte de asigurare, nu intra sub incidenta
prevederilor art. 21 alin. (4) lit. c) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare.
42. În sensul prevederilor art. 21 alin.
(4) lit. c) din Codul fiscal, cheltuielile privind stocurile şi mijloacele
fixe amortizabile distruse ca urmare a unor calamităţi naturale sau a
altor cauze de forţă majoră sunt considerate cheltuieli
deductibile la calculul profitului impozabil, în măsura în care acestea se
găsesc situate în zone declarate, potrivit prevederilor legale speciale
pentru fiecare domeniu, afectate de calamităţi naturale sau de alte
cauze de forţă majoră. Totodată, sunt considerate
deductibile şi cheltuielile privind stocurile şi mijloacele fixe
amortizabile distruse de epidemii, epizootii, accidente industriale sau nucleare,
incendii, fenomene sociale sau economice, conjuncturi externe şi în caz de
război. Fenomenele sociale sau economice, conjuncturile externe şi în
caz de război sunt cele prevăzute de Legea privind
rezervele de stat nr. 82/1992, republicată, cu modificările şi
completările ulterioare.
-----------
Pct. 41 si 42 din Normele metodologice de
aplicare a art. 21, alin. (4), lit. c) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal au fost modificate de pct. 12 al lit. B a art. I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Pct. 42 din Normele metodologice de
aplicare a art. 21, alin. (4), lit. c) din Legea nr. 571/2003
a fost modificat de pct. 7 al lit. B a art. I din HOTĂRÂREA
nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicată în MONITORUL OFICIAL nr.
894 din 28 decembrie 2007.
Codul fiscal:
e) cheltuielile facute in favoarea
actionarilor sau asociatilor, altele decat cele generate de plati pentru
bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la pretul de piata
pentru aceste bunuri sau servicii;
Norme metodologice:
43. Sunt considerate cheltuieli făcute
în favoarea participanţilor următoarele:
a) cheltuielile cu amortizarea,
întreţinerea şi repararea mijloacelor de transport utilizate de
către participanţi, în favoarea acestora;
b) bunurile, mărfurile şi serviciile
acordate participanţilor, precum şi lucrările executate în
favoarea acestora;
c) cheltuielile cu chiria şi
întreţinerea spaţiilor puse la dispoziţie acestora;
d) cheltuieli reprezentând diferenţa
dintre preţul de piaţă şi preţul de cumpărare preferenţial,
în cazul tranzacţiilor cu acţiuni efectuate în cadrul sistemului
stock options plan;
e) alte cheltuieli în favoarea acestora.
--------------
Pct. 43 din Normele metodologice de
aplicare a art. 21, alin. (4), lit. e) din Legea nr. 571/2003
a fost modificat de pct. 9 al lit. B a art. I din HOTĂRÂREA
nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicată în MONITORUL OFICIAL nr.
894 din 28 decembrie 2007.
Codul fiscal:
f) cheltuielile inregistrate in
contabilitate, care nu au la baza un document justificativ, potrivit legii,
prin care sa se faca dovada efectuarii operatiunii sau intrarii in gestiune,
dupa caz, potrivit normelor;
Norme metodologice:
44. Inregistrarile in evidenta contabila se
fac cronologic si sistematic, pe baza inscrisurilor ce dobandesc calitatea de
document justificativ care angajeaza raspunderea persoanelor care l-au
intocmit, conform reglementarilor contabile in vigoare.
Codul fiscal:
h) cheltuielile determinate de
diferenţele nefavorabile de valoare a titlurilor de participare la
persoanele juridice la care se deţin participaţii, precum şi de
diferenţele nefavorabile de valoare aferente obligaţiunilor emise pe termen
lung, cu excepţia celor determinate de vânzarea-cesionarea acestora.
Excepţia nu se aplică pentru cheltuielile reprezentând valoarea de
înregistrare a titlurilor de participare tranzacţionate pe piaţa
autorizată şi supravegheată de Comisia Naţională a
Valorilor Mobiliare, în perioada 1 ianuarie 2009-31 decembrie 2009 inclusiv;
--------------
Lit. h) a alin. (4) al art. 21 a fost
modificată de pct. 5 al art. I din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr.
127 din 8 octombrie 2008, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 705 din 16
octombrie 2008.
Norme
metodologice:
45. Cheltuielile reprezentand pierderi de
valoare a titlurilor de participare, ca urmare a reducerii valorii capitalului
social la societatea comerciala la care se detin titlurile de participare sau
ca urmare a modificarii cotatiei pe piata bursiera, sunt cheltuieli
nedeductibile la calculul profitului impozabil.
46. Nu intra sub incidenta acestor
prevederi cheltuielile reprezentand valoarea titlurilor de participare
tranzactionate sau cesionate.
47. In cazul vanzarii titlurilor de
participare, profitul impozabil se determina ca diferenta intre valoarea
obtinuta in urma vanzarii si valoarea nominala in cazul primei vanzari sau
costul de achizitie ori valoarea fiscala definita potrivit art. 27 din Codul
fiscal, dupa caz. La scoaterea din gestiune a titlurilor de participare se
poate utiliza una dintre metodele folosite pentru scoaterea din evidenta a
stocurilor.
Codul fiscal:
[...]
i) cheltuielile aferente veniturilor
neimpozabile, cu excepţia celor prevăzute la art. 20 lit. c);
-------------
Lit. i) a alin. (4) al art. 21 a fost
modificată de pct. 9 al art. I din ORDONANŢA
DE URGENŢĂ nr. 106 din 4 octombrie 2007, publicată în
MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18 octombrie 2007.
[...]
Norme metodologice:
47^1. Veniturile din dividende primite de
la persoane juridice române sau străine nu au, pentru determinarea
profitului impozabil, cheltuieli aferente.
--------------
Pct. 47^1 din Normele metodologice de aplicare
a art. 21, alin. (4), lit. i) din Legea nr. 571/2003
a fost introdus de pct. 10 al lit. B a art. I din HOTĂRÂREA
nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicată în MONITORUL OFICIAL nr.
894 din 28 decembrie 2007.
Codul fiscal:
m) cheltuielile cu serviciile de
management, consultanta, asistenta sau alte prestari de servicii, pentru care
contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestarii acestora in scopul
activitatilor desfasurate si pentru care nu sunt incheiate contracte;
----------------
Litera m) a alin. (4) al art. 21 a fost
modificata de pct. 12 al art. I din LEGEA nr. 343
din 17 iulie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august
2006; rectificata prin RECTIFICAREA nr. 343 din
17 iulie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006.
Norme metodologice:
48. Pentru a deduce cheltuielile cu
serviciile de management, consultanţă, asistenţă sau alte
prestări de servicii trebuie să se îndeplinească cumulativ
următoarele condiţii:
- serviciile trebuie să fie efectiv
prestate, să fie executate în baza unui contract încheiat între
părţi sau în baza oricărei forme contractuale prevăzute de
lege; justificarea prestării efective a serviciilor se efectuează
prin: situaţii de lucrări, procese-verbale de recepţie, rapoarte
de lucru, studii de fezabilitate, de piaţă sau orice alte materiale
corespunzătoare;
- contribuabilul trebuie să
dovedească necesitatea efectuării cheltuielilor prin specificul
activităţilor desfăşurate.
Nu intră sub incidenţa
condiţiei privitoare la încheierea contractelor de prestări de
servicii, prevăzută la art. 21 alin. (4) lit. m) din Codul fiscal,
serviciile cu caracter ocazional prestate de persoane fizice autorizate şi
de persoane juridice, cum sunt: cele de întreţinere şi reparare a
activelor, serviciile poştale, serviciile de comunicaţii şi de
multiplicare, parcare, transport şi altele asemenea.
-----------
Ultimul alineat al pct. 48 din Normele
metodologice de aplicare a art. 21, alin. (4), lit.
m) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost introdus de pct. 13
al lit. B a art. I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Pct. 48 din Normele metodologice de
aplicare a art. 21, alin. (4), lit. m) din Legea nr. 571/2003
a fost modificat de pct. 11 al lit. B a art. I din HOTĂRÂREA
nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicată în MONITORUL OFICIAL nr.
894 din 28 decembrie 2007.
49. Pentru servicii de management,
consultanta si asistenta tehnica prestate de nerezidentii afiliati
contribuabilului, la analiza tranzactiilor pentru determinarea deductibilitatii
cheltuielilor trebuie sa se aiba in vedere si principiile din comentariul la
articolul 9 privind impunerea intreprinderilor asociate din Conventia-model cu
privire la impozitele pe venit si impozitele pe capital. Analiza trebuie sa
aiba in vedere:
(i) partile implicate;
(ii) natura serviciilor prestate;
(iii) elementele de recunoastere a
cheltuielilor si veniturilor pe baza documentelor justificative care sa ateste
prestarea acestor servicii.
Codul fiscal:
p) cheltuielile de sponsorizare si/sau
mecenat si cheltuielile privind bursele private, acordate potrivit legii;
contribuabilii care efectueaza sponsorizari si/sau acte de mecenat, potrivit
prevederilor Legii nr. 32/1994 privind sponsorizarea, cu
modificarile ulterioare, si ale Legii bibliotecilor nr.
334/2002, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, precum
si cei care acorda burse private, potrivit legii, scad din impozitul pe profit
datorat sumele aferente, daca totalul acestor cheltuieli indeplineste cumulativ
urmatoarele conditii:
1. este in limita a 3 la mie din cifra de
afaceri;
2. nu depaseste mai mult de 20% din
impozitul pe profit datorat.
In limitele respective se incadreaza si
cheltuielile de sponsorizare a bibliotecilor de drept public, in scopul
constructiei de localuri, al dotarilor, achizitiilor de tehnologie a
informatiei si de documente specifice, finantarii programelor de formare
continua a bibliotecarilor, schimburilor de specialisti, a burselor de
specializare, a participarii la congrese internationale;
-----------
Litera p) a alin. (4) al art. 21 a fost
modificata de pct. 12 al art. I din ORDONANTA nr.
83 din 19 august 2004, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 793 din 27 august
2004.
Litera p) a alin. (4) al art. 21 a fost
modificata de pct. 12 al art. I din LEGEA nr. 343
din 17 iulie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august
2006.
Norme metodologice:
49^1. Exemplu de calcul privind scaderea
din impozitul pe profit datorat a cheltuielilor reprezentand sponsorizarea.
Un contribuabil platitor de impozit pe
profit incheie un contract de sponsorizare conform legii privind sponsorizarea,
in calitate de sponsor, in valoare de 15.000.000 lei. Contractul de
sponsorizare se incheie in data de 2 februarie 2005.
La calculul profitului impozabil pentru
trimestrul I 2005, contribuabilul prezinta urmatoarele date financiare:
*T*
Venituri din vanzarea marfurilor = 1.000.000.000 lei
Venituri din prestari de servicii = 2.000.000 lei
____________________
Total cifra de afaceri 1.002.000.000 lei
Cheltuieli privind marfurile = 750.000.000 lei
Cheltuieli cu personalul = 20.000.000 lei
Alte cheltuieli de exploatare = 90.000.000 lei
din care:
15.000.000 lei sponsorizare
Total cheltuieli 860.000.000 lei
Calculul profitului impozabil pentru
trimestrul I 2005:
Profitul impozabil = 1.002.000.000 - 860.000.000 + 15.000.000 =
= 157.000.000 lei.
Impozitul pe profit inainte de scaderea
cheltuielii cu
sponsorizarea:
157.000.000 x 16% = 25.120.000 lei.
*ST*
Avandu-se in vedere conditiile de deducere
prevazute la art. 21 alin. (4) lit. p) din Codul fiscal, prin aplicarea
limitelor, valorile sunt:
- 3 la mie din cifra de afaceri reprezinta
3.006.000 lei;
- 20% din impozitul pe profit inainte de
deducerea cheltuielilor de sponsorizare reprezinta 5.024.000 lei.
Suma de scazut din impozitul pe profit este
3.006.000 lei.
Pentru trimestrul I 2005 impozitul pe
profit datorat este de:
25.120.000 - 3.006.000 = 22.114.000 lei.
Contribuabilii care efectueaza sponsorizari
si/sau acte de mecenat, potrivit Legii nr. 32/1994
privind sponsorizarea, cu modificarile si completarile ulterioare, si Legii bibliotecilor nr. 334/2002, republicata, cu
modificarile si completarile ulterioare si/sau care acorda burse private, pe
baza de contract, in conditiile Legii nr. 376/2004
privind bursele private, cu modificarile ulterioare, scad din impozitul pe
profit datorat sumele aferente, daca aceste cheltuieli insumate indeplinesc
cumulativ conditiile prevazute de art. 21 alin.(4) lit. p)
din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si
completarile ulterioare.
--------------
Pct. 49^1 din Normele metodologice de
aplicare a art. 21, alin. (4), lit. p) din Legea nr. 571/2003
a fost introdus de pct. 7 din sectiunea A a art. I din
HOTARAREA nr. 84 din 3 februarie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
147 din 18 februarie 2005.
Ultimul alineat al pct. 49^1 din Normele
metodologice de aplicare a art. 21, alin. (4), lit.
p) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost introdus de pct. 14
al lit. B a art. I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Codul fiscal:
Provizioane si rezerve
Art. 22 - (1) Contribuabilul are dreptul la
deducerea rezervelor si provizioanelor, numai in conformitate cu prezentul
articol, astfel:
a) rezerva legala este deductibila in
limita unei cote de 5% aplicata asupra profitului contabil, inainte de
determinarea impozitului pe profit, din care se scad veniturile neimpozabile si
se adauga cheltuielile aferente acestor venituri neimpozabile, pana ce aceasta
va atinge a cincea parte din capitalul social subscris si varsat sau din
patrimoniu, dupa caz, potrivit legilor de organizare si functionare. In cazul
in care aceasta este utilizata pentru acoperirea pierderilor sau este
distribuita sub orice forma, reconstituirea ulterioara a rezervei nu mai este
deductibila la calculul profitului impozabil. Prin exceptie, rezerva
constituita de persoanele juridice care furnizeaza utilitati societatilor
comerciale care se restructureaza, se reorganizeaza sau se privatizeaza poate
fi folosita pentru acoperirea pierderilor de valoare a pachetului de actiuni
obtinut in urma procedurii de conversie a creantelor, iar sumele destinate
reconstituirii ulterioare a acesteia sunt deductibile la calculul profitului
impozabil;
Norme metodologice:
50. Cota de 5% reprezentând rezerva
prevăzută la art. 22 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal se
aplică asupra diferenţei dintre totalul veniturilor, din care se scad
veniturile neimpozabile, şi totalul cheltuielilor, din care se scad
cheltuielile cu impozitul pe profit şi cheltuielile aferente veniturilor
neimpozabile, înregistrate în contabilitate. Rezerva se calculează cumulat
de la începutul anului şi este deductibilă la calculul profitului
impozabil trimestrial sau anual, după caz. În veniturile neimpozabile care
se scad la determinarea bazei de calcul pentru rezervă sunt incluse
veniturile prevăzute la art. 20 din Codul fiscal, cu excepţia celor
prevăzute la lit. c) din acelaşi articol. Rezervele astfel constituite
se completează sau se diminuează în funcţie de nivelul
profitului contabil din perioada de calcul. De asemenea, majorarea sau
diminuarea rezervelor astfel constituite se efectuează şi în
funcţie de nivelul capitalului social subscris şi vărsat sau al
patrimoniului. În situaţia în care, ca urmare efectuării unor
operaţiuni de reorganizare, rezerva legală a persoanei juridice
beneficiare depăşeşte a cincea parte din capitalul social sau
din patrimoniul social, după caz, diminuarea rezervei legale, la nivelul
prevăzut de lege, nu este obligatorie.
----------------
Pct. 50 din Normele metodologice de
aplicare a art. 22, alin. (1), lit. a) din Legea nr. 571/2003
a fost modificat de pct. 2, subpct. 5 al art. I din HOTARAREA nr.
1.840 din 28 octombrie 2004, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.074 din
18 noiembrie 2004.
Pct. 50 din Normele metodologice de
aplicare a art. 22, alin. (1), lit. a) din Legea nr. 571/2003
a fost modificat de pct. 12 al lit. B a art. I din HOTĂRÂREA
nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicată în MONITORUL OFICIAL nr.
894 din 28 decembrie 2007.
51. In cazul in care aceasta rezerva este
utilizata pentru acoperirea pierderilor sau este distribuita sub orice forma,
rezerva reconstituita ulterior acestei utilizari in aceeasi limita nu mai este
deductibila la calculul profitului impozabil.
Codul fiscal:
b) provizioanele pentru garantii de buna
executie acordate clientilor;
Norme metodologice:
52. Provizioanele pentru garantii de buna
executie acordate clientilor se constituie trimestrial numai pentru bunurile
livrate, lucrarile executate si serviciile prestate in cursul trimestrului
respectiv pentru care se acorda garantie in perioadele urmatoare, la nivelul
cotelor prevazute in contractele incheiate sau la nivelul procentelor de
garantare prevazut in tariful lucrarilor executate ori serviciilor prestate.
Pentru lucrarile de constructii care
necesita garantii de buna executie, conform prevederilor din contractele
incheiate, astfel de provizioane se constituie trimestrial, in limita cotelor
prevazute in contracte, cu conditia reflectarii integrale la venituri a valorii
lucrarilor executate si confirmate de beneficiar pe baza situatiilor de
lucrari.
Inregistrarea la venituri a provizioanelor
constituite pentru garantiile de buna executie se face pe masura efectuarii
cheltuielilor cu remedierile sau la expirarea perioadei de garantie inscrise in
contract.
Aceleasi prevederi se aplica si in cazul
provizioanelor pentru garantii de buna executie a contractelor externe,
acordate in conditiile legii producatorilor si prestatorilor de servicii, in
cazul exporturilor complexe, proportional cu cota de participare la realizarea
acestora, cu conditia ca acestea sa se regaseasca distinct in contractele
incheiate sau in tariful lucrarilor executate si in facturile emise.
Prin export complex se intelege exportul de
echipamente, instalatii sau parti de instalatii, separat ori impreuna cu
tehnologii, licente, know-how, asistenta tehnica, proiectare,
constructii-montaj, lucrari de punere in functiune si receptie, precum si
piesele de schimb si materialele aferente, definite in conformitate cu actele
normative in vigoare.
Sunt considerate exporturi complexe
lucrarile geologice de proiectare-explorare, lucrarile de exploatare pentru
zacaminte minerale, constructii de retele electrice, executarea de foraje de
sonde, constructii de schele, de instalatii si conducte de transport, de
depozitare si de distribuire a produselor petroliere si a gazelor naturale,
precum si realizarea de nave complete, de obiective in domeniile agriculturii,
imbunatatirilor funciare, amenajarilor hidrotehnice, silvice, organizarea
exploatarilor forestiere si altele asemenea, definite in conformitate cu actele
normative in vigoare.
Codul fiscal:
c) provizioanele constituite in limita unui
procent de 20% incepand cu data de 1 ianuarie 2004, 25% incepand cu data de 1
ianuarie 2005, 30% incepand cu data de 1 ianuarie 2006, din valoarea creantelor
asupra clientilor, inregistrate de catre contribuabili, altele decat cele
prevazute la lit. d), f), g) si i), care indeplinesc cumulativ urmatoarele
conditii:
1. sunt inregistrate dupa data de 1
ianuarie 2004;
2. sunt neincasate intr-o perioada ce
depaseste 270 de zile de la data scadentei;
3. nu sunt garantate de alta persoana;
4. sunt datorate de o persoana care nu este
persoana afiliata contribuabilului;
5. au fost incluse in veniturile impozabile
ale contribuabilului.
Norme metodologice:
53. Creantele asupra clientilor reprezinta
sumele datorate de clientii interni si externi pentru produse, semifabricate,
materiale, marfuri etc. vandute, lucrari executate si servicii prestate, pe
baza de facturi, inregistrate dupa 1 ianuarie 2004 si neincasate intr-o
perioada ce depaseste 270 de zile de la data scadentei.
Diminuarea sau anularea provizioanelor se
efectueaza prin trecerea acestora pe venituri in cazul incasarii creantei,
proportional cu valoarea incasata sau inregistrarea acesteia pe cheltuieli.
In cazul creantelor in valuta, provizionul
este deductibil la nivelul valorii influentate cu diferentele de curs
favorabile sau nefavorabile ce apar cu ocazia evaluarii acestora. Valoarea
provizioanelor pentru creantele asupra clientilor este luata in considerare la
determinarea profitului impozabil in trimestrul in care sunt indeplinite
conditiile prevazute la art. 22 din Codul fiscal si nu poate depasi valoarea acestora,
inregistrata in contabilitate in anul fiscal curent sau in anii anteriori.
Procentele prevazute la art. 22 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, aplicate
asupra creantelor inregistrate incepand cu anii fiscali 2004, 2005 si,
respectiv, 2006, nu se recalculeaza.
Cheltuielile reprezentand pierderile din
creantele incerte sau in litigiu neincasate, inregistrate cu ocazia scoaterii
din evidenta a acestora, sunt deductibile pentru partea acoperita de
provizionul constituit potrivit art. 22 din Codul fiscal.
----------------
Pct. 53 din Normele metodologice de
aplicare a art. 22, alin. (1), lit. c) din Legea nr. 571/2003
a fost modificat de pct. 2, subpct. 6 al art. I din HOTARAREA nr.
1.840 din 28 octombrie 2004, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.074 din
18 noiembrie 2004.
Codul fiscal:
e) abrogata;
----------------
Litera e) a alin. (1) al art. 22 a fost
abrogata de pct. 14 al art. I din LEGEA nr. 343
din 17 iulie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august
2006.
Norme metodologice:
54. Rezervele deductibile din punct de
vedere fiscal, inclusiv fondul pentru riscuri bancare generale, in cazul
bancilor, precum si in cazul sucursalelor din Romania ale bancilor, persoane
juridice straine, se calculeaza lunar in cotele si in limitele prevazute de Legea nr. 58/1998 privind activitatea bancara, cu
modificarile si completarile ulterioare.
Codul fiscal:
g) rezervele legale si provizioanele
constituite de Banca Nationala a Romaniei, in conformitate cu legislatia in
vigoare; (Litera g) a alin. (1) al art. 22 a fost abrogata de pct. 13 al art. I din ORDONANTA nr. 83 din 19 august 2004,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 793 din 27 august 2004.)
Norme metodologice:
55. Rezervele legale se constituie lunar
din profitul Bancii Nationale a Romaniei, in cotele si in limitele stabilite,
conform legii.
Codul fiscal:
h) rezervele tehnice constituite de
societatile de asigurare si reasigurare, potrivit prevederilor legale de
organizare si functionare, cu exceptia rezervei de egalizare. Pentru
contractele de asigurare cedate in reasigurare, rezervele se diminueaza astfel
incat nivelul acestora sa acopere partea de risc care ramane in sarcina
asiguratorului, dupa deducerea reasigurarii;
--------------
Litera h) a alin. (1) al art. 22 a fost
modificata de pct. 15 al art. I din LEGEA nr. 343
din 17 iulie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august
2006.
Norme metodologice:
56. In cazul societatilor din domeniul
asigurarilor si reasigurarilor sunt deductibile rezervele tehnice calculate
conform prevederilor Legii nr. 32/2000
privind societatile de asigurare si supravegherea asigurarilor, cu modificarile
si completarile ulterioare. Conform dispozitiilor acestei legi rezervele de
prime si de daune se constituie din cote-parti corespunzatoare sumelor aferente
riscurilor neexpirate in anul in care s-au incasat primele.
Codul fiscal:
l) provizioanele constituite de companiile
aeriene din Romania pentru acoperirea cheltuielilor de intretinere si reparare
a parcului de aeronave si a componentelor aferente, potrivit programelor de
intretinere ale aeronavelor, aprobate corespunzator de catre Autoritatea
Aeronautica Civila Romana.
Norme metodologice:
56^1. Pentru aplicarea prevederilor art. 22 alin.(1) lit. l) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, companiile
aeriene din Romania deduc, la calculul profitului impozabil, provizioane
constituite pentru acoperirea cheltuielilor de intretinere si reparare a
parcului de aeronave si a componentelor aferente, potrivit programelor de
intretinere ale aeronavelor aprobate corespunzator de catre Autoritatea
Aeronautica Civila Romana, la un nivel stabilit pe baza tipului de aeronava,
numarului de ore de zbor aprobat si al tarifului practicat de prestator,
prevazut in contractul incheiat cu acesta.
--------------
Pct. 56^1 din Normele metodologice de
aplicare a art. 22, alin. (1), lit. l) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost introdus de pct. 15 al lit. B a art. I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Codul fiscal:
(2) Contribuabilii autorizati sa desfasoare
activitate in domeniul exploatarii zacamintelor naturale sunt obligati sa
inregistreze in evidenta contabila si sa deduca provizioane pentru refacerea
terenurilor afectate si pentru redarea acestora in circuitul economic, silvic
sau agricol, in limita unei cote de 1% aplicate asupra diferentei dintre
veniturile si cheltuielile din exploatare, pe toata durata de functionare a
exploatarii zacamintelor naturale.
Norme metodologice:
57. Provizioanele prevazute la art. 22
alin. (2) din Codul fiscal sunt obligatorii pentru contribuabilii care au ca
domeniu de activitate exploatarea de resurse minerale, gaze naturale si pentru
titularii acordurilor petroliere.
Codul fiscal:
(5) Reducerea sau anularea oricarui
provizion ori a rezervei care a fost anterior dedusa se include in veniturile
impozabile, indiferent daca reducerea sau anularea este datorata modificarii
destinatiei provizionului sau a rezervei, distribuirii provizionului sau
rezervei catre participanti sub orice forma, lichidarii, divizarii, fuziunii
contribuabilului sau oricarui alt motiv. Prevederile prezentului alineat nu se
aplica daca un alt contribuabil preia un provizion sau o rezerva in legatura cu
o divizare sau fuziune, reglementarile acestui articol aplicandu-se in continuare
acelui provizion sau rezerva.
Norme metodologice:
57^1. In aplicarea prevederilor art. 22
alin. (5), corelate cu dispozitiile art. 19 din Codul fiscal, surplusul din
reevaluarea imobilizarilor corporale, care a fost anterior deductibil, evidentiat
potrivit reglementarilor contabile in contul «Rezultatul reportat» sau in
contul «Alte rezerve», analitice distincte, se impoziteaza la momentul
modificarii destinatiei rezervei, distribuirii rezervei catre participanti sub
orice forma, lichidarii, divizarii, fuziunii contribuabilului sau oricarui alt
motiv, inclusiv la folosirea acesteia pentru acoperirea pierderilor contabile.
Pentru calculul profitului impozabil aceste sume sunt elemente similare
veniturilor.
Inregistrarea si mentinerea in capitaluri
proprii, respectiv conturi de rezerve sau rezultatul reportat, analitice
distincte, a rezervelor constituite in baza unor acte normative nu se considera
modificarea destinatiei sau distributie.
--------------
Pct. 57^1 din Normele metodologice de
aplicare a art. 22, alin. (5) din Legea nr. 571/2003 a fost
introdus de pct. 8 din sectiunea A a art. I din HOTARAREA nr.
84 din 3 februarie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18
februarie 2005.
Codul fiscal:
(6) Sumele înregistrate în conturi de
rezerve legale şi rezerve reprezentând facilităţi fiscale nu pot
fi utilizate pentru majorarea capitalului social sau pentru acoperirea
pierderilor. În cazul în care nu sunt respectate prevederile prezentului
alineat, asupra acestor sume se recalculează impozitul pe profit şi
se stabilesc dobânzi şi penalităţi de întârziere, de la data
aplicării facilităţii respective, potrivit legii. Nu se supun
impozitării rezervele de influenţe de curs valutar aferente
aprecierii disponibilităţilor în valută, constituite potrivit
legii, înregistrate de societăţi comerciale bancare - persoane
juridice române şi sucursalele băncilor străine, care îşi desfăşoară
activitatea în România.
-------------
Alin. (6) al art.
22 a fost modificat de RECTIFICAREA nr. 571 din 22 decembrie 2003,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 112 din 6 februarie 2004.
Norme metodologice:
58. Intra sub incidenta art. 22 alin. (6)
din Codul fiscal urmatoarele sume inregistrate in conturi de rezerve sau surse
proprii de finantare, in conformitate cu reglementarile privind impozitul pe
profit:
a) sumele reprezentand diferentele nete rezultate
din evaluarea disponibilului in devize, in conformitate cu actele normative in
vigoare, care au fost neimpozabile;
b) scutirile si reducerile de impozit pe
profit aplicate asupra profitului investit potrivit prevederilor legii,
inclusiv suma profitului investit, diferenta dintre cota redusa de impozit
pentru exportul de bunuri si/sau servicii si cota standard, precum si cele
prevazute in legi speciale.
Codul fiscal:
Cheltuielile cu dobanzile si diferente de
curs valutar
Art. 23. - (1) Cheltuielile cu dobânzile
sunt integral deductibile în cazul în care gradul de îndatorare a capitalului
este mai mic sau egal cu trei. Gradul de îndatorare a capitalului se
determină ca raport între capitalul împrumutat cu termen de rambursare
peste un an şi capitalul propriu, ca medie a valorilor existente la
începutul anului şi sfârşitul perioadei pentru care se determină
impozitul pe profit. Prin capital împrumutat se înţelege totalul
creditelor şi împrumuturilor cu termen de rambursare peste un an, potrivit
clauzelor contractuale.
(2) În condiţiile în care gradul de
îndatorare a capitalului este peste trei, cheltuielile cu dobânzile şi cu
pierderea netă din diferenţele de curs valutar sunt nedeductibile.
Acestea se reportează în perioada următoare, în condiţiile alin.
(1), până la deductibilitatea integrală a acestora.
(3) În cazul în care cheltuielile din
diferenţele de curs valutar ale contribuabilului depăşesc
veniturile din diferenţele de curs valutar, diferenţa va fi tratată
ca o cheltuială cu dobânda, potrivit alin. (1), deductibilitatea acestei
diferenţe fiind supusă limitei prevăzute la alin. (1).
Cheltuielile din diferenţele de curs valutar, care se limitează
potrivit prezentului alineat, sunt cele aferente împrumuturilor luate în calcul
la determinarea gradului de îndatorare a capitalului.
(4) Dobânzile şi pierderile din
diferenţe de curs valutar, în legătură cu împrumuturile
obţinute direct sau indirect de la bănci internaţionale de
dezvoltare şi organizaţii similare, menţionate în norme, şi
cele care sunt garantate de stat, cele aferente împrumuturilor obţinute de
la instituţiile de credit române sau străine, instituţiile
financiare nebancare, de la persoanele juridice care acordă credite
potrivit legii, precum şi cele obţinute în baza obligaţiunilor
admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată nu
intră sub incidenţa prevederilor prezentului articol.
(5) În cazul împrumuturilor obţinute
de la alte entităţi, cu excepţia celor prevăzute la alin.
(4), dobânzile deductibile sunt limitate la:
a) nivelul ratei dobânzii de
referinţă a Băncii Naţionale a României,
corespunzătoare ultimei luni din trimestru, pentru împrumuturile în lei;
şi
b) nivelul ratei dobânzii anuale de 9%,
pentru împrumuturile în valută. Acest nivel al ratei dobânzii se
aplică la determinarea profitului impozabil aferent anului fiscal 2004.
Nivelul ratei dobânzii pentru împrumuturile în valută se actualizează
prin hotărâre a Guvernului.
(6) Limita prevăzută la alin. (5)
se aplică separat pentru fiecare împrumut, înainte de aplicarea
prevederilor alin. (1) şi (2).
(7) Prevederile alin. (1)-(3) nu se
aplică societăţilor comerciale bancare, persoane juridice
române, sucursalelor băncilor străine care îşi
desfăşoară activitatea în România, societăţilor de
leasing pentru operaţiunile de leasing, societăţilor de credit
ipotecar, instituţiilor de credit, precum şi instituţiilor
financiare nebancare.
(8) In cazul unei persoane juridice straine
care isi desfasoara activitatea printr-un sediu permanent in Romania,
prevederile prezentului articol se aplica prin luarea in considerare a
capitalului propriu.
-----------
Alin. (1) al art. 23 a fost
modificat de pct. 5 din LEGEA nr. 494 din 12 noiembrie 2004, publicata
in MONITORUL OFICIAL nr. 1.092 din 24
noiembrie 2004.
Alin. (2) al art. 23 a fost modificat de
pct. 15 al art. I din ORDONANTA nr. 83 din 19 august 2004,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 793
din 27 august 2004.
Alin. (2) al art. 23 a fost
modificat de pct. 6 din LEGEA nr. 494 din 12 noiembrie 2004, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 1.092 din 24 noiembrie 2004.
Alin. (3) al art. 23 a fost modificat de
pct. 16 al art. I din ORDONANTA nr. 83 din 19 august 2004,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 793
din 27 august 2004.
Alin. (4) al art. 23 a fost modificat de
pct. 17 al art. I din ORDONANTA nr. 83 din 19 august 2004,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 793
din 27 august 2004.
Alin. (5) al art. 23 a fost modificat de
pct. 18 al art. I din ORDONANTA nr. 83 din 19 august 2004,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 793
din 27 august 2004.
Alin. (4) al art. 23 a fost modificat de
pct. 17 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006.
Alin. (7) al art. 23 a fost modificat de
pct. 17 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006.
Norme metodologice:
59. In vederea determinarii valorii
deductibile a cheltuielilor cu dobanzile se efectueaza mai intai ajustarile
conform art. 23 alin. (5) din Codul fiscal. Valoarea cheltuielilor cu dobanzile
care excedeaza nivelului de deductibilitate prevazut la art. 23 alin. (5) din
Codul fiscal este nedeductibila, fara a mai fi luata in calcul in perioadele
urmatoare.
60. In cazul in care capitalul propriu are
o valoare negativa sau gradul de indatorare este mai mare decat 3, cheltuielile
cu dobanzile si cu pierderea neta din diferentele de curs valutar sunt
nedeductibile. Acestea se reporteaza in perioada urmatoare, in conditiile art.
23 alin. (1) din Codul fiscal, pana la deductibilitatea integrala a acestora.
61. Intra sub incidenta art. 23 alin. (3)
din Codul fiscal numai pierderea neta din diferentele de curs valutar aferente
capitalului imprumutat.
62. In sensul art. 23 alin. (4)
si (7) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si
completarile ulterioare, institutiile de credit, persoane juridice romane, sunt
cele autorizate, potrivit legii, de Banca Nationala a Romaniei.
-------------
Pct. 62 din Normele metodologice de
aplicare a art. 23, alin. (4) si (7) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 16 al lit. B a art. I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
63. In sensul art. 23 alin. (1) din Codul
fiscal, prin capital imprumutat se intelege totalul creditelor si
imprumuturilor cu termen de rambursare peste un an incepand de la data
incheierii contractului, cu exceptia celor prevazute la alin. (4) al art. 23
din Codul fiscal, indiferent de data la care acestea au fost contractate.
In capitalul imprumutat se includ si
creditele sau imprumuturile care au un termen de rambursare mai mic de un an,
in situatia in care exista prelungiri ale acestui termen, iar perioada de
rambursare curenta, insumata cu perioadele de rambursare anterioare ale
creditelor sau imprumuturilor pe care le prelungesc, depaseste un an.
64. Capitalul propriu cuprinde capitalul
social, rezervele legale, alte rezerve, profitul nedistribuit, rezultatul
exercitiului si alte elemente de capital propriu constituite potrivit
reglementarilor legale. In cazul sediilor permanente, capitalul propriu
cuprinde capitalul de dotare pus la dispozitie de persoana juridica straina
pentru desfasurarea activitatii in Romania, potrivit documentelor de
autorizare, rezervele legale, alte rezerve, rezultatul exercitiului si alte
elemente de capital propriu constituite potrivit reglementarilor legale.
65. Pentru calculul deductibilitatii
cheltuielilor cu dobanzile se au in vedere urmatoarele:
a) pentru imprumuturile angajate de la alte
entitati, cu exceptia celor prevazute la art. 23 alin. (4) din Codul fiscal, se
aplica limita prevazuta la art. 23 alin. (5) din acelasi act normativ,
indiferent de data la care au fost contractate;
b) in scopul aplicarii art. 23 alin. (5)
lit. a) din Codul fiscal, nivelul ratei dobanzii de referinta, recunoscuta la
calculul profitului impozabil, este cea din ultima luna a trimestrului pentru
care se calculeaza impozitul pe profit, publicata de Banca Nationala a Romaniei
in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I;
c) modul de calcul al dobanzii, conform
art. 23 alin. (5) din Codul fiscal, va fi cel corespunzator modului de calcul
al dobanzii aferente imprumuturilor;
d) rezultatul exercitiului financiar luat
in calcul la determinarea capitalului propriu pentru sfarsitul perioadei este
cel inregistrat de contribuabil inainte de calculul impozitului pe profit.
66. Cheltuielile cu dobanzile insumate cu
pierderea neta din diferentele de curs valutar aferente imprumuturilor cu
termen de rambursare mai mare de un an, luate in considerare la calculul
gradului de indatorare, sunt deductibile la determinarea profitului impozabil
in conditiile prevazute la art. 23 alin. (1) din Codul fiscal.
67. In vederea determinarii impozitului pe
profit, gradul de indatorare se calculeaza ca raport intre media capitalului
imprumutat si media capitalului propriu. Pentru calculul acestor medii se
folosesc valorile existente la inceputul anului si la sfarsitul perioadei
pentru care se determina impozitul pe profit, dupa cum urmeaza:
*T*
Capital
imprumutat + Capital imprumutat
(inceputul anului
fiscal) (sfarsitul perioadei)
────────────────────────────────────────────────
2
Gradul de indatorare = ────────────────────────────────────────────────
Capital propriu + Capital propriu
(inceputul anului
fiscal) (sfarsitul perioadei)
─────────────────────────────────────────────────
2
astfel:
Capital
imprumutat + Capital imprumutat
(inceputul anului
fiscal) (sfarsitul perioadei)
Gradul de indatorare = ─────────────────────────────────────────────────
Capital propriu + Capital propriu
(inceputul anului
fiscal) (sfarsitul perioadei)
*ST*
68. In cazul in care gradul de indatorare
astfel determinat este mai mic sau egal cu trei, cheltuielile cu dobanzile si
cu pierderea neta de curs valutar sunt deductibile integral dupa ce s-au
efectuat ajustarile prevazute la art. 23 alin. (5) din Codul fiscal.
69. Daca gradul de indatorare astfel
determinat este mai mare decat trei, suma cheltuielilor cu dobanzile si cu
pierderea neta din diferente de curs valutar este nedeductibila in perioada de
calcul al impozitului pe profit, urmand sa se reporteze in perioada urmatoare,
devenind subiect al limitarii prevazute la art. 23 alin. (1) din Codul fiscal
pentru perioada in care se reporteaza.
70. In sensul prevederilor art. 23 alin. (4) din Legea nr. 571/2003 privind
Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, prin banci
internationale de dezvoltare se intelege:
- Banca Internationala pentru Reconstructie
si Dezvoltare (B.I.R.D.), Corporatia Financiara Internationala (C.F.I.) si
Asociatia pentru Dezvoltare Internationala (A.D.I.);
- Banca Europeana de Investitii (B.E.I.);
- Banca Europeana pentru Reconstructie si
Dezvoltare (B.E.R.D.);
- banci si organizatii de cooperare si
dezvoltare regionala similare.
Prin imprumut garantat de stat se intelege
imprumutul garantat de stat potrivit Legii datoriei publice nr.
313/2004, cu modificarile ulterioare.
Intra sub incidenta prevederilor art.23
alin.(4) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu
modificarile si completarile ulterioare, si dobanzile/ pierderile din diferente
de curs valutar, aferente imprumuturilor obtinute in baza obligatiunile emise,
potrivit legii, de catre societatile comerciale cu respectarea cerintelor specifice
de admitere la tranzactionare pe o piata reglementata din Romania, potrivit
prevederilor Legii nr. 297/2004 privind piata de capital, cu
modificarile si completarile ulterioare, precum si cele admise la tranzactionare
pe piete straine de valori mobiliare reglementate de autoritatea in domeniu a
statelor respective.
-------------
Pct. 70 din Normele metodologice de
aplicare a art. 23, alin. (4) si (7) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 16 al lit. B a art. I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
70^1. Pentru determinarea profitului
impozabil incepand cu anul fiscal 2007, nivelul ratei dobanzii pentru
imprumuturile in valuta este de 7%.
--------------
Punctele 59-70 din Normele metodologice de
aplicare a art. 23 din Legea nr. 571/2003 sunt reproduse in
forma prevazuta de pct. 9 din sectiunea A a art. I din
HOTARAREA nr. 84 din 3 februarie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
147 din 18 februarie 2005.
Pct. 70^1 din Normele metodologice de
aplicare a art. 23 din Legea nr. 571/2003 a fost introdus de
articolul unic din HOTARAREA nr. 580 din 3 mai 2006, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 400 din 9 mai 2006.
Pct. 70^1 din Normele metodologice de
aplicare a art. 23 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal a fost modificat de pct. 1 al lit. A a art. I din
HOTARAREA nr. 213 din 28 februarie 2007, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
153 din 2 martie 2007.
Codul fiscal:
Art. 24 [...]
(11) Amortizarea fiscala se calculeaza dupa
cum urmeaza:
a) incepand cu luna urmatoare celei in care
mijlocul fix amortizabil se pune in functiune;
b) pentru cheltuielile cu investitiile
efectuate din surse proprii la mijloacele fixe din domeniul public, pe durata
normala de utilizare, pe durata normala de utilizare ramasa sau pe perioada
contractului de concesionare sau inchiriere, dupa caz;
c) pentru cheltuielile cu investitiile
efectuate la mijloacele fixe concesionate, inchiriate sau luate in locatie de
gestiune de cel care a efectuat investitia, pe perioada contractului sau pe
durata normala de utilizare, dupa caz;
d) pentru cheltuielile cu investitiile
efectuate pentru amenajarea terenurilor, liniar, pe o perioada de 10 ani;
e) amortizarea cladirilor si a
constructiilor minelor, salinelor cu extractie in solutie prin sonde,
carierelor, exploatarilor la zi, pentru substante minerale solide si cele din
industria extractiva de petrol, a caror durata de folosire este limitata de
durata rezervelor si care nu pot primi alte utilizari dupa epuizarea
rezervelor, precum si a investitiilor pentru descoperta se calculeaza pe
unitate de produs, in functie de rezerva exploatabila de substanta minerala
utila.
Amortizarea pe unitatea de produs se
recalculeaza:
1. din 5 in 5 ani la mine, cariere,
extractii petroliere, precum si la cheltuielile de investitii pentru
descoperta;
2. din 10 in 10 ani la saline;
f) mijloacele de transport pot fi
amortizate si in functie de numarul de kilometri sau numarul de ore de
functionare prevazut in cartile tehnice, pentru cele achizitionate dupa data de
1 ianuarie 2004;
g) pentru locuintele de serviciu,
amortizarea este deductibila fiscal pana la nivelul corespunzator suprafetei
construite prevazute de legea locuintei;
h) numai pentru autoturismele folosite in
conditiile prevazute la art. 21 alin. (3) lit. n).
Norme metodologice:
70^2. Pentru perioada in care mijloacele
fixe amortizabile nu sunt utilizate cel putin pe o perioada de o luna,
recuperarea valorii fiscale ramase neamortizate se efectueaza pe durata normala
de utilizare ramasa, incepand cu luna urmatoare repunerii in functiune a
acestora, prin recalcularea cotei de amortizare fiscala."
In aplicarea prevederilor lit. c) a
alin.(11) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu
modificarile si completarile ulterioare, amortizarea fiscala a cheltuielilor cu
investitiile efectuate la mijloacele fixe concesionate, inchiriate sau luate in
locatie de gestiune, se calculeaza pe baza perioadei initiale a contractului,
indiferent daca acesta se prelungeste ulterior, sau pe durata normala de utilizare ramasa, potrivit
optiunii contribuabililului, incepand cu luna urmatoare finalizarii investitiei.
-------------
Pct. 70^2 din Normele metodologice de
aplicare a art. 24, alin. (11) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost introdus de pct. 17 al lit. B a art. I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Codul fiscal:
Amortizarea fiscala
Art. 24*) [...]
(8) In cazul metodei de amortizare
degresiva, amortizarea se calculeaza prin multiplicarea cotelor de amortizare
liniara cu unul dintre coeficientii urmatori:
a) 1,5, daca durata normala de utilizare a
mijlocului fix amortizabil este intre 2 si 5 ani;
b) 2,0, daca durata normala de utilizare a
mijlocului fix amortizabil este intre 5 si 10 ani;
c) 2,5, daca durata normala de utilizare a
mijlocului fix amortizabil este mai mare de 10 ani.
--------------
*) A se vedea si HOTARAREA nr.
2.139 din 30 noiembrie 2004, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 46 din 13
ianuarie 2005 pentru aprobarea Catalogului privind clasificarea si duratele
normale de functionare a mijloacelor fixe.
Norme metodologice:
71. Exemplu de calcul al amortizarii prin
utilizarea regimului de amortizare degresiva. Pentru un mijloc fix se dau
urmatoarele date:
- valoarea de intrare: 350.000.000 lei;
- durata normala de functionare conform
catalogului: 10 ani;
- cota anuala de amortizare: 100/10 = 10%;
- cota anuala de amortizare degresiva: 10%
x 2,0 = 20%;
*T*
Amortizarea anuala se va calcula astfel:
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Ani
Modul de calcul Amortizarea
anuala degresiva Valoarea ramasa
(lei) (lei)
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
1
350.000.000 x 20%
70.000.000
280.000.000
2
280.000.000 x 20%
56.000.000
224.000.000
3
224.000.000 x 20%
44.800.000
179.200.000
4
179.200.000 x 20%
35.840.000
143.360.000
5
143.360.000 x 20%
28.672.000 114.688.000
6
114.688.000 x 20%=
114.688.000 / 5 22.937.600 91.750.400
7
22.937.600
68.812.800
8
22.937.600 45.875.200
9
22.937.600
22.937.600
10
22.937.600
0
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
*ST*
Codul fiscal:
(12) Contribuabilii care au investit in
mijloace fixe amortizabile sau in brevete de inventie amortizabile si care au
dedus cheltuieli de amortizare reprezentand 20% din valoarea de intrare a
acestora, conform prevederilor legale, la data punerii in functiune a
mijlocului fix sau a brevetului de inventie, pana la data de 30 aprilie 2005
inclusiv, au obligatia sa pastreze in patrimoniu aceste mijloace fixe
amortizabile cel putin o perioada egala cu jumatate din durata lor normala de utilizare.
In cazul in care nu sunt respectate prevederile prezentului alineat, impozitul
pe profit se recalculeaza si se stabilesc dobanzi si penalitati de intarziere
de la data aplicarii facilitatii respective, potrivit legii.
----------------
Alin. (12) al art. 24 a fost modificat de
pct. 5 al art. I din ORDONANTA DE URGENTA nr. 24 din 24 martie
2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 263 din 30 martie 2005.
(modificare aplicabila cu data de 1 mai 2005).
Alin. (12) al art. 24 a fost modificat de
pct. 2 al art. I din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005.*)
*) Art. II din LEGEA nr. 163
din 1 iunie 2005 abroga Ordonanta de urgenta a
Guvernului nr. 24/2005, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea
I, nr. 263 din 30 martie 2005.
Norme metodologice:
71^1. Intra sub incidenta art. 24 alin.
(12) din Codul fiscal si mijloacele fixe amortizabile de natura constructiilor.
Pentru investitiile considerate mijloace
fixe amortizabile in conformitate cu prevederile art. 24 alin. (3) din Codul
fiscal, contribuabilii nu beneficiaza de prevederile art. 24 alin. (12) din
acelasi act normativ.
Pentru mijloacele fixe amortizabile
prevazute la art. 24 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal, deducerea de 20% se
aplica la data punerii in functiune, cu ocazia receptiei finale, la intreaga
valoare a mijlocului fix amortizabil. In acest caz, valoarea fiscala ramasa de
recuperat se determina, pe durata normala de utilizare ramasa, scazand din
valoarea totala a mijlocului fix amortizabil deducerea de 20% si amortizarea
calculata pana la data receptiei finale.
Cheltuielile de amortizare reprezentand
deducerea de 20% prevazuta la art. 24 alin. (12) din Codul fiscal sunt
deductibile numai pentru mijloacele fixe amortizabile, respectiv brevete de
inventie amortizabile inregistrate si puse in functiune pana la data de 30
aprilie 2005 inclusiv. Valoarea fiscala ramasa se determina dupa scaderea din
valoarea de intrare a respectivelor mijloace fixe amortizabile/brevete de
inventie amortizabile a sumei egale cu deducerea fiscala de 20% si se
recupereaza pe durata normala de functionare. In cazul in care duratele normale
de functionare au fost recalculate, potrivit normelor legale in vigoare,
perioada pentru care exista obligatia pastrarii in patrimoniu a acestor
mijloace fixe se coreleaza cu duratele normale de functionare recalculate.
-------------
Pct. 71^1 din Normele metodologice de
aplicare a art. 24, alin. (12) din Legea nr. 571/2003 a fost
introdus de pct. 2, subpct. 8 al art. I din HOTARAREA nr.
1.840 din 28 octombrie 2004, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.074 din
18 noiembrie 2004.
Pct. 71^1 din Normele metodologice de
aplicare a art. 24, alin. (12) din Legea nr. 571/2003 a fost
modificat de de pct. 10 din sectiunea A a art. I din HOTARAREA nr.
84 din 3 februarie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18
februarie 2005.
Pct. 71^1 din Normele metodologice de
aplicare a art. 24, alin. (12) din Legea nr. 571/2003 a fost
completat de de pct. 2 din sectiunea A a art. I din HOTARAREA nr.
610 din 23 iunie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 575 din 4 iulie
2005.
71^2. Exemplu privind aplicarea
prevederilor art. 24 alin. (12) din Codul fiscal:
Un contribuabil care isi desfasoara
activitatea in domeniul depozitarii materialelor si marfurilor achizitioneaza
in data de 15 septembrie 2004 o cladire-depozit pe care o pune in functiune pe
data de 20 a aceleiasi luni. Valoarea de intrare a cladirii-depozit este de
30.000.000 mii lei. Durata normala de functionare a cladirii, conform
Catalogului privind clasificarea si duratele normale de functionare a
mijloacelor fixe, este de 50 de ani. Contribuabilul, din punct de vedere
contabil, foloseste amortizarea liniara. Din punct de vedere fiscal
contribuabilul aplica facilitatea prevazuta la art. 24 alin. (12) din Codul
fiscal. Ca urmare a aplicarii prevederilor art. 24 alin. (12) din Codul fiscal,
contribuabilul va inregistra urmatoarea situatie:
● deduce din punct de vedere fiscal,
in luna septembrie 2004, o cota de 20% din valoarea de intrare a mijlocului fix
amortizabil: 20% x 30.000.000 mii lei = 6.000.000 mii lei;
● valoarea de recuperat din punct de
vedere fiscal pe urmatoarele 600 de luni, incepand cu octombrie 2004,
30.000.000 mii lei - 6.000.000 mii lei = 24.000.000 mii lei;
● amortizarea fiscala lunara din
octombrie 2004 pana in septembrie 2054, 40.000 mii lei (24.000.000 mii lei/600
luni).
*T*
-
mii lei -
────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Cheltuielile
Amortizarea de amortizare
Luna fiscala inregistrate
contabil
────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Septembrie 2004 6.000.000 0
Octombrie 2004 40.000 50.000
Noiembrie 2004 40.000 50.000
Decembrie 2004 40.000 50.000
Ianuarie 2005 40.000 50.000
...
... ...
August 2054 40.000 50.000
Septembrie 2054 40.000 50.000
────────────────────────────────────────────────────────────────────────
TOTAL: 30.000.000 30.000.000
────────────────────────────────────────────────────────────────────────
*ST*
---------------
Pct. 71^2 din Normele metodologice de
aplicare a art. 24, alin. (12) din Legea nr. 571/2003 a fost
introdus de pct. 2, subpct. 8 al art. I din HOTARAREA nr.
1.840 din 28 octombrie 2004, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.074 din
18 noiembrie 2004.
Codul fiscal:
(16) Contribuabilii care investesc in
mijloace fixe destinate prevenirii accidentelor de munca si bolilor
profesionale, precum si infiintarii si functionarii cabinetelor medicale, pot
deduce integral valoarea acestora la calculul profitului impozabil la data
punerii in functiune sau pot recupera aceste cheltuieli prin deduceri de
amortizare, potrivit prevederilor prezentului articol.
Norme metodologice:
71^3. Intra sub incidenta prevederilor art.
24 alin. (16) din Codul fiscal mijloacele fixe amortizabile care sunt destinate
prevenirii accidentelor de munca si bolilor profesionale si sunt certificate de
organisme recunoscute de Ministerul Muncii, Solidaritatii Sociale si Familiei,
potrivit prevederilor Legii protectiei muncii
nr. 90/1996, republicata.
----------------
Pct. 71^3 din Normele metodologice de
aplicare a art. 24, alin. (16) din Legea nr. 571/2003 a fost
introdus de pct. 2, subpct. 8 al art. I din HOTARAREA nr.
1.840 din 28 octombrie 2004, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.074 din
18 noiembrie 2004.
Codul fiscal:
(10) Cheltuielile aferente achizitionarii
de brevete, drepturi de autor, licente, marci de comert sau fabrica si alte
valori similare, precum si cheltuielile de dezvoltare care din punct de vedere
contabil reprezinta imobilizari necorporale se recupereaza prin intermediul
deducerilor de amortizare liniara pe perioada contractului sau pe durata de
utilizare, dupa caz. Cheltuielile aferente achizitionarii sau producerii
programelor informatice se recupereaza prin intermediul deducerilor de
amortizare liniara pe o perioada de 3 ani. Pentru brevetele de inventie se
poate utiliza si metoda de amortizare degresiva sau accelerata.
-----------
Alin. (10) al art. 24 a fost modificat de
pct. 19 al art. I din ORDONANTA nr. 83 din 19 august 2004,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 793
din 27 august 2004.
Norme metodologice:
71^4. Pentru incadrarea cheltuielilor de
dezvoltare in categoria imobilizarilor necorporale se utilizeaza criteriile
prevazute de reglementarile contabile aplicabile.
--------------
Pct. 71^4 din Normele metodologice de
aplicare a art. 24, alin. (10) din Legea nr. 571/2003 a fost
introdus de pct. 11 din sectiunea A a art. I din HOTARAREA nr.
84 din 3 februarie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18
februarie 2005.
Codul fiscal:
(15) Pentru mijloacele fixe amortizabile,
deducerile de amortizare se determină fără a lua în calcul
amortizarea contabilă. Câştigurile sau pierderile rezultate din
vânzarea ori din scoaterea din funcţiune a acestor mijloace fixe se
calculează pe baza valorii fiscale a acestora, care reprezintă
valoarea fiscală de intrare a mijloacelor fixe, diminuată cu
amortizarea fiscală. Pentru mijloacele fixe cu valoarea contabilă
evidenţiată în sold la data de 31 decembrie 2003 amortizarea se
calculează în baza valorii rămase neamortizate, pe durata
normală de utilizare rămasă, folosindu-se metodele de amortizare
aplicate până la această dată.
-----------
Alin. (15) al art. 24 a fost modificat de
pct. 20 al art. I din ORDONANTA nr. 83 din 19 august 2004,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 793
din 27 august 2004.
Alin. (15) al art. 24 a fost modificat de
pct. 18 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicata
in MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006.
Norme metodologice:
71^5. Pentru determinarea valorii fiscale
in cazul transferurilor terenurilor cu valoare contabila, precum si pentru
determinarea valorii fiscale ramase neamortizate in cazul mijloacelor fixe
amortizabile evidentiate in sold la 31 decembrie 2003, in valoarea de intrare
fiscala se includ si reevaluarile efectuate, potrivit legii, pana la acea data.
Pentru determinarea valorii fiscale a
terenurilor, respectiv a valorii fiscale ramase neamortizate in cazul
mijloacelor fixe amortizabile, vor fi luate in calcul si reevaluarile contabile
efectuate dupa data de 1 ianuarie 2007, precum si partea ramasa neamortizata
din reevaluarile contabile efectuate in perioada 1 ianuarie 2004 - 31 decembrie
2006, evidentiate la data de 31 decembrie 2006. Nu se recupereaza prin
intermediul amortizarii fiscale reevaluarile contabile efectuate dupa data de 1
ianuarie 2004 la mijloacele fixe amortizabile care nu mai au valoare fiscala
ramasa neamortizata la data reevaluarii.
In cazul in care ulterior datei de 31
decembrie 2003 se efectueaza reevaluari care determina o descrestere a valorii
acestora se procedeaza la o scadere a rezervei din reevaluare in limita
soldului creditor al rezervei, in ordinea descrescatoare inregistrarii
rezervei, iar valoarea fiscala a terenurilor si valoarea fiscala ramasa ne
amortizata a mijloacelor fixe amortizabile se recalculeaza corespunzator. In
aceste situatii, partea din rezerva din reevaluare care a fost anterior dedusa
se include in veniturile impozabile ale perioadei in care se efectueaza
operatiunile de reevaluare ulterioare datei de 31 decembrie 2003.
Prin valoarea fiscala ramasa neamortizata
se intelege diferenta dintre valoarea de intrare fiscala si valoarea
amortizarii fiscale. In valoarea de intrare fiscala se include si taxa pe
valoarea adaugata devenita nedeductibila, in conformitate cu prevederile
Titlului VI "Taxa pe valoarea adaugata.
-------------
Pct. 71^5 din Normele metodologice de aplicare
a art. 24, alin. (15) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 18 al lit. B a art. I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
71^6. In aplicarea prevederilor art. 24
alin. (15) din Codul fiscal, cheltuielile inregistrate ca urmare a casarii unui
mijloc fix cu valoarea de intrare incomplet amortizata sunt cheltuieli
efectuate in scopul realizarii de venituri impozabile.
Prin casarea unui mijloc fix se intelege
operatia de scoatere din functiune a activului respectiv, urmata de
dezmembrarea acestuia si valorificarea partilor componente rezultate, prin
vanzare sau prin folosirea in activitatea curenta a contribuabilului.
71^7. Cheltuielile cu amortizarea activelor
necorporale aferente capitalului imobilizat, cu valoarea contabila evidentiata
in sold la 31 decembrie 2003, sunt deductibile la calculul profitului
impozabil, pe durata ramasa de amortizat, in baza valorii ramase neamortizate.
--------------
Punctele 71^5-71^7 din Normele metodologice
de aplicare a art. 24, alin. (15) din Legea nr. 571/2003 au
fost introduse de pct. 11 din sectiunea A a art. I din
HOTARAREA nr. 84 din 3 februarie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
147 din 18 februarie 2005.
Codul fiscal:
Contracte de leasing
Art. 25. - (1) In cazul leasingului
financiar utilizatorul este tratat din punct de vedere fiscal ca proprietar, in
timp ce in cazul leasingului operational, locatorul are aceasta calitate.
Amortizarea bunului care face obiectul unui contract de leasing se face de
catre utilizator, in cazul leasingului financiar, si de catre locator, in cazul
leasingului operational, cheltuielile fiind deductibile, potrivit art. 24.
(2) In cazul leasingului financiar
utilizatorul deduce dobanda, iar in cazul leasingului operational locatorul
deduce chiria (rata de leasing).
Norme metodologice:
72. Incadrarea operatiunilor de leasing se
realizeaza avandu-se in vedere prevederile art. 7 alin. (1) pct. 7 si 8 din
Codul fiscal si clauzele contractului de leasing.
Codul fiscal:
Pierderi fiscale
Art. 26. - (1) Pierderea anuala, stabilita
prin declaratia de impozit pe profit, se recupereaza din profiturile impozabile
obtinute in urmatorii 5 ani consecutivi. Recuperarea pierderilor se va efectua
in ordinea inregistrarii acestora, la fiecare termen de plata a impozitului pe
profit, potrivit prevederilor legale in vigoare din anul inregistrarii
acestora.
(2) Pierderea fiscala inregistrata de
contribuabilii care isi inceteaza existenta prin divizare sau fuziune nu se
recupereaza de catre contribuabilii nou-infiintati sau de catre cei care preiau
patrimoniul societatii absorbite, dupa caz.
(3) In cazul persoanelor juridice straine,
prevederile alin. (1) se aplica luandu-se in considerare numai veniturile si
cheltuielile atribuibile sediului permanent in Romania.
(4) Contribuabilii care au fost
plătitori de impozit pe venit şi care anterior au realizat pierdere
fiscală intră sub incidenţa prevederilor alin. (1), respectiv
alin. (5), de la data la care au revenit la sistemul de impozitare reglementat
de prezentul titlu. Această pierdere se recuperează pe perioada
cuprinsă între data înregistrării pierderii fiscale şi limita
celor 5 ani, respectiv 7 ani, după caz.
-----------
Alin. (4) al art. 26 a fost modificat de
pct. 21 al art. I din
ORDONANTA nr. 83 din 19 august 2004, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 793 din 27 august 2004.
Alin. (4) al art. 26 a fost modificat de
pct. 1 al art. I din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 91 din 24 iunie
2008, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 480 din 30 iunie 2008.
(5) Prin excepţie de la prevederile
alin. (1), pierderea fiscală anuală realizată începând cu anul
2009, stabilită prin declaraţia de impozit pe profit, se
recuperează din profiturile impozabile obţinute în următorii 7
ani consecutivi. Recuperarea pierderilor se va efectua în ordinea
înregistrării acestora, la fiecare termen de plată a impozitului pe
profit, potrivit prevederilor legale în vigoare din anul înregistrării
acestora.
--------------
Alin. (5) al art. 26 a fost introdus de
pct. 2 al art. I din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 91 din 24 iunie
2008, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 480 din 30 iunie 2008.
Norme metodologice:
73. Recuperarea pierderilor fiscale anuale
se face in ordinea inregistrarii acestora, la fiecare termen de plata a
impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale in vigoare din anul
inregistrarii acestora.
74. Pierderea fiscala reprezinta suma
inregistrata in declaratia de impunere a anului precedent.
75. In cazul in care recuperarea pierderii
contabile se face din rezervele legale, constituite din profit inainte de
impozitare, reconstituirea ulterioara a rezervei legale nu va mai fi o suma
deductibila la calculul profitului impozabil.
76. Persoana juridica din al carei
patrimoniu se desprinde o parte in urma unei operatiuni de divizare si care isi
continua existenta ca persoana juridica recupereaza partea din pierderea
fiscala inregistrata inainte de momentul in care operatiunea de divizare
produce efecte, proportional cu drepturile si obligatiile mentinute de persoana
juridica respectiva.
77. In cazul fuziunii prin absorbtie
pierderea fiscala rezultata din declaratia de impunere a persoanei juridice
absorbante, declarata pana la data inscrierii la registrul comertului a
mentiunii privind majorarea capitalului social, se recupereaza potrivit
prevederilor din lege.
Codul fiscal:
Reorganizari, lichidari si alte transferuri
de active si titluri de participare
Art. 27. - (1) In cazul contributiilor cu
active la capitalul unei persoane juridice in schimbul unor titluri de
participare la aceasta persoana juridica se aplica urmatoarele reguli:
a) contributiile nu sunt transferuri
impozabile in intelesul prevederilor prezentului titlu si al prevederilor
titlului III;
b) valoarea fiscala a activelor primite de
persoana juridica este egala cu valoarea fiscala a acelor active la persoana
care contribuie cu activul;
c) valoarea fiscala a titlurilor de
participare primite de persoana care contribuie cu activele este egala cu
valoarea fiscala a activelor aduse drept contributie de catre persoana
respectiva.
Norme metodologice:
78. In sensul dispozitiilor art. 27 alin.
(1) din Codul fiscal, o persoana juridica poate participa cu active la una sau
mai multe persoane juridice existente sau care iau astfel fiinta, prin
constituirea sau majorarea capitalului social al acestora primind in schimb
titluri de participare ale societatilor respective. Contributiile cu active la
capitalul social al unei persoane juridice in schimbul unor titluri de
participare la aceasta persoana juridica nu sunt luate in calcul la
determinarea profitului impozabil.
79. In cazul in care pentru contributia cu
active se datoreaza taxa pe valoarea adaugata potrivit dispozitiilor titlului
VI din Codul fiscal, iar beneficiarul aportului nu poate exercita dreptul de
deducere pentru aceasta, valoarea fiscala, in sensul art. 27 alin. (1) din
Codul fiscal, se majoreaza cu taxa pe valoarea adaugata.
Codul fiscal:
(2) Distribuirea de active de catre o
persoana juridica romana catre participantii sai, fie sub forma de dividend,
fie ca urmare a operatiunii de lichidare, se trateaza ca transfer impozabil,
exceptandu-se cazurile prevazute la alin. (3).
Norme metodologice:
80. Distribuirea de active de catre o
persoana juridica romana catre participantii sai se poate realiza in cazul
lichidarii.
81. Profitul impozabil in cazul lichidarii
se calculeaza ca diferenta intre veniturile si cheltuielile efectuate pentru
realizarea acestora, calculate cumulat de la inceputul anului fiscal, luandu-se
in calcul: profitul din lichidarea patrimoniului, sumele din anularea provizioanelor,
sumele inregistrate in conturi de capitaluri proprii constituite din profitul
brut si care nu au fost impozitate la data constituirii, alte elemente similare
veniturilor si cheltuielilor. In cazul in care, in declaratia de impozit pe
profit aferenta anului anterior lichidarii contribuabilul a inregistrat
pierdere fiscala, aceasta se va recupera din profitul impozabil calculat cu
ocazia lichidarii.
-------------
Pct. 81 din Normele metodologice de
aplicare a art. 27, alin. (2) din Legea nr. 571/2003 privind
Codul fiscal a fost modificat de pct. 19 al lit. B a art. I din
HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
82. La calculul impozitului pe profit
datorat de contribuabilii care îşi încetează existenţa în urma
operaţiunilor de lichidare nu sunt impozitate: rezervele constituite din
profitul net, sumele aferente unor reduceri ale cotei de impozit, repartizate ca
surse proprii de finanţare pe parcursul perioadei de funcţionare,
potrivit legii, rezervele constituite din diferenţe de curs favorabile
capitalului social în devize sau din evaluarea disponibilului în devize, în
conformitate cu actele normative în vigoare, dacă legea nu prevede altfel.
83. Abrogat.
----------------
Pct. 82 din Normele metodologice de
aplicare a art. 27, alin. (2) din Legea nr. 571/2003 privind
Codul fiscal a fost modificat de pct. 13 al lit. B a art. I din
HOTĂRÂREA nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicată în MONITORUL
OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie 2007.
Pct. 83 din Normele metodologice de
aplicare a art. 27, alin. (2) din Legea nr. 571/2003 a fost
modificat de pct. 2, subpct. 9 al art. I din HOTARAREA nr.
1.840 din 28 octombrie 2004, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.074 din
18 noiembrie 2004.
Pct. 83 din Normele metodologice de
aplicare a art. 27, alin. (2) din Legea nr. 571/2003 a fost
abrogat de pct. 12 din sectiunea A a art. I din HOTARAREA nr.
84 din 3 februarie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18
februarie 2005.
84. Abrogat.
----------------
Pct. 84 din Normele metodologice de
aplicare a art. 27, alin. (2) din Legea nr. 571/2003 a fost
abrogat de pct. 12 din sectiunea A a art. I din HOTARAREA nr.
84 din 3 februarie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18
februarie 2005.
Codul fiscal:
(3) Prevederile prezentului articol se
aplica urmatoarelor operatiuni de reorganizare, daca acestea nu au ca principal
obiectiv evaziunea fiscala sau evitarea platii impozitelor:
a) fuziunea intre doua sau mai multe
persoane juridice romane, in cazul in care participantii la oricare persoana
juridica care fuzioneaza primesc titluri de participare la persoana juridica
succesoare;
b)
divizarea unei persoane juridice romane in doua sau mai multe persoane juridice
romane, in cazul in care participantii la persoana juridica initiala
beneficiaza de o distribuire proportionala a titlurilor de participare la
persoanele juridice succesoare;
Norme metodologice:
85. In intelesul art. 27 alin. (3) lit. a)
si b) din Codul fiscal, operatiunile de fuziune si divizare sunt reglementate
prin Legea nr. 31/1990 privind societatile comerciale,
republicata, cu modificarile si completarile ulterioare.
Codul fiscal:
c) achizitionarea de catre o persoana
juridica romana a tuturor activelor si pasivelor apartinand uneia sau mai
multor activitati economice ale altei persoane juridice romane, numai in
schimbul unor titluri de participare;
Norme metodologice:
86. Prevederea de la art. 27 alin. (3) lit.
c) din Codul fiscal are in vedere transferul unei parti din activul unei
societati (transmitatoare) catre una sau mai multe societati (beneficiare)
existente sau care iau astfel fiinta, in schimbul atribuirii de titluri de
participare ale societatilor beneficiare.
Codul fiscal:
Regimul fiscal comun care se aplica
fuziunilor, divizarilor, divizarilor partiale, transferurilor de active si
schimburilor de actiuni intre societatile din diferite state membre ale Uniunii
Europene
Art. 27^1 - (1) Prevederile prezentului
articol se aplica dupa data aderarii Romaniei la Uniunea Europeana.
[...]
12. "societate dintr-un stat
membru" reprezinta orice societate care indeplineste cumulativ
urmatoarele:
a) are una din formele de organizare
prezentate in anexa care face parte integranta din prezentul titlu;
b) in conformitate cu legislatia fiscala a
statului membru este considerata ca avandu-si sediul fiscal in statul membru
si, in temeiul conventiei incheiate cu un stat tert privind evitarea dublei
impuneri, nu se considera ca are sediul fiscal in afara Uniunii Europene;
c) plateste impozit pe profit sau un
impozit similar impozitului pe profit, fara posibilitatea unei optiuni sau
exceptari. [...]
Norme metodologice:
86^1. Pentru aplicarea prevederilor art. 27^1 alin. (3) pct. 12 lit. a) din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare,
formele de organizare pentru persoanele juridice romane si bulgare sunt:
- societati infiintate in baza legii
romane, cunoscute ca "societati pe actiuni", "societati in
comandita pe actiuni", "societati cu raspundere limitata";
- societati infiintate in baza legii
bulgare, cunoscute ca " text in lb. bulgara", "text in lb.
bulgara", "text in lb. bulgara", "text in lb.
bulgara", "text in lb. bulgara.
------------
NOTA "CTCE"
Textul in limba bulgara se afla in
Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, Nr. 1044, la pagina 14.
Pentru indeplinirea conditiei de la 27^1 alin.
(3) pct. 12 lit. c) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, societatea
dintr-un stat membru trebuie sa plateasca, in conformitate cu legislatia
fiscala a statului respectiv, fara posibilitatea unei optiuni sau exceptari,
unul din urmatoarele impozite:
- impot des societes/
vennootschapsbelasting, in Belgia;
- selskabsskat, in Danemarca;
- Korperschaftsteuer, in Republica Federala
Germania;
- "text in lb. greaca", in
Grecia;
----------
NOTA "CTCE"
Textul in limba greaca se afla in Monitorul
Oficial al Romaniei, Partea I, Nr. 1044, la pagina 14.
- impuesto sobre sociedades, in Spania;
- impot sur les societes, in Franta;
- Corporation tax, in Irlanda;
- imposta sul reddito delle societa, in
Italia;
- impot sur le revenu des collectivites, in
Luxemburg;
- vennootschapsbelasting, in Olanda;
- Korperschaftsteuer, in Austria;
- imposto sobre o rendimento das pessoas
colectivas, in Portugalia;
- y hteisojen tulovero/inkomstskatten for
samfund, in Finlanda;
- statlig inkomstskatt, in Suedia;
- corporation tax, in Regatul Unit al Marii
Britanii si Irlandei de Nord;
- D an z prijmu pravnickych osob, in
Republica Ceha;
- Tulumeks, in Estonia;
- "text in lb. greaca", in Cipru;
---------
NOTA "CTCE"
Textul in limba greaca se afla in Monitorul
Oficial al Romaniei, Partea I, Nr. 1044, la pagina 14.
- uznemumu ienakuma nodoklis, in Letonia;
- P elno mokestis, in Lituania;
- T arsasagi ado, in Ungaria;
- T axxa fuq l-income, in Malta;
- P odatek dochodowy od osob prawnych, in
Polonia;
- D avek od dobicka pravnih oseb, in
Slovenia;
- D an z prijmov pravnickych osob, in
Slovacia;
- "text in lb. bulgara", in
Bulgaria;
--------
NOTA "CTCE"
Textul in limba bulgara se afla in
Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, Nr. 1044, la pagina 14.
- impozit pe profit, in Romania.
-------------
Pct. 86^1 din Normele metodologice de
aplicare a art. 27^1, alin. (1) si pct. 12 al alin. (3) din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost introdus de pct. 20 al lit.
B a art. I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Codul fiscal:
CAPITOLUL III
Aspecte fiscale internationale
Veniturile unui sediu permanent
Art. 29. [...]
(2) Profitul impozabil se determina in
conformitate cu regulile stabilite in cap. II al prezentului titlu, in
urmatoarele conditii:
a) numai veniturile ce sunt atribuibile
sediului permanent se includ in veniturile impozabile;
b) numai cheltuielile efectuate in scopul
obtinerii acestor venituri se includ in cheltuielile deductibile.
-----------
Alin. (2) al art. 29 a fost modificat de
pct. 24 al art. I din ORDONANTA nr. 83 din 19 august 2004,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 793
din 27 august 2004.
Norme metodologice:
87. Prin angajati ai sediului permanent se
intelege persoanele angajate cu contract individual de munca in conditiile
legii.
Codul fiscal:
(3) Profitul impozabil al sediului
permanent se determina prin tratarea acestuia ca persoana separata si prin
utilizarea regulilor preturilor de transfer la stabilirea pretului de piata al
unui transfer facut intre persoana juridica straina si sediul sau permanent.
Atunci cand sediul permanent nu detine o factura pentru cheltuielile alocate
lui de catre sediul sau principal, celelalte documente justificative trebuie sa
includa dovezi privind suportarea efectiva a costurilor si alocarea rezonabila
a acestor costuri catre sediul permanent utilizand regulile preturilor de
transfer.
(4) Inainte de a desfasura activitate
printr-un sediu permanent in Romania, reprezentantul legal la persoanei
juridice straine prevazute la alin. (1) trebuie sa inregistreze sediul permanent
la autoritatea fiscala competenta.
-----------
Alin. (3) al art. 29 a fost modificat de
pct. 25 al art. I din ORDONANTA nr. 83 din 19 august 2004,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 793
din 27 august 2004.
Norme metodologice:
88. Persoanele juridice straine care
desfasoara activitatile mentionate la art. 8 alin. (3) din Codul fiscal
datoreaza impozit pe profit de la inceputul activitatii, in masura in care se
determina depasirea duratei legale de 6 luni sau termenele prevazute in
conventiile de evitare a dublei impuneri, dupa caz. In situatia in care nu se
determina inainte de sfarsitul anului fiscal daca activitatile din Romania vor
fi pe o durata suficienta pentru a deveni un sediu permanent, veniturile acelui
an fiscal vor fi luate in considerare in urmatorul an fiscal, in situatia in
care durata specificata este depasita.
88^1. Pentru incadrarea unui santier de
constructii sau a unui proiect de constructie, ansamblu ori montaj sau
activitati de supervizare legate de acestea si a altor activitati similare ca
sedii permanente se va avea in vedere data inceperii activitatii din
contractele incheiate cu persoanele juridice romane beneficiare sau cu alte
informatii ce probeaza inceperea activitatii. Perioadele consumate pentru
realizarea unor contracte conexe care sunt legate in mod direct cu primul
contract ce a fost executat se adauga la perioada care s-a consumat pentru
realizarea contractului de baza.
----------------
Pct. 88^1 din Normele metodologice de
aplicare a art. 29, alin. (3) si (4) din Legea nr. 571/2003
a fost introdus de pct. 2, subpct. 10 al art. I din HOTARAREA nr.
1.840 din 28 octombrie 2004, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.074 din
18 noiembrie 2004.
89. In scopul deducerii cheltuielilor
alocate unui sediu permanent de catre persoana juridica straina care isi
desfasoara activitatea prin intermediul acestuia, precum si de catre orice alta
persoana afiliata acelei persoane juridice straine, pentru serviciile
furnizate, trebuie indeplinite urmatoarele conditii:
(i) serviciul furnizat sa fie efectiv
prestat. Pentru a justifica prestarea efectiva a serviciului, sediul permanent
trebuie sa prezinte autoritatilor fiscale orice documente justificative din
care sa rezulte date privitoare la:
a) natura si valoarea totala a serviciului
prestat;
b) partile implicate;
c) criteriile proprii de impartire a
costurilor pe fiecare beneficiar al serviciului respectiv, daca este cazul;
d) justificarea utilizarii criteriului ca
fiind adecvat naturii serviciului si activitatii desfasurate de sediul
permanent;
e) prezentarea oricaror alte elemente de
recunoastere a veniturilor si cheltuielilor care pot sa ateste prestarea
serviciului respectiv.
Justificarea prestarii efective a
serviciului se efectueaza cu situatiile de lucrari, procesele-verbale de
receptie, rapoartele de lucru, studiile de fezabilitate, de piata sau cu orice
alte asemenea documente;
(ii) serviciul prestat trebuie sa fie
justificat si prin natura activitatii desfasurate la sediul permanent.
La stabilirea pretului de piata al
transferurilor efectuate intre persoana juridica straina si sediul sau
permanent, precum si intre acesta si orice alta persoana afiliata acesteia, vor
fi utilizate regulile preturilor de transfer, astfel cum sunt acestea detaliate
in normele metodologice pentru aplicarea art. 11 din Codul fiscal, completate
cu liniile directoare privind preturile de transfer, emise de Organizatia
pentru Cooperare si Dezvoltare Economica.
----------------
Pct. 89 din Normele metodologice de
aplicare a art. 29, alin. (3) si (4) din Legea nr. 571/2003
a fost modificat de pct. 13 din sectiunea A a art. I din
HOTARAREA nr. 84 din 3 februarie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
147 din 18 februarie 2005.
Codul fiscal:
Venituri obtinute de persoanele juridice
straine din proprietati imobiliare si din vanzarea-cesionarea titlurilor de
participare
Art. 30. - (1) Persoanele juridice straine
care obtin venituri din proprietati imobiliare situate in Romania sau din
vanzarea-cesionarea titlurilor de participare detinute la o persoana juridica
romana au obligatia de a plati impozit pe profit pentru profitul impozabil
aferent acestor venituri.
(1^1) În perioada 1 ianuarie 2009-31
decembrie 2009 inclusiv, nu se impozitează profitul obţinut de
persoanele juridice străine din tranzacţionarea pe piaţa
autorizată şi supravegheată de Comisia Naţională a
Valorilor Mobiliare a titlurilor de participare deţinute la o
persoană juridică română.
------------
Alin. (1^1) al art. 30 a fost introdus de
pct. 6 al art. I din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 127 din 8
octombrie 2008, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 705 din 16 octombrie
2008.
(2) Veniturile din proprietatile imobiliare
situate in Romania includ urmatoarele:
a) veniturile din inchirierea sau cedarea
folosintei proprietatii imobiliare situate in Romania;
b) castigul din vanzarea-cesionarea
drepturilor de proprietate sau al oricaror drepturi legate de proprietatea
imobiliara situata in Romania;
c) castigul din vanzarea-cesionarea
titlurilor de participare detinute la o persoana juridica, daca minimum 50% din
valoarea mijloacelor fixe ale persoanei juridice sunt, fie direct, fie prin
intermediul mai multor persoane juridice, proprietati imobiliare situate in
Romania;
d) veniturile obtinute din exploatarea
resurselor naturale situate in Romania, inclusiv castigul din
vanzarea-cesionarea oricarui drept aferent acestor resurse naturale.
Norme metodologice:
89^1. Persoanele juridice straine care
obtin venituri din proprietati imobiliare situate in Romania au obligatia de a
plati impozit pe profit pentru profitul impozabil aferent acestor venituri.
In cazul vanzarii de proprietati imobiliare
situate in Romania, profitul impozabil reprezinta diferenta dintre valoarea
realizata din vanzarea acestor proprietati imobiliare si costul de cumparare,
construire sau imbunatatire a proprietatii, redus cu amortizarea fiscala
aferenta, dupa caz. Valoarea realizata din vanzarea acestor proprietati
imobiliare se reduce cu comisioanele, taxele sau cu alte sume platite, aferente
vanzarii.
Profitul impozabil rezultat din inchirierea
sau cedarea folosintei proprietatii imobiliare situate in Romania se calculeaza
ca diferenta intre veniturile obtinute si cheltuielile efectuate in scopul
realizarii acestora. Nu intra sub incidenta acestor prevederi veniturile care
sunt subiecte ale impozitului cu retinere la sursa.
Veniturile din proprietati imobiliare
situate in Romania includ si castigurile din vanzarea-cesionare a titlurilor de
participare detinute la o persoana juridica, daca 50% din valoarea mijloacelor
fixe ale acestei persoane juridice sunt, direct sau prin intermediul mai multor
persoane juridice, proprietati imobiliare situate in Romania.
In acest sens, mijloacele fixe ale unei
persoane juridice sunt in mod indirect considerate proprietati imobiliare
situate in Romania atunci cand respectiva persoana juridica detine parti
sociale sau alte titluri de participare intr-o societate care indeplineste
conditia minimala de 50% referitoare la detinerea de proprietati imobiliare
situate in Romania. Valoarea mijloacelor fixe, inclusiv terenurile, luata in
calcul la stabilirea raportului de 50%, este valoarea de inregistrare in
contabilitate a acestora, potrivit reglementarilor legale in vigoare la data
vanzarii-cesionarii titlurilor de participare. In cadrul proprietatilor
imobiliare se incadreaza si investitiile in curs de natura cladirilor sau altor
constructii.
Castigurile din vanzarea-cesionarea de
titluri de participare, inclusiv cele obtinute in conditiile mentionate la
alineatele precedente, se determina ca diferenta intre veniturile realizate din
vanzarea-cesionarea titlurilor de participare si costul de achizitie al
acestora, inclusiv orice comisioane, taxe sau alte sume platite, aferente
achizitionarii unor astfel de titluri de participare.
----------------
Pct. 89^1 din Normele metodologice de
aplicare a art. 30, alin. (1) si (2) din Legea nr. 571/2003
a fost introdus de pct. 14 din sectiunea A a art. I din
HOTARAREA nr. 84 din 3 februarie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
147 din 18 februarie 2005.
Pct. 89^1 din Normele metodologice de
aplicare a art. 30, alin. (1) si alin. (2) din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 21 al lit. B a art. I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Codul fiscal:
[...]
(3) Orice persoana juridica straina care
obtine venituri dintr-o proprietate imobiliara situata in Romania sau din
vanzarea-cesionarea titlurilor de participare detinute la o persoana juridica
romana are obligatia de a plati impozit pe profit, potrivit art. 34, si de a
depune declaratii de impozit pe profit, potrivit art. 35. Orice persoana
juridica straina poate desemna un reprezentant fiscal pentru a indeplini aceste
obligatii.
(4) Orice persoana juridica romana sau
persoana juridica straina cu sediul permanent in Romania, care plateste
veniturile prevazute la alin. (1), catre o persoana juridica straina, are
obligatia de a retine impozitul calculat din veniturile platite si de a vira
impozitul retinut la bugetul de stat.
Norme metodologice:
89^2. In aplicarea prevederilor alin. (3)
al art. 30 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, in situatia in care
platitorul de venit nu este o persoana juridica romana sau un sediu permanent
al unei persoane juridice straine, obligatia platii si declararii impozitului
pe profit revine persoanei juridice straine care realizeaza veniturile
mentionate la alin. (1) al art. 30 din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare,
respectiv reprezentantului fiscal/imputernicitului desemnat pentru indeplinirea
acestor obligatii.
In sensul alin. (4) al art. 30 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, in situatia in care
platitorul de venit este o persoana juridica romana sau un sediu permanent din
Romania al unei persoane juridice straine, acestia au obligatia declararii si
platii impozitului pe profit in numele persoanei juridice straine care
realizeaza veniturile mentionate la alin. (1) al art. 30 din Legea
nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile
ulterioare.
------------
Pct. 89^2 din Normele metodologice de
aplicare a art. 30, alin. (3) si alin. (4) din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal a fost introdus de pct. 22 al lit. B a art. I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Codul fiscal:
Credit fiscal
Art. 31. - (1) Daca o persoana juridica
romana obtine venituri dintr-un stat strain prin intermediul unui sediu
permanent sau venituri supuse impozitului cu retinere la sursa si veniturile
sunt impozitate atat in Romania, cat si in statul strain, atunci impozitul
platit catre statul strain, fie direct, fie indirect prin retinerea si virarea
de o alta persoana, se deduce din impozitul pe profit ce se determina potrivit
prevederilor prezentului titlu.
(2) Deducerea pentru impozitele platite
catre un stat strain intr-un an fiscal nu poate depasi impozitul pe profit,
calculat prin aplicarea cotei de impozit pe profit prevazute la art. 17 alin.
(1) la profitul impozabil obtinut in statul strain, determinat in conformitate
cu regulile prevazute in prezentul titlu sau la venitul obtinut din statul
strain.
(3) Impozitul platit unui stat strain este
dedus, numai daca persoana juridica romana prezinta documentatia
corespunzatoare, conform prevederilor legale, din care sa rezulte faptul ca
impozitul a fost platit statului strain.
Norme metodologice:
90. In aplicarea prevederilor art. 31 alin.
(1) din Codul fiscal, din punct de vedere fiscal, la sfarsitul anului fiscal,
operatiunile efectuate prin intermediul unor sedii permanente din strainatate
ale persoanelor juridice romane, inregistrate in cursul perioadei in devize,
respectiv veniturile, cheltuielile, alte sume impozabile sau deductibile, cat
si impozitul platit se convertesc in lei prin utilizarea unei medii a
cursurilor de schimb valutar, comunicata de Banca Nationala a Romaniei.
91. O persoana juridica romana care
desfasoara activitati printr-un sediu permanent intr-un alt stat calculeaza
profitul impozabil la nivelul intregii societati, potrivit dispozitiilor
capitolului II, titlul II din Codul fiscal. In scopul acordarii creditului
fiscal aferent unui sediu permanent contribuabilul calculeaza profitul
impozabil si impozitul pe profit aferente acelui sediu permanent, in
conformitate cu reglementarile fiscale din Romania.
92. Documentul pe baza caruia se calculeaza
deducerea din impozitul pe profit datorat in Romania, potrivit dispozitiilor
acestui articol, este cel care atesta plata, confirmat de autoritatea fiscala
straina. In cazul in care documentul pe baza caruia se calculeaza deducerea din
impozitul pe profit datorat in Romania este prezentat dupa depunerea la
autoritatile fiscale a declaratiei privind impozitul pe profit, creditul fiscal
se acorda pentru anul la care se refera, prin depunerea, in acest sens, a unei
declaratii rectificative.
------------
Pct. 92 din Normele metodologice de
aplicare a art. 31, alin. (1), (2) si alin. (3) din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 23 al lit. B a art. I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
93. Limitarea prevazuta in art. 31 alin.
(2) din Codul fiscal va fi calculata separat pentru fiecare sursa de venit. In
scopul aplicarii acestei prevederi, toate veniturile persoanei juridice romane
a caror sursa se afla in aceeasi tara straina vor fi considerate ca avand
aceeasi sursa.
Exemplu: un contribuabil desfasoara
activitati atat in Romania, cat si in tara straina X unde realizeaza venituri
atat printr-un sediu permanent, cat si din alte surse, in mod independent de
sediul permanent.
Pentru activitatea desfasurata in tara
straina X situatia este urmatoarea:
Pentru sediul permanent:
- profitul impozabil aferent anului 2004,
conform regulilor din tara straina X, 100 milioane lei (in baza mediei
cursurilor de schimb valutar, comunicata de Banca Nationala a Romaniei);
- impozitul pe profit pentru anul 2004,
conform regulilor din tara straina X (cota de 30%), 30 milioane lei (in baza
mediei cursurilor de schimb valutar, comunicata de Banca Nationala a Romaniei);
- profitul impozabil aferent anului 2004,
conform regulilor din legea romana, 80 milioane lei (legislatia romana privind
impozitul pe profit permite deducerea unor cheltuieli care nu sunt deductibile
in tara straina X);
- impozitul pe profit pentru anul 2004,
conform prevederilor din legea romana (cota de 25%), 20 milioane lei.
Alte venituri realizate din tara X:
- venituri din dobanzi: 100 milioane lei;
- impozit de 10% cu retinere la sursa
pentru veniturile din dobanzi: 10 milioane lei (in baza mediei cursurilor de
schimb valutar, comunicata de Banca Nationala a Romaniei).
Pentru activitatea desfasurata atat in
Romania, cat si in tara straina X situatia este urmatoarea:
- profit impozabil aferent anului 2004,
conform regulilor din legea romana, 1.000 milioane lei (80 milioane profit
impozabil al sediului permanent si 920 milioane profit impozabil pentru
activitatea din Romania);
-
impozit pe profit pentru anul 2004, conform regulilor din legea romana (cota de
25%), 250 milioane lei.
Potrivit situatiei prezentate mai sus, suma
maxima reprezentand creditul fiscal extern ce i se poate acorda
contribuabilului este de 30 milioane lei, respectiv 20 milioane lei impozit pe
profit plus 10 milioane lei impozit cu retinere la sursa (dobanzi).
Deoarece impozitul platit in strainatate in
suma de 40 milioane lei este mai mare decat limita maxima de 30 milioane lei
care poate fi acordata sub forma creditului fiscal extern, contribuabilul va
putea scadea din impozitul pe profitul intregii activitati (250 milioane lei)
doar suma de 30 milioane lei.
Codul fiscal:
Pierderi fiscale externe
Art. 32. - (1) Orice pierdere realizata
printr-un sediu permanent din strainatate este deductibila doar din veniturile
obtinute din strainatate.
(2) Pierderile realizate printr-un sediu
permanent din strainatate se deduc numai din aceste venituri, separat, pe
fiecare sursa de venit. Pierderile neacoperite se reporteaza si se recupereaza
in urmatorii 5 ani fiscali consecutivi.
Norme metodologice:
94. Potrivit art. 32 din Codul fiscal,
pierderile realizate din activitatea desfasurata in strainatate printr-un sediu
permanent se recupereaza numai din veniturile impozabile realizate in
strainatate pe fiecare sursa de venit. In sensul aplicarii acestei prevederi,
prin sursa de venit se intelege tara din care s-au realizat veniturile.
Recuperarea pierderii se va realiza conform normelor prevazute pentru aplicarea
art. 26 din Codul fiscal.
Codul fiscal:
CAPITOLUL IV*)
Reguli speciale aplicabile
vanzarii-cesionarii proprietatilor imobiliare si titlurilor de participare
Reguli speciale aplicabile
vanzarii-cesionarii proprietatilor imobiliare si titlurilor de participare
Art. 33. - (1) Prevederile prezentului
articol se aplica persoanelor juridice romane si straine care vand-cesioneaza
proprietati imobiliare situate in Romania sau titluri de participare detinute
la o persoana juridica romana.
(2) Daca castigurile rezultate din
vanzarea-cesionarea proprietatilor imobiliare situate in Romania si a
titlurilor de participare detinute la o persoana juridica romana depasesc
pierderile rezultate dintr-o astfel de vanzarecesionare, atunci impozitul pe
profit se stabileste prin aplicarea unei cote de 10% la diferenta rezultata.
(3) Pierderea rezultata din
vanzarea-cesionarea proprietatilor imobiliare situate in Romania si a titlurilor
de participare detinute la o persoana juridica romana se recupereaza din
profiturile impozabile rezultate din operatiuni de aceeasi natura, in urmatorii
5 ani fiscali consecutivi.
(4) Castigul rezultat din
vanzarea-cesionarea proprietatilor imobiliare sau titlurilor de participare
este diferenta pozitiva intre:
a) valoarea realizata din
vanzarea-cesionarea unor asemenea proprietati imobiliare sau titluri de
participare; si
b) valoarea fiscala a unor asemenea
proprietati imobiliare sau titluri de participare.
(5) Pierderea rezultata dintr-o
vanzare-cesionare a proprietatilor imobiliare sau titlurilor de participare
este diferenta negativa intre:
a) valoarea realizata din vanzare-cesionare
a unor asemenea proprietati imobiliare sau titluri de participare; si
b) valoarea fiscala a unor asemenea
proprietati imobiliare sau titluri de participare.
(6) In intelesul prevederilor alin. (4) si
(5), valoarea realizata din vanzare-cesionare se reduce cu comisioanele, taxele
sau alte sume platite, aferente vanzarii-cesionarii.
(7) Valoarea fiscala pentru proprietatile
imobiliare sau pentru titlurile de participare se stabileste dupa cum urmeaza:
a) in cazul proprietatilor imobiliare,
valoarea fiscala este costul de cumparare, construire sau imbunatatire a
proprietatii, redus cu amortizarea fiscala aferenta unei astfel de proprietati;
b) in cazul titlurilor de participare,
valoarea fiscala este costul de achizitie al titlurilor de participare,
inclusiv orice comisioane, taxe sau alte sume platite, aferente achizitionarii
unor astfel de titluri de participare.
(8) Prezentul articol se aplica in cazul
proprietatilor imobiliare sau al titlurilor de participare, numai daca sunt
indeplinite urmatoarele conditii:
a) contribuabilul a detinut proprietatea
imobiliara sau titlurile de participare pe o perioada mai mare de 2 ani;
b) persoana care achizitioneaza
proprietatea imobiliara sau titlurile de participare nu este persoana afiliata
contribuabilului.
------------
Alin. (8) al art. 33 a fost modificat de
pct. 27 al art. I din ORDONANTA nr. 83 din 19 august 2004,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 793 din 27 august 2004.
------------
*) Cap. IV din Titlul II a fost abrogat de
pct. 2 al art. I din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005.
Norme metodologice:
95. Abrogat.
----------------
Pct. 95 din Normele metodologice de
aplicare a art. 33 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal a fost abrogat de pct. 14 al lit. B a art. I din
HOTĂRÂREA nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicată în MONITORUL
OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie 2007.
96. Abrogat.
----------------
Pct. 96 din Normele metodologice de
aplicare a art. 33 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal a fost abrogat de pct. 14 al lit. B a art. I din
HOTĂRÂREA nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicată în MONITORUL
OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie 2007.
97. Profitul impozabil rezultat din
vanzarea-cesionarea proprietatilor imobiliare situate in Romania si a
titlurilor de participare detinute la o persoana juridica romana se impune cu
cota de 10% numai pentru tranzactiile efectuate pana la data de 30 aprilie 2005
inclusiv. In conditiile in care se realizeaza pierdere din aceste tranzactii
pana la data de 30 aprilie 2005 inclusiv, aceasta se recupereaza din
profiturile impozabile rezultate din operatiuni de aceeasi natura, pe perioada
prevazuta la art. 26 din Codul fiscal.
-------------
Pct. 97 din Normele metodologice de
aplicare a art. 33 din Legea nr. 571/2003 a fost modificat
de de pct. 3 din sectiunea A a art. I din HOTARAREA nr.
610 din 23 iunie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 575 din 4 iulie
2005.
Codul fiscal:
CAPITOLUL V
Plata impozitului si depunerea
declaratiilor fiscale
Codul fiscal:
Plata impozitului
Art. 34 [...]
(4) Organizatiile nonprofit au obligatia de
a declara si plati impozitul pe profit anual, pana la data de 15 februarie
inclusiv a anului urmator celui pentru care se calculeaza impozitul.
(5) Contribuabilii care obtin venituri
majoritare din cultura cerealelor si plantelor tehnice, pomicultura si
viticultura au obligatia de a declara si plati impozitul pe profit anual, pana
la data de 15 februarie inclusiv a anului urmator celui pentru care se
calculeaza impozitul.[...]
(7) Prin excepţie de la prevederile
alin. (6), contribuabilii prevăzuţi la alin. (1)
nou-înfiinţaţi, înfiinţaţi în cursul anului precedent sau
care la sfârşitul anului fiscal precedent înregistrează pierdere
fiscală, precum şi cei care în anul precedent au fost plătitori
de impozit pe veniturile microîntreprinderilor efectuează plăţi
anticipate în contul impozitului pe profit la nivelul sumei rezultate din
aplicarea cotei de impozit asupra profitului contabil al perioadei pentru care
se efectuează plata anticipată. În cazul contribuabililor care în
anul precedent au beneficiat de scutiri de la plata impozitului pe profit,
conform legii, iar în anul pentru care se calculează şi se
efectuează plăţile anticipate nu mai beneficiază de
facilităţile fiscale respective, impozitul pe profit pentru anul
precedent, pe baza căruia se determină plăţile anticipate,
este impozitul pe profit determinat conform declaraţiei privind impozitul
pe profit pentru anul precedent, luându-se în calcul şi impozitul pe
profit scutit.
---------------
Alin. (7) al art. 34 a fost modificat de
pct. 12 al art. I din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 106
din 4 octombrie 2007, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18
octombrie 2007.
Norme metodologice:
98. Contribuabilii prevazuti la art. 34 alin. (4) si (5) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, nu depun
declaratii trimestriale pentru impozitul pe profit.
99. Incadrarea in activitatile prevazute la
art. 34 alin. (4) din Legea nr. 571/2003 privind
Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare este cea stabilita
prin Hotararea Guvernului nr. 656/1997 privind
aprobarea Clasificarii activitatilor din economia nationala - CAEN, cu
modificarile ulterioare.
100. Pentru aplicarea prevederilor art. 34 alin. (7) din Legea nr. 571/2003 privind
Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, platile anticipate
trimestriale datorate in contul impozitului pe profit se determina prin
aplicarea cotei de impozit asupra profitului contabil cumulat de la inceputul anului
fiscal, din care se scad sumele datorate in contul impozitului pe profit pentru
perioada precedenta trimestrului pentru care se datoreza plata anticipata.
Profitul contabil se determina ca diferenta intre veniturile si cheltuielile
inregistrate in contabilitate, potrivit reglementarilor contabile, cumulat de
la inceputul anului fiscal. La stabilirea platilor anticipate efectuate in
contul impozitului pe profit asupra profitului contabil nu se efectueaza
ajustari fiscale.
------------
Punctele 98, 99, 100 din Normele
metodologice de aplicare a art. 34, alin. (4), (5) si
alin. (7) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal au fost modificate de
pct. 24 al lit. B a art. I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Codul fiscal:
Retinerea impozitului pe dividende
Art. 36. (1) 0 persoana juridica romana
care plateste dividende catre o persoana juridica romana are obligatia sa
retina si sa verse impozitul pe dividende retinut catre bugetul de stat, asa
cum se prevede in prezentul articol.
(2) Impozitul pe dividende se stabileste
prin aplicarea unei cote de impozit de 10% asupra dividendului brut platit
catre o persoana juridica romana.
Norme metodologice:
100^1. Nu intra sub incidenta prevederilor art. 36 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, nefiind considerate dividend,
urmatoarele distribuiri:
a) distribuiri de titluri de participare
suplimentare, astfel cum acestea sunt definite la art. 7 pct. 12
lit. a) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si
completarile ulterioare, efectuate in legatura cu o operatiune de majorare a
capitalului social al unei persoane juridice, care nu modifica, pentru
participantii la persoana juridica respectiva, procentul de detinere a
titlurilor de participare;
b) distribuiri in legatura cu dobandirea
(rascumpararea) de catre o societate comerciala de actiuni proprii potrivit
prevederilor Legii nr. 31/1990 privind societatile comerciale,
republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, astfel cum aceste
distribuiri sunt definite de art. 7 pct. 12 lit. b) din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile
ulterioare;
c) distribuiri efectuate cu ocazia
reducerii capitalului social constituit efectiv de catre participanti, astfel
cum aceste distribuiri sunt definite la art. 7 pct. 12 lit. d) din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile
ulterioare.
In cazul in care aceste distribuiri sunt
efectuate in legatura cu operatiuni la care Legea nr. 31/1990,
republicata, cu modificarile si completarile ulterioare impune efectuarea unor
rotunjiri de valoare a titlurilor de participare detinute de participanti,
modificarea datorata acestor rotunjiri nu se considera modificare a procentului
de detinere a titlurilor la persoana juridica respectiva.
------------
Pct. 100^1 din Normele metodologice de
aplicare a art. 36, alin. (1) si alin. (2) din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal a fost introdus de pct. 25 al lit. B a art. I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Codul fiscal:
Declararea şi reţinerea
impozitului pe dividende
Art. 36. - [...]
(4) Prevederile prezentului articol nu se
aplică în cazul dividendelor plătite de o persoană juridică
română unei alte persoane juridice române, dacă beneficiarul
dividendelor deţine minimum 15%, respectiv 10%, începând cu anul 2009, din
titlurile de participare ale acesteia la data plăţii dividendelor, pe
o perioadă de 2 ani împliniţi până la data plăţii
acestora. Prevederile prezentului alineat se aplică după data
aderării României la Uniunea Europeană.
Norme metodologice:
100^2. Intră sub incidenţa
prevederilor alin. (4) şi dividendele distribuite şi plătite,
după data de 1 ianuarie 2007, chiar dacă acestea sunt distribuite din
profiturile nerepartizate ale exerciţiilor financiare anterioare anului
2007, în măsura în care beneficiarul îndeplineşte condiţiile
prevăzute de acest alineat.
În sensul prevederilor alin. (4),
condiţia privitoare la perioada de deţinere a participaţiei
minime are în vedere o perioadă de 2 ani consecutivi, împliniţi la
data plăţii dividendelor.
----------------
Pct. 100^2 din Normele metodologice de
aplicare a art. 36, alin. (4) din Legea nr. 571/2003 privind
Codul fiscal a fost introdus de pct. 15 al lit. B a art. I din
HOTĂRÂREA nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicată în MONITORUL
OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie 2007.
Codul fiscal:
CAPITOLUL VII
Dispozitii tranzitorii si finale
Dispozitii tranzitorii
Art. 38. - (1) In cazul persoanelor
juridice care au obtinut, inainte de 1 iulie 2003, certificatul permanent de
investitor in zona defavorizata, scutirea de impozit pe profitul aferent
investitiilor noi se aplica in continuare pe perioada existentei zonei
defavorizate.
-----------
Alin. (1) al art. 38 a fost
modificat de pct. 7 din LEGEA nr. 494 din 12 noiembrie 2004, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 1.092 din 24 noiembrie 2004.
Norme metodologice:
101. In cazul contribuabililor care
desfasoara activitati in zonele defavorizate, scutirea de la plata impozitului
pe profit se acorda pe baza certificatului de investitor in zona defavorizata,
eliberat inainte de data de 1 iulie 2003 de catre agentia pentru dezvoltare
regionala in a carei raza de competenta teritoriala se afla sediul agentului
economic, conform prevederilor legale in vigoare.
----------------
Pct. 101 din Normele metodologice de
aplicare a art. 38, alin. (1) din Legea nr. 571/2003 a fost
modificat de pct. 15 din sectiunea A a art. I din HOTARAREA nr.
84 din 3 februarie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18
februarie 2005.
102. Investitiile noi sunt reprezentate de
mijloacele fixe amortizabile create sau achizitionate de la terte parti,
utilizate efectiv in activitatea proprie, desfasurata in domeniile de interes
economic, clasificate expres in anexa la Normele metodologice pentru aplicarea Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 24/1998
privind regimul zonelor defavorizate, republicata, cu modificarile ulterioare,
aprobate prin Hotararea Guvernului nr. 728/2001, care determina
angajarea de forta de munca.
103. Scutirea de la plata impozitului pe
profit opereaza pe toata durata existentei zonei defavorizate.
104. Profitul realizat in zonele defavorizate,
rezultat din efectuarea operatiunilor de lichidare a investitiei, conform
legii, din vanzarea de active corporale si necorporale, din castigurile
realizate din investitii financiare, din desfasurarea de activitati in afara
zonei defavorizate, precum si cel rezultat din desfasurarea de activitati in
alte domenii decat cele de interes pentru zonele defavorizate sunt supuse
impunerii. Partea din profitul impozabil aferenta fiecarei
operatiuni/activitati este cea care corespunde ponderii veniturilor obtinute
din aceste operatiuni/activitati in volumul total al veniturilor.
Codul fiscal:
(4) Cu exceptia prevederilor alin. (3),
contribuabilii care obtin venituri din activitati desfasurate pe baza de
licenta intr-o zona libera au obligatia de a plati impozit pe profit in cota de
5% pentru profitul impozabil care corespunde acestor venituri, pana la data de
31 decembrie 2004.
Norme metodologice:
105. Pentru contribuabilii care desfasoara
activitati in zonele libere pe baza de licente eliberate potrivit Legii nr. 84/1992 privind regimul zonelor libere,
cu modificarile ulterioare, profitul obtinut din aceste activitati este
impozitat cu cota de 5% pana la data de 31 decembrie 2004, cu exceptia cazului
in care acestia intra sub incidenta prevederilor art. 38 alin. (3) din Codul
fiscal.
106. In cazul in care contribuabilul isi
desfasoara activitatea in zona libera prin unitati fara personalitate juridica,
acesta este obligat sa tina evidenta contabila distincta pentru veniturile si
cheltuielile aferente acestei activitati. La determinarea profitului aferent
activitatii se iau in calcul si cheltuielile de conducere si administrare,
precum si alte asemenea cheltuieli, proportional cu veniturile obtinute in zona
libera fata de veniturile totale realizate de persoana juridica.
107. Pierderea rezultata din operatiunile
realizate in zona libera nu se recupereaza din profitul impozabil realizat in
afara zonei, aceasta urmand sa fie recuperata din profiturile obtinute din
aceeasi zona.
Codul fiscal:
(12) La calculul profitului impozabil,
urmatoarele venituri sunt neimpozabile pana la data de 31 decembrie 2006: [...]
b) veniturile realizate din aplicarea unei
inventii brevetate in Romania, inclusiv din fabricarea produsului sau aplicarea
procesului, pe o perioada de 5 ani de la prima aplicare, calculati de la data
inceperii aplicarii si cuprinsi in perioada de valabilitate a brevetului,
potrivit legii;
Norme metodologice:
108. Aplicarea unei inventii inseamna
fabricarea produsului sau folosirea procedeului/metodei. Procedeul include si
utilizarea unui produs sau efectuarea oricarui alt act generator de profit, cum
ar fi:
a) proiectarea obiectului/obiectelor unei
inventii:
1. proiect de executie pentru realizarea
unui produs, inclusiv produsul obtinut in mod direct prin aplicarea unui
procedeu brevetat, unei instalatii sau a altora asemenea;
2.
proiect tehnologic pentru aplicarea unui procedeu/tehnologii sau a unei metode;
b) executarea si/sau experimentarea
prototipului/unicatului ori a tehnologiei care face obiectul unei inventii;
c) executarea si/sau exploatarea seriei
"zero" a produsului ori a instalatiei-pilot;
d) exploatarea obiectului unei inventii
prin realizarea pe scara larga a acestuia, si anume:
1. fabricarea produsului, cum ar fi:
dispozitivul, utilajul, instalatia, compozitia, respectiv produsul obtinut in
mod direct prin aplicarea unui procedeu brevetat;
2. folosirea unui procedeu, respectiv a
unei tehnologii sau a unei metode, obiect al unei inventii;
3. folosirea unui mijloc, dispozitiv,
aparat, instalatie, obiect al unei inventii exclusiv pentru necesitatile
interne ale unitatii care aplica;
e) comercializarea rezultatelor actelor
prevazute la lit. a)-d) de catre detinatorul de drepturi care este si
producator, daca aceste acte au fost efectuate in tara.
109. Prima aplicare se ia in considerare in
mod distinct pentru titularul de brevet, precum si pentru fiecare dintre
licentiatii acestuia.
110. Pentru ca titularul brevetului,
succesorul sau in drepturi sau, dupa caz, licentiatii acestuia sa beneficieze
de scutire de impozit pe profit trebuie sa fie indeplinite in mod cumulativ
urmatoarele conditii:
a) sa existe o copie, certificata pentru
conformitate, a hotararii definitive a Oficiului de Stat pentru Inventii si
Marci de acordare a brevetului de inventie; in cazul in care solicitantul scutirii
de impozit este alta persoana decat titularul brevetului, este necesar sa
existe documente, certificate pentru conformitate de catre Oficiul de Stat
pentru Inventii si Marci sau autentificate, din care sa rezulte una dintre
urmatoarele situatii:
1. solicitantul este succesorul in drepturi
al titularului brevetului;
2. solicitantul este licentiat al
titularului brevetului;
3. solicitantul este licentiat al
succesorului in drepturi al titularului brevetului;
b) sa existe documente eliberate de Oficiul
de Stat pentru Inventii si Marci, din care sa rezulte ca brevetul de inventie a
fost in vigoare pe perioada pentru care s-a solicitat scutirea de impozit;
c) sa existe evidenta contabila de gestiune
din care sa rezulte ca in perioada pentru care se solicita scutirea de impozit
pentru inventia sau grupul de inventii brevetate a fost efectuat cel putin unul
dintre actele prevazute la pct. 108 si nivelul profitului obtinut in aceasta
perioada;
d) profitul astfel obtinut sa fi fost
realizat in limita perioadei de 5 ani de la prima aplicare si cuprinsi in
perioada de valabilitate a brevetului.
----------------
Pct. 110 din Normele metodologice de
aplicare a art. 38, alin.(12), lit. b) din Legea nr. 571/2003
a fost modificat de pct. 2, subpct. 11 al art. I din HOTARAREA nr.
1.840 din 28 octombrie 2004, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.074 din
18 noiembrie 2004.
111. Profitul se stabileste cu referire
stricta la inventia sau grupul de inventii brevetate, pe baza elementelor de
noutate, asa cum acestea rezulta din revendicarile brevetului de inventie. In
conformitate cu prevederile art. 33 alin. 3 din Legea
nr. 64/1991 privind brevetele de inventie, republicata, revendicarile se
interpreteaza in legatura cu descrierea si desenele inventiei.
112. In cazul in care inventia sau grupul
de inventii brevetate se refera numai la o parte a unei instalatii ori a unei
activitati tehnologice, procedeu sau metoda, iar din evidentele contabile
rezulta profitul numai pentru intreaga instalatie ori activitate tehnologica,
se procedeaza mai intai la stabilirea ponderii inventiei sau a grupului de
inventii in instalatia ori activitatea tehnologica si, pe aceasta baza, se
determina partea de profit obtinut prin aplicarea inventiei brevetate.
113. Profitul include si castigurile
obtinute de titularul brevetului sau de licentiatii acestuia din eventualele taxe
sau tarife, percepute drept contravaloare a serviciului de utilizare a
inventiei brevetate avand ca obiect si un produs nou, numai in cazul in care
brevetul cuprinde si o revendicare de utilizare sau de folosire a noului
produs.
TITLUL III
Impozitul pe venit
Codul fiscal:
CAPITOLUL I
Dispozitii generale
ART. 41
Categorii de venituri supuse impozitului pe
venit
Categoriile de venituri supuse impozitului
pe venit, potrivit prevederilor prezentului titlu, sunt urmatoarele:
a) venituri din activitati independente,
definite conform art. 46;
b) venituri din salarii, definite conform
art. 55;
c) venituri din cedarea folosintei
bunurilor, definite conform art. 61;
d) venituri din investitii, definite
conform art. 65;
e) venituri din pensii, definite conform
art. 68;
f) venituri din activitati agricole,
definite conform art. 71;
g) venituri din premii si din jocuri de
noroc, definite conform art. 75;
h) venituri din transferul proprietatilor
imobiliare, definite conform art. 77^1;
i) venituri din alte surse, definite
conform art. 78.
------------
Art. 41 este reprodus astfel cum a fost
modificat de pct. 3 al art. I din LEGEA nr. 163
din 1 iunie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005.
Norme metodologice:
1. Veniturile din activitati independente,
inclusiv veniturile realizate de persoanele fizice in cadrul unor asocieri fara
personalitate juridica, din cedarea folosintei bunurilor, precum si veniturile
din activitati agricole sunt venituri pentru care determinarea impozitului se
face pe venitul net anual impozabil, corespunzator fiecarei surse de venit,
impozitul fiind final.
2. Veniturile din celelalte categorii de venituri
se supun impozitarii, pe fiecare loc de realizare, in cadrul acestor categorii
de venituri, impozitul fiind final.
--------------
Punctele 1 si 2 din Normele metodologice de
aplicare a art. 41 din Legea nr. 571/2003 sunt reproduse in
forma prevazuta de sectiunea B a art. I din HOTARAREA nr.
84 din 3 februarie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18
februarie 2005.
Codul fiscal:
Venituri neimpozabile
Art. 42. - In intelesul impozitului pe
venit, urmatoarele venituri nu sunt impozabile:
a) ajutoarele, indemnizatiile si alte forme
de sprijin cu destinatie speciala,
acordate din bugetul de stat, bugetul asigurarilor sociale de stat,
bugetele fondurilor speciale, bugetele locale si din alte fonduri publice,
precum si cele de aceeasi natura primite de la alte persoane, cu exceptia
indemnizatiilor pentru incapacitate temporara de munca. Nu sunt venituri
impozabile indemnizatiile pentru: risc maternal, maternitate, cresterea
copilului si ingrijirea copilului bolnav, potrivit legii.
------------
Art. 42 este reprodus astfel cum a fost
modificat de pct. 2 al art. I din ORDONANTA DE
URGENTA nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
1.281 din 30 decembrie 2004.
Litera a) a art. 42 au fost modificata de
pct. 4 al art. I din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005*).
*) Art. II din LEGEA nr. 163
din 1 iunie 2005 abroga Ordonanta de urgenta a
Guvernului nr. 24/2005, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea
I, nr. 263 din 30 martie 2005.
Norme metodologice:
3. In categoria veniturilor neimpozabile se
cuprind veniturile obtinute de persoanele fizice, potrivit legii, cum sunt:
- alocatia de stat pentru copii;
- alocatia de intretinere pentru fiecare
copil incredintat sau dat in plasament familial;
- indemnizatia lunara primita de persoanele
cu handicap grav si accentuat;
- alocatia sociala primita de nevazatorii
cu handicap grav si accentuat;
- indemnizatia lunara acordata
nevazatorilor cu handicap grav, potrivit legii;
- contravaloarea serviciilor hoteliere
acordate, potrivit legii, membrilor de familie care insotesc in spital copii cu
handicap sau copii bolnavi in varsta de pana la 3 ani;
- ajutorul pentru incalzirea locuintei;
- alocatia pentru copiii nou-nascuti, primita
pentru fiecare dintre primii 4 copii nascuti vii;
- indemnizatia de maternitate;
- indemnizatia pentru cresterea copilului
pana la implinirea varstei de 2 ani si, in cazul copilului cu handicap, pana la
implinirea varstei de 3 ani, precum si stimulentul acordat potrivit legislatiei
privind sustinerea familiei in vederea cresterii copilului;
- indemnizatia pentru risc maternal;
- indemnizatia pentru ingrijirea copilului
bolnav in varsta de pana la 7 ani, iar in cazul copilului cu handicap, pentru
afectiunile intercurente, pana la implinirea varstei de 18 ani;
- indemnizatia lunara pentru activitatea de
liber-profesionist a artistilor interpreti sau executanti din Romania, acordata
potrivit Legii nr. 109/2005 privind instituirea
indemnizatiei pentru activitatea de liber-profesionist a artistilor interpreti
sau executanti din Romania.
- ajutorul social primit de sotii celor
care satisfac serviciul militar obligatoriu;
- ajutorul social acordat potrivit legii;
- ajutorul de urgenta acordat de Guvern si
de primari in situatii de necesitate, ca urmare a calamitatilor naturale,
incendiilor, accidentelor, precum si altor situatii deosebite stabilite prin
lege, in limita fondurilor existente;
- ajutoarele pentru procurarea de
dispozitive medicale;
- ajutorul lunar sau alocatia de sprijin
primita de cadrele militare trecute in rezerva, fara drept de pensie, apte de
munca, care nu se pot incadra din lipsa de locuri de munca corespunzatoare
pregatirii lor;
- indemnizatia de somaj si alte drepturi
neimpozabile acordate conform legislatiei in materie;
- sumele platite din bugetul asigurarilor
pentru somaj pentru completarea veniturilor persoanelor care se angajeaza
inainte de expirarea perioadei de somaj;
- prima de incadrare si prima de instalare
acordate din bugetul asigurarilor pentru somaj;
- sprijinul material acordat, potrivit
legii, membrilor de familie ai magistratului decedat sau membrilor de familie
ai altei persoane din cadrul organelor autoritatii judecatoresti, care a
decedat;
- echivalentul salariului primit de membrii
familiei functionarului public, in caz de deces al acestuia;
- indemnizatia reparatorie lunara primita
de persoanele care si-au pierdut total sau partial capacitatea de munca,
marilor mutilati si urmasilor celor care au decedat ca urmare a participarii la
Revolutia din decembrie 1989;
-
indemnizatia reparatorie lunara primita de parintii persoanelor care au decedat
ca urmare a participarii la Revolutia din decembrie 1989;
- indemnizatia reparatorie lunara primita
de sotul supravietuitor al persoanei care a decedat ca urmare a participarii la
Revolutia din decembrie 1989 si care are in intretinere unul sau mai multi
copii ai acesteia;
- suma fixa pentru ingrijire primita de
invalizii si accidentatii de razboi, marii mutilati si cei incadrati in gradul
I de invaliditate;
- indemnizatia lunara primita de persoanele
persecutate din motive politice si etnice;
- indemnizatia lunara primita de
magistratii care in perioada anilor 1945-1952 au fost inlaturati din justitie
din motive politice;
- indemnizatia de veteran de razboi,
inclusiv sporul, acordata potrivit legii;
- renta lunara acordata, potrivit legii,
veteranilor de razboi;
- ajutorul anual pentru acoperirea unei
parti din costul chiriei, energiei electrice si energiei termice, acordat
veteranilor de razboi si vaduvelor de razboi, precum si altor persoane
defavorizate, potrivit legii;
- sprijinul material lunar primit de sotul
supravietuitor, precum si de copiii minori, urmasi ai membrilor titulari,
corespondenti si de onoare din tara ai Academiei Romane, acordat in
conformitate cu legea privind acordarea unui sprijin material pentru sotul
supravietuitor si pentru urmasii membrilor Academiei Romane;
- ajutoarele acordate emigrantilor politici
potrivit legislatiei in vigoare;
- ajutorul rambursabil pentru refugiati;
- ajutoarele umanitare, medicale si
sociale;
- ajutorul de deces acordat potrivit
legislatiei privind sistemul public de pensii si alte drepturi de asigurari
sociale, precum si ajutorul pentru procurarea de proteze, orteze si de alte
produse ortopedice, acordate in baza legislatiei de pensii;
- ajutorul lunar pentru sotul
supravietuitor, acordat potrivit legii privind acordarea unui ajutor lunar
pentru sotul supravietuitor;
- renta viagera acordata de la bugetul de
stat, bugetele locale si din alte fonduri publice, potrivit legii;
- indemnizatia de merit acordata in
conditiile Legii nr. 118/2002 pentru instituirea
indemnizatiei de merit, cu modificarile si completarile ulterioare, si ale Hotararii Guvernului nr. 859/2003 privind
aprobarea Normelor de aplicare a Legii nr. 118/2002
pentru instituirea indemnizatiei de merit si a Regulamentului de functionare a
Comisiei nationale pentru acordarea indemnizatiei de merit, cu modificarile si
completarile ulterioare;
- drepturi reprezentand transportul gratuit
urban si interurban, acordate, potrivit legii, pentru adultii cu handicap
accentuat si grav, precum si pentru asistentii personali sau insotitorii
acestora;
- alte asemenea venituri acordate potrivit
normelor legale in vigoare.
3^1. Nu sunt venituri impozabile
indemnizatiile pentru risc maternal si cele pentru ingrijirea copilului bolnav
in varsta de pana la 7 ani, iar in cazul copilului cu handicap, pentru
afectiunile intercurente, pana la implinirea varstei de 18 ani, reprezentand
drepturi primite de persoanele fizice conform legii, incepand cu data de 1 mai
2005. Veniturile de natura celor de mai sus, aferente perioadei de pana la 1
mai 2005, sunt impozabile potrivit legii.
4. In sensul art. 42 lit. a) din Codul
fiscal, prin alte persoane se intelege, printre altii, si:
- casa de ajutor reciproc a pensionarilor,
pentru ajutoarele umanitare, medicale si sociale acordate membrilor din
contributiile acestora;
- organizatiile umanitare, organizatiile
sindicale, Crucea Rosie, unitatile de cult recunoscute in Romania si alte
entitati care pot acorda ajutoare umanitare sau sociale.
--------------
Pct. 3 si 4 din Normele metodologice de
aplicare a art. 42, lit. a) din Legea nr. 571/2003 sunt
reproduse in forma prevazuta de sectiunea B a art. I din
HOTARAREA nr. 84 din 3 februarie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
147 din 18 februarie 2005.
Pct. 3 din Normele metodologice de aplicare
a art. 42, lit. a) din Legea nr. 571/2003 a fost
completat cu trei liniute (introduse dupa liniuta a 10-a) de pct. 1 din
sectiunea B a art. I din HOTARAREA nr. 610 din 23 iunie 2005,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 575 din 4 iulie 2005.
Pct. 3^1 din Normele metodologice de
aplicare a art. 42, lit. a) din Legea nr. 571/2003 a fost
introdus de pct. 2 din sectiunea B a art. I din HOTARAREA nr.
610 din 23 iunie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 575 din 4 iulie
2005.
Liniutele a-10-a si a-33-a de la pct. 3 din
Normele metodologice de aplicare a art. 42, lit. a) din Legea
nr. 571/2003 privind Codul fiscal au fost modificate de pct. 1 al lit. C a art. I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Liniuta a-38-a de la pct. 3 din Normele
metodologice de aplicare a art. 42, lit. a) din Legea
nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost introdusa de pct. 2 al lit. C a art. I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Codul fiscal:
b) sumele incasate din asigurari de orice
fel reprezentand despagubiri, sume asigurate, precum si orice alte drepturi, cu
exceptia castigurilor primite de la societatile de asigurari ca urmare a
contractului de asigurare incheiat intre parti, cu ocazia tragerilor de
amortizare. Nu sunt venituri impozabile despagubirile in bani sau in natura
primite de catre o persoana fizica ca urmare a unui prejudiciu material suferit
de aceasta, inclusiv despagubirile reprezentand daunele morale;
Norme metodologice:
5. Sunt neimpozabile despagubirile, sumele
asigurate si orice alte drepturi acordate asiguratilor, beneficiarilor sau
tertelor persoane pagubite, din asigurarile de orice fel, potrivit legislatiei
privind societatile de asigurare si supravegherea asigurarilor.
6. Sumele reprezentand alte drepturi
acordate asiguratilor pot avea, printre altele, urmatoarele forme: rascumparari
partiale in contul persoanei asigurate, plati esalonate, rente, venituri
rezultate din fructificarea rezervelor constituite din primele platite de
asigurati, precum si orice alte sume de aceeasi natura, indiferent de denumirea
sau forma sub care sunt platite, in contul persoanei asigurate.
7. In cazul in care suportatorul primei de
asigurare este o persoana fizica independenta, persoana juridica sau orice alta
entitate care desfasoara o activitate, atunci contravaloarea primelor de
asigurare reprezinta venituri impozabile pentru persoana fizica beneficiara.
--------------
Punctele 5, 6 si 7 din Normele metodologice
de aplicare a art. 42, lit. b) din Legea nr. 571/2003 sunt
reproduse in forma prevazuta de sectiunea B a art. I din
HOTARAREA nr. 84 din 3 februarie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
147 din 18 februarie 2005.
Codul fiscal :
c) sumele primite drept despagubiri pentru
pagube suportate ca urmare a calamitatilor naturale, precum si pentru cazurile
de invaliditate sau deces, conform legii;
Norme metodologice:
7^1. In aceasta categorie se includ si
produsele oferite gratuit producatorilor agricoli individuali care au suferit
pagube ca urmare a calamitatilor naturale potrivit prevederilor din contractul
incheiat intre parti.
-------------
Pct. 7^1 din Normele metodologice de
aplicare a art. 42, lit. c) din Legea nr. 571/2003 privind
Codul fiscal a fost introdus de pct. 3 al lit. C a art. I din
HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Codul fiscal:
d) pensiile pentru invalizii de razboi,
orfanii, vaduvele/vaduvii de razboi, sumele fixe pentru ingrijirea
pensionarilor care au fost incadrati in gradul I de invaliditate, precum si
pensiile, altele decat pensiile platite din fonduri constituite prin
contributii obligatorii la un sistem de asigurari sociale, inclusiv cele din
fonduri de pensii facultative si cele finantate de la bugetul de stat;
e) contravaloarea cupoanelor ce reprezinta
bonuri de valoare care se acorda cu titlu gratuit persoanelor fizice conform
dispozitiilor legale in vigoare;
f) sumele sau bunurile primite sub forma de
sponsorizare sau mecenat;
g) veniturile primite ca urmare a
transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor imobile si mobile din
patrimoniul personal, altele decat castigurile din transferul titlurilor de
valoare, precum si altele decat cele definite la cap. VIII^1;
h) drepturile in bani si in natura primite
de militarii in termen, militarii cu termen redus, studentii si elevii unitatilor
de invatamant din sectorul de aparare nationala, ordine publica si siguranta
nationala si persoanele civile, precum si cele ale gradatilor si soldatilor
concentrati sau mobilizati;
i) bursele primite de persoanele care
urmeaza orice forma de scolarizare sau perfectionare in cadru
institutionalizat;
-----------
Litera g) a art. 42 a fost modificata de
pct. 4 al art. I din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005.
Litera d) a art. 42 a fost modificata de
pct. 26 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006.
Norme metodologice:
8. Prin cadru institutionalizat se intelege
orice entitate care are ca obiect de activitate educatia scolara, universitara,
pregatirea si/sau perfectionarea profesionala, recunoscuta de autoritati ale
statului roman.
--------------
Pct. 8 din Normele metodologice de aplicare
a art. 42, lit. c), d), e), f), g), h), i) din Legea
nr. 571/2003 este reprodus in forma prevazuta de sectiunea B a art. I din HOTARAREA nr. 84 din 3 februarie 2005,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18 februarie 2005.
Codul fiscal:
j) sumele sau bunurile primite cu titlu de
moştenire ori donaţie. Pentru proprietăţile imobiliare, în
cazul moştenirilor şi donaţiilor se aplică
reglementările prevăzute la art. 77^1 alin. (2) şi (3);
-----------------
Lit. j) a art. 42 a fost modificată de
pct. 26 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006.
k) veniturile din agricultura si
silvicultura, cu exceptia celor prevazute la art. 71;
Norme metodologice:
9. In categoria veniturilor din agricultura
si silvicultura considerate neimpozabile se cuprind:
- veniturile realizate de
proprietar/arendaş din valorificarea în stare naturală a produselor
obţinute de pe terenurile agricole şi silvice, proprietate
privată sau luate în arendă. Începând cu data de 1 ianuarie 2009 sunt
impozabile veniturile băneşti realizate din valorificarea produselor
agricole obţinute după recoltare, în stare naturală, de pe terenurile
agricole proprietate privată sau luate în arendă, către
unităţi specializate pentru colectare, unităţi de procesare
industrială ori către alte unităţi, pentru utilizare ca
atare.
-----------
Prima liniuţa a pct. 9 din Normele
metodologice de aplicare a art. 42, lit. j) şi
k) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost modificată de
pct. 1 al lit. C a art. I din HOTĂRÂREA nr. 1.579 din 19 decembrie
2007, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie 2007.
- veniturile realizate de persoanele
fizice asociate intr-o asociatie conform prevederilor <LLNK 12000 1
10 202 28 28>art. 28 din
Legea nr. 1/2000 pentru reconstituirea dreptului de proprietate asupra
terenurilor agricole si celor forestiere, solicitate potrivit prevederilor Legii fondului funciar nr. 18/1991 si ale Legii nr. 169/1997, cu modificarile si
completarile ulterioare, din valorificarea produselor silvice in conditiile
legii.
- veniturile provenite din: cresterea
animalelor si pasarilor, apicultura si sericicultura;
- veniturile obtinute de persoanele fizice
din valorificarea in stare naturala, prin unitati specializate, cum ar fi
centre sau puncte de achizitie, a produselor culese sau capturate din flora si
fauna salbatica.
10. Se considera in stare naturala:
produsele agricole obtinute dupa recoltare, materialul lemnos pe picior sau
transformat in busteni ori in bile, precum si produsele de origine animala, cum
ar fi: lapte, lana, oua, piei crude si altele asemenea, plante si animale din
flora si fauna salbatica, cum ar fi: plante medicinale, fructe de padure,
ciuperci, melci, scoici, serpi, broaste si altele asemenea.
--------------
Punctele 9 si 10 din Normele metodologice
de aplicare a art. 42, lit. j) si k) din Legea nr. 571/2003
sunt reproduse in forma prevazuta de sectiunea B a art. I din
HOTARAREA nr. 84 din 3 februarie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
147 din 18 februarie 2005.
Prima liniuta de la pct. 9 din Normele
metodologice de aplicare a art. 42, lit. k) din Legea
nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost modificata de pct. 4 al lit. C a art. I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
A doua liniuta de la pct. 9 din Normele
metodologice de aplicare a art. 42, lit. k) din Legea
nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost introdusa de pct. 5 al lit. C a art. I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Codul fiscal:
l) veniturile primite de membrii misiunilor
diplomatice si ai posturilor consulare pentru activitatile desfasurate in
Romania in calitatea lor oficiala, in conditii de reciprocitate, in virtutea
regulilor generale ale dreptului international sau a prevederilor unor acorduri
speciale la care Romania este parte;
m) veniturile nete in valuta primite de
membrii misiunilor diplomatice, oficiilor consulare si institutelor culturale
ale Romaniei amplasate in strainatate, in conformitate cu legislatia in
vigoare;
n) veniturile primite de oficialii
organismelor si organizatiilor internationale din activitatile desfasurate in
Romania in calitatea lor oficiala, cu conditia ca pozitia acestora, de oficial,
sa fie confirmata de Ministerul Afacerilor Externe;
o) veniturile primite de cetateni straini
pentru activitatea de consultanta desfasurata in Romania, in conformitate cu
acordurile de finantare nerambursabila incheiate de Romania cu alte state, cu
organisme internationale si organizatii neguvernamentale;
p) veniturile primite de cetateni straini
pentru activitati desfasurate in Romania, in calitate de corespondenti de
presa, cu conditia reciprocitatii acordate cetatenilor romani pentru venituri
din astfel de activitati si cu conditia ca pozitia acestor persoane sa fie
confirmata de Ministerul Afacerilor Externe;
q) sumele reprezentand diferenta de dobanda
subventionata pentru creditele primite in conformitate cu legislatia in
vigoare;
r) subventiile primite pentru
achizitionarea de bunuri, daca subventiile sunt acordate in conformitate cu
legislatia in vigoare;
s) veniturile reprezentand avantaje in bani
si/sau in natura primite de persoanele cu handicap, veteranii de razboi,
invalizii si vaduvele de razboi, accidentatii de razboi in afara serviciului
ordonat, persoanele persecutate din motive politice de dictatura instaurata cu
incepere de la 6 martie 1945, cele deportate in strainatate ori constituite in
prizonieri, urmasii eroilor-martiri, ranitilor, luptatorilor pentru victoria
Revolutiei din decembrie 1989, precum si persoanele persecutate din motive
etnice de regimurile instaurate in Romania cu incepere de la 6 septembrie 1940
pana la 6 martie 1945;
Norme metodologice:
11. Aceste venituri sunt acordate prin legi
speciale si cuprind, printre altele:
- contravaloarea protezelor acordate
gratuit pentru marii mutilati si persoanele care si-au pierdut total sau
partial capacitatea de munca, a medicamentelor gratuite, accesului gratuit la
sanatorii si baze de tratament apartinand Ministerului Sanatatii, Ministerului
Apararii Nationale, Ministerului Administratiei si Internelor si altor
institutii potrivit legii;
- contravaloarea transportului urban
gratuit cu mijloacele de transport in comun si altele asemenea, prevazute a fi
acordate persoanelor care intra sub incidenta prevederilor art. 5 alin. (1)
lit. k) din Legea recunostintei fata de eroii-martiri si luptatorii care au
contribuit la victoria Revolutiei romane din decembrie 1989 nr. 341/2004, cu
modificarile si completarile ulterioare;
- contravaloarea asistentei medicale si a
medicamentelor acordate in mod gratuit si prioritar, atat in tratament
ambulatoriu, cat si pe timpul spitalizarilor, a transportului gratuit cu
mijloacele de transport in comun si pe calea ferata romana, contravaloarea
biletului gratuit, pentru tratament intr-o statiune balneoclimaterica si altele
asemenea, prevazute a fi acordate persoanelor care intra sub incidenta
prevederilor Decretului-lege nr. 118/1990 privind acordarea
unor drepturi persoanelor persecutate din motive politice de dictatura
instaurata cu incepere de la 6 martie 1945, precum si celor deportate in
strainatate ori constituite in prizonieri, republicat, cu modificarile si
completarile ulterioare;
- contravaloarea calatoriilor gratuite pe
calea ferata, gratuitatile pe mijloacele de transport in comun in mediul urban,
a lemnelor de foc sau echivalent carbuni, a asistentei medicale gratuite in
toate institutiile medicale civile de stat sau militare si asigurarea de
medicamente gratuite atat in tratamentele ambulatorii, cat si pe timpul
spitalizarii, a biletelor de tratament gratuite, in limita posibilitatilor
existente, in statiuni balneoclimaterice, a protezelor, a carjelor, a ghetelor
ortopedice, a carucioarelor, a aparatelor auditive si implanturilor cardiace,
mijloacelor moto si auto speciale pentru cei handicapati locomotor si altele asemenea,
potrivit Legii nr. 44/1994 privind veteranii de razboi,
precum si unele drepturi ale invalizilor si vaduvelor de razboi, republicata,
cu modificarile si completarile ulterioare;
- contravaloarea transportului urban
gratuit cu mijloace de transport in comun pentru adultii cu handicap accentuat
si grav si pentru asistentii personali sau pentru insotitorii acestora, a
transportului interurban gratuit cu trenul, asistenta medicala gratuita in
conformitate cu prevederile Ordonantei de urgenta a
Guvernului nr. 102/1999 privind protectia speciala si incadrarea in munca a
persoanelor cu handicap, aprobata cu modificari si completari prin Legea nr. 519/2002, cu modificarile si
completarile ulterioare; - altele asemenea, aprobate prin lege.
12. Persoanele fizice prevazute la art. 42
lit. s) din Codul fiscal datoreaza impozit pe venit pentru categoriile de
venituri prevazute la art. 41 din Codul fiscal.
--------------
Punctele 11 si 12 din Normele metodologice
de aplicare a art. 42, lit. l) - s)
din Legea nr. 571/2003 sunt reproduse in forma prevazuta de
sectiunea B a art. I din HOTARAREA nr. 84 din 3 februarie 2005,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18 februarie 2005.
Codul fiscal:
t) premiile obtinute de sportivii medaliati
la campionatele mondiale, europene si la jocurile olimpice. Nu sunt venituri
impozabile premiile, primele si indemnizatiile sportive acordate sportivilor,
antrenorilor, tehnicienilor si altor specialisti, prevazuti in legislatia in
materie, in vederea realizarii obiectivelor de inalta performanta: clasarea pe
podiumul de premiere la campionatele europene, campionatele mondiale si
jocurile olimpice, precum si calificarea si participarea la turneele finale ale
campionatelor mondiale si europene, prima grupa valorica, precum si la jocurile
olimpice, in cazul jocurilor sportive. Nu sunt venituri impozabile primele si
indemnizatiile sportive acordate sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor si
altor specialisti, prevazuti de legislatia in materie, in vederea pregatirii si
participarii la competitiile internationale oficiale ale loturilor
reprezentative ale Romaniei;
Norme metodologice:
13. Beneficiaza de aceste prevederi si
urmatorii specialisti: profesorii cu diploma de licenta sau de absolvire,
instructorii si managerii din domeniu, precum si alte persoane calificate
pentru asistenta medicala, cercetare si asistenta stiintifica, organizare si
conducere tehnica si alte ocupatii complementare, potrivit reglementarilor in
materie.
--------------
Pct. 13 din Normele metodologice de
aplicare a art. 42, lit. t) din Legea nr. 571/2003 este
reprodus in forma prevazuta de sectiunea B a art. I din
HOTARAREA nr. 84 din 3 februarie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
147 din 18 februarie 2005.
Codul fiscal:
u) premiile si alte drepturi sub forma de
cazare, masa, transport si altele asemenea, obtinute de elevi si studenti in
cadrul competitiilor interne si internationale, inclusiv elevi si studenti
nerezidenti in cadrul competitiilor desfasurate in Romania;
Norme metodologice:
14. In aceasta categorie se cuprind:
- premii obtinute la concursuri pe obiecte
sau discipline de invatamant, pe meserii, cultural-stiintifice, festivaluri,
simpozioane, concursuri tehnico-stiintifice, premii obtinute la campionate si
concursuri sportive scolare, nationale si internationale;
- contravaloarea avantajelor sub forma de
masa, cazare si transport;
- alte drepturi materiale primite de
participanti cu ocazia acestor manifestari;
- altele asemenea.
--------------
Pct. 14 din Normele metodologice de
aplicare a art. 42, lit. u) din Legea nr. 571/2003 este
reprodus in forma prevazuta de sectiunea B a art. I din
HOTARAREA nr. 84 din 3 februarie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
147 din 18 februarie 2005.
Codul fiscal:
v) prima de stat acordată pentru
economisirea şi creditarea în sistem colectiv pentru domeniul locativ, în
conformitate cu prevederile Ordonanţei de
urgenţă a Guvernului nr. 99/2006 privind instituţiile de
credit şi adecvarea capitalului, aprobată cu modificări şi
completări prin Legea nr. 227/2007;
----------------
Lit. v) a art. 42 a fost modificată de
pct. 15 al art. I din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 106
din 4 octombrie 2007, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18
octombrie 2007.
x) alte venituri care nu sunt impozabile,
asa cum sunt precizate la fiecare categorie de venit.
Cotele de impozitare
ART. 43
(1) Cota de impozit este de 16% si se
aplica asupra venitului impozabil corespunzator fiecarei surse din fiecare
categorie pentru determinarea impozitului pe veniturile din:
a) activitati independente;
b) salarii;
c) cedarea folosintei bunurilor;
d) investitii;
e) pensii;
f) activitati agricole;
g) premii;
h) alte surse.
(2) Fac exceptie de la prevederile alin.
(1) cotele de impozit prevazute expres pentru categoriile de venituri cuprinse
in titlul III.
------------
Art. 43 este reprodus astfel cum a fost
modificat de pct. 2 al art. I din ORDONANTA DE
URGENTA nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
1.281 din 30 decembrie 2004.
Alin. (2) al art. 43 a fost modificat de
pct. 10 al art. I din ORDONANTA DE URGENTA nr. 24 din 24 martie
2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 263 din 30 martie 2005.
(modificare aplicabila cu data de 1 mai 2005).
Alin. (2) al art. 43 a fost modificat de
pct. 5 al art. I din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005*).
*) Art. II din LEGEA nr. 163
din 1 iunie 2005 abroga Ordonanta de urgenta a
Guvernului nr. 24/2005, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea
I, nr. 263 din 30 martie 2005.
Art. 43 este reprodus astfel cum a fost
modificat de pct. 27 al art. I din LEGEA nr. 343
din 17 iulie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august
2006.
Norme metodologice:
15. La determinarea impozitului
anual/lunar, la platile anticipate cu titlu de impozit calculat pentru
veniturile prevazute la art. 41 din Codul fiscal, bazele de calcul al
impozitului vor fi stabilite prin rotunjire la mia de lei, prin neglijarea
fractiunilor sub 1.000 lei.
--------------
Pct. 15 din Normele metodologice de
aplicare a articolelor 42, lit. v) si x) si 43, din Legea nr.
571/2003 este reprodus in forma prevazuta de sectiunea B a art. I din HOTARAREA nr. 84 din 3 februarie 2005,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18 februarie 2005.
Codul fiscal:
Perioada impozabila
Art. 44. - (1) Perioada impozabila este
anul fiscal care corespunde anului calendaristic.
(2) Prin exceptie de la prevederile alin.
(1), perioada impozabila este inferioara anului calendaristic, in situatia in
care decesul contribuabilului survine in cursul anului.
------------
Art. 44 este reprodus astfel cum a fost
modificat de pct. 2 al art. I din ORDONANTA DE
URGENTA nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
1.281 din 30 decembrie 2004.
Norme metodologice:
16. Anul fiscal corespunde cu perioada
celor 12 luni ale unui an calendaristic in care se realizeaza venituri.
17. In cazul decesului contribuabilului,
perioada impozabila este inferioara anului calendaristic, cuprinzand numarul de
luni din anul calendaristic pana la data decesului.
--------------
Punctele 16 si 17 din Normele metodologice
de aplicare a art. 44 din Legea nr. 571/2003 sunt reproduse in
forma prevazuta de sectiunea B a art. I din HOTARAREA nr.
84 din 3 februarie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18
februarie 2005.
Codul fiscal:
Stabilirea deducerilor personale si a
sumelor fixe
Art. 45. - (1) Deducerea personala, precum
si celelalte sume fixe, exprimate in lei, se stabilesc prin ordin al
ministrului finantelor publice.
(2) Sumele sunt calculate prin rotunjire la
suta de mii de lei, in sensul ca fractiunile sub 100.000 lei se majoreaza la
100.000 lei.
------------
Art. 45 este reprodus astfel cum a fost
modificat de pct. 2 al art. I din ORDONANTA DE URGENTA nr. 138 din 29 decembrie 2004,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004.
Codul fiscal:
CAPITOLUL II
Venituri din activitati independente
Definirea veniturilor din activitati independente
Art. 46. - (1) Veniturile din activitati
independente cuprind veniturile comerciale, veniturile din profesii libere si
veniturile din drepturi de proprietate intelectuala, realizate in mod
individual si/sau intr-o forma de asociere, inclusiv din activitati adiacente.
(2) Sunt considerate venituri comerciale
veniturile din fapte de comert ale contribuabililor, din prestari de servicii,
altele decat cele prevazute la alin. (3), precum si din practicarea unei
meserii.
(3) Constituie venituri din profesii libere
veniturile obtinute din exercitarea profesiilor medicale, de avocat, notar,
auditor financiar, consultant fiscal, expert contabil, contabil autorizat,
consultant de plasament in valori mobiliare, arhitect sau a altor profesii
reglementate, desfasurate in mod independent, in conditiile legii.
(4) Veniturile din valorificarea sub orice
forma a drepturilor de proprietate intelectuala provin din brevete de inventie,
desene si modele, mostre, marci de fabrica si de comert, procedee tehnice,
know-how, din drepturi de autor si drepturi conexe dreptului de autor si altele
asemenea.
------------
Art. 46 este reprodus astfel cum a fost
modificat de pct. 2 al art. I din ORDONANTA DE
URGENTA nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
1.281 din 30 decembrie 2004.
Norme metodologice:
18. Se supun impozitului pe veniturile din
activitati independente persoanele fizice care realizeaza aceste venituri in
mod individual sau asociate pe baza unui contract de asociere incheiat in
vederea desfasurarii de activitati in scopul obtinerii de venit, asociere care
se realizeaza potrivit dispozitiilor legale si care nu da nastere unei persoane
juridice.
19. Exercitarea unei activitati
independente presupune desfasurarea acesteia in mod obisnuit, pe cont propriu
si urmarind un scop lucrativ. Printre criteriile care definesc preponderent
existenta unei activitati independente sunt: libera alegere a desfasurarii
activitatii, a programului de lucru si a locului de desfasurare a activitatii;
riscul pe care si-l asuma intreprinzatorul; activitatea se desfasoara pentru
mai multi clienti; activitatea se poate desfasura nu numai direct, ci si cu
personalul angajat de intreprinzator in conditiile legii.
20. Persoanele fizice nerezidente sunt
supuse impozitarii in Romania pentru veniturile obtinute din desfasurarea in
Romania, potrivit legii, a unei activitati independente, printr-un sediu
permanent.
21. Sunt considerate venituri comerciale
veniturile realizate din fapte de comert de catre persoane fizice sau asocieri
fara personalitate juridica, din prestari de servicii, altele decat cele
realizate din profesii libere, precum si cele obtinute din practicarea unei
meserii.
Principalele activitati care constituie
fapte de comert sunt:
- activitati de productie;
- activitati de cumparare efectuate in
scopul revanzarii;
- organizarea de spectacole culturale,
sportive, distractive si altele asemenea;
- activitati al caror scop este facilitarea
incheierii de tranzactii comerciale printr-un intermediar, cum ar fi: contract
de comision, de mandat, de reprezentare, de agent de asigurare si alte asemenea
contracte incheiate in conformitate cu prevederile Codului comercial,
indiferent de perioada pentru care a fost incheiat contractul;
- vanzarea in regim de consignatie a
bunurilor cumparate in scopul revanzarii sau produse pentru a fi
comercializate;
- activitati de editare, imprimerie,
multiplicare, indiferent de tehnica folosita, si altele asemenea;
- transport de bunuri si de persoane; -
alte fapte de comert definite in Codul comercial.
21^1. Incepand cu 1 ianuarie 2007 sunt
venituri comerciale, veniturile obtinute din activitatii desfasurate in cadrul
fermei familiale cu caracter comercial, altele decat cele care se incadreaza in
prevederile art. 42 lit. k) din Legea nr. 571/2003 privind
Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare.
Începând cu 1 ianuarie 2009 sunt venituri
comerciale veniturile obţinute din activităţi
desfăşurate în cadrul fermei familiale cu caracter comercial, altele
decât cele care se încadrează în prevederile art. 42 lit. k) din Codul
fiscal, precum şi cele care sunt impozitate potrivit prevederilor art. 74
din Codul fiscal.
--------------
Pct. 21^1 din Normele metodologice de
aplicare a art. 46 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal a fost introdus de pct. 6 al lit. C a art. I din
HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Ultimul paragraf al pct. 21^1 din Normele
metodologice de aplicare a art. 46 din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 2 al lit. C a art. I din HOTĂRÂREA nr. 1.579 din 19 decembrie
2007, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie 2007.
22. Pentru persoanele fizice asociate
impunerea se face la nivelul fiecarei persoane asociate din cadrul asocierii
fara personalitate juridica, potrivit contractului de asociere, inclusiv al
societatii civile profesionale, asupra venitului net distribuit.
23. Sunt considerate venituri din profesii
libere veniturile obtinute din prestari de servicii cu caracter profesional,
desfasurate in mod individual sau in diverse forme de asociere, in domeniile
stiintific, literar, artistic, educativ si altele, de catre: medici, avocati,
notari publici, executori judecatoresti, experti tehnici si contabili,
contabili autorizati, consultanti de plasament in valori mobiliare, auditori
financiari, consultanti fiscali, arhitecti, traducatori, sportivi, arbitri
sportivi, precum si alte persoane fizice cu profesii reglementate desfasurate
in mod independent, in conditiile legii.
23^1. Veniturile obtinute de avocatii
stagiari in baza contractelor de colaborare precum si avocatii salarizati in
interiorul profesiei sunt considerate venituri din activitati independente.
23^2. Persoanele fizice care realizeaza
venituri din cedarea folosintei bunurilor din derularea unui numar mai mare de
5 contracte de inchiriere la sfarsitul anului fiscal, incepand cu anul fiscal
urmator califica aceste venituri in categoria venituri din activitati
independente si le supun regulilor de stabilire a venitului net pentru aceasta
categorie. In aplicarea acestei reglementari se va emite ordin al presedintelui
Agentiei Nationale de Administrare Fiscala.
--------------
Pct. 23^1 si 23^2 din Normele metodologice
de aplicare a art. 46 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal au fost introduse de pct. 7 al lit. C a art. I din
HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
24. Veniturile din drepturi de proprietate
intelectuala sunt venituri realizate din valorificarea drepturilor industriale,
cum ar fi: inventii, mai putin realizarile tehnice, know-how, marci
inregistrate, franciza si altele asemenea, recunoscute si protejate prin
inscrisuri ale institutiilor specializate, precum si a drepturilor de autor,
inclusiv a drepturilor conexe dreptului de autor. Veniturile de aceasta natura
se supun regulilor de determinare pentru veniturile din activitati independente
si in situatia in care drepturile respective fac obiectul unor contracte de
cesiune, inchiriere, colaborare, cercetare, licenta, franciza si altele
asemenea, precum si cele transmise prin succesiune, indiferent de denumirea sub
care se acorda, cum ar fi: remuneratie directa, remuneratie secundara,
onorariu, redeventa si altele asemenea.
Veniturile rezultate din cesiunile de
drepturi de proprietate intelectuala prevazute in mod expres in contractul
incheiat intre parti reprezinta venituri din drepturi de proprietate
intelectuala. De asemenea, sunt incluse in categoria veniturilor din drepturi
de proprietate intelectuala si veniturile din cesiuni pentru care
reglementarile in materie stabilesc prezumtia de cesiune a drepturilor in lipsa
unei prevederi contrare in contract.
In situatia existentei unei activitati dependente
ca urmare a unei relatii de angajare, remuneratia prestarilor rezultate din
cesiunile de drepturi de proprietate intelectuala care intra in sfera
sarcinilor de serviciu reprezinta venituri de natura salariala, conform
prevederilor mentionate in mod expres in contractul dintre angajat si
angajator, si se supun impozitarii potrivit prevederilor cap. III «Venituri din
salarii» al titlului III din Codul fiscal.
Veniturile reprezentand drepturi banesti
ale autorului unei realizari tehnice nu sunt considerate, din punct de vedere
fiscal, venituri din drepturi de proprietate intelectuala.
25. Persoanele fizice angajate, precum si
cele care incheie contracte, altele decat cele prin care sunt reglementate
relatiile de angajare, si care desfasoara activitati utilizand baza materiala a
angajatorului sau a celeilalte parti contractante, in vederea realizarii de
inventii, realizari tehnice sau procedee tehnice, opere stiintifice, literare,
artistice etc., obtin venituri de natura salariala.
26. Veniturile realizate de sportivii care
participa la competitii sportive pe cont propriu si nu au relatii contractuale
de munca cu entitatea platitoare de venit sunt considerate venituri din
activitati independente.
--------------
Punctele 18-26 din Normele metodologice de
aplicare a art. 46 din Legea nr. 571/2003 sunt reproduse in
forma prevazuta de sectiunea B a art. I din HOTARAREA nr.
84 din 3 februarie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18
februarie 2005.
Codul fiscal:
Venituri neimpozabile
ART. 47
Abrogat.
------------
Art. 47 a fost modificat de pct. 2 al art. I din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 138
din 29 decembrie 2004, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30
decembrie 2004.
Art. 47 a fost abrogat de pct. 2 al art. I
din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 200 din 4 decembrie 2008, publicată
în MONITORUL OFICIAL nr. 815 din 4 decembrie 2008.
Norme metodologice:
27. Aplicarea efectiva in orice domeniu
tehnologic a unei inventii pentru care este acordat sau este validat in Romania
un brevet de inventie care are ca obiect un produs si un procedeu inseamna
oricare dintre actele prevazute la art. 33 alin. 2 din Legea
nr. 64/1991 privind brevetele de inventie, republicata, cu modificarile
ulterioare.
Procedeul poate fi si o metoda sau poate
cuprinde ori poate sa se refere si la utilizarea unui produs.
Prin produs se intelege si produsul obtinut
in mod direct prin aplicarea unui procedeu brevetat, inclusiv cel de
fabricatie, prin folosirea unei instalatii sau a altora asemenea.
Brevetul de inventie poate avea ca obiect o
inventie sau un grup de inventii legate printr-un concept inventiv general.
28. In intelesul pct. 27 se considera ca si
urmatoarele acte constituie o aplicare efectiva a inventiei:
a) proiectarea obiectului unei inventii constand
in realizarea unui proiect:
1. de executie pentru obtinerea unui
produs;
2. tehnologic pentru aplicarea unui
procedeu/tehnologii sau a unei metode ori pentru utilizarea unui produs;
b) executarea si/sau experimentarea
prototipului/ unicatului unui produs ori experimentarea tehnologiei care face
obiectul unei inventii;
c) executarea si/sau exploatarea seriei
"zero" a produsului ori a instalatiei-pilot;
d) exploatarea pe scara larga a obiectului
unei inventii, si anume:
1. fabricarea unui produs care poate fi un
dispozitiv, un utilaj, o instalatie, o compozitie sau altele asemenea, obiect
al unei inventii dintr-un brevet de inventie si, respectiv, produsul obtinut in
mod direct prin aplicarea unui procedeu brevetat;
2. folosirea unui procedeu, respectiv a
unei tehnologii sau a unei metode, obiect al unei inventii dintr-un brevet de
inventie;
3. folosirea unui mijloc, dispozitiv,
aparat, a unei instalatii, obiect al unei inventii exclusiv pentru necesitatile
interne ale unitatii care aplica;
4. utilizarea unui produs obiect al unei
inventii dintr-un brevet de inventie;
e) comercializarea rezultatelor actelor
prevazute la lit. a)-d) de catre detinatorul de drepturi care este si
producator, daca aceste acte au fost efectuate in tara.
29. Prima aplicare se ia in considerare in
mod distinct pentru titularul de brevet, precum si pentru fiecare dintre
licentiatii acestuia.
30. Pentru ca titularul brevetului,
succesorul sau in drepturi sau, dupa caz, licentiatii acestuia sa beneficieze
de incadrarea venitului ca neimpozabil, trebuie sa fie indeplinite in mod
cumulativ urmatoarele conditii:
a) sa existe o copie, certificata pentru
conformitate de catre Oficiul de Stat pentru Inventii si Marci, a hotararii
definitive de acordare a brevetului de inventie; in cazul in care solicitantul
care cere incadrarea venitului ca neimpozabil este alta persoana decat
titularul brevetului, este necesar sa aiba documente autentificate, din care sa
rezulte ca acesta:
1. este succesorul in drepturi al
titularului brevetului; sau
2. este licentiat al titularului
brevetului; sau
3. este licentiat al succesorului in
drepturi al titularului brevetului;
b) sa existe un document eliberat de
Oficiul de Stat pentru Inventii si Marci, din care sa reiasa ca transmiterea de
drepturi este inregistrata in vederea publicarii acesteia in Buletinul Oficial
de Proprietate Industriala;
c) sa existe documente eliberate de Oficiul
de Stat pentru Inventii si Marci, din care sa rezulte ca brevetul de inventie
este si a ramas in vigoare pe perioada pentru care se solicita incadrarea
venitului ca neimpozabil;
d) sa existe evidente contabile din care sa
rezulte ca, in perioada pentru care se solicita incadrarea venitului ca
neimpozabil pentru inventia sau grupul de inventii brevetate, a fost efectuat
cel putin unul dintre actele prevazute la pct. 27 si 28, precum si nivelul
venitului obtinut in aceasta perioada;
e) veniturile si cheltuielile aferente sunt
cele inregistrate separat in contabilitatea in partida simpla, potrivit
reglementarilor legale;
f) sa posede un document eliberat de
Oficiul de Stat pentru Inventii si Marci, din care sa reiasa data primei
aplicari de la care incepe perioada de 5 ani de aplicare efectiva.
31. Abrogat.
------------
Pct. 31 din Normele metodologice de
aplicare a art. 47 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal a fost abrogat de pct. 3 al lit. C a art. I din
HOTĂRÂREA nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicată în MONITORUL
OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie 2007.
32. Venitul se stabileste cu referire
stricta la intinderea protectiei conferite de brevet care este data de
continutul revendicarilor, a caror interpretare se face in legatura cu
descrierea si desenele inventiei obiect al brevetului, conform prevederilor art. 33 alin. 3 din Legea nr. 64/1991,
republicata, cu modificarile ulterioare.
33. In cazul in care inventia revendicata
se refera numai la o parte evident distincta a obiectului inventiei, iar din
evidentele contabile rezulta venitul brut pentru intregul obiect al inventiei,
se procedeaza la stabilirea ponderii inventiei revendicate si, pe aceasta baza,
se determina venitul brut obtinut prin aplicarea partii distincte a obiectului
inventiei.
34. Venitul include si castigurile obtinute
de titularul brevetului sau de licentiatii acestuia din sumele percepute ca
urmare a utilizarii inventiei revendicate, in cazul in care exista o
revendicare de utilizare sau de folosire a unui produs.
35. Abrogat.
--------------
Punctele 27-35 din Normele metodologice de
aplicare a art. 47 din Legea nr. 571/2003 sunt reproduse in
forma prevazuta de sectiunea B a art. I din HOTARAREA nr.
84 din 3 februarie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18
februarie 2005.
Pct. 35 din Normele metodologice de
aplicare a art. 47 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal a fost abrogat de pct. 3 al lit. C a art. I din
HOTĂRÂREA nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicată în MONITORUL
OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie 2007.
Codul fiscal:
Reguli generale de stabilire a venitului
net anual din activitati independente, determinat pe baza contabilitatii in
partida simpla
ART. 48
Reguli generale de stabilire a venitului
net anual din activitati independente, determinat pe baza contabilitatii in
partida simpla
(1) Venitul net din activitati independente
se determina ca diferenta intre venitul brut si cheltuielile aferente
realizarii venitului, deductibile, pe baza datelor din contabilitatea in
partida simpla, cu exceptia prevederilor art. 49 si 50.
(2) Venitul brut cuprinde:
a) sumele incasate si echivalentul in lei
al veniturilor in natura din desfasurarea activitatii;
b) veniturile sub forma de dobanzi din
creante comerciale sau din alte creante utilizate in legatura cu o activitate
independenta;
c) castigurile din transferul activelor din
patrimoniul afacerii, utilizate intr-o activitate independenta, inclusiv
contravaloarea bunurilor ramase dupa incetarea definitiva a activitatii;
d) veniturile din angajamentul de a nu
desfasura o activitate independenta sau de a nu concura cu o alta persoana;
e) veniturile din anularea sau scutirea
unor datorii de plata aparute in legatura cu o activitate independenta.
(3) Nu sunt considerate venituri brute:
a) aporturile in numerar sau echivalentul
in lei al aporturilor in natura facute la inceperea unei activitati sau in
cursul desfasurarii acesteia;
b) sumele primite sub forma de credite
bancare sau de imprumuturi de la persoane fizice sau juridice;
c) sumele primite ca despagubiri;
d) sumele sau bunurile primite sub forma de
sponsorizari, mecenat sau donatii.
(4) Conditiile generale pe care trebuie sa
le indeplineasca cheltuielile aferente veniturilor, pentru a putea fi deduse,
sunt:
a) sa fie efectuate in cadrul activitatilor
desfasurate in scopul realizarii venitului, justificate prin documente;
b) sa fie cuprinse in cheltuielile
exercitiului financiar al anului in cursul caruia au fost platite;
c) sa respecte regulile privind
amortizarea, prevazute in titlul II, dupa caz;
d) cheltuielile cu primele de asigurare sa
fie efectuate pentru:
1. active corporale sau necorporale din
patrimoniul afacerii;
2. activele ce servesc ca garantie bancara
pentru creditele utilizate in desfasurarea activitatii pentru care este
autorizat contribuabilul;
3. prime de asigurare pentru asigurarea de
risc profesional;
4. persoane care obtin venituri din
salarii, potrivit prevederilor capitolului III din prezentul titlu, cu conditia
impozitarii sumei reprezentand prima de asigurare, la beneficiarul acesteia, la
momentul platii de catre suportator.
-----------
Pct. 3 de la lit. d) a alin. (4) al art. 48
a fost modificat de pct. 6 al art. I din LEGEA nr. 163
din 1 iunie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005.
(5) Urmatoarele cheltuieli sunt deductibile
limitat:
a) cheltuielile de sponsorizare, mecenat,
precum si pentru acordarea de burse private, efectuate conform legii, in limita
unei cote de 5% din baza de calcul determinata conform alin. (6);
b) cheltuielile de protocol, in limita unei
cote de 2% din baza de calcul determinata conform alin. (6);
c) suma cheltuielilor cu indemnizatia
platita pe perioada delegarii si detasarii in alta localitate, in tara si in
strainatate, in interesul serviciului, in limita a de 2,5 ori nivelul legal
stabilit pentru institutiile publice;
d) cheltuielile sociale, in limita sumei
obtinute prin aplicarea unei cote de pana la 2% la fondul de salarii realizat
anual;
e) pierderile privind bunurile perisabile,
in limitele prevazute de actele normative in materie;
f) cheltuielile reprezentand tichetele de
masa acordate de angajatori, potrivit legii;
g) contribuţiile efectuate în numele
angajaţilor la fonduri de pensii facultative, în conformitate cu
legislaţia în vigoare, în limita echivalentului în lei a 400 euro anual
pentru o persoană;
h) prima de asigurare voluntară de
sănătate, conform legii, în limita echivalentului în lei a 250 euro anual
pentru o persoană;
i) cheltuielile efectuate pentru
activitatea independenta, cat si in scopul personal al contribuabilului sau
asociatilor sunt deductibile numai pentru partea de cheltuiala care este
aferenta activitatii independente;
j) cheltuielile reprezentand contributii
sociale obligatorii pentru salariati si contribuabili, inclusiv cele pentru
asigurarea de accidente de munca si boli profesionale, potrivit legii;
k) dobanzi aferente imprumuturilor de la
persoane fizice si juridice, utilizate in desfasurarea activitatii, pe baza
contractului incheiat intre parti, in limita nivelului dobanzii de referinta a
Bancii Nationale a Romaniei;
l) cheltuielile efectuate de utilizator,
reprezentand chiria - rata de leasing - in cazul contractelor de leasing
operational, respectiv cheltuielile cu amortizarea si dobanzile pentru
contractele de leasing financiar, stabilite in conformitate cu prevederile
privind operatiunile de leasing si societatile de leasing;
m) cotizatii platite la asociatiile
profesionale in limita a 2% din baza de calcul determinata conform alin. (6).
n) cheltuielile reprezentand contributiile
profesionale obligatorii datorate, potrivit legii, organizatiilor profesionale
din care fac parte contribuabilii, in limita a 5% din venitul brut realizat.
-------------
Literele c) si j) ale alin. (5) al art. 48
au fost modificate de pct. 7 al art. I din LEGEA nr. 163
din 1 iunie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005.
Litera n) a alin. (5) al art. 48 a fost
introdusa de pct. 8 al art. I din LEGEA nr. 163
din 1 iunie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005.
Litera a) a alin. (5) al art. 48 a fost
modificata de pct. 28 al art. I din LEGEA nr. 343
din 17 iulie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august
2006.
Literele g) si h) ale alin. (5) al art. 48
au fost modificate de pct. 29 al art. I din LEGEA nr. 343
din 17 iulie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august
2006.
Lit. g) a alin. (5) al art. 48 a fost
modificată de pct. 7 al art. I din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr.
127 din 8 octombrie 2008, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 705 din 16
octombrie 2008.
Lit. h) a alin. (5) al art. 48 a fost
modificată de pct. 7 al art. I din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr.
127 din 8 octombrie 2008, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 705 din 16
octombrie 2008.
(6) Baza de calcul se determina ca
diferenta intre venitul brut si cheltuielile deductibile, altele decat
cheltuielile de sponsorizare, mecenat, pentru acordarea de burse private,
cheltuielile de protocol, cotizatiile platite la asociatiile profesionale.
--------------
Alin. (6) al art. 48 a fost modificat de
pct. 30 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006.
(7) Nu sunt cheltuieli deductibile:
a) sumele sau bunurile utilizate de
contribuabil pentru uzul personal sau al familiei sale;
b) cheltuielile corespunzatoare veniturilor
neimpozabile ale caror surse se afla pe teritoriul Romaniei sau in strainatate;
c) impozitul pe venit datorat potrivit
prezentului titlu, inclusiv impozitul pe venitul realizat in strainatate;
d) cheltuielile cu primele de asigurare,
altele decat cele prevazute la alin. (4) lit. d) si la alin. (5) lit. h);
e) donatii de orice fel;
f) amenzile, confiscarile, dobanzile,
penalitatile de intarziere si penalitatile datorate autoritatilor romane si
straine, potrivit prevederilor legale, altele decat cele platite conform
clauzelor din contractele comerciale;
g) ratele aferente creditelor angajate;
h) dobanzile aferente creditelor angajate
pentru achizitionarea de imobilizari corporale de natura mijloacelor fixe, in
cazul in care dobanda este cuprinsa in valoarea de intrare a imobilizarii
corporale, potrivit prevederilor legale;
i) cheltuielile de achizitionare sau de
fabricare a bunurilor si a drepturilor amortizabile din Registrul-inventar;
j) cheltuielile privind bunurile constatate
lipsa din gestiune sau degradate si neimputabile, daca inventarul nu este
acoperit de o polita de asigurare;
k) sumele sau valoarea bunurilor confiscate
ca urmare a incalcarii dispozitiilor legale in vigoare;
l) impozitul pe venit suportat de
platitorul venitului in contul beneficiarilor de venit;
m) alte sume prevazute prin legislatia in
vigoare.
(8) Contribuabilii care obtin venituri din
activitati independente sunt obligati sa organizeze si sa conduca contabilitate
in partida simpla, cu respectarea reglementarilor in vigoare privind evidenta
contabila, si sa completeze Registrul-jurnal de incasari si plati,
Registrul-inventar si alte documente contabile prevazute de legislatia in
materie.
(9) In Registrul-inventar se trec toate
bunurile si drepturile aferente desfasurarii activitatii.
Norme metodologice:
36. In venitul brut se includ toate
veniturile in bani si in natura, cum sunt: venituri din vanzarea de produse si
de marfuri, venituri din prestarea de servicii si executarea de lucrari,
venituri din vanzarea sau inchirierea bunurilor din patrimoniul afacerii si
orice alte venituri obtinute din exercitarea activitatii, precum si veniturile
din dobanzile primite de la banci pentru disponibilitatile banesti aferente
afacerii, din alte activitati adiacente si altele asemenea.
Prin activitati adiacente se intelege toate
activitatile care au legatura cu obiectul de activitate autorizat.
In cazul incetarii definitive a activitatii
sumele obtinute din valorificarea bunurilor din patrimoniul afacerii, inscrise
in Registrul-inventar, cum ar fi: mijloace fixe, obiecte de inventar si altele
asemenea, precum si stocurile de materii prime, materiale, produse finite si
marfuri ramase nevalorificate sunt incluse in venitul brut.
In cazul in care bunurile din patrimoniul
afacerii trec in patrimoniul personal al contribuabilului, din punct de vedere
fiscal se considera o instrainare, iar suma reprezentand contravaloarea
acestora se include in venitul brut al afacerii.
In toate cazurile evaluarea se face la
preturile practicate pe piata sau stabilite prin expertiza tehnica.
Nu constituie venit brut urmatoarele:
- aporturile in numerar sau echivalentul in
lei al aporturilor in natura facute la inceperea unei activitati sau in cursul
desfasurarii acesteia;
- sumele primite sub forma de credite
bancare ori de imprumuturi de la persoane fizice sau juridice;
- sumele primite ca despagubiri;
- sumele ori bunurile primite sub forma de
sponsorizari, mecenat sau donatii.
37. Din venitul brut realizat se admit la
deducere numai cheltuielile care sunt aferente realizarii venitului, astfel cum
rezulta din evidentele contabile conduse de contribuabili, cu respectarea
prevederilor art. 48 alin. (4)-(7) din Codul fiscal.
Conditiile generale pe care trebuie sa le
indeplineasca cheltuielile aferente veniturilor pentru a putea fi deduse sunt:
a) sa fie efectuate in interesul direct al
activitatii;
b) sa corespunda unor cheltuieli efective
si sa fie justificate cu documente;
c) sa fie cuprinse in cheltuielile
exercitiului financiar al anului in cursul caruia au fost platite.
38. Sunt cheltuieli deductibile, de
exemplu:
- cheltuielile cu achizitionarea de materii
prime, materiale consumabile, obiecte de inventar si marfuri;
- cheltuielile cu lucrarile executate si
serviciile prestate de terti;
- cheltuielile efectuate de contribuabil
pentru executarea de lucrari si prestarea de servicii pentru clienti;
- chiria aferenta spatiului in care se
desfasoara activitatea, cea aferenta utilajelor si altor instalatii utilizate
in desfasurarea activitatii, in baza unui contract de inchiriere;
- dobanzile aferente creditelor bancare;
- dobanzile aferente imprumuturilor de la
persoane fizice si juridice, utilizate in desfasurarea activitatii, pe baza
contractului incheiat intre parti, in limita nivelului dobanzii de referinta a
Bancii Nationale a Romaniei;
- cheltuielile cu comisioanele si cu alte
servicii bancare;
- cheltuielile cu primele de asigurare care
privesc imobilizarile corporale si necorporale, inclusiv pentru stocurile detinute,
precum si primele de asigurare pentru asigurarea de risc profesional potrivit
legii;
- cheltuielile cu primele de asigurare
pentru bunurile din patrimoniul personal, cand acestea reprezinta garantie
bancara pentru creditele utilizate in desfasurarea activitatii independente a
contribuabilului;
- cheltuielile postale si taxele de
telecomunicatii;
- cheltuielile cu energia si apa;
- cheltuielile cu transportul de bunuri si
de persoane;
- cheltuieli de natura salariala;
- cheltuielile cu impozitele, taxele,
altele decat impozitul pe venit;
- cheltuielile reprezentand contributiile
pentru asigurarile sociale, pentru constituirea Fondului pentru plata
ajutorului de somaj, pentru asigurarile sociale de sanatate, pentru accidente
de munca si boli profesionale, precum si alte contributii obligatorii pentru
contribuabil si angajatii acestuia;
- cheltuielile cu amortizarea, in
conformitate cu reglementarile titlului II din Codul fiscal, dupa caz;
- valoarea ramasa neamortizata a bunurilor
si drepturilor amortizabile instrainate, determinata prin deducerea din pretul
de cumparare a amortizarii incluse pe costuri in cursul exploatarii si limitata
la nivelul venitului realizat din instrainare;
- cheltuielile efectuate de utilizator,
reprezentand chiria (rata de leasing) in cazul contractelor de leasing
operational, respectiv cheltuielile cu amortizarea si dobanzile pentru
contractele de leasing financiar, stabilite in conformitate cu prevederile
privind operatiunile de leasing si societatile de leasing;
- cheltuielile cu pregatirea profesionala
pentru contribuabili si salariatii lor;
- cheltuielile ocazionate de participarea
la congrese si alte intruniri cu caracter profesional;
- cheltuielile cu functionarea si intretinerea,
aferente bunurilor care fac obiectul unui contract de comodat, potrivit
intelegerii din contract, pentru partea aferenta utilizarii in scopul afacerii;
- cheltuieli reprezentand tichetele de masa
acordate de angajator potrivit legii;
- cheltuielile de delegare, detasare si
deplasare, cu exceptia celor reprezentand indemnizatia de delegare, detasare in
alta localitate, in tara si in strainatate, care este deductibila limitat;
- cheltuielile de reclama si publicitate
reprezinta cheltuielile efectuate pentru popularizarea numelui
contribuabilului, produsului sau serviciului in baza unui contract scris,
precum si costurile asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea
mesajelor publicitare cand reclama si publicitatea se efectueaza prin mijloace
proprii. Se includ in categoria cheltuielilor de reclama si publicitate si
bunurile care se acorda in cadrul unor campanii publicitare ca mostre, pentru
incercarea produselor si demonstratii la punctele de vanzare, precum si alte
bunuri acordate cu scopul stimularii vanzarilor;
- alte cheltuieli efectuate pentru
realizarea veniturilor.
------------
Liniutele a 8-a si a 15-a de la pct. 38 din
Normele metodologice de aplicare a art. 48 din Legea nr. 571/2003
au fost modificate de pct. 3 din sectiunea B a art. I din
HOTARAREA nr. 610 din 23 iunie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 575
din 4 iulie 2005.
39. Sunt cheltuieli deductibile limitat, de
exemplu, urmatoarele:
- cheltuielile de sponsorizare, mecenat,
precum si pentru acordarea de burse private, conform legii, sunt deductibile in
limitele stabilite la art. 48 din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare
si in conditiile prevazute de legislatia in materie;
------------
Prima liniuta a pct. 39 din Normele
metodologice de aplicare a art. 48, alin. (5), lit.
a) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost modificata de pct. 8
al lit. C a art. I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
- cheltuielile de protocol ocazionate de
acordarea unor cadouri, tratatii si mese partenerilor de afaceri, efectuate in
scopul afacerii;
- cheltuieli reprezentand cotizatii platite
asociatiilor profesionale si contributii profesionale obligatorii platite
organizatiilor profesionale din care fac parte contribuabilii si datorate
potrivit legii;
- cheltuielile reprezentand indemnizatia de
delegare si detasare in alta localitate, in tara si in strainatate, in
interesul serviciului, sunt deductibile, respectiv in limita a de 2,5 ori
nivelul legal stabilit pentru institutiile publice;
- cheltuielile sociale in limita unei sume
stabilite prin aplicarea unei cote de pana la 2% asupra fondului de salarii
realizat anual si acordate pentru salariatii proprii sau alte persoane, astfel
cum este prevazut in contractul de munca, sub forma: ajutoarelor de
inmormantare, ajutoarelor pentru pierderi produse in gospodariile proprii ca
urmare a calamitatilor naturale, ajutoarelor pentru bolile grave sau
incurabile, inclusiv proteze, ajutoarelor pentru nastere, tichetelor de ere sa
acordate de angajator in conformitate cu legislatia in vigoare, cadourilor
pentru copiii minori ai salariatilor, cadourilor oferite salariatelor,
contravalorii transportului la si de la locul de munca al salariatului,
costului prestatiilor pentru tratament si odihna, inclusiv transportul, pentru
salariatii proprii si membrii de familie ai acestora. Cadourile oferite de
angajatori in beneficiul copiilor minori ai angajatilor cu ocazia Pastelui,
zilei de 1 iunie, Craciunului si a sarbatorilor similare ale altor culte
religioase, precum si cadourile oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie
sunt deductibile in masura in care valoarea cadoului oferit fiecarei persoane,
cu orice ocazie dintre cele de mai sus, nu depaseste 150 lei.
Limita echivalentului in euro a
contributiilor efectuate la fondul de pensii facultative si a primelor de
asigurare voluntara de sanatate, prevazute la art. 48 alin. (5)
lit. g) si h) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile
si completarile ulterioare, se transforma in lei la cursul mediu anual
comunicat de Banca Nationala a Romaniei.
------------
Liniuta a 3-a de la pct. 39 din Normele
metodologice de aplicare a art. 48 din Legea nr.
571/2003 a fost modificata de pct. 4 din sectiunea B a art. I din HOTARAREA nr. 610 din 23 iunie 2005,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 575 din 4 iulie 2005.
Liniuta a 5-a din Normele metodologice de
aplicare a art. 48, alin. (5), lit. d) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost modificata de pct. 9 al lit. C a art. I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
40. Veniturile obtinute din valorificarea
in regim de consignatie sau prin vanzare directa catre agenti economici si alte
institutii a bunurilor rezultate in urma unei prelucrari sau procurate in scopul
revanzarii sunt considerate venituri din activitati independente. In aceasta
situatie se vor solicita documentele care atesta provenienta bunurilor
respective, precum si autorizatia de functionare. Nu se incadreaza in aceste
prevederi bunurile din patrimoniul personal.
40^1. Contribualilii care realizeaza
venituri care se incadreaza in prevederile punctului 21^1 sunt obligati sa
conduca evidenta contabila in partida simpla pentru stabilirea tratamentului
fiscal aplicabil.
--------------
Pct. 40^1 din Normele metodologice de
aplicare a art. 48, alin. (8) din Legea nr. 571/2003 privind
Codul fiscal a fost introdus de pct. 10 al lit. C a art. I din
HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
41. Toate bunurile si drepturile aferente
desfasurarii activitatii se inscriu in Registrul-inventar si constituie
patrimoniul afacerii.
--------------
Punctele 36-41 din Normele metodologice de
aplicare a art. 48 din Legea nr. 571/2003 sunt reproduse in
forma prevazuta de sectiunea B a art. I din HOTARAREA nr.
84 din 3 februarie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18
februarie 2005.
Codul fiscal:
Stabilirea venitului net anual din
activitati independente pe baza normelor de venit
Art. 49. - (1) Venitul net dintr-o
activitate independenta, care este desemnata conform alin. (2) si care este
desfasurata de catre contribuabil, individual, fara salariati, se determina pe
baza normelor de venit.
(2) Ministerul Finantelor Publice
elaboreaza normele care contin nomenclatorul activitatilor pentru care venitul
net se stabileste pe baza de norme de venit si precizeaza regulile care se
utilizeaza pentru stabilirea acestor norme de venit.
(3) Directiile generale ale finantelor
publice teritoriale au obligatia de a stabili si publica anual normele de venit
inainte de data de 1 ianuarie a anului in care urmeaza a se aplica normele
respective.
(4) In cazul in care un contribuabil
desfasoara o activitate independenta pe perioade mai mici decat anul
calendaristic, norma de venit aferenta acelei activitati se corecteaza astfel
incat sa reflecte perioada de an calendaristic in care a fost desfasurata
activitatea respectiva.
(5) Daca un contribuabil desfasoara doua
sau mai multe activitati desemnate, venitul net din aceste activitati se
stabileste pe baza celei mai ridicate norme de venit pentru respectivele
activitati.
(6) In cazul in care un contribuabil
desfasoara o activitate din cele prevazute la alin. (1) si o alta activitate
care nu este prevazuta la alin. (1), atunci venitul net din activitatile
independente desfasurate de contribuabil se determina pe baza contabilitatii in
partida simpla, conform art. 48.
(7) Daca un contribuabil desfasoara
activitate de transport de persoane si de bunuri in regim de taxi si desfasoara
si o alta activitate independenta, atunci venitul net din activitatile independente
desfasurate de contribuabil se determina pe baza datelor din contabilitatea in
partida simpla, conform art. 48. In acest caz, venitul net din aceste
activitati nu poate fi inferior venitului net stabilit pe baza normei de venit
pentru activitatea de transport de persoane fizice si de bunuri in regim de
taxi.
(8) Contribuabilii care desfasoara
activitati pentru care venitul net se determina pe baza de norme de venit nu au
obligatia sa organizeze si sa conduca contabilitate in partida simpla pentru
activitatea respectiva.
------------
Art. 49 este reprodus astfel cum a fost
modificat de pct. 2 al art. I din ORDONANTA DE
URGENTA nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
1.281 din 30 decembrie 2004.
Norme metodologice:
42. In sensul art. 49 din Codul fiscal,
pentru persoanele fizice autorizate care realizeaza venituri din activitati
independente si desfasoara activitati cuprinse in nomenclatorul stabilit prin
ordin al ministrului finantelor publice, individual, fara angajati, venitul net
se poate determina pe baza de norme anuale de venit. La stabilirea normelor
anuale de venit de catre directiile generale ale finantelor publice teritoriale
vor fi consultate consiliile judetene/Consiliul General al Municipiului
Bucuresti, dupa caz. De asemenea, se vor avea in vedere si caracterul sezonier
al unor activitati, precum si durata concediului legal de odihna.
Pentru contribuabilii care desfasoara mai
multe activitati, printre care si cea de taximetrie, impunerea se face in
sistem real. In acest caz venitul net din activitatea de taximetrie luat in
calcul nu poate fi inferior normei de venit, stabilita pentru aceasta
activitate.
Persoanele care desfasoara activitatea de
taximetrie cu autoturismele proprietate personala sunt supuse impozitarii in aceleasi
conditii cu taximetristii care isi desfasoara activitatea in mod independent,
pe baza de norme de venit sau in sistem real.
43. La stabilirea coeficientilor de
corectie a normelor de venit se vor avea in vedere urmatoarele criterii:
- vadul comercial si clientela;
- varsta contribuabililor;
- timpul afectat desfasurarii activitatii,
cu exceptia cazurilor prevazute la pct. 44 si 45;
- starea de handicap sau de invaliditate a
contribuabilului;
- activitatea se desfasoara intr-un spatiu
proprietate a contribuabilului sau inchiriat;
- realizarea de lucrari, prestarea de
servicii si obtinerea de produse cu material propriu sau al clientului;
- folosirea de masini, dispozitive si
scule, actionate manual sau de forta motrice;
- alte criterii specifice.
Diminuarea normelor de venit ca urmare a
indeplinirii criteriului de varsta a contribuabilului se opereaza incepand cu
anul urmator celui in care acesta a implinit numarul de ani care ii permite
reducerea normei. Corectarea normelor de venit pentru contribuabilii care au si
calitatea de salariat sau isi pierd aceasta calitate se face incepand cu luna
urmatoare incheierii/desfacerii contractului individual de munca.
44. Venitul net din activitati
independente, determinat pe baza de norme anuale de venit, se reduce
proportional cu:
- perioada de la inceputul anului si pana
la momentul autorizarii din anul inceperii activitatii;
- perioada ramasa pana la sfarsitul anului
fiscal, in situatia incetarii activitatii, la cererea contribuabilului.
45. Pentru intreruperile temporare de
activitate in cursul anului, datorate unor accidente, spitalizarii si altor
cauze obiective, inclusiv cele de forta majora, dovedite cu documente
justificative, normele de venit se reduc proportional cu perioada nelucrata, la
cererea contribuabililor. In situatia incetarii activitatii in cursul anului,
respectiv a intreruperii temporare, persoanele fizice autorizate si asociatiile
fara personalitate juridica sunt obligate sa depuna autorizatia de functionare
si sa instiinteze in scris, in termen de 5 zile, organele fiscale in a caror
raza teritoriala acestia isi desfasoara activitatea. In acest sens se va anexa,
in copie, dovada din care sa rezulte depunerea autorizatiei.
46. Pentru contribuabilii impusi pe baza de
norme de venit, care isi exercita activitatea o parte din an, in situatiile
prevazute la pct. 44 si 45, venitul net aferent perioadei efectiv lucrate se
determina prin raportarea normei anuale de venit la 365 de zile, iar rezultatul
se inmulteste cu numarul zilelor de activitate.
In acest scop organul fiscal intocmeste o
nota de constatare care va cuprinde date si informatii privind:
- situatia care a generat corectarea normei
de venit, cum ar fi: inceputul/sfarsitul activitatii, intreruperea temporara,
conform pct. 45, si altele asemenea;
- perioada in care nu s-a desfasurat
activitate;
- documentele justificative depuse de
contribuabil;
- recalcularea normei, conform prezentului
punct.
47. Pentru contribuabilul care opteaza sa
fie impus pe baza de norma de venit si care anterior a fost impus in sistem
real, avand investitii in curs de amortizare, valoarea amortizarii nu
diminueaza norma de venit. Veniturile realizate din valorificarea investitiilor
respective sau trecerea lor in patrimoniul personal in cursul perioadei de
desfasurare a activitatii sau in caz de incetare a activitatii majoreaza norma
de venit proportional cu valoarea amortizata in perioada impunerii in sistem
real.
48. In cazul contribuabilului impus pe baza
de norma de venit, care pe perioada anterioara a avut impunere in sistem real
si a efectuat investitii care au fost amortizate integral, veniturile din
valorificarea sau trecerea acestora in patrimoniul personal ca urmare a
incetarii activitatii vor majora norma de venit.
49. Contribuabilii care in cursul anului
fiscal nu mai indeplinesc conditiile de impunere pe baza de norma de venit vor
fi impusi in sistem real de la data respectiva, venitul net anual urmand sa fie
determinat prin insumarea fractiunii din norma de venit aferenta perioadei de
impunere pe baza de norma de venit cu venitul net rezultat din evidenta
contabila.
--------------
Punctele 42-49 din Normele metodologice de
aplicare a art. 49 din Legea nr. 571/2003 sunt reproduse in
forma prevazuta de sectiunea B a art. I din HOTARAREA nr.
84 din 3 februarie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18
februarie 2005.
Codul fiscal:
Stabilirea venitului net anual din
drepturile de proprietate intelectuala
Art. 50. - (1) Venitul net din drepturile
de proprietate intelectuala se stabileste prin scaderea din venitul brut a
urmatoarelor cheltuieli:
a) o cheltuiala deductibila egala cu 40%
din venitul brut;
b) contributiile sociale obligatorii
platite.
(2) In cazul veniturilor provenind din
crearea unor lucrari de arta monumentala, venitul net se stabileste prin
deducerea din venitul brut a urmatoarelor cheltuieli:
a) o cheltuiala deductibila egala cu 50%
din venitul brut;
b) contributiile sociale obligatorii
platite.
(3) In cazul exploatarii de catre
mostenitori a drepturilor de proprietate intelectuala, precum si in cazul
remuneratiei reprezentand dreptul de suita si al remuneratiei compensatorii
pentru copia privata, venitul net se determina prin scaderea din venitul brut a
sumelor ce revin organismelor de gestiune colectiva sau altor platitori de
asemenea venituri, potrivit legii, fara aplicarea cotei forfetare de cheltuieli
prevazute la alin. (1) si (2).
------------
Art. 50 este reprodus astfel cum a fost
modificat de pct. 2 al art. I din ORDONANTA DE
URGENTA nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
1.281 din 30 decembrie 2004.
Norme metodologice:
50. In urmatoarele situatii venitul net din
drepturi de proprietate intelectuala se determina ca diferenta intre venitul
brut si comisionul cuvenit organismelor de gestiune colectiva sau altor
platitori care, conform legii, au atributii de colectare si de repartizare a
veniturilor intre titularii de drepturi:
- venituri din drepturi de proprietate
intelectuala transmise prin succesiune;
- venituri din exercitarea dreptului de suita;
- venituri reprezentand remuneratia
compensatorie pentru copia privata.
51. Abrogat.
52. Abrogat.
--------------
Punctele 50-52 din Normele metodologice de
aplicare a art. 50, alin. (1), (2),(3) din Legea nr. 571/2003
sunt reproduse in forma prevazuta de sectiunea B a art. I din
HOTARAREA nr. 84 din 3 februarie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
147 din 18 februarie 2005.
Punctele 51 si 52 din Normele metodologice
de aplicare a art. 50, alin. (1), (2),(3) din Legea nr. 571/2003
au fost abrogate de pct. 5 din sectiunea B a art. I din
HOTARAREA nr. 610 din 23 iunie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 575
din 4 iulie 2005.
Codul fiscal:
(4) Pentru determinarea venitului net din
drepturi de proprietate intelectuala, contribuabilii vor completa numai partea
din Registrul-jurnal de incasari si plati referitoare la incasari. Aceasta
reglementare este optionala pentru cei care considera ca isi pot indeplini
obligatiile declarative direct pe baza documentelor emise de platitorul de
venit. Acesti contribuabili au obligatia sa arhiveze si sa pastreze documentele
justificative cel putin in limita termenului de prescriptie prevazut de lege.
Norme
metodologice:
53. Venitul brut din drepturi de
proprietate intelectuala cuprinde atat sumele incasate in cursul anului, cat si
retinerile in contul platilor anticipate efectuate cu titlu de impozit si
contributiile obligatorii retinute de platitorii de venituri.
In cazul in care determinarea venitului net
din drepturi de proprietate intelectuala se face pe baza de cote forfetare de
cheltuieli, nu exista obligativitatea inregistrarii in evidenta contabila a
cheltuielilor efectuate aferente venitului.
54. Cheltuielile forfetare includ
comisioanele si alte sume care revin organismelor de gestiune colectiva sau
altor platitori de venituri drept plata a serviciilor prestate pentru gestiunea
drepturilor de catre acestia din urma catre titularii de drepturi.
55. Sunt considerate opere de arta
monumentala urmatoarele:
- lucrari de decorare, cum ar fi pictura
murala a unor spatii si cladiri de mari dimensiuni, interior-exterior;
- lucrari de arta aplicata in spatii
publice, cum ar fi: ceramica, metal, lemn, piatra, marmura si altele asemenea;
- lucrari de sculptura de mari dimensiuni,
design monumental, amenajari de spatii publice;
- lucrari de restaurare a acestora.
56. Veniturile din drepturi de proprietate
intelectuala obtinute din strainatate se supun regulilor aplicabile veniturilor
din strainatate, indiferent daca sunt incasate direct de titulari sau prin
intermediul entitatilor responsabile cu gestiunea drepturilor de proprietate
intelectuala, potrivit legii.
57. Cota de cheltuieli forfetare nu se
acorda in cazul in care persoanele fizice utilizeaza baza materiala a
beneficiarului acestor drepturi de proprietate intelectuala.
--------------
Punctele 53-57 din Normele metodologice de
aplicare a art. 50, alin. (4) din Legea nr. 571/2003 sunt
reproduse in forma prevazuta de sectiunea B a art. I din
HOTARAREA nr. 84 din 3 februarie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
147 din 18 februarie 2005.
Codul fiscal:
Optiunea de a stabili venitul net anual,
utilizandu-se datele din contabilitatea in partida simpla
Art. 51. - (1) Contribuabilii care obtin
venituri din activitati independente, impusi pe baza de norme de venit, precum
si cei care obtin venituri din drepturi de proprietate intelectuala au dreptul
sa opteze pentru determinarea venitului net in sistem real, potrivit art. 48.
(2) Optiunea de a determina venitul net pe
baza datelor din contabilitatea in partida simpla este obligatorie pentru
contribuabil pe o perioada de 2 ani fiscali consecutivi si se considera
reinnoita pentru o noua perioada daca nu se depune o cerere de renuntare de
catre contribuabil.
(3) Cererea de optiune pentru stabilirea
venitului net in sistem real se depune la organul fiscal competent pana la data
de 31 ianuarie inclusiv, in cazul contribuabililor care au desfasurat
activitate si in anul precedent, respectiv in termen de 15 zile de la inceperea
activitatii, in cazul contribuabililor care incep activitatea in cursul anului
fiscal.
------------
Art. 51 este reprodus astfel cum a fost
modificat de pct. 2 al art. I din ORDONANTA DE
URGENTA nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
1.281 din 30 decembrie 2004.
Norme metodologice:
58. Optiunea de a determina venitul net in
sistem real se face astfel:
a) in cazul contribuabililor prevazuti la
art. 49 alin. (1) din Codul fiscal, care au desfasurat activitate in anul
precedent si au fost impusi pe baza de norme de venit, prin depunerea pana la
data de 31 ianuarie a anului fiscal a cererii de optiune pentru sistemul real
de impunere, precum si a declaratiei privind venitul estimat;
b) in cazul contribuabililor prevazuti la
art. 49 alin. (1) din Codul fiscal, care incep activitatea in cursul anului
fiscal, prin depunerea in termen de 15 zile de la inceperea activitatii a
declaratiei privind venitul estimat, insotita de cererea de optiune pentru
sistemul real de impunere.
59. Contribuabilii impusi in sistem real au
dreptul de a renunta la optiune pe baza unei cereri depuse pana la data de 31
ianuarie a anului fiscal.
60. Cererea depusa, cuprinzand optiunea
pentru sistemul real, precum si cererea de renuntare la optiune se considera
aprobate de drept prin depunere si inregistrare la organul fiscal.
--------------
Punctele 58-60 din Normele metodologice de
aplicare a art. 51 din Legea nr. 571/2003 sunt reproduse in
forma prevazuta de sectiunea B a art. I din HOTARAREA nr.
84 din 3 februarie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18
februarie 2005.
Codul fiscal:
Reţinerea la sursă a impozitului
reprezentând plăţi anticipate pentru unele venituri din
activităţi independente
ART. 52
(1) Plătitorii următoarelor
venituri au obligaţia de a calcula, de a reţine şi de a vira
impozit prin reţinere la sursă, reprezentând plăţi
anticipate, din veniturile plătite:
a) venituri din drepturi de proprietate
intelectuală;
b) venituri din vânzarea bunurilor în regim
de consignaţie;
c) venituri din activităţi
desfăşurate în baza contractelor de agent, comision sau mandat
comercial;
d) venituri din activităţi
desfăşurate în baza contractelor/convenţiilor civile încheiate
potrivit Codului civil, altele decât cele menţionate la art. 78 alin. (1)
lit. e);
-----------------
Lit. d) a alin. (1) al art. 52 a fost
modificată de pct. 31 al art. I din LEGEA nr. 343
din 17 iulie 2006, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august
2006.
e) venituri din activitatea de
expertiză contabilă şi tehnică, judiciară şi
extrajudiciară;
f) venitul obţinut de o persoană
fizică dintr-o asociere cu o persoană juridică contribuabil,
potrivit titlului IV, care nu generează o persoană juridică*).
(2) Impozitul ce trebuie reţinut se
stabileşte după cum urmează:
a) în cazul veniturilor prevăzute la
alin. (1) lit. a) - e), aplicând o cotă de impunere de 10% la venitul
brut;
b) în cazul veniturilor prevăzute la
alin. (l) lit. f), aplicând cota de impunere prevăzută pentru
impozitul pe veniturile microîntreprinderilor la veniturile ce revin persoanei
fizice din asociere;
(3) Impozitul ce trebuie reţinut se
virează la bugetul de stat până la data de 25 inclusiv a lunii
următoare celei în care a fost plătit venitul, cu excepţia
impozitului aferent veniturilor prevăzute la alin. (1) lit. f), pentru
care termenul de virare este reglementat potrivit titlului IV.
------------
Art. 52 a fost modificat de pct. 2 al art. I din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 138
din 29 decembrie 2004, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30
decembrie 2004.
Norme metodologice:
61. Platitorii de venituri din drepturi de
proprietate intelectuala au obligatia de a calcula si de a retine in cursul
anului fiscal o suma reprezentand 10% din venitul brut realizat de titularii de
drepturi de proprietate intelectuala ca urmare a exploatarii drepturilor
respective. Aceasta suma reprezinta plata anticipata in contul impozitului
anual datorat de contribuabili.
62. Platitorii de venituri din drepturi de
proprietate intelectuala, carora le revine obligatia calcularii si retinerii
impozitului anticipat, sunt, dupa caz:
- utilizatorii de opere, inventii, know-how
si altele asemenea, in situatia in care titularii de drepturi isi exercita
drepturile de proprietate intelectuala in mod personal, iar relatia
contractuala dintre titularul de drepturi de proprietate intelectuala si
utilizatorul respectiv este directa;
- organismele de gestiune colectiva sau
alte entitati, care, conform dispozitiilor legale, au atributii de gestiune a
drepturilor de proprietate intelectuala, a caror gestiune le este incredintata
de catre titulari. In aceasta situatie se incadreaza si producatorii si agentii
mandatati de titularii de drepturi, prin intermediul carora se colecteaza si se
repartizeaza drepturile respective.
63. In situatia in care sumele reprezentand
venituri din exploatarea drepturilor de proprietate intelectuala se colecteaza
prin mai multe organisme de gestiune colectiva sau prin alte entitati
asemanatoare, obligatia calcularii si retinerii impozitului anticipat revine
organismului sau entitatii care efectueaza plata catre titularul de drepturi de
proprietate intelectuala.
64. In cazul contribuabililor ale caror
plati anticipate sunt calculate in conformitate cu prevederile art. 52 alin.
(1) lit. b)-e) din Codul fiscal pentru veniturile de aceasta natura si care
realizeaza venituri din activitati independente si in alte conditii, pentru
acestea din urma au obligatia sa le evidentieze in contabilitate separat si sa
plateasca in cursul anului plati anticipate trimestriale, in conformitate cu
art. 82 din Codul fiscal.
64^1. Contribuabilii care realizeaza
venituri din activitati independente pentru care venitul net anual este
stabilit in sistem real si pentru care platitorii de venituri au obligatia retinerii
la sursa a impozitului reprezentand plati anticipate in conformitate cu art. 52 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, determina venitul net anual
pe baza contabilitatii in partida simpla.
--------------
Pct. 64^1 din Normele metodologice de
aplicare a art. 52 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal a fost introdus de pct. 11 al lit. C a art. I din
HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
65. Impozitul anticipat se calculeaza si se
retine in momentul efectuarii platii sumelor catre beneficiarul venitului.
66. Impozitul retinut se vireaza la bugetul
de stat pana la data de 25 a lunii urmatoare celei in care se fac plata
venitului si retinerea impozitului.
66^1. Persoanele fizice care realizeaza
venituri din activitati desfasurate pe baza contractelor/conventiilor civile, incheiate
potrivit Codului civil au dreptul sa opteze, pentru impunerea venitului brut cu
cota de 16%, impozitul fiind final, potrivit art. 78 din Legea
nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare.
--------------
Pct. 64^1 din Normele metodologice de
aplicare a art. 52 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal a fost introdus de pct. 12 al lit. C a art. I din
HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
--------------
Punctele 61-66 din Normele metodologice de
aplicare a art. 52 din Legea nr. 571/2003 sunt reproduse in
forma prevazuta de sectiunea B a art. I din HOTARAREA nr.
84 din 3 februarie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18
februarie 2005.
Codul fiscal:
CAPITOLUL III
Venituri din salarii
Definirea veniturilor din salarii
Art. 55 - (1) Sunt considerate venituri din
salarii toate veniturile in bani si/sau in natura obtinute de o persoana fizica
ce desfasoara o activitate in baza unui contract individual de munca sau a unui
statut special prevazut de lege, indiferent de perioada la care se refera, de
denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se acorda, inclusiv
indemnizatiile pentru incapacitate temporara de munca.
(2) In vederea impunerii, sunt asimilate
salariilor:
a) indemnizatiile din activitati
desfasurate ca urmare a unei functii de demnitate publica, stabilite potrivit
legii;
b) indemnizatiile din activitati
desfasurate ca urmare a unei functii alese in cadrul persoanelor juridice fara
scop lucrativ;
c) drepturile de solda lunara, indemnizatiile,
primele, premiile, sporurile si alte drepturi ale personalului militar,
acordate potrivit legii;
d) indemnizatia lunara bruta, precum si
suma din profitul net, cuvenite administratorilor la companii/societati
nationale, societati comerciale la care statul sau o autoritate a
administratiei publice locale este actionar majoritar, precum si la regiile
autonome;
e) sumele primite de membrii fondatori ai
societatilor comerciale constituite prin subscriptie publica;
f) sumele primite de reprezentantii in
adunarea generala a actionarilor, in consiliul de administratie, in comitetul
de directie si in comisia de cenzori;
g) sumele primite de reprezentantii in
organisme tripartite, potrivit legii;
h) indemnizatia lunara a asociatului unic,
la nivelul valorii inscrise in declaratia de asigurari sociale;
i) sumele acordate de organizatii nonprofit
si de alte entitati neplatitoare de impozit pe profit, peste limita de 2,5 ori
nivelul legal stabilit pentru indemnizatia primita pe perioada delegarii si
detasarii in alta localitate, in tara si in strainatate, in interesul
serviciului, pentru salariatii din institutiile publice;
j) indemnizatia administratorilor, precum
si suma din profitul net cuvenite administratorilor societatilor comerciale
potrivit actului constitutiv sau stabilite de adunarea generala a actionarilor;
k) orice alte sume sau avantaje de natura
salariala ori asimilate salariilor.
------------
Art. 55 este reprodus astfel cum a fost
modificat de pct. 2 al art. I din ORDONANTA DE
URGENTA nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
1.281 din 30 decembrie 2004.
Norme metodologice:
67. Veniturile de natura salariala
prevazute la art. 55 din Codul fiscal, denumite in continuare venituri din
salarii, sunt venituri din activitati dependente, daca sunt indeplinite
urmatoarele criterii:
- partile care intra in relatia de munca,
denumite in continuare angajator si angajat, stabilesc de la inceput: felul
activitatii, timpul de lucru si locul desfasurarii activitatii;
- partea care utilizeaza forta de munca
pune la dispozitia celeilalte parti mijloacele de munca, cum ar fi: spatii cu
inzestrare corespunzatoare, imbracaminte speciala, unelte de munca si altele
asemenea;
- persoana care activeaza contribuie numai
cu prestatia fizica sau cu capacitatea ei intelectuala, nu si cu capitalul
propriu;
- platitorul de venituri de natura
salariala suporta cheltuielile de deplasare in interesul serviciului ale
angajatului, cum ar fi indemnizatia de delegare-detasare in tara si in
strainatate, si alte cheltuieli de aceasta natura, precum si indemnizatia de
concediu de odihna si indemnizatia pentru incapacitate temporara de munca
suportate de angajator potrivit legii;
- persoana care activeaza lucreaza sub
autoritatea unei alte persoane si este obligata sa respecte conditiile impuse
de aceasta, conform legii.
68. Veniturile din salarii sau asimilate
salariilor cuprind totalitatea sumelor incasate ca urmare a unei relatii
contractuale de munca, precum si orice sume de natura salariala primite in baza
unor legi speciale, indiferent de perioada la care se refera, si care sunt
realizate din:
a) sume primite pentru munca prestata ca
urmare a contractului individual de munca, a contractului colectiv de munca,
precum si pe baza actului de numire:
- salariile de baza;
- sporurile si adaosurile de orice fel;
- indemnizatii pentru trecerea temporara in
alta munca, pentru reducerea timpului de munca, pentru carantina, precum si
alte indemnizatii de orice fel, altele decat cele mentionate la pct. 3, avand
aceeasi natura;
- recompensele si premiile de orice fel;
- sumele reprezentand premiul anual si
stimulentele acordate, potrivit legii, personalului din institutiile publice,
cele reprezentand stimulentele acordate salariatilor agentilor economici;
- sumele primite pentru concediul de
odihna, cu exceptia sumelor primite de salariat cu titlu de despagubiri
reprezentand contravaloarea cheltuielilor salariatului si familiei sale
necesare in vederea revenirii la locul de munca, precum si eventualele
prejudicii suferite de acesta ca urmare a intreruperii concediului de odihna;
- sumele primite in caz de incapacitate
temporara de munca;
- orice alte castiguri in bani si in
natura, primite de la angajatori de catre angajati, ca plata a muncii lor;
b) indemnizatiile, precum si orice alte
drepturi acordate persoanelor din cadrul organelor autoritatii publice, alese
sau numite in functie, potrivit legii, precum si altora asimilate cu functiile
de demnitate publica, stabilite potrivit sistemului de stabilire a
indemnizatiilor pentru persoane care ocupa functii de demnitate publica;
c) drepturile personalului militar in
activitate si ale militarilor angajati pe baza de contract, reprezentand solda
lunara compusa din solda de grad, solda de functie, gradatii si indemnizatii,
precum si prime, premii si alte drepturi stabilite potrivit legislatiei
speciale;
d) drepturile administratorilor obtinute in
baza contractului de administrare incheiat cu companiile/ societatile
nationale, societatile comerciale la care statul sau o autoritate a
administratiei publice locale este actionar majoritar, precum si cu regiile
autonome, stabilite potrivit legii, cum ar fi: indemnizatia lunara bruta, suma
cuvenita prin participare la profitul net al societatii;
e) sumele platite membrilor fondatori ai
unei societati comerciale constituite prin subscriptie publica, potrivit cotei
de participare la profitul net, stabilita de adunarea constitutiva, potrivit
legislatiei in vigoare;
f) sumele primite de reprezentantii numiti
in adunarea generala a actionarilor si sumele primite de membrii consiliului de
administratie si ai comisiei de cenzori, stabilite potrivit prevederilor
legale;
g) sumele primite de reprezentantii in organisme
tripartite, conform legii;
h) indemnizatiile, primele si alte asemenea
sume acordate membrilor alesi ai unor entitati, cum ar fi: organizatii
sindicale, organizatii patronale, alte organizatii neguvernamentale, asociatii
de proprietari/chiriasi si altele asemenea;
i) indemnizatiile acordate ca urmare a
participarii in comisii, comitete, consilii si altele asemenea, constituite
conform legii;
j) veniturile obtinute de condamnatii care
executa pedepse la locul de munca;
k) sumele platite sportivilor ca urmare a
participarii in competitii sportive, precum si sumele platite sportivilor,
antrenorilor, tehnicienilor si altor specialisti in domeniu pentru rezultatele
obtinute la competitiile sportive, de catre structurile sportive cu care
acestia au relatii contractuale de munca, indiferent de forma sub care se
platesc, inclusiv prima de joc, cu exceptia celor prevazute la art. 42 lit. t)
din Codul fiscal;
l) compensatii banesti individuale,
acordate persoanelor disponibilizate prin concedieri colective, din fondul de
salarii, potrivit dispozitiilor prevazute in contractul de munca;
m) indemnizatii sau alte drepturi acordate
angajatilor cu ocazia angajarii sau mutarii acestora intr-o alta localitate,
stabilite potrivit contractelor de munca, statutelor sau altor dispozitii
legale, cu exceptia celor prevazute la art. 55 alin. (4) lit. h) si i) din
Codul fiscal;
n) indemnizatia administratorilor, precum
si suma din profitul net, alta decat cea calificata drept dividend, cuvenite
administratorilor societatilor comerciale, potrivit actului constitutiv, sau
stabilite de adunarea generala a actionarilor;
n^1) indemnizatiile lunare platite, conform
legii, de angajator pe perioada de neconcurenta, stabilite conform contractului
individual de munca;
n^2) indemnizatii prevazute in contractul
de munca platite de angajator pe perioada suspendarii contractului de munca
urmare participarii la cursuri sau la stagii de formare profesionala ce
presupune scoaterea integrala din activitate, conform legii.
n^3) indemnizatii lunare brute si alte
avantaje de natura salariata acordate membrilor titulari, corespondenti si
membrilor de onoare ai Academiei Romane.
o) alte drepturi sau avantaje de natura
salariala ori asimilate salariilor.
--------------
Punctele 67 si 68 din Normele metodologice
de aplicare a art. 55, alin. (1) si (2) din Legea nr. 571/2003
sunt reproduse in forma prevazuta de sectiunea B a art. I din
HOTARAREA nr. 84 din 3 februarie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
147 din 18 februarie 2005.
Liniuta a-3-a de la litera a) a pct. 68 din
Normele metodologice de aplicare a art. 55, alin. (1) si (2)
din Legea nr. 571/2003 a fost modificata de pct. 6 din sectiunea B a art. I din HOTARAREA nr. 610 din 23 iunie 2005,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 575 din 4 iulie 2005.
Lit. n^1), n^2) si n^3) de la pct. 68^1 din
Normele metodologice de aplicare a art. 55, alin. (1) si (2)
din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal au fost introduse de pct. 13 al
lit. C a art. I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Codul fiscal:
(3) Avantajele, cu exceptia celor prevazute
la alin. (4), primite in legatura cu o activitate dependenta includ, insa nu
sunt limitate la:
a) utilizarea oricarui bun, inclusiv a unui
vehicul de orice tip, din patrimoniul afacerii, in scop personal, cu exceptia
deplasarii pe distanta dus-intors de la domiciliu la locul de munca;
b) cazare, hrana, imbracaminte, personal
pentru munci casnice, precum si alte bunuri sau servicii oferite gratuit sau la
un pret mai mic decat pretul pietei;
c) imprumuturi nerambursabile;
d) anularea unei creante a angajatorului
asupra angajatului;
e) abonamentele si costul convorbirilor
telefonice, inclusiv cartelele telefonice, in scop personal;
f) permise de calatorie pe orice mijloace
de transport, folosite in scopul personal;
g) primele de asigurare platite de catre
suportator pentru salariatii proprii sau alt beneficiar de venituri din
salarii, la momentul platii primei respective, altele decat cele obligatorii.
Norme metodologice:
69. Avantajele in bani si in natura sunt
considerate a fi orice foloase primite de salariat de la terti sau ca urmare a
prevederilor contractului individual de munca ori a unei relatii contractuale
intre parti, dupa caz.
70. La stabilirea venitului impozabil se au
in vedere si avantajele primite de persoana fizica, cum ar fi:
a) folosirea vehiculelor de orice tip din
patrimoniul afacerii, in scop personal;
b) acordarea de produse alimentare,
imbracaminte, cherestea, lemne de foc, carbuni, energie electrica, termica si
altele;
c) abonamentele la radio si televiziune,
pentru mijloacele de transport, abonamentele si costul convorbirilor
telefonice, inclusiv cartelele telefonice;
d) permisele de calatorie pe diverse
mijloace de transport;
e) cadourile primite cu diverse ocazii, cu
exceptia celor mentionate la art. 55 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal;
f) contravaloarea folosintei unei locuinte
in scop personal si a cheltuielilor conexe de intretinere, cum sunt cele
privind consumul de apa, consumul de energie electrica si termica si altele
asemenea, cu exceptia celor prevazute in mod expres la art. 55 alin. (4) lit.
c) din Codul fiscal;
g) cazarea si masa acordate in unitati
proprii de tip hotelier;
h) contravaloarea primelor de asigurare
suportate de persoana juridica sau de o alta entitate, pentru angajatii
proprii, precum si pentru alti beneficiari, cu exceptia primelor de asigurare obligatorii
potrivit legislatiei in materie.
Tratamentul fiscal al avantajului
reprezentand contravaloarea primelor de asigurare este urmatorul:
- pentru beneficiarii care obtin venituri
salariale si asimilate salariilor de la suportatorul primelor de asigurare,
acestea sunt impuse prin cumularea cu veniturile de aceasta natura ale lunii in
care sunt platite primele de asigurare;
- pentru alti beneficiari care nu au o
relatie generatoare de venituri salariale si asimilate salariilor cu suportatorul
primelor de asigurare, acestea sunt impuse in conformitate cu prevederile art.
78 din Codul fiscal.
71. Avantajele in bani pot fi sumele
primite pentru procurarea de bunuri si servicii, precum si sumele acordate
pentru distractii sau recreere.
72. Avantajele in bani si echivalentul in
lei al avantajelor in natura sunt impozabile, indiferent de forma
organizatorica a entitatii care le acorda.
73. Fac exceptie veniturile care sunt
expres mentionate ca fiind neimpozabile, in limitele si in conditiile prevazute
la art. 55 alin. (4) din Codul fiscal.
74. Veniturile in natura, precum si
avantajele in natura primite cu titlu gratuit sunt evaluate la pretul pietei la
locul si data acordarii avantajului. Avantajele primite cu plata partiala sunt
evaluate ca diferenta intre pretul pietei la locul si data acordarii
avantajului si suma reprezentand plata partiala.
75. Evaluarea avantajelor in natura sub
forma folosirii numai in scop personal a bunurilor din patrimoniul afacerii se
face astfel:
a)
evaluarea folosintei cu titlu gratuit a vehiculului se face aplicandu-se un
procent de 1,7% pentru fiecare luna, la valoarea de intrare a acestuia. In
cazul in care vehiculul este inchiriat de la o terta persoana, avantajul este
evaluat la nivelul chiriei;
b) evaluarea folosintei cu titlu gratuit a
locuintei primite se face la nivelul chiriei practicate pentru suprafetele
locative detinute de stat. Avantajele conexe, cum ar fi: apa, gaz,
electricitate, cheltuieli de intretinere si reparatii si altele asemenea, sunt
evaluate la valoarea lor efectiva;
c) evaluarea folosintei cu titlu gratuit a
altor bunuri decat vehiculul si locuinta se face la nivelul totalului
cheltuielilor aferente fiecarui bun pe unitate de masura specifica sau la
nivelul pretului practicat pentru terti.
76. Evaluarea utilizarii in scop personal a
bunurilor din patrimoniul afacerii cu folosinta mixta se face astfel:
a) pentru vehicule evaluarea se face
conform pct. 75 lit. a), iar avantajul se determina proportional cu numarul de
kilometri parcursi in interes personal din totalul kilometrilor;
b) pentru alte bunuri evaluarea se face
conform prevederilor pct. 75 si avantajul se determina proportional cu numarul
de metri patrati folositi pentru interes personal sau cu numarul de ore de
utilizare in scop personal.
77. Nu sunt considerate avantaje:
- contravaloarea abonamentelor pe
mijloacele de transport in comun pentru angajatii a caror activitate presupune
deplasarea frecventa in interiorul localitatii;
- reducerile de preturi practicate in
scopul vanzarii, de care pot beneficia clientii persoane fizice;
- costul abonamentelor telefonice si al
convorbirilor telefonice efectuate, precum si utilizarea autoturismului de
serviciu pentru indeplinirea sarcinilor de serviciu;
- diferentele de tarif la cazare in
locatiile reprezentand amenajari recreative si sportive din dotarea
ministerelor de care beneficiaza personalul propriu, conform legii.
- contributiile la un fond de pensii
facultative suportate de angajator pentru angajatii proprii, in limita a 200
euro anual pe participant.
--------------
Ultima liniuta a pct. 77 din Normele
metodologice de aplicare a art. 55, alin. (3) din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost introdusa de pct. 14 al lit.
C a art. I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
78. Angajatorul stabileste partea corespunzatoare
din convorbirile telefonice reprezentand folosinta in scop personal, care
reprezinta avantaj impozabil, in conditiile art. 55 alin. (3) din Codul fiscal,
si se va impozita prin cumulare cu veniturile salariale ale lunii in care
salariatul primeste acest avantaj. In acest scop angajatorul stabileste limita
convorbirilor telefonice aferente sarcinilor de serviciu pentru fiecare post
telefonic, urmand ca ceea ce depaseste aceasta limita sa fie considerat avantaj
in natura, in situatia in care salariatului in cauza nu i s-a imputat costul
convorbirilor respective.
79. La evaluarea avantajului folosirii in
scop personal a vehiculului din patrimoniul angajatorului cu folosinta mixta,
pus la dispozitie unui angajat, nu se iau in considerare distanta dus-intors de
la domiciliu la locul de munca, precum si cheltuielile efectuate pentru
realizarea sarcinilor de serviciu.
--------------
Punctele 69-79 din Normele metodologice de
aplicare a art. 55, alin. (3) din Legea nr. 571/2003 sunt
reproduse in forma prevazuta de sectiunea B a art. I din
HOTARAREA nr. 84 din 3 februarie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
147 din 18 februarie 2005.
Codul fiscal:
(4) Urmatoarele sume nu sunt incluse in
veniturile salariale si nu sunt impozabile, in intelesul impozitului pe venit:
a) ajutoarele de inmormantare, ajutoarele
pentru pierderi produse in gospodariile proprii ca urmare a calamitatilor
naturale, ajutoarele pentru bolile grave si incurabile, ajutoarele pentru
nastere, veniturile reprezentand cadouri pentru copiii minori ai salariatilor,
cadourile oferite salariatelor, contravaloarea transportului la si de la locul
de munca al salariatului, costul prestatiilor pentru tratament si odihna,
inclusiv transportul pentru salariatii proprii si membrii de familie ai
acestora, acordate de angajator pentru salariatii proprii sau alte persoane,
astfel cum este prevazut in contractul de munca.
Cadourile oferite de angajatori in
beneficiul copiilor minori ai angajatilor, cu ocazia Pastelui, zilei de 1
iunie, Craciunului si a sarbatorilor similare ale altor culte religioase,
precum si cadourile oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie sunt
neimpozabile, in masura in care valoarea cadoului oferit fiecarei persoane, cu
orice ocazie din cele de mai sus, nu depaseste 1.500.000 lei.
Nu sunt incluse in veniturile salariale si
nu sunt impozabile nici veniturile de natura celor prevazute mai sus, realizate
de persoane fizice, daca aceste venituri sunt primite in baza unor legi
speciale si finantate din buget;
a^1) tichetele de cresa acordate potrivit
legii;
----------------
Litera a^1) a alin. (4) al art. 55 a fost
introdusa de pct. 32 al art. I din LEGEA nr. 343
din 17 iulie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august
2006.
Norme metodologice:
80. Ajutoarele de inmormantare sunt
venituri neimpozabile atat in cazul angajatului, cat si in cazul altor
persoane, potrivit clauzelor din contractele de munca sau prevederilor din legi
speciale.
81. Plafonul stabilit pentru cadourile
oferite de angajatori copiilor minori ai angajatilor cu ocazia Pastelui, zilei
de 1 iunie, Craciunului si a sarbatorilor similare ale altor culte religioase,
precum si pentru cadourile oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie se
aplica atat darurilor constand in bunuri, cat si celor in bani, in cazul
tuturor angajatorilor de forta de munca.
--------------
Punctele 80 si 81 din Normele metodologice
de aplicare a art. 55, alin. (4), lit. a) din Legea nr. 571/2003
sunt reproduse in forma prevazuta de sectiunea B a art. I din
HOTARAREA nr. 84 din 3 februarie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
147 din 18 februarie 2005.
Codul fiscal:
b) tichetele de masa si drepturile de hrana
acordate de angajatori angajatilor, in conformitate cu legislatia in vigoare;
Norme metodologice:
82. In aceasta categorie se cuprind:
- alocatia individuala de hrana acordata
sub forma tichetelor de masa, primita de angajati si suportata integral de
angajator, potrivit legii;
- alocatiile zilnice de hrana pentru
activitatea sportiva de performanta, interna si internationala, diferentiata pe
categorii de actiuni;
- contravaloarea hranei, alimentelor sau
numerarul acordat sportivilor pentru asigurarea alimentatiei de efort necesare
in perioada de pregatire;
- drepturile de hrana in timp de pace,
primite de personalul din sectorul de aparare nationala, ordine publica si
siguranta nationala;
- alte drepturi de aceasta natura primite
potrivit actelor normative specifice, cum ar fi: alocatia de hrana zilnica
pentru personalul navigant si auxiliar imbarcat pe nave; alocatia zilnica de
hrana pentru consumurile colective din unitatile bugetare si din regiile
autonome/societatile comerciale cu specific deosebit; alocatia de hrana
acordata donatorilor onorifici de sange; alocatia de hrana pentru consumurile
colective din unitatile sanitare publice si altele asemenea.
--------------
Pct. 82 din Normele metodologice de
aplicare a art. 55, alin. (4), lit. b) din Legea nr. 571/2003
este reprodus in forma prevazuta de sectiunea B a art. I din
HOTARAREA nr. 84 din 3 februarie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
147 din 18 februarie 2005.
Codul fiscal:
c) contravaloarea folosintei locuintei de
serviciu sau a locuintei din incinta unitatii, potrivit repartitiei de
serviciu, numirii conform legii sau specificitatii activitatii prin cadrul
normativ specific domeniului de activitate, compensarea chiriei pentru
personalul din sectorul de aparare nationala, ordine publica si siguranta
nationala, precum si compensarea diferentei de chirie, suportate de persoana
fizica, conform legilor speciale;
Norme metodologice:
83. Prin locuinte acordate ca urmare a
specificitatii activitatii se intelege acele locuinte asigurate angajatilor
cand activitatea se desfasoara in locuri izolate, precum statiile meteo,
statiile pentru controlul miscarilor seismice, sau in conditiile in care este
solicitata prezenta permanenta pentru supravegherea unor instalatii, utilaje si
altele asemenea.
--------------
Pct. 83 din Normele metodologice de
aplicare a art. 55, alin. (4), lit. c) din Legea nr. 571/2003
este reprodus in forma prevazuta de sectiunea B a art. I din HOTARAREA nr. 84
din 3 februarie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18
februarie 2005.
Codul fiscal:
d) cazarea si contravaloarea chiriei pentru
locuintele puse la dispozitia oficialitatilor publice, a angajatilor consulari
si diplomatici care lucreaza in afara tarii, in conformitate cu legislatia in
vigoare;
e) contravaloarea echipamentelor tehnice, a
echipamentului individual de protectie si de lucru, a alimentatiei de
protectie, a medicamentelor si materialelor igienico-sanitare, a altor drepturi
de protectie a muncii, precum si a uniformelor obligatorii si a drepturilor de
echipament, ce se acorda potrivit legislatiei in vigoare;
Norme metodologice:
84. Nu sunt venituri impozabile:
- contravaloarea echipamentelor tehnice
primite de angajat sub forma de aparatura, dispozitive, unelte, alte mijloace
asemanatoare, necesare in procesul muncii;
- contravaloarea echipamentului individual
de protectie cu care este dotat fiecare participant in procesul muncii pentru a
fi protejat impotriva factorilor de risc;
- contravaloarea echipamentului individual
de lucru care cuprinde mijloacele primite de un angajat in vederea utilizarii
lor in timpul procesului muncii pentru a-i proteja imbracamintea si incaltamintea;
- contravaloarea alimentatiei de protectie
primite in mod gratuit de persoanele fizice care lucreaza in locuri de munca cu
conditii grele si vatamatoare;
- contravaloarea materialelor
igienico-sanitare primite in mod gratuit de persoanele fizice care isi
desfasoara activitatea in locuri de munca al caror specific impune o igiena
personala deosebita;
- contravaloarea medicamentelor primite de
cadrele militare in activitate, sportivi, personalul navigant si alte categorii
de personal, potrivit legii;
- contravaloarea echipamentului si a
materialelor de resortul echipamentului, cum ar fi: materiale de spalat si de
igiena, materiale de gospodarie, materiale pentru atelierele de reparatii si
intretinere, rechizite si furnituri de birou, primite in mod gratuit de
personalul din sectorul de aparare nationala, ordine publica si siguranta
nationala, in conditiile legii;
- altele asemenea.
--------------
Pct. 84 din Normele metodologice de
aplicare a art. 55, alin. (4), lit. d) si e) din Legea nr. 571/2003 este reprodus in
forma prevazuta de sectiunea B a art. I din HOTARAREA nr.
84 din 3 februarie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18
februarie 2005.
Codul
fiscal:
f) contravaloarea cheltuielilor de
deplasare pentru transportul intre localitatea in care angajatii isi au
domiciliul si localitatea unde se afla locul de munca al acestora, la nivelul
unui abonament lunar, pentru situatiile in care nu se asigura locuinta sau nu
se suporta contravaloarea chiriei, conform legii;
g) sumele primite de angajati pentru
acoperirea cheltuielilor de transport si cazare, a indemnizatiei primite pe
perioada delegarii si detasarii in alta localitate, in tara si in strainatate,
in interesul serviciului. Sunt exceptate de la aceste prevederi sumele acordate
de persoanele juridice fara scop patrimonial si de alte entitati neplatitoare
de impozit pe profit peste limita de 2,5 ori indemnizatia acordata salariatilor
din institutiile publice;
Norme metodologice:
85. In categoria cheltuielilor de delegare
si detasare se cuprind cheltuielile cu transportul, cazarea, precum si
indemnizatia de delegare si de detasare in tara si in strainatate, stabilita
potrivit legii.
--------------
Pct. 85 din Normele metodologice de
aplicare a art. 55, alin. (4), lit. f) si g) din Legea nr. 571/2003 este reprodus in
forma prevazuta de sectiunea B a art. I din HOTARAREA nr.
84 din 3 februarie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18
februarie 2005.
Codul fiscal:
h) sumele primite, potrivit dispozitiilor
legale, pentru acoperirea cheltuielilor de mutare in interesul serviciului;
Norme metodologice:
86. Prin cheltuieli de mutare in interesul
serviciului se intelege cheltuielile cu transportul personal si al membrilor de
familie ai angajatului, precum si al bunurilor din gospodarie, cu ocazia
mutarii salariatului intr-o alta localitate decat cea de domiciliu, in situatia
in care, potrivit legii, se deconteaza de angajator.
--------------
Pct. 86 din Normele metodologice de
aplicare a art. 55, alin. (4), lit. h) din Legea nr. 571/2003 este reprodus in
forma prevazuta de sectiunea B a art. I din HOTARAREA nr.
84 din 3 februarie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18
februarie 2005.
Codul fiscal:
i) indemnizatiile de instalare ce se acorda
o singura data, la incadrarea intr-o unitate situata intr-o alta localitate
decat cea de domiciliu, in primul an de activitate dupa absolvirea studiilor,
in limita unui salariu de baza la angajare, precum si indemnizatiile de
instalare si mutare acordate, potrivit legilor speciale, personalului din
institutiile publice si celor care isi stabilesc domiciliul in localitati din
zone defavorizate, stabilite potrivit legii, in care isi au locul de munca;
Norme metodologice:
87. Sunt considerate venituri neimpozabile
indemnizatiile de instalare si mutare primite de beneficiarii de astfel de
venituri, acordate in conformitate cu prevederile legilor speciale.
--------------
Pct. 87 din Normele metodologice de
aplicare a art. 55, alin. (4), lit. i) din Legea nr. 571/2003 este reprodus in
forma prevazuta de sectiunea B a art. I din HOTARAREA nr.
84 din 3 februarie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18
februarie 2005.
Codul fiscal:
j) sumele reprezentand platile
compensatorii, calculate pe baza salariilor medii nete pe unitate, primite de
persoanele ale caror contracte individuale de munca au fost desfacute ca urmare
a concedierilor colective, precum si sumele reprezentand platile compensatorii,
calculate pe baza salariului mediu net pe economie, primite de personalul civil
din sectorul de aparare nationala, ordine publica si siguranta nationala la
incetarea raporturilor de munca sau de serviciu, ca urmare a nevoilor de
reducere si de restructurare, acordate potrivit legii;
k) sumele reprezentand platile
compensatorii, calculate pe baza soldelor lunare nete, acordate personalului
militar trecut in rezerva sau al carui contract inceteaza ca urmare a nevoilor
de reducere si de restructurare, precum si ajutoarele stabilite in raport cu
solda lunara neta, acordate acestora la trecerea in rezerva sau direct in
retragere cu drept de pensie sau celor care nu indeplinesc conditiile de
pensie, precum si ajutoare sau plati compensatorii primite de politisti aflati
in situatii similare, al caror cuantum se determina in raport cu salariul de
baza lunar net, acordate potrivit legislatiei in materie;
k^1) veniturile din salarii realizate de
catre persoanele fizice cu handicap grav sau accentuat, la functia de baza;
l) veniturile din salarii, ca urmare a
activitatii de creare de programe pentru calculator; incadrarea in activitatea
de creatie de programe pentru calculator se face prin ordin comun al
ministrului muncii, solidaritatii sociale si familiei, al ministrului
comunicatiilor si tehnologiei informatiei si al ministrului finantelor publice;
m) sumele sau avantajele primite de
persoane fizice din activitati dependente desfasurate intr-un stat strain,
indiferent de tratamentul fiscal din statul respectiv. Fac exceptie veniturile
salariale platite de catre sau in numele unui angajator care este rezident in
Romania sau are sediul permanent in Romania, care sunt impozabile indiferent de
perioada de desfasurare a activitatii in strainatate;
n) cheltuielile efectuate de angajator
pentru pregatirea profesionala si perfectionarea angajatului legata de
activitatea desfasurata de acesta pentru angajator;
o) costul abonamentelor telefonice si al
convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice, efectuate in vederea
indeplinirii sarcinilor de serviciu;
p) avantajele sub forma dreptului la stock
options plan, la momentul angajarii si implicit la momentul acordarii;
r) diferenta favorabila dintre dobanda
preferentiala stabilita prin negociere si dobanda practicata pe piata, pentru
credite si depozite.
------------
Litera k^1) a alin. (4) al art. 55 a fost
introdusa de pct. 11 al art. I din ORDONANTA DE
URGENTA nr. 24 din 24 martie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 263
din 30 martie 2005. (completare aplicabila cu data de 1 mai 2005).
Litera k^1) a alin. (4) al art. 55 a fost
introdusa de pct. 9 al art. I din LEGEA nr. 163
din 1 iunie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005*).
*) Art. II din LEGEA nr. 163
din 1 iunie 2005 abroga Ordonanta de urgenta a
Guvernului nr. 24/2005, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea
I, nr. 263 din 30 martie 2005.
Litera k^1) a alin. (4) al art. 55 a fost
modificata de pct. 33 al art. I din LEGEA nr. 343
din 17 iulie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august
2006.
Norme metodologice:
87^1. Nu sunt venituri impozabile
veniturile din salarii realizate de persoanele fizice cu handicap grav si
accentuat, incadrate cu contract individual de munca, incasate incepand cu data
de 1 mai 2005. Veniturile de natura celor de mai sus, aferente perioadei de
pana la 1 mai 2005, sunt impozabile potrivit legii.
--------------
Pct. 87^1 din Normele metodologice de
aplicare a art. 55, alin. (4), lit. k^1) din Legea nr. 571/2003 a fost introdus de
pct. 7 din sectiunea B a art. I din HOTARAREA nr.
610 din 23 iunie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 575 din 4 iulie
2005.
(5) Avantajele primite in bani si in natura
si imputate salariatului in cauza nu se impoziteaza.
Deducere personala
Art. 56. - (1) Persoanele fizice prevazute
la art. 40 alin. (1) lit. a) si alin. (2) au dreptul la deducerea din venitul
net lunar din salarii a unei sume sub forma de deducere personala, acordata
pentru fiecare luna a perioadei impozabile numai pentru veniturile din salarii
la locul unde se afla functia de baza.
(2) Deducerea personala se acorda pentru
persoanele fizice care au un venit lunar brut de pana la 10.000.000 lei
inclusiv, astfel:
- pentru contribuabilii care nu au persoane
in intretinere - 2.500.000 lei;
- pentru contribuabilii care au o persoana
in intretinere - 3.500.000 lei;
- pentru contribuabilii care au doua
persoane in intretinere - 4.500.000 lei;
- pentru contribuabilii care au trei
persoane in intretinere - 5.500.000 lei;
- pentru contribuabilii care au patru sau
mai multe persoane in intretinere - 6.500.000 lei.
Pentru contribuabilii care realizeaza
venituri brute lunare din salarii cuprinse intre 10.000.001 lei si 30.000.000
lei, inclusiv, deducerile personale sunt degresive fata de cele de mai sus si
se stabilesc prin ordin al ministrului finantelor publice.
Pentru contribuabilii care realizeaza
venituri brute lunare din salarii de peste 30.000.000 lei nu se acorda
deducerea personala.
(3) Persoana in intretinere poate fi
sotia/sotul, copiii sau alti membri de familie, rudele contribuabilului sau ale
sotului/sotiei acestuia pana la gradul al doilea inclusiv, ale carei venituri,
impozabile si neimpozabile, nu depasesc 2.500.000 lei lunar.
(4) In cazul in care o persoana este
intretinuta de mai multi contribuabili, suma reprezentand deducerea personala
se atribuie unui singur contribuabil, conform intelegerii intre parti.
(5) Copiii minori, in varsta de pana la 18
ani impliniti, ai contribuabilului sunt considerati intretinuti.
(6) Suma reprezentand deducerea personala
se acorda pentru persoanele aflate in intretinerea contribuabilului, pentru
acea perioada impozabila din anul fiscal in care acestea au fost intretinute.
Perioada se rotunjeste la luni intregi in favoarea contribuabilului.
(7) Nu sunt considerate persoane aflate in
intretinere:
a) persoanele fizice care detin terenuri
agricole si silvice in suprafata de peste 10.000 mp in zonele colinare si de
ses si de peste 20.000 mp in zonele montane;
b) persoanele fizice care obtin venituri
din cultivarea si din valorificarea florilor, legumelor si zarzavaturilor in
sere, in solarii special destinate acestor scopuri si/sau in sistem irigat, din
cultivarea si din valorificarea arbustilor, plantelor decorative si
ciupercilor, precum si din exploatarea pepinierelor viticole si pomicole,
indiferent de suprafata.
(8) Deducerea personala determinata
potrivit prezentului articol nu se acorda personalului trimis in misiune
permanenta in strainatate, potrivit legii.
------------
Art. 56 este reprodus astfel cum a fost
modificat de pct. 2 al art. I din ORDONANTA DE
URGENTA nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
1.281 din 30 decembrie 2004.
Norme metodologice:
88. Deducerea din venitul net lunar din
salarii a unei sume sub forma de deducere personala se acorda pentru fiecare
luna a perioadei impozabile numai pentru veniturile din salarii la locul unde
se afla functia de baza, in limita venitului realizat.
Deducerea personala este stabilita in
functie de venitul brut lunar din salarii realizat la functia de baza de catre
contribuabil si numarul de persoane aflate in intretinerea acestuia.
89. Obligatia stabilirii persoanelor aflate
in intretinerea contribuabilului in functie de care se atribuie deducerea
personala este in sarcina platitorului de venit din salarii, la functia de
baza.
90. Pentru ca o persoana sa fie in
intretinere, aceasta trebuie sa indeplineasca cumulativ urmatoarele conditii:
- existenta unor raporturi juridice intre
contribuabil si persoana aflata in intretinere;
- persoana fizica intretinuta sa aiba
venituri impozabile si neimpozabile mai mici sau egale cu 2.500.000 lei lunar.
Persoana aflata in intretinere poate avea
sau nu domiciliu comun cu contribuabilul in a carui intretinere se afla.
91. Sunt considerate persoane aflate in
intretinere sotul/sotia contribuabilului, copiii acestuia, precum si alti
membri de familie pana la gradul al doilea inclusiv.
92. In sensul art. 56 alin. (3) din Codul
fiscal, in categoria "alt membru de familie aflat in intretinere" se
cuprind rudele contribuabilului si ale sotului/sotiei acestuia pana la gradul
al doilea inclusiv.
93. Dupa gradul de rudenie rudele se
grupeaza astfel:
- rude de gradul intai, cum ar fi: parinti
si copii;
- rude de gradul al doilea, cum ar fi:
bunici, nepoti si frati/surori.
94. Sunt considerate persoane aflate in
intretinere militarii in termen, militarii cu termen redus, studentii si elevii
militari ai institutiilor de invatamant militare si civile, peste varsta de 18
ani, daca veniturile obtinute sunt mai mici sau egale cu 2.500.000 lei lunar.
95. Nu sunt considerate persoane aflate in
intretinere persoanele majore condamnate, care executa pedepse privative de
libertate.
96. Copilul minor este considerat
intotdeauna intretinut, cu exceptia celor incadrati in munca, indiferent daca
se afla in unitati speciale sanitare sau de protectie speciala si altele
asemenea, precum si in unitati de invatamant, inclusiv in situatia in care
costul de intretinere este suportat de aceste unitati. In acest caz eventualele
venituri obtinute de copilul minor nu se au in vedere la incadrarea in venitul
de 2.500.000 lei lunar.
Pentru copilul minor aflat in intretinerea
parintilor sau a tutorelui, deducerea personala se acorda integral unuia dintre
parinti, conform intelegerii dintre acestia, respectiv tutorelui.
Pentru copilul minor provenit din casatorii
anterioare, dreptul de a fi preluat in intretinere revine parintelui caruia i-a
fost incredintat copilul sau unuia dintre soti care formeaza noua familie,
conform intelegerii dintre acestia, indiferent daca s-a facut o adoptie cu
efecte restranse si chiar daca parintii firesti ai acestuia contribuie la
intretinerea lui prin plata unei pensii de intretinere. Plata unei pensii de
intretinere nu da dreptul la preluarea in intretinere a copilului, parintelui
obligat la aceasta plata.
Pentru copilul minor primit in plasament
sau incredintat unei persoane ori unei familii, dreptul de a fi preluat ca
persoana in intretinere pentru acest copil se acorda:
- persoanei care l-a primit in plasament
sau careia i s-a incredintat copilul;
- unuia dintre sotii care formeaza familia
careia i-a fost incredintat sau i-a fost dat in plasament copilul, conform
intelegerii dintre acestia.
Pentru copiii aflati in intretinerea unei
familii, dreptul de a fi luat in intretinere se acorda unuia dintre parinti,
conform intelegerii dintre acestia. Astfel, in situatia in care intr-o familie
sunt mai multi copii aflati in intretinere, acestia vor fi preluati in
intretinerea unuia dintre parinti conform intelegerii dintre parti. In aceste
situatii contribuabilii vor prezenta platitorului de venit fie o declaratie pe
propria raspundere din partea sotului/sotiei, fie o adeverinta emisa de
platitorul de venit din salarii al acestuia/acesteia, dupa caz, din care sa
rezulte numarul si identitatea copiilor care sunt preluati in intretinere de fiecare
sot/sotie.
Nu se acorda dreptul de a prelua in
intretinere urmatoarelor persoane:
- parintilor ai caror copii sunt dati in
plasament sau incredintati unei familii ori persoane;
- parintilor copiilor incredintati unui
organism privat autorizat sau unui serviciu public autorizat, in cazul in care
parintii respectivi sunt pusi sub interdictie sau sunt decazuti din drepturile
parintesti.
Copilul minor cu varsta cuprinsa intre 16
si 18 ani, incadrat in munca in conditiile Codului muncii, devine contribuabil
si beneficiaza de deducerea personala, situatie in care parintii nu mai au
dreptul de a-l lua in intretinere, intrucat deducerea personala se acorda o
singura data.
97. Verificarea incadrarii veniturilor
acestor persoane in suma de 2.500.000 lei lunar se realizeaza prin compararea
acestui plafon cu veniturile brute realizate de persoana fizica aflata in
intretinere.
98. In cursul anului fiscal, in cazul in
care angajatul obtine venituri la functia de baza, pentru a stabili dreptul acestuia
la deducere pentru persoane aflate in intretinere, se compara venitul lunar
realizat de persoana aflata in intretinere cu suma de 2.500.000 lei lunar,
astfel:
a) in cazul in care persoana aflata in
intretinere realizeaza venituri lunare de natura pensiilor, indemnizatiilor,
alocatiilor si altele asemenea, venitul lunar realizat de persoana intretinuta
rezulta din insumarea tuturor drepturilor de aceasta natura realizate intr-o
luna;
b) in cazul in care venitul este realizat
sub forma de castiguri la jocuri de noroc, premii la diverse competitii,
dividende, dobanzi si altele asemenea, venitul lunar realizat de persoana
fizica aflata in intretinere se determina prin impartirea venitului realizat la
numarul de luni ramase pana la sfarsitul anului, exclusiv luna de realizare a
venitului;
c) in cazul in care persoana intretinuta
realizeaza atat venituri lunare, cat si aleatorii, venitul lunar se determina
prin insumarea acestor venituri.
99. Daca venitul unei persoane aflate in
intretinere depaseste 2.500.000 lei lunar, ea nu este considerata intretinuta.
In functie de venitul lunar al persoanei
intretinute, platitorul veniturilor din salarii va proceda dupa cum urmeaza:
a) in situatia in care una dintre
persoanele aflate in intretinere, pentru care contribuabilul beneficiaza de
deducere personala, obtine in cursul anului un venit lunar mai mare de
2.500.000 lei lunar, platitorul veniturilor din salarii va reconsidera nivelul
deducerii personale corespunzatoare pentru persoanele ramase in intretinere
incepand cu luna urmatoare celei in care a fost realizat venitul, indiferent de
data la care se face comunicarea catre angajator/platitor;
b) in situatia in care contribuabilul
solicita acordarea deducerii personale pentru persoana aflata in intretinere ca
urmare a situarii venitului lunar al acesteia din urma sub 2.500.000 lei lunar,
platitorul de venituri din salarii va incepe acordarea deducerii personale
reconsiderate pentru persoana in intretinere o data cu plata drepturilor lunare
ale lunii in care contribuabilul a depus documentele justificative.
100. Pentru stabilirea deducerii personale
la care are dreptul, contribuabilul va depune la platitorul de venituri din
salarii o declaratie pe propria raspundere, care trebuie sa cuprinda
urmatoarele informatii:
- datele de identificare a contribuabilului
care realizeaza venituri din salarii (numele si prenumele, domiciliul, codul
numeric personal);
- datele de identificare a fiecarei
persoane aflate in intretinere (numele si prenumele, codul numeric personal).
In ceea ce priveste copiii aflati in
intretinere, la aceasta declaratie contribuabilul care realizeaza venituri din
salarii va anexa si adeverinta de la platitorul de venituri din salarii a
celuilalt sot sau declaratia pe propria raspundere a acestuia ca nu beneficiaza
de deducere personala pentru acel copil.
101. Declaratia pe propria raspundere a
persoanei aflate in intretinere, cu exceptia copilului minor, trebuie sa
cuprinda urmatoarele informatii:
- datele de identificare a persoanei aflate
in intretinere, cum ar fi: numele, prenumele, domiciliul, codul numeric
personal;
- datele de identificare a contribuabilului
care beneficiaza de deducerea personala corespunzatoare, cum ar fi: numele,
prenumele, domiciliul, codul numeric personal;
- acordul persoanei intretinute ca
intretinatorul sa o preia in intretinere;
- nivelul si natura venitului persoanei
aflate in intretinere, inclusiv mentiunea privind suprafetele de teren agricol
si silvic detinute, precum si declaratia afirmativa sau negativa cu privire la
desfasurarea de activitati de: cultivare a terenurilor cu flori, legume si
zarzavat in sere, in solarii amenajate si in sistem irigat; cultivare a
arbustilor si plantelor decorative, ciupercilor; exploatare a pepinierelor
viticole si pomicole;
- angajarea persoanei intretinute de a
comunica persoanei care contribuie la intretinerea sa orice modificari in
situatia venitului realizat.
Declaratiile pe propria raspundere depuse
in vederea acordarii de deduceri personale nu sunt formulare tipizate.
102. Contribuabilul va prezenta
platitorului de venituri din salarii documentele justificative care sa ateste
persoanele aflate in intretinere, cum sunt: certificatul de casatorie,
certificatele de nastere ale copiilor, adeverinta de venit a persoanei
intretinute sau declaratia pe propria raspundere si altele. Documentele vor fi
prezentate in original si in copie, platitorul de venituri din salarii pastrand
copia dupa ce verifica conformitatea cu originalul.
103. Daca la un contribuabil intervine o
schimbare care are influenta asupra nivelului reprezentand deducerea personala
acordata si aceasta schimbare duce la diminuarea deducerii personale,
contribuabilul este obligat sa instiinteze platitorul de venituri din salarii
in termen de 15 zile calendaristice de la data la care s-a produs evenimentul
care a generat modificarea, astfel incat angajatorul/platitorul sa reconsidere
nivelul deducerii incepand cu luna urmatoare celei in care s-a produs
evenimentul.
104. In situatia in care depunerea
documentelor justificative privind acordarea deducerii personale se face
ulterior aparitiei evenimentului care modifica, in sensul majorarii, nivelul
acesteia, angajatorul/platitorul de venituri din salarii va acorda deducerea
personala reconsiderata o data cu plata drepturilor salariale aferente lunii in
care contribuabilul a depus toate documentele justificative.
105. Deducerea personala nu se fractioneaza
in functie de numarul de ore in cazul veniturilor realizate in baza unui
contract de munca cu timp partial, la functia de baza.
--------------
Punctele 88-105 din Normele metodologice de
aplicare a art. 56 din Legea nr. 571/2003 sunt reproduse in
forma prevazuta de sectiunea B a art. I din HOTARAREA nr.
84 din 3 februarie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18
februarie 2005.
Codul fiscal:
Determinarea impozitului pe venitul din
salarii
Art. 57
(1) Beneficiarii de venituri din salarii
datoreaza un impozit lunar, final, care se calculeaza si se retine la sursa de
catre platitorii de venituri.
(2) Impozitul lunar prevazut la alin. (1)
se determina astfel:
a) la locul unde se află funcţia
de bază, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate ca
diferenţă între venitul net din salarii, calculat prin deducerea din
venitul brut a contribuţiilor obligatorii aferente unei luni, şi
următoarele:
- deducerea personală acordată
pentru luna respectivă;
- cotizaţia sindicală
plătită în luna respectivă;
- contribuţiile la fondurile de pensii
facultative, astfel încât la nivelul anului să nu se
depăşească echivalentul în lei a 400 euro;
-----------------
Lit. a) a alin. (2) al art. 57 a fost
modificată de pct. 8 al art. I din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr.
127 din 8 octombrie 2008, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 705 din 16
octombrie 2008.
b) pentru veniturile obtinute in celelalte
cazuri, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate ca
diferenta intre venitul brut si
contributiile obligatorii pe fiecare loc de realizare a acestora.
(2^1) In cazul veniturilor din salarii
si/sau al diferentelor de venituri din salarii stabilite pentru perioade
anterioare, conform legii, impozitul se calculeaza si se retine la data
efectuarii platii, in conformitate cu reglementarile legale in vigoare privind
veniturile realizate in afara functiei de baza la data platii, si se vireaza
pana la data de 25 a lunii urmatoare celei in care s-au platit.
(3) Platitorul este obligat sa determine
valoarea totala a impozitului anual pe veniturile din salarii, pentru fiecare
contribuabil.
(4) Contribuabilii pot dispune asupra
destinatiei unei sume reprezentand pana la 2% din impozitul stabilit la alin.
(3), pentru sustinerea entitatilor nonprofit care se Infiinteaza si
functioneaza in conditiile legii, unitatilor de cult, precum si pentru
acordarea de burse private, conform legii.
(5) Obligatia calcularii, retinerii si
virarii acestei sume prevazute la alin. (4) revine organului fiscal competent.
(6) Procedura de aplicare a prevederilor
alin. (4) si (5) se stabileste prin ordin al ministrului finantelor publice.
Norme metodologice:
106. Venitul brut lunar din salarii
reprezinta totalitatea veniturilor realizate intr-o luna conform art. 55 alin.
(1) - (3) din Codul fiscal de o persoana fizica, pe fiecare loc de realizare,
indiferent de denumirea acestora sau de forma sub care sunt acordate.
107. Pentru persoanele fizice care
desfasoara activitati pe teritoriul Romaniei sunt considerate venituri din
salarii realizate din Romania sumele primite de la angajatori cu sediul sau cu
domiciliul in Romania, precum si de la angajatori cu sediul sau cu domiciliul
in strainatate, indiferent unde este primita suma.
108. Contribuabilii care realizeaza
venituri din salarii datoreaza un impozit lunar final, calculat si retinut de
catre platitorul de venituri.
Pentru impunerea veniturilor din salarii se
utilizeaza cota de impozit de 16%, luandu-se in calcul pentru determinarea
bazei de calcul a impozitului la functia de baza si deducerea personala
stabilita potrivit art. 56 din Codul fiscal, dupa caz.
109. Drepturile salariale acordate in
natura, precum si avantajele acordate angajatilor se evalueaza conform pct.
74-76 si se impoziteaza in luna in care au fost primite. Documentele
referitoare la calculul contravalorii veniturilor si avantajelor in natura
primite de angajat se vor anexa la statul de plata.
110. Transformarea in lei a sumelor
obtinute, potrivit legii, in valuta, reprezentand venituri din salarii
realizate in Romania, se face la cursul de schimb valutar comunicat de Banca
Nationala a Romaniei, astfel:
- in situatia in care veniturile din
salarii sunt platite in cursul lunii sau in cazul incetarii raporturilor de
munca, se utilizeaza cursul de schimb valutar in vigoare in ziua precedenta
celei in care se face plata; sau
- in celelalte cazuri, cursul de schimb
valutar in vigoare in ultima zi a lunii pentru care se face plata acestor
drepturi.
111. Pentru calculul impozitului lunar
aferent venitului realizat, cota de impozit de 16% se aplica asupra bazei de
calcul determinate astfel:
a) pentru veniturile obtinute la locul unde
se afla functia de baza, ca diferenta intre venitul net din salarii, calculat
prin deducerea din venitul brut a contributiilor obligatorii aferente unei
luni, si urmatoarele:
- deducerea personala acordata pentru luna
respectiva;
- cotizatia sindicala platita in luna
respectiva;
- contributiile la fondurile de pensii
facultative, astfel incat la nivelul anului sa nu se depaseasca echivalentul in
lei a 200 euro.
Transformarea contributiilor retinute
pentru fondurile de pensii facultative din lei in euro, pentru verificarea
incadrarii in plafonul anual, se face la cursul de schimb valutar comunicat de
Banca Nationala a Romaniei in vigoare in ultima zi a lunii pentru care se
platesc drepturile salariale.
Platitorul de venituri din salarii
cumuleaza sumele in euro reprezentand contributiile retinute pentru fondurile
de pensii facultative si verifica incadrarea in plafonul deductibil prevazut de
lege;
b) pentru veniturile obtinute in celelalte
cazuri, ca diferenta intre venitul brut si contributiile obligatorii pe fiecare
loc de realizare a acestora.
Aceasta regula se aplica si in cazul
veniturilor sub forma:
- indemnizatiei lunare a asociatului unic;
- drepturilor de natura salariata acordate
de angajator persoanelor fizice ulterior incetarii raporturilor de munca;
- salariilor sau diferentelor de salarii
stabilite in baza unor hotarari judecatoresti ramase definitive si irevocabile.
--------------
Pct. 111 din Normele metodologice de
aplicare a art. 57 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal a fost modificat de pct. 15 al lit. C a art. I din
HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
112. In scopul determinarii impozitului pe
veniturile salariale, prin locul unde se afla functia de baza se intelege:
a) pentru persoanele fizice angajate la un
singur loc de munca, ultimul loc inscris in carnetul de munca sau in
documentele specifice care, potrivit reglementarilor legale, sunt asimilate
acestora;
b) in cazul cumulului de functii, locul
declarat/ales de persoanele fizice.
Functia de baza poate fi declarata de
angajat in conditiile legii si la locul de munca la care acesta realizeaza
venituri din salarii in baza unui contract individual de munca cu timp partial.
113. Suma care reprezinta prima de vacanta
sau o parte din aceasta se cumuleaza cu veniturile de natura salariala ale
lunii in care se plateste aceasta prima.
114.
Indemnizatiile aferente concediilor de odihna se defalcheaza pe lunile la care
se refera si se impun cumulat cu veniturile realizate in aceste luni.
115. Contributiile obligatorii luate in
calcul la determinarea impozitului lunar potrivit pct. 111 pentru persoanele
fizice care realizeaza venituri din salarii sunt cele datorate potrivit
reglementarilor in domeniu, cum ar fi:
- contributia individuala de asigurari
sociale;
- contributia individuala pentru
asigurarile sociale de sanatate;
- contributia individuala la bugetul
asigurarilor pentru somaj;
- alte contributii individuale obligatorii
stabilite prin lege.
116. Se admit la deducere contributiile la
fondurile de pensii facultative, astfel incat suma acestora sa nu depaseasca
echivalentul in lei a 200 euro pentru fiecare participant la nivelul anului.
117. Nu se admit la deducere pentru
calculul lunar al impozitului pe venitul din salarii primele de asigurare
voluntara de sanatate.
117^1. Contribuabilii pot dispune asupra
destinatiei unei sume reprezentand pana la 2% din impozitul stabilit la alin.
(3), pentru sustinerea entitatilor nonprofit care se infiinteaza si
functioneaza in conditiile legii, unitatilor de cult, precum si pentru
acordarea de burse private, conform legii.
In categoria entitatilor nonprofit se
cuprind, de exemplu: asociatiile, fundatiile, organizatiile sindicale,
patronatele, partidele politice, asociatiile de proprietari, casele de ajutor
reciproc ale salariatilor, in masura in care, potrivit legilor proprii de
organizare si functionare desfasoara activitati nonprofit iar sumele primite
din impozit sa fie folosite in acest scop.
--------------
Pct. 116 si 117 din Normele metodologice de
aplicare a art. 57 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal au fost modificate de pct. 16 al lit. C a art. I din
HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Pct. 117^1 din Normele metodologice de
aplicare a art. 57 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal a fost introdus de pct. 17 al lit. C a art. I din
HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
--------------
Punctele 106-117 din Normele metodologice
de aplicare a art. 57 din Legea nr. 571/2003 sunt reproduse in
forma prevazuta de sectiunea B a art. I din HOTARAREA nr.
84 din 3 februarie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18
februarie 2005.
Codul fiscal:
Termen de plata a impozitului
Art. 58. - Platitorii de salarii si de
venituri asimilate salariilor au obligatia de a calcula si de a retine
impozitul aferent veniturilor fiecarei luni la data efectuarii platii acestor
venituri, precum si de a-l vira la bugetul de stat pana la data de 25 inclusiv
a lunii urmatoare celei pentru care se platesc aceste venituri.
------------
Art. 58 este reprodus astfel cum a fost
modificat de pct. 2 al art. I din ORDONANTA DE
URGENTA nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
1.281 din 30 decembrie 2004.
Norme metodologice:
118. Veniturile in natura se considera
platite la ultima plata a drepturilor salariale pentru luna respectiva.
Impozitul aferent veniturilor si avantajelor in natura se retine din salariul
primit de angajat in numerar pentru aceeasi luna.
119.
Impozitul pe veniturile din salarii se calculeaza si se retine lunar de
angajatori/platitori pe baza statelor de salarii/plata.
120. Calculul si retinerea impozitului
lunar se efectueaza de catre platitori, la data ultimei plati a veniturilor din
salarii aferente fiecarei luni, conform prevederilor art. 57 din Codul fiscal,
indiferent daca veniturile din salarii se platesc o singura data pe luna sau
sub forma de avans si lichidare.
In situatia in care in cursul unei luni se
efectueaza plati de venituri cum sunt: premii, stimulente de orice fel, sume
acordate potrivit legii pentru concediul de odihna neefectuat si altele
asemenea, reprezentand plati intermediare, impozitul se calculeaza si se retine
la fiecare plata, prin aplicarea cotei asupra platilor intermediare diminuate
cu contributiile obligatorii, dupa caz.
La data ultimei plati a drepturilor
salariale aferente unei luni impozitul se calculeaza potrivit art. 57 din Codul
fiscal, asupra veniturilor totale din luna respectiva, prin cumularea
drepturilor salariale respective cu platile intermediare.
Impozitul de retinut la aceasta data
reprezinta diferenta dintre impozitul calculat asupra veniturilor totale si
suma impozitelor retinute la platile intermediare.
121. In cazul in care un angajat care
obtine venituri din salarii la functia de baza se muta in cursul unei luni la
un alt angajator, calculul impozitului se face pentru fiecare sursa de venit
(loc de realizare a venitului).
Deducerea personala se acorda numai de
primul angajator, in limita veniturilor realizate in luna respectiva, pana la
data lichidarii.
Daca reangajarea are loc in aceeasi luna cu
lichidarea, la stabilirea bazei de calcul pentru determinarea impozitului lunar
aferent veniturilor realizate in aceasta luna de la angajatorul urmator nu se
va lua in calcul deducerea personala.
122. Impozitul calculat si retinut lunar se
vireaza la bugetul de stat pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei
pentru care se platesc aceste venituri.
123. Contributiile obligatorii reprezentand
cheltuieli deductibile aferente veniturilor din salarii se determina conform
reglementarilor legale in materie.
--------------
Punctele 118-123 din Normele metodologice
de aplicare a art. 58 din Legea nr. 571/2003 sunt reproduse in
forma prevazuta de sectiunea B a art. I din HOTARAREA nr.
84 din 3 februarie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18
februarie 2005.
Codul fiscal:
Fise fiscale
Art. 59. - (1) Informatiile referitoare la
calculul impozitului pe veniturile din salarii se cuprind in fisele fiscale.
(2) Platitorul de venituri are obligatia sa
completeze formularele prevazute la alin. (1), pe intreaga durata de efectuare
a platii salariilor. Platitorul este obligat sa pastreze fisele fiscale pe
intreaga durata a angajarii si sa transmita organului fiscal competent o copie,
pentru fiecare an, pana in ultima zi a lunii februarie a anului curent, pentru
anul fiscal expirat. Modelul si continutul formularelor se aproba prin ordin al
ministrului finantelor publice.
------------
Art. 59 este reprodus astfel cum a fost
modificat de pct. 2 al art. I din ORDONANTA DE
URGENTA nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
1.281 din 30 decembrie 2004.
Norme metodologice:
124. Fisele fiscale se completeaza de
angajatorul/platitorul de venit si se depun la organul fiscal la care
angajatorul/platitorul de venit este inregistrat in evidenta fiscala.
Angajatorul/platitorul de venit este obligat sa inmaneze angajatului, cate o
copie pentru fiecare an, pana in ultima zi a lunii februarie a anului curent
pentru anul fiscal expirat.
-------------
Pct. 124 din Normele metodologice de
aplicare a art. 59 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal a fost modificat de pct. 18 al lit. C a art. I din
HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
125. Fisele fiscale pentru salariatii care
au fost detasati la o alta unitate se completeaza de catre unitatea care a
incheiat contractele de munca cu acestia.
126. In situatia in care plata venitului
salarial se face de unitatea la care salariatii au fost detasati, angajatorul
care a detasat comunica angajatorului la care acestia sunt detasati date
referitoare la deducerea personala la care este indreptatit fiecare salariat.
Pe baza acestor date unitatea la care
salariatii au fost detasati intocmeste statele de salarii, calculeaza impozitul
si transmite lunar unitatii de la care au fost detasati informatiile solicitate
prin ordinul ministrului finantelor publice, in scopul completarii fisei
fiscale.
127. Fiecare angajator/platitor de venituri
din salarii este obligat, potrivit prevederilor art. 57 alin. (3) din Codul
fiscal, sa determine impozitul anual pe veniturile din salarii, pentru fiecare
contribuabil prin insumarea impozitului aferent venitului fiecarei luni din
anul fiscal, indiferent de numarul de luni in care contribuabilul a realizat venituri
din salarii de la acesta.
128. Pentru contribuabilii prevazuti la
art. 60 din Codul fiscal care realizeaza venituri din salarii si pentru care
platitorul de venituri nu a optat sa indeplineasca obligatiile privind
calculul, retinerea si virarea impozitului aferent acestor venituri, obligatia
determinarii impozitului anual pe venitul din salarii, pe sursa respectiva,
revine organului fiscal competent.
129. In situatia in care se constata
elemente care genereaza modificarea veniturilor din salarii si/sau a bazei de
impunere aferente veniturilor unei persoane fizice, pentru care
angajatorul/platitorul a efectuat calculul impozitului lunar, recalcularea
drepturilor respective si stabilirea diferentelor de impozit constatate se
efectueaza pentru luna la care se refera, iar diferentele de impozit rezultate
vor majora/diminua impozitul datorat incepand cu luna constatarii.
In situatia in care la data efectuarii
operatiunii de stabilire a diferentelor de impozit de catre angajator/platitor
exista relatii contractuale generatoare de venituri din salarii, intre acesta
si persoana fizica, atunci se procedeaza astfel:
- impozitul retinut in plus se restituie
persoanei fizice prin diminuarea cu sumele respective a impozitului pe
veniturile din salarii incepand cu luna efectuarii acestei operatiuni si pana
la lichidarea acestuia;
- impozitul neretinut se retine de
angajator/platitor din veniturile din salarii incepand cu luna constatarii si
pana la lichidarea acestuia.
In situatia in care persoana fizica pentru
care angajatorul/platitorul a efectuat calculul impozitului lunar/anual nu mai
are relatii contractuale generatoare de venituri din salarii si
angajatorul/platitorul nu poate sa efectueze operatiunea de plata/incasare a
diferentelor de impozit, atunci acestea vor fi administrate de organul fiscal
competent.
--------------
Punctele 124-129 din Normele metodologice
de aplicare a art. 59 din Legea nr. 571/2003 sunt reproduse in
forma prevazuta de sectiunea B a art. I din HOTARAREA nr.
84 din 3 februarie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18
februarie 2005.
Codul fiscal:
Plata impozitului pentru anumite venituri
salariale
Art. 60
(1) Contribuabililor care isi desfasoara
activitatea in Romania si care obtin venituri sub forma de salarii din
strainatate, precum si persoanelor fizice romane care obtin venituri din
salarii, ca urmare a activitatii desfasurate la misiunile diplomatice si
posturile consulare acreditate in Romania, le sunt aplicabile prevederile
prezentului articol.
(2) Orice contribuabil prevazut la alin.
(1) are obligatia de a declara si de a plati impozit lunar la bugetul de stat,
pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei pentru care s-a realizat
venitul, direct sau printr-un reprezentant fiscal. Impozitul aferent unei luni
se stabileste potrivit art. 57.
(3) Misiunile diplomatice si posturile
consulare acreditate in Romania, precum si reprezentantele organismelor
internationale ori reprezentantele societatilor comerciale si ale
organizatiilor economice straine, autorizate potrivit legii sa isi desfasoare
activitatea in Romania, pot opta ca pentru angajatii acestora, care realizeaza
venituri din salarii impozabile in Romania, sa indeplineasca obligatiile
privind calculul, retinerea si virarea impozitului pe veniturile din salarii.
Prevederile alin. (2) nu se aplica contribuabililor, in cazul in care optiunea
de mai sus este formulata si comunicata organului fiscal competent.
(4) Persoana fizica, juridica sau orice
alta entitate la care contribuabilul isi desfasoara activitatea, potrivit alin.
(1), este obligata sa ofere informatii organului fiscal competent referitoare
la data inceperii desfasurarii activitatii de catre contribuabil si, respectiv,
a incetarii acesteia, in termen de 15 zile de la data producerii evenimentului,
cu exceptia situatiei in care indeplineste obligatia privind calculul,
retinerea si virarea impozitului pe veniturile din salarii, potrivit alin. (3).
Norme metodologice:
130. Contribuabilii care desfasoara
activitatea in Romania si obtin venituri sub forma de salarii din strainatate,
care, potrivit acestui titlu, se impun in Romania, precum si persoanele fizice
romane angajate ale misiunilor diplomatice si ale posturilor consulare
acreditate in Romania, pentru care angajatorul nu indeplineste obligatiile
privind calculul, retinerea si virarea impozitului pe salarii, au obligatia sa
depuna lunar o declaratie la organul fiscal competent.
131. Organul fiscal competent este definit
potrivit legislatiei in materie.
132. Persoanele fizice sau juridice la care
isi desfasoara activitatea contribuabilii prevazuti la <LLNK 12003 571
10 202 60 40>art. 60 alin.
(1) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si
completarile ulterioare, au obligatia sa depuna o declaratie informativa
privind inceperea/incetarea activitatii acestor contribuabili. Declaratia
informativa se depune la organul fiscal in a carui raza teritoriala este
inregistrata in evidenta fiscala persoana fizica ori juridica la care isi
desfasoara activitatea contribuabilul. Declaratia informativa se depune ori de
cate ori apar modificari de natura inceperii/incetarii activitatii in
documenetele care atesta raporturile de munca, in termen de 15 zile de la data
producerii evenimentului.
-------------
Punctele 131 si 132 din Normele
metodologice de aplicare a art. 60 din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal au fost modificate de pct. 19 al lit. C a art. I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
--------------
Punctele 130-132 din Normele metodologice
de aplicare a art. 60 din Legea nr. 571/2003 sunt reproduse in
forma prevazuta de sectiunea B a art. I din HOTARAREA nr.
84 din 3 februarie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18
februarie 2005.
Codul fiscal:
CAPITOLUL IV
Venituri din cedarea folosintei bunurilor
Definirea veniturilor impozabile din
cedarea folosintei bunurilor
Art. 61. - Veniturile din cedarea
folosintei bunurilor sunt veniturile, in bani si/sau in natura, provenind din
cedarea folosintei bunurilor mobile si imobile, obtinute de catre proprietar,
uzufructuar sau alt detinator legal, altele decat veniturile din activitati
independente.
------------
Art. 61 este reprodus astfel cum a fost
modificat de pct. 2 al art. I din ORDONANTA DE
URGENTA nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
1.281 din 30 decembrie 2004.
Norme metodologice:
133. In aceasta categorie de venit se
cuprind veniturile din inchirieri si subinchirieri de bunuri mobile si imobile,
precum si veniturile din arendarea bunurilor agricole, din patrimoniul
personal.
134. Veniturile obtinute din inchirieri si
subinchirieri de bunuri imobile sunt cele din cedarea folosintei locuintei,
caselor de vacanta, garajelor, terenurilor si altele asemenea, a caror
folosinta este cedata in baza unor contracte de inchiriere/subinchiriere,
uzufruct, arendare si altele asemenea, inclusiv a unor parti din acestea,
utilizate in scop de reclama, afisaj si publicitate.
--------------
Punctele 133 si 134 din Normele
metodologice de aplicare a art. 61 din Legea nr.
571/2003 sunt reproduse in forma prevazuta de sectiunea B a art. I din HOTARAREA nr. 84 din 3 februarie 2005,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18 februarie 2005.
Codul fiscal:
Stabilirea venitului net anual din cedarea
folosintei bunurilor
Art. 62. - (1) Venitul brut reprezinta
totalitatea sumelor in bani si/sau echivalentul in lei al veniturilor in natura
si se stabileste pe baza chiriei sau a arendei prevazute in contractul incheiat
intre parti pentru fiecare an fiscal, indiferent de momentul incasarii chiriei
sau a arendei. Venitul brut se majoreaza cu valoarea cheltuielilor ce cad,
conform dispozitiilor legale, in sarcina proprietarului, uzufructuarului sau a
altui detinator legal, daca sunt efectuate de cealalta parte contractanta. In
cazul in care arenda se exprima in natura, evaluarea in lei se va face pe baza
preturilor medii ale produselor agricole, stabilite prin hotarari ale
consiliilor judetene si, respectiv, ale Consiliului General al Municipiului
Bucuresti, ca urmare a propunerilor directiilor teritoriale de specialitate ale
Ministerului Agriculturii, Padurilor si Dezvoltarii Rurale, hotarari ce trebuie
emise inainte de inceperea anului fiscal. Aceste hotarari se transmit in cadrul
aceluiasi termen directiilor generale ale finantelor publice judetene si a
municipiului Bucuresti, pentru a fi comunicate unitatilor fiscale din
subordine.
------------
Art. 62 este reprodus astfel cum a fost
modificat de pct. 2 al art. I din ORDONANTA DE
URGENTA nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
1.281 din 30 decembrie 2004.
Norme metodologice:
135. In vederea determinarii venitului
brut, la sumele reprezentand chiria sau arenda in bani si/sau la echivalentul
in lei al veniturilor in natura se adauga, daca este cazul, si valoarea
cheltuielilor ce sunt, conform dispozitiilor legale sau intelegerii
contractuale, in sarcina proprietarului, uzufructuarului sau a altui detinator
legal, dar sunt efectuate de cealalta parte contractanta.
135^1. Reprezinta venit brut si valoarea
investitiilor la bunurile mobile si imobile ale proprietarului, uzufructuarului
sau a altui detinator legal, care fac obiectul unor contracte de cedarea
folosintei bunurilor, si care sunt efectuate de cealalta parte contractanta. In
termen de 30 de zile de la finalizarea investitiilor partea care a efectuat
investitia este obligata sa comunice proprietarului, uzufructuarului sau altui
detinator legal valoarea investitiei. Proprietarul, uzufructuarul sau alt
detinator legal are obligatia sa declare la organul fiscal competent prin
declaratia privind venitul realizat aferenta anului fiscal respectiv valoarea
investitiei, in vederea definitivarii impunerii.
-------------
Pct. 135^1 din Normele metodologice de
aplicare a art. 62, alin. (1) din Legea nr. 571/2003 privind
Codul fiscal a fost introdus de pct. 20 al lit. C a art. I din
HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
136. In conformitate cu legislatia in
materie, proprietarul are obligatia de a efectua cheltuielile referitoare la
intretinerea si repararea locuintei inchiriate, ca de exemplu:
- intretinerea in bune conditii a
elementelor structurii de rezistenta a cladirii, elementelor de constructie
exterioara a cladirii, cum ar fi: acoperis, fatada, curtile si gradinile,
precum si spatii comune din interiorul cladirii, cum ar fi: casa scarii, casa
ascensorului si altele asemenea;
- intretinerea in bune conditii a
instalatiilor comune proprii cladirii, respectiv ascensor, hidrofor, instalatii
de alimentare cu apa, de canalizare, instalatii de incalzire centrala si de
preparare a apei calde, instalatii electrice si de gaze;
- repararea si mentinerea in stare de
siguranta in exploatare si de functionare a cladirii pe toata durata
inchirierii locuintei.
137. In cazul efectuarii de catre chirias a
unor astfel de cheltuieli care cad in sarcina proprietarului si se incadreaza
in cota forfetara de cheltuieli, cu diminuarea corespunzatoare a chiriei,
impunerea ramane nemodificata.
137^1. In situatia in care chiria/arenda
reprezinta echivalentul in lei al unei valute, venitul brut anual se determina
pe baza chiriei/arendei lunare evaluate la cursul de schimb al pietei valutare
comunicat de Banca Nationala a Romaniei, din ultima zi a flecarei luni,
corespunzator lunilor din perioada de impunere.
-------------
Pct. 137^1 din Normele metodologice de
aplicare a art. 62, alin. (1) din Legea nr. 571/2003 privind
Codul fiscal a fost introdus de pct. 20 al lit. C a art. I din
HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
--------------
Punctele 135-137 din Normele metodologice de aplicare a art. 62, alin. (1) din Legea nr. 571/2003 sunt
reproduse in forma prevazuta de sectiunea B a art. I din
HOTARAREA nr. 84 din 3 februarie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
147 din 18 februarie 2005.
Codul fiscal:
(2) Venitul net din cedarea folosintei
bunurilor se stabileste prin deducerea din venitul brut a cheltuielilor
determinate prin aplicarea cotei de 25% asupra venitului brut.
Norme metodologice:
138. Venitul net se determina ca diferenta
dintre sumele reprezentand chiria/arenda in bani si/sau echivalentul in lei al
veniturilor in natura, prevazute in contractul incheiat intre parti, si cota de
cheltuiala forfetara de 25%, reprezentand cheltuieli deductibile aferente
venitului.
139. Pentru recunoasterea deductibilitatii
cheltuielii stabilite forfetar proprietarul nu este obligat sa prezinte
organului fiscal documente justificative.
Cheltuiala deductibila aferenta venitului,
stabilita in cota forfetara de 25% aplicata la venitul brut, reprezinta uzura
bunurilor inchiriate si cheltuielile ocazionate de intretinerea si repararea
acestora, impozitele si taxele pe proprietate datorate potrivit legii,
comisionul retinut de intermediari, primele de asigurare platite pentru bunul
cedat spre folosinta, respectiv eventuale nerealizari ale veniturilor din
arendare scontate, generate de conditii naturale nefavorabile, cum ar fi:
grindina, seceta, inundatii, incendii si altele asemenea.
--------------
Punctele 138 si 139 din Normele
metodologice de aplicare a art. 62, alin. (2) din
Legea nr. 571/2003 sunt reproduse in forma prevazuta de sectiunea B a art. I din HOTARAREA nr. 84 din 3 februarie 2005,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18 februarie 2005.
Codul fiscal:
(3) Prin exceptie de la prevederile alin.
(1) si (2), contribuabilii pot opta pentru determinarea venitului net din
cedarea folosintei bunurilor in sistem real, pe baza datelor din contabilitatea
in partida simpla.
(4) Dispozitiile privind optiunea prevazuta
la art. 51 alin. (2) si (3) se aplica si in cazul contribuabililor mentionati
la alin. (3).
CAPITOLUL V
Venituri din investitii
Codul fiscal:
Definirea veniturilor din investiţii
ART. 65
(1) Veniturile din investiţii cuprind:
a) dividende;
b) venituri impozabile din dobânzi;
c) câştiguri din transferul titlurilor
de valoare. Reprezintă titlu de valoare orice valori mobiliare, titluri de
participare la un fond deschis de investiţii sau alt instrument financiar,
calificat astfel de către Comisia Naţională a Valorilor
Mobiliare, inclusiv instrumente financiare derivate, precum şi părţile
sociale;
--------------
Lit. c) a alin. (1) al art. 65 a fost
modificată de pct. 39 al art. I din LEGEA nr. 343
din 17 iulie 2006, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august
2006.
d) venituri din operaţiuni de
vânzare-cumpărare de valută la termen, pe bază de contract,
precum şi orice alte operaţiuni similare.
e) venituri din lichidarea unei persoane
juridice.
--------------
Lit. e) a alin. (1) al art. 65 a fost
modificată de pct. 18 al art. I din ORDONANŢA
DE URGENŢĂ nr. 106 din 4 octombrie 2007, publicată în
MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18 octombrie 2007.
(2) Sunt neimpozabile următoarele
venituri din dobânzi:
a) venituri din dobânzi la depozitele la
vedere/conturile curente;
b) abrogată;
--------------
Lit. b) a alin. (2) al art. 65 a fost
abrogată de pct. 3 al art. I din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr.
91 din 24 iunie 2008, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 480 din 30 iunie
2008.
c) venituri sub forma dobânzilor bonificate
la depozitele clienţilor constituite în baza legislaţiei privind
economisirea şi creditarea în sistem colectiv pentru domeniul locativ.
--------------
Lit. c) a alin. (2) al art. 65 a fost
modificată de pct. 19 al art. I din ORDONANŢA
DE URGENŢĂ nr. 106 din 4 octombrie 2007, publicată în
MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18 octombrie 2007.
c^1) venituri repartizate membrilor caselor
de ajutor reciproc în funcţie de fondul social deţinut;
--------------
Lit. c^1) a alin. (2) al art. 65 a fost
introdusă de pct. 20 al art. I din ORDONANŢA
DE URGENŢĂ nr. 106 din 4 octombrie 2007, publicată în
MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18 octombrie 2007.
--------------
Alin. (2) al art. 65 a fost modificat de
pct. 40 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006.
(3) Nu sunt venituri impozabile veniturile
realizate la prima tranzacţionare a acţiunilor emise de Fondul
«Proprietatea» de către persoanele fizice cărora le-au fost emise
aceste acţiuni, în condiţiile titlurilor I şi VII din Legea nr. 247/2005 privind reforma în domeniile
proprietăţii şi justiţiei, precum şi unele măsuri
adiacente, cu modificările şi completările ulterioare.
--------------
Alin. (3) al art. 65 a fost introdus de
pct. 41 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006.
(4) Nu sunt venituri impozabile veniturile
realizate din deţinerea şi tranzacţionarea titlurilor de stat
şi/sau a obligaţiunilor emise de către unităţile
administrativ-teritoriale.
--------------
Alin. (4) al art. 65 a fost introdus de
pct. 4 al art. I din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 91 din 24 iunie
2008, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 480 din 30 iunie 2008.
Norme metodologice:
140. Sunt considerate venituri din dobanzi
urmatoarele:
- dobanzi obtinute din obligatiuni;
- dobanzi obtinute pentru depozitele la
termen, inclusiv la certificatele de depozit;
- suma primita sub forma de dobanda pentru
imprumuturile acordate;
- alte venituri obtinute din titluri de
creanta.
--------------
Pct. 140 din Normele metodologice de
aplicare a art. 65 din Legea nr. 571/2003 este reprodus in
forma prevazuta de sectiunea B a art. I din HOTARAREA nr.
84 din 3 februarie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18
februarie 2005.
140^1. In cadrul operatiunilor similare
contractelor de vanzare-cumparare de valuta la termen se includ si urmatoarele
instrumente financiare derivate tranzactionate pe piata la buna intelegere (OTC)
si definite ca atare in legislatia care reglementeaza aceste tranzactii:
- swap pe cursul de schimb
- swap pe rata dobanzii
- optiuni pe cursul de schimb
- optiuni pe rata dobanzii
--------------
Pct. 140^1 din Normele metodologice de
aplicare a art. 65, alin. (2) litera a) din Legea nr. 571/2003
a fost introdus de pct. 8 din sectiunea B a art. I din
HOTARAREA nr. 610 din 23 iunie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 575
din 4 iulie 2005.
Pct. 140^1 din Normele metodologice de
aplicare a art. 65, alin. (1), lit. d) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost introdus de pct. 22 al lit. C a art. I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Codul fiscal:
Definirea veniturilor din investitii
Art. 65
(2) Sunt neimpozabile urmatoarele venituri
din dobanzi:
a) venituri din dobanzi la depozitele la
vedere/conturile curente;
b) venituri din dobanzi aferente titlurilor
de stat si obligatiunilor municipale;
c) venituri sub forma dobânzilor bonificate
la depozitele clienţilor constituite în baza legislaţiei privind
economisirea şi creditarea în sistem colectiv pentru domeniul locativ.
Norme metodologice:
140^2. Veniturile din dobanzi realizate
incepand cu data de 1 ianuarie 2007 la depozitele la vedere /conturile curente
sunt neimpozabile.
--------------
Pct.
140^2 din Normele metodologice de aplicare a art. 65, alin.
(2) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 23
al lit. C a art. I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Codul fiscal:
Stabilirea venitului din investitii
Art. 66. - (1) Castigul/pierderea din
transferul titlurilor de valoare, altele decat titlurile de participare la
fondurile deschise de investitii si partile sociale, reprezinta diferenta
pozitiva/negativa dintre pretul de vanzare si pretul de cumparare pe tipuri de
titluri de valori, diminuata, dupa caz, cu costurile aferente tranzactiei. In
cazul tranzactiilor cu actiuni primite de persoanele fizice, cu titlu gratuit,
in cadrul Programului de privatizare in masa, pretul de cumparare la prima
tranzactionare va fi asimilat cu valoarea nominala a acestora. In cazul
tranzactiilor cu actiuni cumparate la pret preferential, in cadrul sistemului
stock options plan, castigul se determina ca diferenta intre pretul de vanzare
si pretul de cumparare preferential, diminuat cu costurile aferente
tranzactiei.
(2) In cazul transferului dreptului de
proprietate asupra titlurilor de participare la fondurile deschise de
investitii, castigul se determina ca diferenta pozitiva intre pretul de
rascumparare si pretul de cumparare/subscriere. Pretul de rascumparare este
pretul care i se cuvine investitorului la retragerea din fond. Pretul de
cumparare/subscriere este pretul platit de investitorul persoana fizica pentru
achizitionarea titlului de participare.
------------
Art.
66 este reprodus astfel cum a fost modificat de pct. 2 al art. I din ORDONANTA DE URGENTA nr. 138 din 29
decembrie 2004, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie
2004.
Alin. (1) al art. 66 a fost modificat de
pct. 12 al art. I din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005.
Alin. (1) al art. 66 a fost modificat de
pct. 42 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006.
Norme metodologice:
140^3. Pretul de cumparare al unui titlu de
valoare, altul decat titlul de participare la fonduri deschise de investitii
este pretul determinat si evidentiat de intermediar pentru respectivul titlu,
detinut de un client, pe fiecare simbol, la care se adauga costurile aferente,
conform normelor aprobate prin ordin comun al ministrului finantelor publice si
al presedintelui Comisiei Nationala a Valorilor Mobiliare, potrivit art. 67 alin. (8) din Legea nr. 571/2003 privind
Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare. Pretul de cumparare
pentru determinarea impozitului pe castigul obtinut din transferul titlurilor
de valoare se stabileste prin aplicarea metodei pretului mediu ponderat.
Ordinea de vanzare a titlurilor de valoare,
raportata la detinerile pe simbol, se inregistreaza cronologic, in functie de
data dobandirii, de la cea mai veche detinere la cea mai noua detinere.
---------------
Pct. 140^3 din Normele metodologice de
aplicare a art. 66, alin. (1) din Legea nr. 571/2003 privind
Codul fiscal a fost modificat de pct. 24 al lit. C a art. I din HOTARAREA nr.
1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din
29 decembrie 2006.
141. Pretul de rascumparare este pretul
care i se cuvine investitorului la retragerea din fond si este format din
valoarea unitara a activului net din ziua anterioara depunerii cererii de
rascumparare, din care se scad comisioanele de rascumparare.
142. Pretul de cumparare/subscriere este
pretul platit de investitor, persoana fizica, si este format din valoarea
unitara a activului net la care se adauga comisionul de cumparare, daca este
cazul.
--------------
Punctele 141 si 142 din Normele
metodologice de aplicare a art. 66, alin. (1) si (2)
din Legea nr. 571/2003 sunt reproduse in forma prevazuta de sectiunea B a art. I din HOTARAREA nr. 84 din 3 februarie 2005,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18 februarie 2005.
Punctele 140^2 si 1403^3 din Normele
metodologice de aplicare a art. 66, alin. (1) din
Legea nr. 571/2003 au fost introduse de pct. 8 din sectiunea B a art. I din HOTARAREA nr. 610 din 23 iunie 2005,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 575 din 4 iulie 2005.
Codul fiscal:
(3) In cazul transferului dreptului de
proprietate asupra partilor sociale, castigul din instrainarea partilor sociale
se determina ca diferenta pozitiva intre pretul de vanzare si valoarea
nominala/pretul de cumparare. Incepand cu a doua tranzactie, valoarea nominala
va fi inlocuita cu pretul de cumparare, care include si cheltuielile privind
comisioanele, taxele aferente tranzactiei si alte cheltuieli similare
justificate cu documente.
(4) Determinarea castigului potrivit alin.
(1)-(3) se efectueaza la data incheierii tranzactiei, pe baza contractului
incheiat intre parti.
(4^1) Abrogat.
(5) Castigul net anual se determina ca
diferenta intre castigurile si pierderile inregistrate in cursul anului
respectiv, ca urmare a tranzactionarii titlurilor de valoare, altele decat
partile sociale si valorile mobiliare in cazul societatilor inchise. Castigul
net anual se calculeaza pe baza declaratiei privind venitul realizat, depusa
conform prevederilor art. 83.
(6) Pentru tranzactiile din anul fiscal cu
titlurile de valoare, altele decat partile sociale si valorile mobiliare, in
cazul societatilor inchise, fiecare intermediar sau platitor de venit, dupa
caz, are urmatoarele obligatii:
a) calcularea castigului anual/pierderii
anuale pentru tranzactiile efectuate in cursul anului pentru fiecare
contribuabil;
b) transmiterea informatiilor privind
castigul anual/pierderea anuala, precum si impozitul calculat si retinut ca
plata anticipata, in forma scrisa catre acesta, pana la data de 28 februarie a
anului urmator celui pentru care se face calculul.
(7) Veniturile obtinute sub forma
castigurilor din operatiuni de vanzare-cumparare de valuta la termen, pe baza
de contract, precum si orice alte operatiuni de acest gen reprezinta
diferentele de curs favorabile rezultate din aceste operatiuni, in momentul
incheierii operatiunii si evidentierii in contul clientului. Castigul net anual
se determina ca diferenta intre castigurile si pierderile inregistrate in
cursul anului respectiv din astfel de operatiuni. Castigul net anual se
calculeaza pe baza declaratiei privind venitul realizat, depusa conform
prevederilor art. 83. Pentru tranzactiile din anul fiscal, fiecare intermediar
sau platitor de venit, dupa caz, are urmatoarele obligatii:
a) calcularea castigului anual/pierderii
anuale pentru tranzactiile efectuate in cursul anului pentru fiecare
contribuabil;
b) transmiterea informatiilor privind
castigul anual/pierderea anuala, precum si impozitul calculat si retinut ca
plata anticipata, in forma scrisa catre acesta, pana la data de 28 februarie a
anului urmator celui pentru care se face calculul.
(8) Venitul impozabil realizat din
lichidarea unei persoane juridice reprezintă excedentul
distribuţiilor în bani sau în natură peste aportul la capitalul
social al persoanei fizice beneficiare.
----------
Alin. (4) al art. 66 a fost modificat de
pct. 12 al art. I din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005.
Alin. (4^1) al art. 66 a fost introdus de
pct. 13 al art. I din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005.
Alin. (4) al art. 66 a fost modificat de
pct. 42 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006.
Alin. (4^1) al art. 66 a fost abrogat de
pct. 43 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006.
Alin. (5) si (6) ale art. 66 au fost
modificate de pct. 44 al art. I din LEGEA nr. 343
din 17 iulie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august
2006.
Alin. (7) si (8) ale art. 66 au fost
introduse de pct. 45 al art. I din LEGEA nr. 343
din 17 iulie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august
2006.
Alin. (8) al art. 66 a fost modificat de
pct. 21 al art. I din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 106
din 4 octombrie 2007, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18
octombrie 2007.
Norme metodologice:
143. In cazul veniturilor realizate ca
urmare a detinerii de titluri de participare la fondurile inchise de
investitii, obligatia calcularii, retinerii si virarii impozitului pe
veniturile sub forma de dividende revine:
- societatii de investitii, in cazul in
care nu are incheiat un contract de administrare;
- societatii de administrare, in cazul in
care societatea de investitii are incheiat un contract de administrare cu
societatea de administrare.
--------------
Pct. 143 din Normele metodologice de
aplicare a art. 66, alin. (3), (4) si (5) din Legea nr. 571/2003
este reprodus in forma prevazuta de sectiunea B a art. I din
HOTARAREA nr. 84 din 3 februarie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
147 din 18 februarie 2005.
143^1. In cazul contractelor forward pe
cursul de schimb (contracte de vanzare-cumparare valuta la termen), baza de
impozitare o reprezinta diferenta favorabila dintre cursul forward la care se
in cheie tranzactia si cursul spot/forward prevazute in contract la care
tranzactia se inchide in piata la scadenta prin operatiunea de sens contrar
multiplicata cu suma contractului si evidentiata in contul clientului la
inchiderea tranzactiei
In cazul swapului pe cursul de schimb, baza
de impozitare o reprezinta diferenta de curs favorabila intre cursul de schimb
spot si cel forward folosite in tranzactie, multiplicate cu suma notionala a
contractului rezultata din aceste operatiuni in momentul inchiderii operatiunii
si evidentierii in contul clientului.
In cazul swapului pe rata dobanzii, baza de
impozitare o reprezinta diferenta de dobanda favorabila dintre rata de dobanda
fixa si rata de dobanda variabila stabilite in contract multiplicata cu suma
notionala a contractului, rezultata din aceste operatiuni in momentul
Inchiderii operatiunii si evidentiate in contul clientului.
In cazul optiunii pe cursul de schimb, baza
de impozitare o reprezinta diferenta favorabila de curs intre cursul de schimb
de cumparare/vanzare si cursul de schimb la care se efectueaza in piata
operatiunea de sens contrar - vanzare, respectiv cumparare multiplicata cu suma
contractului, rezultata din aceste operatiuni in momentul exercitarii optiunii
si evidentiata in contul clientului.
In cazul optiunii pe rata dobanzii, baza de
impozitare o reprezinta diferenta favorabila dintre dobanda variabila incasata
si dobanda fixa convenita in contract, rezultata in momentul exercitarii
optiunii si evidentiata in contul clientului.
143^2*). In cazul dizolvarii fara lichidare
a unei personae juridice la transmiterea universala a patrimoniului societatii
catre asociatul unic, proprietatile imobiliare din situatiile finaciare vor fi
evaluate la valoarea justa, respectiv pretul de piata.
Baza impozabila in cazul dizolvarii fara
lichidare a unei persoane juridice se stabileste astfel:
a) determinarea sumei reprezentand
diferenta intre valoarea elementelor de activ si sumele reprezentand datoriile
societatii;
b) determinarea excedentului sumei
stabilite la pct.a) peste aportul la capitalul social al persoanei fizice
beneficiare.
---------------
Punctele 143^1 si 143^2 din Normele
metodologice de aplicare a art. 66, alin. (7) si (8) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal au fost introduse de pct. 25 al lit. C a art. I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamţ:
Pct. 4 al lit. C a <LLNK 12007 1579
20 302 0 52>art. I din
HOTĂRÂREA nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicată în MONITORUL
OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie 2007 prevede că se abrogă alineatul
(8) al pct. 143^2. Cum pct. 143^2 are numai doua alineate, probabil ca
intenţia legiuitorului se referea la alin. (8) al art. 66 care îşi
modifică conţinutul prin pct. 21 al art. I din
ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 106 din 4 octombrie 2007,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18 octombrie 2007.
Luând în considerare aspectele de mai sus,
Normele metodologice de la pct. 143^2 ar deveni inaplicabile pentru alin. (8)
al art. 66 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal.
Codul fiscal:
Retinerea impozitului din veniturile din
investitii
Art. 67. - (1) Veniturile sub forma de
dividende, inclusiv sumele primite ca urmare a detinerii de titluri de
participare la fondurile inchise de investitii, se impun cu o cota de 16% din
suma acestora. Obligatia calcularii si retinerii impozitului pe veniturile sub
forma de dividende revine persoanelor juridice, odata cu plata dividendelor
catre actionari sau asociati. Termenul de virare a impozitului este pana la
data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care se face plata. In cazul
dividendelor distribuite, dar care nu au fost platite actionarilor sau
asociatilor pana la sfarsitul anului in care s-au aprobat situatiile financiare
anuale, impozitul pe dividende se plateste pana la data de 31 decembrie a
anului respectiv.*)
------------
Art. 67 este reprodus astfel cum a fost
modificat de pct. 46 al art. I din LEGEA nr. 343
din 17 iulie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august
2006. Alin. (7) al art. 67 a fost rectificat prin RECTIFICAREA nr. 343
din 17 iulie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 765 din 7 septembrie
2006:
Reţinerea impozitului din veniturile
din investiţii
ART. 67*)
(1) Veniturile sub formă de dividende,
inclusiv sumele primite ca urmare a deţinerii de titluri de participare la
fondurile închise de investiţii, se impun cu o cotă de 16% din suma
acestora. Obligaţia calculării şi reţinerii impozitului pe
veniturile sub formă de dividende revine persoanelor juridice, odată
cu plata dividendelor către acţionari sau asociaţi. Termenul de
virare a impozitului este până la data de 25 inclusiv a lunii
următoare celei în care se face plata. În cazul dividendelor distribuite,
dar care nu au fost plătite acţionarilor sau asociaţilor
până la sfârşitul anului în care s-au aprobat situaţiile
financiare anuale, impozitul pe dividende se plăteşte până la
data de 31 decembrie a anului respectiv.
(2) Veniturile sub formă de dobânzi
pentru: depozitele la termen constituite, instrumentele de economisire
dobândite, contractele civile încheiate, începând cu data de 1 ianuarie 2007,
se impun cu o cotă de 16% din suma acestora. Pentru veniturile sub
formă de dobânzi, impozitul se calculează şi se reţine de
către plătitorii de astfel de venituri la momentul înregistrării
în contul curent sau în contul de depozit al titularului, respectiv la momentul
răscumpărării, în cazul unor instrumente de economisire. În
situaţia sumelor primite sub formă de dobândă pentru
împrumuturile acordate pe baza contractelor civile, calculul impozitului
datorat se efectuează la momentul plăţii dobânzii. Virarea
impozitului pentru veniturile din dobânzi se face lunar, până la data de
25 inclusiv a lunii următoare
înregistrării/răscumpărării, în cazul unor instrumente de
economisire, respectiv la momentul plăţii dobânzii, pentru venituri
de această natură, pe baza contractelor civile. Pentru depozitele la
termen constituite, instrumentele de economisire dobândite, contractele civile
încheiate, depozitele la vedere/conturile curente constituite anterior datei de
1 ianuarie 2007, dar a căror scadenţă este începând cu data de 1
ianuarie 2007, pentru determinarea impozitului pe veniturile din dobânzi se
aplică cota de impozit de la data constituirii.
(2^1) Prin excepţie de la
dispoziţiile alin. (2), veniturile sub formă de dobânzi pentru
depozitele la termen şi/sau instrumentele de economisire realizate
începând cu data de 1 ianuarie 2009 inclusiv sunt venituri neimpozabile.
--------------
Alin. (2^1) al art. 67 a fost introdus de
pct. 3 al art. I din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 200 din 4
decembrie 2008, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 815 din 4 decembrie
2008.
(3) Calculul, reţinerea şi
virarea impozitului pe veniturile din investiţii, altele decât cele
prevăzute la alin. (1) şi (2) se efectuează astfel:
a) câştigul determinat din transferul
titlurilor de valoare, altele decât părţile sociale şi valorile
mobiliare în cazul societăţilor închise, se impune cu o cotă de
1%, impozitul reţinut constituind plată anticipată în contul
impozitului anual datorat. Obligaţia calculării, reţinerii
şi virării impozitului reprezentând plata anticipată revine
intermediarilor, societăţilor de administrare a investiţiilor în
cazul răscumpărării de titluri de participare la fondurile
deschise de investiţii sau altor plătitori de venit, după caz,
la fiecare tranzacţie. Impozitul calculat şi reţinut la
sursă se virează la bugetul de stat, până la data de 25 inclusiv
a lunii următoare celei în care a fost reţinut. Pentru
tranzacţiile din anul fiscal contribuabilul are obligaţia depunerii
declaraţiei privind venitul realizat, pe baza căreia organul fiscal
stabileşte impozitul anual datorat, respectiv impozitul anual pe care
contribuabilul îl are de recuperat, şi emite o decizie de impunere
anuală, luându-se în calcul şi impozitul reţinut la sursă,
reprezentând plată anticipată. Impozitul anual datorat se
stabileşte de organul fiscal competent astfel:
1. prin aplicarea cotei de 16% asupra
câştigului net anual al fiecărui contribuabil, determinat potrivit
prevederilor art. 66 alin. (5), pentru titlurile de valoare înstrăinate
sau răscumpărate, în cazul titlurilor de participare la fonduri
deschise de investiţii, începând cu data de 1 ianuarie 2007, într-o
perioadă mai mică de 365 de zile de la data dobândirii;
2. prin aplicarea cotei de 1% asupra
câştigului net anual al fiecărui contribuabil, determinat potrivit
prevederilor art. 66 alin. (5), pentru titlurile de valoare înstrăinate
sau răscumpărate, în cazul titlurilor de participare la fonduri
deschise de investiţii, începând cu data de 1 ianuarie 2007, într-o
perioadă mai mare de 365 de zile de la data dobândirii;
b) în cazul câştigurilor determinate
din transferul valorilor mobiliare, în cazul societăţilor închise,
şi din transferul părţilor sociale, obligaţia
calculării, reţinerii şi virării impozitului revine dobânditorului.
Calculul şi reţinerea impozitului de către dobânditor se
efectuează la momentul încheierii tranzacţiei, pe baza contractului
încheiat între părţi. Impozitul se calculează prin aplicarea
cotei de 16% asupra câştigului, la fiecare tranzacţie, impozitul
fiind final. Transmiterea dreptului de proprietate asupra valorilor mobiliare
sau a părţilor sociale trebuie înscrisă în registrul
comerţului şi/sau în registrul asociaţilor/acţionarilor,
după caz, operaţiune care nu se poate efectua fără justificarea
virării impozitului la bugetul de stat. Termenul de virare a impozitului
este până la data la care se depun documentele pentru transcrierea
dreptului de proprietate asupra părţilor sociale sau a valorilor
mobiliare la registrul comerţului ori în registrul acţionarilor,
după caz, indiferent dacă plata titlurilor respective se face sau nu
eşalonat;
c) câştigul din operaţiuni de
vânzare-cumpărare de valută la termen, pe bază de contract,
precum şi din orice alte operaţiuni de acest gen, altele decât cele
cu instrumente financiare tranzacţionate pe pieţe autorizate şi
supravegheate de Comisia Naţională a Valorilor Mobiliare, se impune
cu o cotă de 1% la fiecare tranzacţie, impozitul reţinut
constituind plată anticipată în contul impozitului anual datorat.
Obligaţia calculării, reţinerii şi virării impozitului
revine intermediarilor sau altor plătitori de venit, după caz.
Impozitul calculat şi reţinut, reprezentând plată
anticipată, se virează până la data de 25 inclusiv a lunii
următoare celei în care a fost reţinut. Pentru tranzacţiile din
anul fiscal contribuabilul are obligaţia depunerii declaraţiei
privind venitul realizat, pe baza căreia organul fiscal stabileşte
impozitul anual datorat, respectiv impozitul anual pe care contribuabilul îl
are de recuperat, şi emite o decizie de impunere anuală, luându-se în
calcul şi impozitul reţinut la sursă, reprezentând plată
anticipată. Impozitul anual datorat se stabileşte de organul fiscal
competent, prin aplicarea cotei de 16% asupra câştigului net anual al
fiecărui contribuabil, determinat potrivit prevederilor art. 66 alin. (7);
d) venitul impozabil obţinut din
lichidarea unei persoane juridice de către acţionari/asociaţi
persoane fizice se impune cu o cotă de 16%, impozitul fiind final.
Obligaţia calculării, reţinerii şi virării impozitului
revine persoanei juridice. Impozitul calculat şi reţinut la
sursă se virează până la data depunerii situaţiei
financiare finale la oficiul registrului comerţului, întocmită de
lichidatori.
----------------
Lit. d) a alin. (3) al art. 67 a fost
modificată de pct. 22 al art. I din ORDONANŢA
DE URGENŢĂ nr. 106 din 4 octombrie 2007, publicată în
MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18 octombrie 2007.
(4) Pierderile rezultate din
tranzacţiile cu părţi sociale şi valori mobiliare, în cazul
societăţilor închise, nu sunt recunoscute din punct de vedere fiscal,
nu se compensează şi nu se reportează.
(5) Pierderile rezultate din
tranzacţionarea titlurilor de valoare, altele decât cele prevăzute la
alin. (4), înregistrate în cursul anului fiscal, se compensează la
sfârşitul anului fiscal cu câştigurile de aceeaşi natură
realizate din tranzacţionarea titlurilor de valoare, altele decât cele
prevăzute la alin. (4), în cursul anului respectiv. Dacă în urma
acestei compensări rezultă o pierdere anuală, începând cu
pierderea anuală a anului fiscal 2010, aceasta se reportează numai în
anul următor.Pierderea anuală înregistrată în anul fiscal 2009
nu se reportează.
----------------
Alin. (5) al art. 67 a fost modificat de
pct. 9 al art. I din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 127 din 8
octombrie 2008, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 705 din 16 octombrie
2008.
(6) Pierderile rezultate din
operaţiuni de vânzare/cumpărare de valută la termen, pe
bază de contract, şi orice alte operaţiuni de acest gen, altele
decât cele cu instrumente financiare tranzacţionate pe pieţe
autorizate şi supravegheate de Comisia Naţională a Valorilor
Mobiliare, înregistrate în cursul anului fiscal, se compensează la sfârşitul
anului fiscal cu câştigurile de aceeaşi natură realizate în
cursul anului respectiv. Dacă în urma acestei compensări rezultă
o pierdere anuală, aceasta nu se reportează.
(7) Impozitul anual de recuperat,
prevăzut la alin. (3) lit. a) şi c), se stabileşte de organul
fiscal competent ca diferenţă între impozitul reprezentând
plăţi anticipate efectuate în cursul anului şi impozitul anual
datorat. Organul fiscal va restitui contribuabilului sumele datorate, în
termenul şi condiţiile stabilite de lege.
------------
Alin. (7) al art. 67 a fost
modificat de RECTIFICAREA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicată în
MONITORUL OFICIAL nr. 765 din 7 septembrie 2006.
(8) În aplicarea prevederilor prezentului
articol se utilizează norme privind determinarea, reţinerea şi
virarea impozitului pe câştigul de capital din transferul titlurilor de
valoare obţinut de persoanele fizice, aprobate prin ordin comun al
ministrului finanţelor publice şi al preşedintelui Comisiei
Naţionale a Valorilor Mobiliare.
(9) Prin excepţie de la
dispoziţiile alin. (3) lit. a), în perioada 1 ianuarie 2009-31 decembrie
2009 inclusiv, câştigurile realizate de persoanele fizice din transferul
titlurilor de valoare, altele decât părţile sociale şi valorile mobiliare
în cazul societăţilor închise, sunt venituri neimpozabile.
--------------
Alin. (9) al art. 67 a fost introdus de
pct. 10 al art. I din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 127 din 8
octombrie 2008, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 705 din 16 octombrie
2008.
(10) Câştigurile persoanelor fizice
din transferul titlurilor de valoare, altele decât părţile sociale
şi valorile mobiliare în cazul societăţilor închise, realizate
începând cu 1 ianuarie 2010, sunt supuse regulilor prevăzute la alin. (3)
lit. a).
--------------
Alin. (10) al art. 67 a fost introdus de
pct. 10 al art. I din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 127 din 8
octombrie 2008, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 705 din 16 octombrie
2008.
------------
Art. 67 a fost modificat de pct. 46 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006.
Norme metodologice:
144. Impozitul pe veniturile sub forma de
dividende, inclusiv asupra sumelor primite ca urmare a detinerii de titluri de
participare la fondurile inchise de investitii, distribuite incepand cu anul
fiscal 2006, se calculeaza si se retine prin aplicarea cotei de 16% asupra
sumei acestora.
--------------
Pct. 144 din Normele metodologice de
aplicare a art. 67, alin. (1) din
Legea nr. 571/2003 este reprodus in forma prevazuta de sectiunea B a art. I din HOTARAREA nr. 84 din 3 februarie 2005,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18 februarie 2005.
Pct. 144 din Normele metodologice de
aplicare a art. 67, alin. (1) din Legea nr. 571/2003 privind
Codul fiscal a fost modificat de pct. 26 al lit. C a art. I din
HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
(2) Veniturile sub formă de dobânzi
pentru: depozitele la termen constituite, instrumentele de economisire
dobândite, contractele civile încheiate, începând cu data de 1 ianuarie 2007,
se impun cu o cotă de 16% din suma acestora. Pentru veniturile sub
formă de dobânzi, impozitul se calculează şi se reţine de
către plătitorii de astfel de venituri la momentul înregistrării
în contul curent sau în contul de depozit al titularului, respectiv la momentul
răscumpărării, în cazul unor instrumente de economisire. În
situaţia sumelor primite sub formă de dobândă pentru
împrumuturile acordate pe baza contractelor civile, calculul impozitului
datorat se efectuează la momentul plăţii dobânzii. Virarea
impozitului pentru veniturile din dobânzi se face lunar, până la data de
25 inclusiv a lunii următoare
înregistrării/răscumpărării, în cazul unor instrumente de
economisire, respectiv la momentul plăţii dobânzii, pentru venituri
de această natură, pe baza contractelor civile. Pentru depozitele la
termen constituite, instrumentele de economisire dobândite, contractele civile
încheiate, depozitele la vedere/conturile curente constituite anterior datei de
1 ianuarie 2007, dar a căror scadenţă este începând cu data de 1
ianuarie 2007, pentru determinarea impozitului pe veniturile din dobânzi se
aplică cota de impozit de la data constituirii.
(2^1) Prin excepţie de la
dispoziţiile alin. (2), veniturile sub formă de dobânzi pentru
depozitele la termen şi/sau instrumentele de economisire realizate
începând cu data de 1 ianuarie 2009 inclusiv sunt venituri neimpozabile.
--------------
Alin. (2^1) al art. 67 a fost introdus de
pct. 3 al art. I din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 200 din 4
decembrie 2008, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 815 din 4 decembrie
2008.
Norme metodologice:
144^1. Veniturile neimpozabile generate de
raporturi juridice incheiate anterior datei de 1 ianuarie 2007 raman
neimpozabile pana la data incetarii acestora.
Innoirea depozitelor/instrumentelor de
economisire genereaza un nou depozit /achizitionarea unui nou instrument de
economisire.
--------------
Pct. 144^1 din Normele metodologice de
aplicare a art. 67, alin. (2) din Legea nr. 571/2003 a fost
introdus de pct. 9 din sectiunea B a art. I din HOTARAREA nr.
610 din 23 iunie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 575 din 4 iulie
2005.
Pct. 144^1 din Normele metodologice de
aplicare a art. 67, alin. (2) din Legea nr. 571/2003 privind
Codul fiscal a fost modificat de pct. 27 al lit. C a art. I din
HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Codul fiscal:
(3) Calculul, reţinerea şi
virarea impozitului pe veniturile din investiţii, altele decât cele
prevăzute la alin. (1) şi (2) se efectuează astfel:
a) câştigul determinat din transferul
titlurilor de valoare, altele decât părţile sociale şi valorile
mobiliare în cazul societăţilor închise, se impune cu o cotă de
1%, impozitul reţinut constituind plată anticipată în contul
impozitului anual datorat. Obligaţia calculării, reţinerii
şi virării impozitului reprezentând plata anticipată revine
intermediarilor, societăţilor de administrare a investiţiilor în
cazul răscumpărării de titluri de participare la fondurile
deschise de investiţii sau altor plătitori de venit, după caz,
la fiecare tranzacţie. Impozitul calculat şi reţinut la
sursă se virează la bugetul de stat, până la data de 25 inclusiv
a lunii următoare celei în care a fost reţinut. Pentru
tranzacţiile din anul fiscal contribuabilul are obligaţia depunerii
declaraţiei privind venitul realizat, pe baza căreia organul fiscal
stabileşte impozitul anual datorat, respectiv impozitul anual pe care
contribuabilul îl are de recuperat, şi emite o decizie de impunere
anuală, luându-se în calcul şi impozitul reţinut la sursă,
reprezentând plată anticipată. Impozitul anual datorat se
stabileşte de organul fiscal competent astfel:
1. prin aplicarea cotei de 16% asupra
câştigului net anual al fiecărui contribuabil, determinat potrivit
prevederilor art. 66 alin. (5), pentru titlurile de valoare înstrăinate
sau răscumpărate, în cazul titlurilor de participare la fonduri
deschise de investiţii, începând cu data de 1 ianuarie 2007, într-o
perioadă mai mică de 365 de zile de la data dobândirii;
2. prin aplicarea cotei de 1% asupra
câştigului net anual al fiecărui contribuabil, determinat potrivit
prevederilor art. 66 alin. (5), pentru titlurile de valoare înstrăinate
sau răscumpărate, în cazul titlurilor de participare la fonduri
deschise de investiţii, începând cu data de 1 ianuarie 2007, într-o
perioadă mai mare de 365 de zile de la data dobândirii;
Norme metodologice:
144^2. Pentru determinarea perioadei de
detinere a titlurilor de valoare, conform prevederilor <LLNK 12003 571
10 202 67 48>art. 67 alin.
(3) lit. a) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si
completarile ulterioare, intermediarii vor evidentia la fiecare operatiune de
cumparare data intrarii titlurilor de valoare in portofoliul persoanelor care
detin si efectueaza tranzactii cu acestea.
--------------
Pct. 144^2 din Normele metodologice de
aplicare a art. 67, alin. (3), literele a) si a^1) din Legea nr.
571/2003 a fost introdus de pct. 9 din sectiunea B a art. I din HOTARAREA nr. 610 din 23 iunie 2005,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 575 din 4 iulie 2005.
Pct. 144^2 din Normele metodologice de
aplicare a art. 67, alin. (3), litera a) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 28 al lit. C a art. I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Codul fiscal:
Retinerea impozitului din veniturile din
investitii
Art.67
(3) Calculul, reţinerea şi
virarea impozitului pe veniturile din investiţii, altele decât cele
prevăzute la alin. (1) şi (2) se efectuează astfel:
.......................
b) în cazul câştigurilor determinate
din transferul valorilor mobiliare, în cazul societăţilor închise,
şi din transferul părţilor sociale, obligaţia
calculării, reţinerii şi virării impozitului revine
dobânditorului. Calculul şi reţinerea impozitului de către
dobânditor se efectuează la momentul încheierii tranzacţiei, pe baza
contractului încheiat între părţi. Impozitul se calculează prin
aplicarea cotei de 16% asupra câştigului, la fiecare tranzacţie,
impozitul fiind final. Transmiterea dreptului de proprietate asupra valorilor
mobiliare sau a părţilor sociale trebuie înscrisă în registrul
comerţului şi/sau în registrul asociaţilor/acţionarilor,
după caz, operaţiune care nu se poate efectua fără
justificarea virării impozitului la bugetul de stat. Termenul de virare a
impozitului este până la data la care se depun documentele pentru
transcrierea dreptului de proprietate asupra părţilor sociale sau a
valorilor mobiliare la registrul comerţului ori în registrul
acţionarilor, după caz, indiferent dacă plata titlurilor
respective se face sau nu eşalonat;
Norme metodologice:
144^3. Pentru tranzactiile cu valori
mobiliare in cazul societatilor inchise si parti sociale, incheiate anterior
datei de 1 ianuarie 2007, pentru care partile contractante au convenit ca plata
sa se faca esalonat, cotele de impozit sunt cele in vigoare la data incheierii
contractului iar termenul de virare a impozitului pentru platitorii de astfel
de venituri este pana la data 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care a
fost retinut. Dupa data de 1 ianuarie 2007 pentru aceste tranzactii termenul de
virare a impozitului datorat calculat la momentul incheierii tranzactiei pe
baza contractului este pana la data la care se depun documentele pentru
transcrierea dreptului de proprietate asupra partilor sociale sau a valorilor
mobiliare la registrul comertului ori in registrul actionarilor, dupa caz.
--------------
Pct. 144^3 din Normele metodologice de
aplicare a art. 67, alin. (3), litera b) din Legea nr. 571/2003
a fost introdus de pct. 9 din sectiunea B a art. I din
HOTARAREA nr. 610 din 23 iunie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 575
din 4 iulie 2005.
Pct. 144^3 din Normele metodologice de
aplicare a art. 67, alin. (3), litera b) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 29 al lit. C a art. I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Codul fiscal:
Retinerea impozitului din veniturile din
investitii
Art. 67
(3) Calculul, reţinerea şi
virarea impozitului pe veniturile din investiţii, altele decât cele
prevăzute la alin. (1) şi (2) se efectuează astfel:
.............................................................
d) venitul impozabil obţinut din
lichidarea unei persoane juridice de către acţionari/asociaţi
persoane fizice se impune cu o cotă de 16%, impozitul fiind final.
Obligaţia calculării, reţinerii şi virării impozitului
revine persoanei juridice. Impozitul calculat şi reţinut la
sursă se virează până la data depunerii situaţiei
financiare finale la oficiul registrului comerţului, întocmită de
lichidatori.
----------------
Lit. d) a alin. (3) al art. 67 a fost
modificată de pct. 22 al art. I din ORDONANŢA
DE URGENŢĂ nr. 106 din 4 octombrie 2007, publicată în
MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18 octombrie 2007.
Norme metodologice:
144^4*). In cazul dizolvarii fara lichidare
a unei persoane juridice obligatia calcularii, retinerii si virarii impozitului
revine reprezentantului legal al persoanei juridice.
Impozitul calculat si retinut la sursa se
vireaza pana la data depunerii situatiei financiare finale la oficiul
registrului comertului, intocmita de reprezentantul legal al persoanei
juridice*).
--------------
Pct. 144^4 din Normele metodologice de
aplicare a art. 67, alin. (3), litera d) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 30 al lit. C a art. I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamţ:
Pct. 5 al lit. C a <LLNK 12007 1579
20 302 0 52>art. I din
HOTĂRÂREA nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicată în MONITORUL
OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie 2007 prevede că se abrogă lit. d) a
alin. (3) al pct. 144^4. Cum pct. 144^4 nu are o astfel de formă, probabil
ca intenţia legiuitorului se referea la lit. d) a alin. (3) al art. 67
care îşi modifică conţinutul prin pct. 22 al art. I din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 106
din 4 octombrie 2007, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18
octombrie 2007.
Luând în considerare aspectele de mai sus,
Normele metodologice de la pct. 144^4 ar deveni inaplicabile pentru lit. d) a
alin. (3) al art. 67 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal.
Codul fiscal:
CAPITOLUL VI
Venituri din pensii
[...]
Retinerea impozitului din venitul din
pensii
Art. 70 - (1) Orice platitor de venituri
din pensii are obligatia de a calcula lunar impozitul aferent acestui venit, de
a-1 retine si de a-1 vira la bugetul de stat, potrivit prevederilor prezentului
articol.
(2) Impozitul se calculeaza prin aplicarea
cotei de impunere de 16% asupra venitului impozabil lunar din pensii.
(3) Impozitul calculat se retine la data
efectuarii platii pensiei si se vireaza la bugetul de stat pana la data de 25
inclusiv a lunii urmatoare celei pentru care se face plata pensiei.
(4) Impozitul retinut este impozit final al
contribuabilului pentru veniturile din pensii.
(5) In cazul unei pensii care nu este
platita lunar, impozitul ce trebuie retinut se stabileste prin impartirea
pensiei platite la fiecare din lunile carora le este aferenta pensia.
(6) Drepturile de pensie restante se
defalcheaza pe lunile la care se refera, in vederea calcularii impozitului
datorat, retinerii si virarii acestuia.
(7) Veniturile din pensiile de urmas vor fi
individualizate in functie de numarul acestora, iar impozitarea se va face in
raport cu drepturile cuvenite fiecarui urmas.
(8) In cazul veniturilor din pensii si/sau
al diferentelor de venituri din pensii stabilite pentru perioade anterioare,
conform legii, impozitul se calculeaza asupra venitului impozabil lunar si se
retine la data efectuarii platii, in conformitate cu reglementarile legale in
vigoare la data platii si se vireaza pana la data de 25 a lunii urmatoare celei
in care s-au platit.
------------
Art. 70 este reprodus astfel cum a fost
modificat de pct. 2 al art. I din ORDONANTA DE
URGENTA nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
1.281 din 30 decembrie 2004.
Alin. (8) al art. 70 a fost introdus de
pct. 50 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. nr. 653 din 22 iulie
2005.
(9) Impozitul pe veniturile din pensii se
vireaza si se retine integral la bugetul de stat.
-------------
Alin. (9) al art. 70 a fost introdus de pct.
24 al art. I din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 106
din 4 octombrie 2007, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18
octombrie 2007.
Norme metodologice:
145. Venitul din pensii se determina de
catre platitor pentru drepturile cu titlu de pensie prevazute la art. 68 din
Codul fiscal.
146. Începând cu 1 ianuarie 2008, impozitul
lunar aferent venitului din pensii se calculează prin aplicarea cotei de
impunere de 16% asupra venitului impozabil lunar din pensii determinat prin
deducerea din venitul din pensii, în ordine, a următoarelor:
- a contribuţiilor obligatorii
calculate, reţinute şi suportate de persoana fizică; şi
- a unei sume neimpozabile lunare de 1.000
lei.
--------------
Pct. 146 din Normele metodologice de
aplicare a art. 70 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal a fost modificat de pct. 31 al lit. C a art. I din
HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Pct. 146 din Normele metodologice de
aplicare a art. 70 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal a fost modificat de pct. 6 al lit. C a art. I din
HOTĂRÂREA nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicată în MONITORUL
OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie 2007.
147. Impozitul pe veniturile din pensii se
calculeaza, se retine lunar de catre administratorii fondurilor de pensii si se
vireaza de catre unitatile platitoare ale acestor venituri pana la data de 25 a
lunii urmatoare celei pentru care se face plata pensiilor, la organul fiscal in
a carui raza isi au sediul platitorii de venituri.
148. Administratorii fondurilor de pensii
vor emite norme interne specifice privind aplicarea prevederilor pct. 147.
149. Eventualele sume reprezentand impozit
pe veniturile din pensii, retinute, dar nedatorate la bugetul de stat, se vor
regulariza prin diminuarea viramentelor efectuate cu ocazia platilor din luna
urmatoare.
--------------
Punctele 145-149 din Normele metodologice
de aplicare a art. 70 din Legea nr. 571/2003 sunt reproduse in
forma prevazuta de sectiunea B a art. I din HOTARAREA nr.
84 din 3 februarie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18
februarie 2005.
Codul fiscal:
Calculul si plata impozitului aferent
veniturilor din activitati agricole
Art. 74
(4) În cazul contribuabililor care
realizează venituri băneşti din agricultură, potrivit
prevederilor art. 71 lit. d), prin valorificarea produselor vândute către
unităţi specializate pentru colectare, unităţi de procesare
industrială sau către alte unităţi pentru utilizare ca
atare, impozitul se calculează prin reţinere la sursă prin
aplicarea cotei de 2% asupra valorii produselor livrate, începând cu data de 1
ianuarie 2009, impozitul fiind final.
------------
Alin. (4) al art. 74 a fost modificat de
pct. 25 al art. I din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 106
din 4 octombrie 2007, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18
octombrie 2007.
Norme metodologice:
149^1. Termenul de virare a impozitului
retinut, potrivit prevederilor art.74 alin. (4) este pana la data de 25
inclusiv a lunii urmatoare celei in care a fost retinut.
--------------
Pct. 149^1 din Normele metodologice de
aplicare a art. 74, alin. (4) din Legea nr. 571/2003 privind
Codul fiscal a fost introdus de pct. 32 al lit. C a art. I din
HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Codul fiscal:
CAPITOLUL VIII
Venituri din premii si din jocuri de noroc
Codul fiscal:
Definirea veniturilor din premii şi
din jocuri de noroc
ART. 75
(1) Veniturile din premii cuprind
veniturile din concursuri, altele decât cele prevăzute la art. 42, precum
şi cele din promovarea produselor/serviciilor ca urmare a practicilor
comerciale, potrivit legii.
(2) Veniturile din jocuri de noroc cuprind
câştigurile realizate ca urmare a participării la jocuri de noroc,
inclusiv cele de tip jack-pot, definite conform normelor metodologice.
------------
Art. 75 a fost modificat de pct. 26 al art. I din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 106
din 4 octombrie 2007, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18
octombrie 2007.
Norme metodologice:
150. In aceasta categorie se cuprind
venituri in bani si/sau in natura, ca de exemplu:
- venituri sub forma de premii de orice
fel, acordate oamenilor de cultura, stiinta si arta la gale, simpozioane,
festivaluri, concursuri nationale sau internationale, concursuri pe meserii sau
profesii;
- venituri sub forma de premii in bani
si/sau in natura acordate sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor si altor
specialisti prevazuti in legislatia in materie, pentru rezultatele obtinute la
competitii sportive interne si internationale, altele decat:
a) veniturile prevazute la art. 42 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare;
b) veniturile platite de entitatea cu care
acestia au relatii generatoare de venituri din salarii potrivit cap. III al titlului III din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare;
- venituri sub forma de premii obtinute
urmare practicilor comerciale privind promovarea produselor/serviciilor prin
publicitate, potrivi legii.
- venituri impozabile obtinute din jocuri
de noroc, inclusiv cele de tip jack-pot, potrivit legii.
Prin castiguri de tip jack-pot se intelege
castigurile acordate aleatoriu, prin intermediul masinilor mecanice sau
electronice cu castiguri, din sumele rezultate ca urmare a aditionarii separate
a unui anumit procent din sumele derulate ca urmare a exploatarii acestor
mijloace de joc, in scopul acordarii unor castiguri suplimentare persoanelor
participante la joc in momentul respectiv.
Aditionarea sumelor din care se acorda
castigurile de tip jack-pot se realizeaza in cadrul unui sistem electronic prin
care sunt interconectate cel putin doua masini mecanice sau electronice cu
castiguri, evidentierea acumularii putand fi realizata prin dispozitive
auxiliare sau in cadrul sistemului uneia sau mai multor mijloace de joc
interconectate in sistem.
Organizatorii activitatii de exploatare a
masinilor mecanice sau electronice cu castiguri au obligatia de a evidentia
distinct castigurile de tip jack-pot acordate.
--------------
Pct. 150 din Normele metodologice de
aplicare a art. 75 din Legea nr. 571/2003 este reprodus in
forma prevazuta de sectiunea B a art. I din HOTARAREA nr. 84 din 3 februarie 2005,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18 februarie 2005.
Pct. 150 din Normele metodologice de
aplicare a art. 75 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal a fost modificat de pct. 33 al lit. C a art. I din
HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
150^1. In scopul delimitarii veniturilor
din premii de veniturile din jocuri de noroc, sunt considerate castiguri de
natura jocurilor de noroc cele acordate participantilor la joc de catre orice
persoana juridica autorizata sa exploateze astfel de jocuri de noroc, conform
legislatiei in materie.
---------------
Pct. 150^1 din Normele metodologice de
aplicare a art. 75 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal a fost introdus de pct. 34 al lit. C a art. I din
HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Codul fiscal:
Retinerea impozitului aferent veniturilor
din premii si din jocuri de noroc
Art. 77. -
(1) Veniturile sub formă de premii se impun, prin reţinerea la
sursă, cu o cotă de 16% aplicată asupra venitului net realizat
din fiecare premiu.
------------
Alin. (1) al art. 77 a fost modificat de
pct. 27 al art. I din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 106
din 4 octombrie 2007, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18
octombrie 2007.
(2) Veniturile din jocuri de noroc se
impun, prin reţinerea la sursă, cu o cotă de 20% aplicată
asupra venitului net care nu depăşeşte cuantumul de 10.000 lei
şi cu o cotă de 25% aplicată asupra venitului net care
depăşeşte cuantumul de 10.000 lei inclusiv. Venitul net se
calculează la nivelul câştigurilor realizate într-o zi de la
acelaşi organizator sau plătitor.
------------
Alin. (2) al art. 77 a fost modificat de
pct. 27 al art. I din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 106
din 4 octombrie 2007, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18
octombrie 2007.
(3) Obligatia calcularii, retinerii si
virarii impozitului revine platitorilor de venituri.
(4) Nu sunt impozabile veniturile
obţinute din premii şi din jocuri de noroc, în bani şi/sau în
natură, sub valoarea sumei neimpozabile stabilită în sumă de 600
lei, realizate de contribuabil:
a) pentru fiecare premiu;
b) pentru câştigurile din jocuri de
noroc, de la acelaşi organizator sau plătitor într-o singură zi.
------------
Alin. (4) al art. 77 a fost modificat de
pct. 54 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006. nr. 653 din 22 iulie
2005.
Alin. (4) al art. 77 a fost modificat de
pct. 27 al art. I din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 106
din 4 octombrie 2007, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18
octombrie 2007.
(5) Impozitul calculat si retinut in
momentul platii este impozit final.
(6) Impozitul pe venit astfel calculat si
retinut se vireaza la bugetul de stat pana la data de 25 inclusiv a lunii
urmatoare celei in care a fost retinut.
------------
Art. 77 este reprodus astfel cum a fost
modificat de pct. 24 al art. I din LEGEA nr. 163
din 1 iunie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005.
Norme metodologice:
151. Platitorii de venituri din jocuri de
noroc sunt obligati sa organizeze evidenta astfel incat sa poata determina
castigul realizat de fiecare persoana fizica si sa retina impozitul datorat
aferent acestuia.
--------------
Pct. 151 din Normele metodologice de
aplicare a art. 77 din Legea nr. 571/2003 este reprodus in
forma prevazuta de sectiunea B a art. I din HOTARAREA nr.
84 din 3 februarie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18
februarie 2005.
151^1. Incepand cu data de 1 mai 2005
inclusiv, veniturile din jocuri de noroc se impun, prin retinere la sursa,
aplicandu-se cotele de impozit de mai jos asupra venitului net calculat ca
diferenta intre venitul brut si suma neimpozabila de 6 milioane lei, astfel:
- cu o cota de 20% aplicata asupra
venitului net care este mai mic sau egal cu 100 milioane lei; si
- cu o cota de 25% aplicata asupra
venitului net care depaseste cuantumul de 100 milioane lei.
--------------
Pct. 151^1 din Normele metodologice de
aplicare a art. 77 din Legea nr. 571/2003 a fost introdus de
pct. 10 din sectiunea B a art. I din HOTARAREA nr. 610 din 23 iunie 2005,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 575 din 4 iulie 2005.
Codul fiscal:
Definirea venitului din transferul
proprietăţilor imobiliare din patrimoniul personal
Art. 77^1. - (1) La transferul dreptului de
proprietate şi al dezmembrămintelor acestuia, prin acte juridice
între vii asupra construcţiilor de orice fel şi a terenurilor
aferente acestora, precum şi asupra terenurilor de orice fel
fără construcţii, contribuabilii datorează un impozit care
se calculează astfel:
a) pentru construcţiile de orice fel
cu terenurile aferente acestora, precum şi pentru terenurile de orice fel
fără construcţii, dobândite într-un termen de până la 3 ani
inclusiv:
- 3% până la valoarea de 200.000 lei
inclusiv;
- peste 200.000 lei, 6.000 lei + 2%
calculate la valoarea ce depăşeşte 200.000 lei inclusiv;
b) pentru imobilele descrise la lit. a),
dobândite la o dată mai mare de 3 ani:
- 2% până la valoarea de 200.000 lei
inclusiv;
- peste 200.000 lei, 4.000 lei + 1%
calculat la valoarea ce depăşeşte 200.000 lei inclusiv.
Norme metodologice:
151^2. Definirea unor termeni:
a) prin contribuabil, în sensul art. 77^1
din Codul fiscal, se înţelege persoana fizică căreia îi revine
obligaţia de plată a impozitului.
În cazul transferului dreptului de
proprietate sau al dezmembrămintelor acestuia prin acte juridice între
vii, contribuabil este cel din patrimoniul căruia se transferă
dreptul de proprietate sau dezmembrămintele acestuia: vânzătorul,
credirentierul, transmiţătorul în cazul contractului de
întreţinere, al actului de dare în plată, al contractului de
tranzacţie etc., cu exceptia transferului prin donaţie.
În contractele de schimb imobiliar
calitatea de contribuabil o au toţi copermutanţii, coschimbaşii,
cu excepţia schimbului unui bun imobil, proprietate imobiliară, cu un
bun mobil, situaţie în care calitatea de contribuabil o are numai
proprietarul bunului imobil.
În cazul transferului dreptului de
proprietate prin donaţie, calitatea de contribuabil revine donatarului.
Contribuabil este şi persoana
fizică din patrimoniul căreia se transferă dreptul de
proprietate sau dezmembrăminte ale acestuia cu titlu de aport la capitalul
social.
În cazul transferului dreptului de
proprietate pentru cauză de moarte, prin succesiune legală sau
testamentară, calitatea de contribuabil revine moştenitorilor legali
sau testamentari, precum şi legatarilor cu titlu particular;
b) prin construcţii de orice fel se
înţelege:
- construcţii cu destinaţia de
locuinţă;
- construcţii cu destinaţia de
spaţii comerciale;
- construcţii industriale, hale de
producţie, sedii administrative, platforme industriale, garaje,
parcări;
- orice construcţie sau amenajare
subterană ori supraterană cu caracter permanent, pentru a cărei
edificare este necesară autorizaţia de construcţie în
condiţiile Legii nr. 50/1991 privind autorizarea
executării lucrărilor de construcţii, republicată, cu
modificările şi completările ulterioare;
c) prin terenul aferent construcţiilor
se înţelege terenuri-curţi, construcţii şi anexele
acestora, conform titlului de proprietate, identificat printr-un identificator
unic - numărul cadastral - sau care constituie un singur corp funciar;
d) prin terenuri de orice fel,
fără construcţii, se înţelege terenurile situate în
intravilan sau extravilan, indiferent de categoria de folosinţă, cum
ar fi: curţi, grădini, arabil, păşune, fâneaţă,
forestier, vii, livezi şi altele asemenea pe care nu sunt amplasate construcţii
şi nu pot fi încadrate în categoria terenurilor aferente
construcţiilor în înţelesul lit. c);
e) prin transferul dreptului de proprietate
sau al dezmembrămintelor acestuia se înţelege înstrăinarea, prin
acte juridice între vii, a dreptului de proprietate sau a
dezmembrămintelor acestuia, indiferent de tipul sau natura actului prin
care se realizează acest transfer: vânzare-cumpărare, donaţie,
rentă viageră, întreţinere, schimb, dare în plată, tranzacţie,
aport la capitalul social, inclusiv în cazul când transferul se realizează
în baza unei hotărâri judecătoreşti şi altele asemenea;
f) data de la care începe să
curgă termenul este data dobândirii, iar calculul termenului se face în
condiţiile dreptului comun.
Termenul în raport cu care se calculează
data dobândirii este:
- pentru construcţiile noi şi
terenul aferent acestora, termenul curge de la data încheierii
procesului-verbal de recepţie finală, în condiţiile
prevăzute de lege;
- pentru constructiile neterminate şi
terenul aferent acestora, termenul se calculează de la data dobândirii
dreptului de proprietate sau dezmembrămintelor sale asupra terenului;
g) data dobândirii se consideră:
- pentru imobilele dobândite prin
reconstituirea sau constituirea dreptului de proprietate în baza legilor
fondului funciar: Legea fondului funciar nr. 18/1991,
republicată, cu modificările şi completările ulterioare, Legea nr. 1/2000 pentru reconstituirea dreptului
de proprietate asupra terenurilor agricole şi a celor forestiere,
solicitate potrivit prevederilor Legii fondului funciar nr.
18/1991 şi ale Legii nr. 169/1997, cu
modificările şi completările ulterioare, <LLNK 12005 247
10 201 0 18>Legea nr.
247/2005 privind reforma în domeniile proprietăţii şi
justiţiei, precum şi unele măsuri adiacente, cu
modificările şi completările ulterioare, data dobândirii este
considerată data validării, prin hotărârea comisiei
judeţene de aplicare a legilor de mai sus, a propunerilor făcute de
comisiile locale de aplicare a acestor legi. Numărul şi data
hotărârii sunt înscrise în adeverinţele eliberate de comisiile locale
fiecărui solicitant îndreptăţit la restituire ori constituire;
- pentru imobilele atribuite, restituite,
retrocedate etc. în baza legilor: Legea nr. 18/1991,
republicată, cu modificările şi completările ulterioare, Legea nr. 112/1995 pentru reglementarea
situaţiei juridice a unor imobile cu destinaţia de locuinţe,
trecute în proprietatea statului, cu modificările ulterioare, Legea nr. 10/2001 privind regimul juridic al unor
imobile preluate în mod abuziv în perioada 6 martie 1945 - 22 decembrie 1989,
republicată, cu modificările şi completările ulterioare, Legea nr. 247/2005, cu modificările si
completările ulterioare, data dobândirii este considerată data
emiterii actului administrativ, respectiv ordinul prefectului, dispoziţia
de restituire sau orice alt act administrativ în materie;
- în cazul în care foştii proprietari
sau moştenitorii acestora au dobândit dreptul de proprietate prin
hotărâre judecătorească, data dobândirii este considerată
data rămânerii definitive şi irevocabile a hotărârii
judecătoreşti;
- pentru imobilele dobândite cu titlu de
uzucapiune, constatat prin hotărâre judecătorească
definitivă şi irevocabilă, data dobândirii este considerată
data la care a început să curgă termenul de uzucapiune;
- în cazul înstrăinării unor
imobile rezultate din dezmembrarea, respectiv dezlipirea unui imobil, data
dobândirii acestor imobile este data dobândirii imobilului iniţial care a
fost supus dezlipirii, respectiv dezmembrării;
- în cazul înstrăinării
terenurilor alipite şi ulterior dezmembrate, respectiv dezlipite, data
dobândirii este considerată data la care a fost dobândit imobilul cu
suprafaţa cea mai mare din operaţia de alipire;
- în cazul înstrăinării unor
imobile rezultate din alipirea unora dobândite la date diferite, impozitul se
va calcula în funcţie de data dobândirii parcelei cu suprafaţa cea
mai mare;
- în cazul în care parcelele alipite au
suprafeţele egale, data dobândirii este considerată data la care a
fost dobândită ultima parcelă;
- în cazul schimbului, data dobândirii
imobilelor care fac obiectul schimbului va fi data la care fiecare copermutant,
respectiv coschimbaş, a dobândit proprietatea.
--------------
Pct. 151^2 din Normele metodologice de
aplicare a art. 77^1, alin. (1) din Legea nr. 571/2003 a
fost introdus de pct. 10 din sectiunea B a art. I din
HOTARAREA nr. 610 din 23 iunie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 575
din 4 iulie 2005.
Pct. 151^2 din Normele metodologice de
aplicare a art. 77^1, alin. (1) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 35 al lit. C a art. I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Pct. 151^2 din Normele metodologice de
aplicare a art. 77^1, alin. (1) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 1 al articolului unic din HOTĂRÂREA nr. 1.195 din 4 octombrie 2007,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 707 din 19 octombrie 2007.
Codul fiscal:
(2) Impozitul prevăzut la alin. (1) nu
se datorează în următoarele cazuri:
a) la dobândirea dreptului de proprietate
asupra terenurilor şi construcţiilor de orice fel, prin
reconstituirea dreptului de proprietate în temeiul legilor speciale;
b) la dobândirea dreptului de proprietate
cu titlul de donaţie între rude şi afini până la gradul al
III-lea inclusiv, precum şi între soţi.
Norme metodologice:
151^3. Nu se datorează impozit la
dobândirea dreptului de proprietate asupra terenurilor şi
construcţiilor de orice fel, prin reconstituirea dreptului de proprietate
în temeiul legilor speciale: Legea nr. 18/1991,
republicată, cu modificările şi completările ulterioare, Legea nr. 1/2000, cu modificările şi
completările ulterioare, Legea nr. 112/1995, cu
modificările ulterioare, Legea nr. 10/2001,
republicată, cu modificările şi completările ulterioare,
şi orice alte acte normative cu caracter reparatoriu.
Este exceptată de la plata impozitului
transmiterea dreptului de proprietate prin donaţie între rude ori afini
până la gradul al III-lea inclusiv, precum şi între soţi. Dovada
calităţii de soţ, rudă sau afin se face cu acte de stare
civilă.
Înstrăinarea ulterioară a
proprietăţilor imobiliare dobândite în condiţiile prevăzute
la paragrafele 1 şi 2 va fi supusă impozitării, cu excepţia
transmiterii dreptului de proprietate prin donaţie între rude ori afini
până la gradul al III-lea inclusiv, precum şi între soţi.
Face excepţie de la impunere
transmiterea dreptului de proprietate sau a dezmembrămintelor acestuia
pentru proprietăţile imobiliare din patrimoniul afacerii definite
conform pct. 41*) din normele metodologice date în aplicarea art. 48 din Codul
fiscal, acestea fiind incluse în categoriile de venituri pentru care venitul
net anual se determină pe baza contabilităţii în partidă
simplă.
___________
*) A se vedea Hotărârea
Guvernului nr. 84/2005, publicată în Monitorul Oficial al României,
Partea I, nr. 147 din 18 februarie 2005.
În cazul partajului judiciar sau voluntar
nu se datorează impozit.
--------------
Pct. 151^3 din Normele metodologice de
aplicare a art. 77^1, alin. (2) din Legea nr. 571/2003 a
fost introdus de pct. 10 din sectiunea B a art. I din
HOTARAREA nr. 610 din 23 iunie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 575
din 4 iulie 2005.
Pct.
151^3 din Normele metodologice de aplicare a art. 77^1, alin.
(2) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 36
al lit. C a art. I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Pct. 151^3 din Normele metodologice de
aplicare a art. 77^1, alin. (2) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 2 al articolului unic din HOTĂRÂREA nr. 1.195 din 4 octombrie 2007,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 707 din 19 octombrie 2007.
Codul fiscal:
(3) Pentru transmisiunea dreptului de
proprietate şi a dezmembrămintelor acestuia cu titlul de
moştenire nu se datorează impozitul prevăzut la alin. (1),
dacă succesiunea este dezbătută şi finalizată în
termen de 2 ani de la data decesului autorului succesiunii. În cazul nefinalizării
procedurii succesorale în termenul prevăzut mai sus, moştenitorii
datorează un impozit de 1% calculat la valoarea masei succesorale.
Norme metodologice:
151^4. În cazul procedurii succesorale se
aplică următoarele reguli:
a) finalizarea procedurii succesorale are
loc la data întocmirii încheierii de finalizare a succesiunii;
b) impozitul datorat va fi achitat de
către contribuabil la data întocmirii încheierii finale de către
notarul public;
c) în situaţia în care succesiunea
legală sau testamentară este dezbătută şi finalizată
prin întocmirea încheierii de finalizare a succesiunii în termen de 2 ani de la
data decesului autorului succesiunii, nu se datorează impozit. Nu se
datorează impozit nici în situaţia în care, după finalizarea
succesiunii, se solicită certificat de moştenitor suplimentar şi
se întocmeşte încheierea finală suplimentară înainte de
expirarea termenului de 2 ani;
d) în cazul finalizării succesiunii
prin întocmirea încheierii finale după expirarea termenului de 2 ani,
moştenitorii datorează impozitul de 1% prevăzut în art. 77^1
alin. (3) din Codul fiscal;
e) în cazul în care succesiunea a fost
finalizată prin întocmirea încheierii de finalizare înainte de expirarea
termenului de 2 ani şi se solicită certificat de moştenitor
suplimentar după expirarea termenului de 2 ani, calculat de la data
decesului autorului succesiunii, moştenitorii datorează impozit în
condiţiile art. 77^1 alin. (3) din Codul fiscal numai pentru
proprietăţile imobiliare ce se vor declara şi menţiona în
încheierea finală suplimentară;
f) în cazul succesiunilor vacante şi a
partajului succesoral nu se datorează impozit;
g) impozitul se calculează şi se
încasează la valoarea proprietăţilor imobiliare cuprinse în masa
succesorală.
Masa succesorală, din punct de vedere
fiscal şi în condiţiile art. 77^1 alin. (1) şi (3) din Codul
fiscal, cuprinde numai activul net imobiliar. În scop fiscal, prin activul net
imobiliar se înţelege valoarea proprietăţilor imobiliare
după deducerea pasivului succesoral corespunzător acestora. În
pasivul succesiunii se includ obligaţiile certe şi lichide dovedite
prin acte autentice şi/sau executorii, precum şi cheltuielile de
înmormântare până la concurenţa sumei de 1.000 lei, care nu trebuie
dovedite cu înscrisuri.
În cazul în care în activul succesoral se
cuprind şi bunuri mobile, drepturi de creanţă, acţiuni,
certificate de acţionar etc., se va stabili proporţia valorii
proprietăţilor imobiliare din totalul activului succesoral, iar
pasivul succesoral se va deduce din valoarea bunurilor mobile, respectiv
imobile, proporţional cu cota ce revine fiecăreia din categoriile de
bunuri mobile sau imobile.
După deducerea pasivului succesoral
corespunzător bunurilor imobile, din valoarea acestora se determină
activul net imobiliar reprezentând baza impozabilă;
h) în cazul în care procedura
succesorală se finalizează prin hotărâre
judecătorească, se aplică dispoziţiile pct. 151^7
paragraful 6 din prezentele norme metodologice.
--------------
Pct. 151^4 din Normele metodologice de
aplicare a art. 77^1, alin. (3) din Legea nr. 571/2003 a
fost introdus de pct. 10 din sectiunea B
a art. I din HOTARAREA nr. 610 din 23 iunie 2005,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 575 din 4 iulie 2005.
Pct. 151^4 din Normele metodologice de
aplicare a art. 77^1, alin. (3) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 37 al lit. C a art. I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Pct. 151^4 din Normele metodologice de
aplicare a art. 77^1, alin. (3) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 3 al articolului unic din HOTĂRÂREA nr. 1.195 din 4 octombrie 2007,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 707 din 19 octombrie 2007.
Codul fiscal:
(4) Impozitul prevăzut la alin. (1)
şi (3) se calculează la valoarea declarată de părţi în
actul prin care se transferă dreptul de proprietate sau
dezmembrămintele sale. În cazul în care valoarea declarată este
inferioară valorii orientative stabilite prin expertiza întocmită de
camera notarilor publici, impozitul se va calcula la nivelul valorii stabilite
prin expertiză, cu excepţia tranzacţiilor încheiate între rude
ori afini până la gradul al II-lea inclusiv, precum şi între
soţi, caz în care impozitul se calculează la valoarea declarată
de părţi în actul prin care se transferă dreptul de proprietate.
---------------
Alin. (4) al art. 77^1 din Codul fiscal a
fost modificat de pct. 1 al articolului unic din LEGEA nr. 372 din 28 decembrie
2007, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 899 din 28 decembrie 2007.
Norme metodologice:
151^5. La transmiterea dreptului de
proprietate, impozitul prevăzut la art. 77^1 alin. (1) şi (3) din
Codul fiscal se calculează la valoarea declarată de părţi.
În cazul în care valoarea declarată de părţi este mai mică
decât valoarea orientativă stabilită prin expertizele întocmite de
camerele notarilor publici, impozitul se va calcula la această din
urmă valoare.
În cazul proprietăţilor
imobiliare transferate cu titlu de aport la capitalul social, valoarea la care
se va stabili impozitul este aceea din actul prin care s-a realizat aducerea
bunului imobil ca aport în natură la capitalul social, astfel:
- în cazul în care legislaţia în
materie impune întocmirea unei expertize de evaluare, impozitul se va stabili
la valoarea din act, dar nu mai puţin de valoarea rezultată din
expertiza de evaluare;
- în cazul în care legislaţia în
materie nu impune întocmirea unei expertize de evaluare, impozitul se va
stabili la valoarea din act, dar nu mai puţin de valoarea stabilită
în condiţiile art. 77^1 alin. (4) din Codul fiscal.
La constituirea sau transmiterea
dezmembrămintelor dreptului de proprietate, impozitul se determină la
valoarea declarată de părţi, dar nu mai puţin de 20% din
valoarea orientativă stabilită prin expertiza întocmită de
camera notarilor publici. Aceeaşi valoare se va stabili şi la
stingerea pe cale convenţională sau prin consimţământul
titularului a acestor dezmembrăminte.
La transmiterea nudei
proprietăţi, impozitul se determină la valoarea declarată
de părţi, dar nu mai puţin de 80% din valoarea orientativă
stabilită prin expertizele camerei notarilor publici.
Pentru construcţiile neterminate, la
înstrăinarea acestora, valoarea se va stabili pe baza unui raport de
expertiză, care va cuprinde valoarea construcţiei neterminate la care
se adaugă valoarea terenului aferent declarată de părţi,
dar nu mai puţin decât valoarea stabilită pentru teren prin
expertizele camerei notarilor publici. Raportul de expertiză va fi
întocmit pe cheltuiala contribuabilului de un expert autorizat în
condiţiile legii.
La schimb imobiliar, impozitul se
calculează la valoarea fiecăreia din proprietăţile
imobiliare transmise.
În cazul schimbului unui bun imobil,
proprietate imobiliară, cu un bun mobil, impozitul se calculează la
valoarea bunului imobil, calitatea de contribuabil fiind a persoanei fizice
care transmite proprietatea imobiliară.
--------------
Pct. 151^5 din Normele metodologice de
aplicare a art. 77^1, alin. (4) din Legea nr. 571/2003 a
fost introdus de pct. 10 din sectiunea B a art. I din
HOTARAREA nr. 610 din 23 iunie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 575
din 4 iulie 2005.
Pct. 151^5 din Normele metodologice de
aplicare a art. 77^1, alin. (4) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 38 al lit. C a art. I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Pct. 151^5 din Normele metodologice de
aplicare a art. 77^1, alin. (4) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 4 al articolului unic din HOTĂRÂREA nr. 1.195 din 4 octombrie 2007,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 707 din 19 octombrie 2007.
Codul fiscal:
(5) Camerele notarilor publici vor
actualiza, o dată pe an, expertizele privind valoarea de circulaţie a
bunurilor imobile care vor fi comunicate la direcţiile teritoriale ale
Ministerului Finanţelor Publice*).
____________
*) Conform art. 15 lit. a)
din Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr. 24/2007 privind
stabilirea unor măsuri de reorganizare în cadrul administraţiei
publice centrale, publicată în Monitorul Oficial al României, Partea I,
nr. 247 din 12 aprilie 2007, denumirea "Ministerul Finanţelor
Publice" s-a înlocuit cu denumirea "Ministerul Economiei şi
Finanţelor".
Norme metodologice:
151^6. Expertizele privind valoarea de
circulaţie a proprietăţilor imobiliare vor fi comunicate
direcţiilor teritoriale ale Ministerului Economiei şi Finanţelor
până la data de 31 decembrie a anului fiscal curent, pentru a fi utilizate
în anul fiscal următor.
Expertizele întocmite de camerele notarilor
publici privind valoarea de circulaţie orientativă a
proprietăţilor imobiliare constituie baza de calcul a impozitului
datorat de contribuabilii definiţi la pct. 151^2 din prezentele norme metodologice,
în cazul în care valoarea declarată de părţi este mai mică
decât valoarea orientativă stabilită prin expertiza camerei notarilor
publici.
Obligaţia de a calcula şi de a
încasa impozitul revine:
- notarilor publici pentru actele autentificate
de aceştia;
- organului fiscal competent în celelalte
cazuri.
--------------
Pct. 151^6 din Normele metodologice de
aplicare a art. 77^1, alin. (5) din Legea nr. 571/2003 a
fost introdus de pct. 10 din sectiunea B a art. I din
HOTARAREA nr. 610 din 23 iunie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 575
din 4 iulie 2005.
Pct. 151^6 din Normele metodologice de
aplicare a art. 77^1, alin. (5) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 39 al lit. C a art. I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Pct. 151^6 din Normele metodologice de
aplicare a art. 77^1, alin. (5) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 5 al articolului unic din HOTĂRÂREA nr. 1.195 din 4 octombrie 2007,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 707 din 19 octombrie 2007.
Codul fiscal:
(6) Impozitul prevăzut la alin. (1)
şi (3) se va calcula şi se va încasa de notarul public înainte de
autentificarea actului sau, după caz, întocmirea încheierii de finalizare
a succesiunii. Impozitul calculat şi încasat se virează până la
data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care a fost reţinut.
În cazul în care transferul dreptului de proprietate sau al
dezmembrămintelor acestuia, pentru situaţiile prevăzute la alin.
(1) şi (3), se realizează prin hotărâre judecătorească
sau prin altă procedură, impozitul prevăzut la alin. (1) şi
(3) se calculează şi se încasează de către organul fiscal
competent. Instanţele judecătoreşti care pronunţă
hotărâri judecătoreşti definitive şi irevocabile
comunică organului fiscal competent hotărârea şi
documentaţia aferentă în termen de 30 de zile de la data
rămânerii definitive şi irevocabile a hotărârii. Pentru alte
proceduri decât cea notarială sau judecătorească contribuabilul
are obligaţia de a declara venitul obţinut în maximum 10 zile de la
data transferului, la organul fiscal competent, în vederea calculării
impozitului. Pentru înscrierea drepturilor dobândite în baza actelor
autentificate de notarii publici ori a certificatelor de moştenitor sau,
după caz, a hotărârilor judecătoreşti şi a altor
documente în celelalte cazuri, registratorii de la birourile de carte
funciară vor verifica îndeplinirea obligaţiei de plată a
impozitului prevăzut la alin. (1) şi (3) şi, în cazul în care nu
se va face dovada achitării acestui impozit, vor respinge cererea de
înscriere până la plata impozitului.
-------------
Alin. (6) al art. 77^1 a fost modificat de
pct. 28 al art. I din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 106
din 4 octombrie 2007, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18
octombrie 2007.
Norme metodologice:
151^7. Impozitul se va calcula şi se
va încasa de către notarul public, pe chitanţă sau bon fiscal,
anterior autentificării actului sau semnării încheierii de finalizare
a procedurii succesorale.
Impozitul poate fi plătit de
către contribuabil fie în numerar, la sediul biroului notarului public,
fie prin virament bancar, într-un cont al biroului notarial. În cazul
plăţii impozitului prin virament bancar, dovada achitării se
face cu ordinul de plată.
Documentul de plată a impozitului de
către contribuabil se va menţiona în încheierea de autentificare,
respectiv în încheierea de finalizare a procedurii succesorale şi în
certificatul de moştenitor.
Modelul chitanţelor ce vor fi
utilizate de către notarii publici la încasarea impozitului se va stabili
şi se va tipări de Uniunea Naţională a Notarilor Publici
din România.
În îndeplinirea obligaţiei ce le
revine, registratorii de carte funciară vor verifica dacă în
cuprinsul actului notarial sunt menţionate documentele de plată a
impozitului, prevăzute la paragrafele 1-3.
Instanţele judecătoreşti
care pronunţă hotărâri judecătoreşti definitive
şi irevocabile în cauze referitoare la transferul dreptului de proprietate
sau al dezmembrămintelor acestuia vor comunica organului fiscal din raza
de competenţă teritorială a instanţei de fond
hotărârea şi documentaţia aferentă în termen de 30 de zile
de la data rămânerii definitive şi irevocabile a hotărârii. În
situaţia în care instanţele judecătoreşti nu transmit în
termenul legal documentaţia prevăzută de lege, organul fiscal
poate stabili impozitul datorat, la solicitarea contribuabilului, pe baza
documentaţiei prezentate de acesta. În situaţia în care la primirea
documentaţiei transmise de instanţele judecătoreşti
constată diferenţe care conduc la modificarea bazei de impunere,
organul fiscal emite o decizie de impunere, conform procedurii legale.
Baza de calcul a impozitului datorat este
cea stabilită potrivit hotărârii judecătoreşti sau
documentaţiei aferente hotărârii, în situaţia în care acestea
includ valoarea imobilului stabilită de un expert autorizat în
condiţiile legii, respectiv expertiza privind stabilirea valorii de
circulaţie a imobilului.
În cazul în care în hotărârea
judecătorească nu este precizată valoarea imobilului
stabilită de un expert autorizat în condiţiile legii sau în
documentaţia aferentă hotărârii nu este cuprinsă expertiza
privind stabilirea valorii de circulaţie a imobilului, baza de calcul a
impozitului se va stabili în condiţiile pct. 151^6 din prezentele norme
metodologice.
În cazul transferurilor prin alte
modalităţi decât procedura notarială sau
judecătorească, contribuabilul are sarcina declarării venitului
la organul fiscal competent, în termen de 10 de zile, inclusiv, de la data
transferului, în vederea stabilirii impozitului, în condiţiile legii.
-------------
Paragraful 9 de la pct. 151^7 din Normele
metodologice de aplicare a art. 77^1, alin. (6) din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 7 al lit.
C a art. I din HOTĂRÂREA nr. 1.579 din 19 decembrie
2007, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie 2007.
În cazul în care se solicită
intabularea dreptului de proprietate sau a dezmembrămintelor acestuia, în
temeiul hotărârii judecătoreşti, registratorii de carte
funciară vor verifica existenţa deciziei de impunere emise de organul
fiscal competent şi dovada achitării impozitului.
--------------
Pct. 151^7 din Normele metodologice de
aplicare a art. 77^1, alin. (6) din Legea nr. 571/2003 a
fost introdus de pct. 10 din sectiunea B a art. I din
HOTARAREA nr. 610 din 23 iunie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 575
din 4 iulie 2005.
Pct. 151^7 din Normele metodologice de
aplicare a art. 77^1, alin. (6) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 40 al lit. C a art. I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Pct. 151^7 din Normele metodologice de
aplicare a art. 77^1, alin. (6) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 6 al articolului unic din HOTĂRÂREA nr. 1.195 din 4 octombrie 2007,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 707 din 19 octombrie 2007.
Codul fiscal:
Stabilirea si plata impozitului pe
veniturile din transferul proprietatilor imobiliare
Art. 77^2. - (1) Impozitul se calculeaza
prin aplicarea cotei de 10% asupra venitului impozabil determinat potrivit art.
77^1.
(2) Notarii publici care autentifica actele
intre vii translative ale dreptului de proprietate au obligatia de a calcula,
de a incasa si de a vira impozitul la bugetul de stat pana la data de 25
inclusiv a lunii urmatoare celei in care a fost autentificat actul.
-------------
Art. 77^2 este reprodus astfel cum a fost
modificat de pct. 56 al art. I din LEGEA nr. 343
din 17 iulie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006:
"Rectificarea impozitului
ART. 77^2
In cazul in care, dupa autentificarea
actului sau intocmirea incheierii de finalizare in procedura succesorala de
catre notarul public, se constata erori sau omisiuni in calcularea si incasarea
impozitului prevazut la art. 77^1 alin. (1) si (3), notarul public va comunica
organului fiscal competent aceasta situatie, cu motivarea cauzelor care au
determinat eroarea sau omisiunea. Organele fiscale competente vor emite decizii
de impunere pentru contribuabilii desemnati la art. 77^1 alin. (1) si (3), in vederea
incasarii impozitului. Raspunderea notarului public pentru neincasarea sau
calcularea eronata a impozitului prevazut la art. 77^1 alin. (1) si (3) este
angajata numai in cazul in care se dovedeste ca neincasarea integrala sau
partiala este imputabila notarului public care, cu intentie, nu si-a indeplinit
aceasta obligatie."
Norme metodologice:
151^8. Abrogat.
151^9. Abrogat.
--------------
Pct. 151^8 si 151^9 din Normele
metodologice de aplicare a art. 77^2, alin. (1) si
(2) din Legea nr. 571/2003 au fost introduse de pct. 10 din sectiunea B a art. I din HOTARAREA nr. 610 din 23 iunie 2005,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 575 din 4 iulie 2005.
Pct. 151^8 si 151^9 din Normele
metodologice de aplicare a art. 77^2 din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal au fost abrogate de pct. 41 al lit. C a art. I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Norme metodologice:
151^10. Abrogat.
--------------
Pct. 151^10 din Normele metodologice de
aplicare a art. 77^2, alin. (3) din Legea nr. 571/2003 a
fost introdus de pct. 10 din sectiunea B a art. I din
HOTARAREA nr. 610 din 23 iunie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 575
din 4 iulie 2005.
Pct. 151^10 din Normele metodologice de
aplicare a art. 77^2 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal a fost abrogat de pct. 41 al lit. C a art. I din
HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Codul fiscal:
Obligaţiile declarative ale notarilor
publici cu privire la transferul proprietăţilor imobiliare
ART. 77^3
Notarii publici au obligaţia să
depună semestrial la organul fiscal teritorial o declaraţie
informativă privind transferurile de proprietăţi imobiliare,
cuprinzând următoarele elemente pentru fiecare tranzacţie:
a) părţile contractante;
b) valoarea înscrisă în documentul de
transfer;
c) impozitul pe venitul din transferul
proprietăţilor imobiliare din patrimoniul personal;
d) taxele notariale aferente transferului.
------------
Art. 77^3 a fost introdus de pct. 25 al art. I din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005.
Norme metodologice:
151^11. Abrogat.
--------------
Pct. 151^11 din Normele metodologice de
aplicare a art. 77^3 din Legea nr. 571/2003 a fost introdus
de pct. 10 din sectiunea B a art. I din HOTARAREA nr.
610 din 23 iunie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 575 din 4 iulie
2005.
Pct. 151^11 din Normele metodologice de
aplicare a art. 77^3 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal a fost abrogat de pct. 41 al lit. C a art. I din
HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Codul fiscal:
CAPITOLUL IX
Venituri din alte surse
Definirea veniturilor din alte surse
Art. 78
(1) In aceasta categorie se includ, insa nu
sunt limitate, urmatoarele venituri:
a) prime de asigurari suportate de o
persoana fizica independenta sau de orice alta entitate, in cadrul unei
activitati pentru o persoana fizica in legatura cu care suportatorul nu are o
relatie generatoare de venituri din salarii, potrivit cap. III din prezentul
titlu;
b) castiguri primite de la societatile de
asigurari, ca urmare a contractului de asigurare incheiat intre parti cu ocazia
tragerilor de amortizare;
c) venituri primite de persoanele fizice
pensionari, sub forma diferentelor de pret pentru anumite bunuri, servicii si
alte drepturi, fosti salariati, potrivit clauzelor contractului de munca sau in
baza unor legi speciale;
d) venituri primite de persoanele fizice
reprezentand onorarii din activitatea de arbitraj comercial.
e) venituri primite de persoanele fizice
din activitati desfasurate pe baza contractelor/conventiilor civile, incheiate
potrivit Codului civil, altele decat cele care sunt impozitate conform cap. II
si conform optiunii exercitate de catre contribuabil. Optiunea de impunere a
venitului brut se exercita in scris, in momentul incheierii fiecarei/fiecarui
conventii/contract civil si este aplicabila veniturilor realizate ca urmare a
activitatii desfasurate pe baza acestei/acestui conventii/contract.
(2) Venituri din alte surse sunt orice
venituri identificate ca fiind impozabile, care nu se încadrează în
categoriile prevăzute la art. 41 lit. a)-h), altele decât veniturile
neimpozabile în conformitate cu prezentul titlu, precum şi cele enumerate
prin normele metodologice elaborate în aplicarea prezentului articol.
------------
Art. 78 este reprodus astfel cum a fost
modificat de pct. 2 al art. I din ORDONANTA DE
URGENTA nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
1.281 din 30 decembrie 2004.
Litera e) a alin. (1) al art. 78 a fost
introdusa de pct. 57 al art. I din LEGEA nr. 343
din 17 iulie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august
2006.
Alin. (2) al art. 78 a fost modificat de
pct. 29 al art. I din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 106
din 4 octombrie 2007, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18
octombrie 2007.
Norme metodologice:
152. In aplicarea art. 78 alin. (2) din
Codul fiscal, in aceasta categorie se includ, de exemplu, urmatoarele venituri
realizate de persoanele fizice:
- remuneratiile pentru munca prestata in
interesul unitatilor apartinand Directiei Generale a Penitenciarelor, precum si
in atelierele locurilor de detinere, acordate, potrivit legii, condamnatilor
care executa pedepse privative de libertate;
- veniturile primite de studenti sub forma
indemnizatiilor pentru participarea la sedintele senatului universitar;
- veniturile obtinute de persoanele fizice
din valorificarea prin centrele de colectare a deseurilor de metal, hartie,
sticla si altele asemenea si care nu provin din gospodaria proprie;
- sumele platite de catre organizatori
persoanelor care insotesc elevii la concursuri si alte manifestari scolare;
- indemnizatiile acordate membrilor
birourilor electorale, statisticienilor, informaticienilor si personalului
tehnic auxiliar pentru executarea atributiilor privind desfasurarea alegerilor
prezidentiale, parlamentare si locale;
- veniturile obtinute de persoanele care
fac figuratie la realizarea de filme, spectacole, emisiuni televizate si altele
asemenea.
- tichetele cadou acordate persoanelor
fizice in afara unei relatii generatoare de venituri din salarii;
- venituri, altele decat cele de la art. 42
lit. k) distribuite de persoanele juridice constituite in conform legislatiei
privind reconstituirea dreptului de proprietate asupra terenurilor agricole si
celor forestiere solicitate potrivit prevederilor Legii fondului
funciar nr. 18/1991 si ale Legii nr. 169/1997, cu
modificarile si completarile ulterioare.
--------------
Pct. 152 din Normele metodologice de
aplicare a art. 78 din Legea nr. 571/2003 este reprodus in
forma prevazuta de sectiunea B a art. I din HOTARAREA nr.
84 din 3 februarie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18
februarie 2005.
Liniutele a-7-a si a-8-a de la pct. 152 din
Normele metodologice de aplicare a art. 77^3 din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal au fost introduse de pct. 42 al lit. C a art. I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Codul fiscal:
CAPITOLUL X
Venitul net anual impozabil
Stabilirea venitului net anual impozabil
Art. 80. - (1) Venitul net anual impozabil
se stabileste pe fiecare sursa din categoriile de venituri mentionate la art.
41 lit. a), c) si f) prin deducerea din venitul net anual a pierderilor fiscale
reportate.
(2) Veniturile din categoriile prevazute la
art. 41 lit. a), c) si f), ce se realizeaza intr-o fractiune de an sau in
perioade diferite ce reprezinta fractiuni ale aceluiasi an, se considera venit
anual.
------------
Art. 80 este reprodus astfel cum a fost
modificat de pct. 2 al art. I din ORDONANTA DE
URGENTA nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
1.281 din 30 decembrie 2004.
Norme metodologice:
153. Venitul net anual se determina pe
fiecare sursa, din urmatoarele categorii:
a) venituri din activitati independente;
b) venituri din cedarea folosintei
bunurilor;
c) venituri din activitati agricole.
154. Venitul impozabil ce se realizeaza
intr-o fractiune de an sau in perioade diferite, ce reprezinta fractiuni ale
aceluiasi an, se considera venit anual impozabil.
155.
Impozitul pe venitul anual impozabil se calculeaza pentru veniturile din
Romania si/sau din strainatate.
156. Pentru determinarea venitului net
anual impozabil se procedeaza astfel:
a) se determina venitul net anual/pierderea
fiscala anuala pentru activitatea desfasurata in cadrul fiecarei surse din
categoriile de venit mentionate la pct. 153, potrivit regulilor proprii. Pentru
persoanele fizice asociate venitul net/pierderea anuala luat/luata in calcul la
determinarea venitului net anual impozabil este venitul net/pierderea
distribuit/distribuita;
b) venitul net anual impozabil se determina
pe fiecare sursa de venit prin deducerea din venitul net anual a pierderilor
fiscale din aceeasi sursa admise la report pentru anul fiscal de impunere.
Daca pierderile fiscale reportate aferente
unei surse sunt mai mari decat venitul net anual al sursei respective,
rezultatul reprezinta pierdere de reportat.
157. Rezultatul negativ dintre venitul brut
si cheltuielile aferente deductibile, inregistrate pentru fiecare sursa de
venit din categoriile de venituri, reprezinta pierdere fiscala pentru acea
sursa de venit.
--------------
Punctele 153-157 din Normele metodologice
de aplicare a art. 80, alin. (1) si (2) din Legea nr. 571/2003
sunt reproduse in forma prevazuta de sectiunea B a art. I din
HOTARAREA nr. 84 din 3 februarie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
147 din 18 februarie 2005.
Codul fiscal:
(3) Pierderea fiscala anuala inregistrata
pe fiecare sursa din activitati independente, cedarea folosintei bunurilor si
din activitati agricole se reporteaza si se completeaza cu venituri obtinute
din aceeasi sursa de venit din urmatorii 5 ani fiscali.
--------------
Alin. (3) al art. 80 a fost modificat de
pct. 26 al art. I din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005.
(3^1) Pierderile provenind din strainatate
se reporteaza si se compenseaza cu veniturile de aceeasi natura si sursa,
realizate in strainatate, pe fiecare tara, inregistrate in urmatorii 5 ani
fiscali.
--------------
Alin. (3^1) al art. 80 a fost introdus de
pct. 27 al art. I din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005.
Norme metodologice:
158. Compensarea pierderilor fiscale anuale
se realizeaza astfel:
a) pierderea fiscala obtinuta dintr-o sursa
se poate compensa cu venitul net obtinut din aceeasi sursa. Daca pierderea
fiscala obtinuta dintr-o sursa se compenseaza numai partial cu venitul net
obtinut din aceeasi sursa, suma ramasa necompensata reprezinta pierdere fiscala
anuala;
b) pierderea fiscala anuala inregistrata de
un contribuabil, aferenta unei surse din Romania, nu poate fi compensata cu
veniturile realizate de acesta din strainatate;
c) pierderea fiscala din strainatate se
compenseaza cu veniturile de aceeasi natura si sursa, din strainatate, din
aceeasi tara, inregistrate in cursul aceluiasi an fiscal. Pierderea anuala
necompensata se reporteaza pe urmatorii 5 ani si se compenseaza cu veniturile
de aceeasi natura si din aceeasi tara, obtinute in perioada respectiva.
--------------
Pct.
158 din Normele metodologice de aplicare a art. 80, alin.
(3) din Legea nr. 571/2003 este reprodus in forma prevazuta de sectiunea B
a art. I din HOTARAREA nr. 84 din 3 februarie 2005,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18 februarie 2005.
Codul fiscal:
(4) Regulile de reportare a pierderilor
sunt urmatoarele:
a) reportul se efectueaza crononologic, in
functie de vechimea pierderii, in urmatorii 5 ani consecutivi;
b) dreptul la report este personal si
netransmisibil;
c) pierderea reportata, necompensata dupa
expirarea perioadei prevazute la lit. a), reprezinta pierdere definitiva a
contribuabilului.
Norme metodologice:
159. Daca in urma compensarii admise pentru
anul fiscal ramane o pierdere necompensata, aceasta reprezinta pierdere fiscala
reportata pe anii urmatori pana la al cincilea an inclusiv.
160. Regulile de compensare si reportare a
pierderilor sunt urmatoarele:
a) reportarea pierderilor se va face an
dupa an, pe sursa respectiva, incepand cu pierderea cea mai veche;
b) dreptul la reportul pierderii este
personal si supus identitatii contribuabilului; nu poate fi transmis
mostenitorilor sau oricarei alte persoane, in scopul reducerii sarcinii fiscale
ce revine acesteia, si reprezinta pierdere definitiva a contribuabilului
decedat.
--------------
Punctele 159-160 din Normele metodologice
de aplicare a art. 80, alin. (4) din Legea nr. 571/2003 sunt
reproduse in forma prevazuta de sectiunea B a art. I din
HOTARAREA nr. 84 din 3 februarie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
147 din 18 februarie 2005.
Codul fiscal:
Declaratii de venit estimat
Art. 81
(1) Contribuabilii, precum si asociatiile
fara personalitate juridica, care incep o activitate in cursul anului fiscal
sunt obligati sa depuna la organul fiscal competent o declaratie referitoare la
veniturile si cheltuielile estimate a se realiza pentru anul fiscal, in termen
de 15 zile de la data producerii evenimentului. Fac exceptie de la prevederile
prezentului alineat contribuabilii care realizeaza venituri pentru care
impozitul se percepe prin retinere la sursa.
(2) Contribuabilii care obtin venituri din
cedarea folosintei bunurilor din patrimoniul personal au obligatia sa depuna o
declaratie privind venitul estimat, in termen de 15 zile de la incheierea
contractului intre parti. Declaratia privind venitul estimat se depune o data
cu inregistrarea la organul fiscal a contractului incheiat intre parti.
(3) Contribuabilii care, in anul anterior,
au realizat pierderi si cei care au realizat venituri pe perioade mai mici
decat anul fiscal, precum si cei care, din motive obiective, estimeaza ca vor
realiza venituri care difera cu cel putin 20% fata de anul fiscal anterior
depun, odata cu declaratia privind venitul realizat, si declaratia estimativa
de venit.
(4) Contribuabilii care determina venitul
net pe baza de norme de venit, precum si cei pentru care cheltuielile se
determina in sistem forfetar si au optat pentru determinarea venitului net in
sistem real depun, o data cu cererea de optiuni, si declaratia de venit
estimat.
------------
Art. 81 este reprodus astfel cum a fost
modificat de pct. 2 al art. I din ORDONANTA DE
URGENTA nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
1.281 din 30 decembrie 2004.
Alin. (3) al art. 81 a fost modificat de
pct. 58 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006.
Norme metodologice:
161. Contribuabilii care incep o activitate
independenta au obligatia declararii veniturilor si cheltuielilor estimate a se
realiza in anul de impunere, pe fiecare sursa si categorie de venit. Declararea
veniturilor si a cheltuielilor estimate se face prin depunerea declaratiilor
privind venitul estimat, pe fiecare sursa si categorie de venit, la organul
fiscal competent, in termen de 15 zile de la data producerii evenimentului.
Obligatia depunerii declaratiilor privind
venitul estimat revine atat contribuabililor care determina venitul net in
sistem real si desfasoara activitatea in mod individual sau intr-o forma de
asociere care nu da nastere unei persoane juridice, cat si contribuabililor
pentru care venitul net se determina pe baza de norme de venit.
Nu depun declaratii privind venitul estimat
contribuabilii care desfasoara activitati independente pentru care platile
anticipate se realizeaza prin retinere la sursa de catre platitorul de venit.
In cazul in care contribuabilul obtine
venituri intr-o forma de asociere, fiecare asociat va declara veniturile
estimate rezultate din distribuirea venitului net estimat al asocierii fara
personalitate juridica.
162. Asocierile fara personalitate juridica
ce incep o activitate independenta au obligatia sa depuna o declaratie privind
venitul estimat la organul fiscal in a carui raza teritoriala isi are sediul
asociatia, in termen de 15 zile de la incheierea contractului de asociere, o
data cu inregistrarea acestuia la organul fiscal.
163. Contribuabilii care obtin venituri din
cedarea folosintei bunurilor din patrimoniul personal au obligatia depunerii la
organul fiscal competent a declaratiei privind venitul estimat pe fiecare sursa
de realizare a venitului, o data cu inregistrarea contractului de cedare a
folosintei bunurilor, in termen de 15 zile de la incheierea acestuia.
Nu depun declaratie privind venitul estimat
contribuabilii care realizeaza venituri din arenda.
164. Contribuabilii care realizeaza
venituri din activitati independente si din activitati agricole, impusi pe baza
de norme de venit, si care solicita trecerea pentru anul fiscal urmator la
impunerea in sistem real vor depune declaratia privind venitul estimat pana la
data de 31 ianuarie, o data cu cererea de optiune.
Contribuabilii care incep o activitate
impusa pe baza de norme de venit si opteaza pentru determinarea venitului net
in sistem real vor depune declaratiile privind venitul estimat, in termen de 15
zile de la producerea evenimentului, o data cu cererea de optiune.
165. Organul fiscal competent este definit
potrivit legislatiei in materie.
--------------
Pct. 165 din Normele metodologice de
aplicare a art. 81 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal a fost modificat de pct. 43 al lit. C a art. I din
HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
166. In sensul art. 81 alin. (3) din Codul
fiscal, prin motive obiective care conduc la depunerea unei noi declaratii de
venit estimat in vederea recalcularii nivelului platilor anticipate se
intelege: intreruperi temporare de activitate in cursul anului din cauza unor
motive medicale, justificate cu documente, situatii de forta majora, alte cauze
care genereaza modificarea veniturilor.
--------------
Punctele 161-166 din Normele metodologice
de aplicare a art. 81 din Legea nr. 571/2003 sunt reproduse in
forma prevazuta de sectiunea B a art. I din HOTARAREA nr.
84 din 3 februarie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18
februarie 2005.
Codul fiscal:
Stabilirea platilor anticipate de impozit
Art. 82
(1) Contribuabilii care realizeaza venituri
din activitati independente, din cedarea folosintei bunurilor, cu exceptia
veniturilor din arendare, precum si venituri din activitati agricole sunt
obligati sa efectueze in cursul anului plati anticipate cu titlu de impozit,
exceptandu-se cazul veniturilor pentru care platile anticipate se stabilesc
prin retinere la sursa.
(2) Platile anticipate se stabilesc de
organul fiscal competent pe fiecare sursa de venit, luandu-se ca baza de calcul
venitul anual estimat sau venitul net realizat in anul precedent, dupa caz,
prin emiterea unei decizii care se comunica contribuabililor, potrivit legii.
In cazul impunerilor efectuate dupa expirarea termenelor de plata prevazute la alin.
(3), contribuabilii au obligatia efectuarii platilor anticipate la nivelul
sumei datorate pentru ultimul termen de plata al anului precedent. Diferenta
dintre impozitul anual calculat asupra venitului net realizat in anul precedent
si suma reprezentand plati anticipate datorate de contribuabil la nivelul
trimestrului IV din anul anterior se repartizeaza pe termenele de plata
urmatoare din cadrul anului fiscal. Pentru declaratiile de venit estimativ
depuse in luna decembrie nu se mai stabilesc plati anticipate, venitul net
aferent perioadei pana la sfarsitul anului urmand sa fie supus impozitarii, pe
baza deciziei de impunere emise pe baza declaratiei privind venitul realizat.
Platile anticipate pentru veniturile din cedarea folosintei bunurilor, cu exceptia
veniturilor din arenda, se stabilesc de organul fiscal astfel:
a) pe baza contractului incheiat intre
parti; sau
b) pe baza veniturilor determinate potrivit
datelor din contabilitatea in partida simpla, potrivit optiunii. In cazul in
care, potrivit clauzelor contractuale, venitul din cedarea folosintei bunurilor
reprezinta echivalentul in lei al unei sume in valuta, determinarea venitului
anual estimat se efectueaza pe baza cursului de schimb al pietei valutare,
comunicat de Banca Nationala a Romaniei, din ziua precedenta celei in care se
efectueaza impunerea.
(3) Platile anticipate se efectueaza in 4
rate egale, pana la data de 15 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru,
cu exceptia impozitului pe veniturile din arendare, pentru care plata
impozitului se efectueaza potrivit deciziei emise pe baza declaratiei privind
venitul realizat. Contribuabilii care determina venitul net din activitati
agricole, potrivit art. 72 si 73, datoreaza plati anticipate catre bugetul de
stat pentru impozitul aferent acestui venit, in doua rate egale, astfel: 50%
din impozit, pana la data de 1 septembrie inclusiv, si 50% din impozit, pana la
data de 15 noiembrie inclusiv.
(4) Termenele si procedura de emitere a
deciziilor de plati anticipate vor fi stabilite prin ordin al ministrului
finantelor publice.
(5) Pentru stabilirea platilor anticipate,
organul fiscal va lua ca baza de calcul venitul anual estimat, in toate
situatiile in care a fost depusa o declaratie privind venitul estimat pentru
anul curent sau venitul net din declaratia privind venitul realizat pentru anul
fiscal precedent, dupa caz. La stabilirea platilor anticipate se utilizeaza
cota de impozit de 16%, prevazuta la art. 43 alin. (1).
------------
Art. 82 este reprodus astfel cum a fost
modificat de pct. 2 al art. I din ORDONANTA DE
URGENTA nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
1.281 din 30 decembrie 2004.
Alin. (5) al art. 82 a fost modificat de
pct. 28 al art. I din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005.
Alin. (2), (3) si (5) ale art. 82 au fost
modificate de pct. 59 al art. I din LEGEA nr. 343
din 17 iulie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august
2006.
Norme metodologice:
167. Platile anticipate se stabilesc de
catre organul fiscal competent definit potrivit legislatiei in materie.
Plata sumelor astfel stabilite se
efectueaza la organul fiscal care a facut stabilirea lor.
Pentru stabilirea platilor anticipate se va
utiliza cota de impunere prevazuta la art. 43 alin. (1) din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile
ulterioare.
--------------
Pct. 167 din Normele metodologice de
aplicare a art. 82 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal a fost modificat de pct. 44 al lit. C a art. I din
HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
168. Sumele reprezentand plati anticipate
se achita in 4 rate egale, pana la data de 15 inclusiv a ultimei luni din
fiecare trimestru, respectiv 15 martie, 15 iunie, 15 septembrie si 15
decembrie, cu exceptia veniturilor din activitati agricole, pentru care sumele
reprezentand plati anticipate se achita pana la 1 septembrie si 15 noiembrie.
Pentru veniturile din cedarea folosintei bunurilor sub forma arendei plata
impozitului se efectueaza pe baza deciziei de impunere emise pe baza
declaratiei de venit.
169. In cazul contribuabililor impusi pe
baza de norme de venit, stabilirea platilor anticipate se face pe baza normelor
de venit aprobate pentru anul de impunere, corespunzator activitatii
desfasurate.
170. Solicitarea emiterii unei noi decizii
de plata anticipata, potrivit art. 81 alin. (3) din Codul fiscal, se face prin
depunerea de catre contribuabil a unei declaratii privind venitul estimat.
171. In cazul contribuabililor care obtin
venituri de aceeasi natura, pentru care platile anticipate se stabilesc atat de
organul fiscal, cat si prin retinere la sursa, la stabilirea platilor
anticipate de catre organul fiscal se exclud din venitul net veniturile pentru
care platile anticipate se realizeaza prin retinere la sursa, proportional cu
ponderea acestora in totalul veniturilor brute.
--------------
Punctele 167-171 din Normele metodologice
de aplicare a art. 82 din Legea nr. 571/2003 sunt reproduse in
forma prevazuta de sectiunea B a art. I din HOTARAREA nr.
84 din 3 februarie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18
februarie 2005.
Codul fiscal:
Declaratia privind venitul realizat
Art. 83
(1) Contribuabilii care realizeaza,
individual sau intr-o forma de asociere, venituri din activitati independente,
venituri din cedarea folosintei bunurilor, venituri din activitati agricole
determinate in sistem real au obligatia de a depune o declaratie privind
venitul realizat la organul fiscal competent, pentru fiecare an fiscal, pana la
data de 15 mai inclusiv a anului urmator celui de realizare a venitului.
Declaratia privind venitul realizat se completeaza pentru fiecare sursa si
categorie de venit. Pentru veniturile realizate intr-o forma de asociere,
venitul declarat va fi venitul net/pierderea distribuita din asociere.
(2) Declaratia privind venitul realizat se
completeaza si pentru castigul net anual/pierderea neta anuala, generata de:
a) tranzactii cu titluri de valoare, altele
decat partile sociale si valorile mobiliare, in cazul societatilor inchise;
b) operatiuni de vanzare-cumparare de
valuta la termen, pe baza de contract, si orice alte operatiuni de acest gen.
(3) Nu se depun declaratii privind venitul
realizat, pentru urmatoarele categorii de venituri:
a) venituri nete determinate pe baza de
norme de venit, cu exceptia contribuabililor care au depus declaratii de venit
estimativ in luna decembrie si pentru care nu s-au stabilit plati anticipate,
conform legii;
b) venituri sub forma de salarii si
venituri asimilate salariilor, pentru care informatiile sunt cuprinse in fisele
fiscale, care au regim de declaratii de impozite si taxe sau declaratii lunare,
depuse de contribuabilii prevazuti la art. 60;
c) venituri din investitii, cu exceptia
celor prevazute la alin. (2), precum si venituri din premii si din jocuri de
noroc, a caror impunere este finala;
d) venituri din pensii;
e) venituri din activitati agricole a caror
impunere este finala, potrivit prevederilor art. 74 alin. (4);
f) venituri din transferul proprietatilor
imobiliare;
g) venituri din alte surse.
------------
Art. 83 este reprodus astfel cum a fost
modificat de pct. 2 al art. I din ORDONANTA DE
URGENTA nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
1.281 din 30 decembrie 2004.
Alin. (3^1) al art. 83 a fost introdus de
pct. 29 al art. I din LEGEA
nr. 163 din 1 iunie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1
iunie 2005.
Litera b) a alin. (4) al art. 83 a fost
modificata de pct. 30 al art. I din LEGEA nr. 163
din 1 iunie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005.
Art. 83 este reprodus astfel cum a fost
modificat de pct. 60 al art. I din LEGEA nr. 343
din 17 iulie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august
2006.
Norme metodologice:
172. Abrogat.
173. Abrogat.
174. Abrogat.
175. Declaratiile privind venitul realizat
sunt documentele prin care contribuabilii declara veniturile si cheltuielile
efectiv realizate, pe fiecare categorie de venit si pe fiecare sursa, in
vederea stabilirii de catre organul fiscal si a platilor anticipate.
176. Declaratiile privind venitul realizat
se depun de contribuabilii care realizeaza, individual sau dintr-o forma de
asociere, venituri din activitati independente, venituri din cedarea folosintei
bunurilor si venituri din activitati agricole pentru care venitul net se
determina in sistem real.
Declaratiile privind venitul realizat se
depun pana la data de 15 mai inclusiv a anului urmator celui de realizare a
venitului la organul fiscal competent, definit potrivit legislatiei in materie.
Pentru veniturile realizate dintr-o forma
de asociere venitul declarat va fi venitul net/pierderea distribuit/distribuita
din asociere.
177. Contribuabilii care realizeaza
venituri din strainatate impozabile in Romania au obligatia sa declare in Romania
veniturile respective pana la data de 15 mai inclusiv a anului urmator celui de
realizare a venitului.
178. Contribuabilii care inceteaza sa mai
aiba domiciliul fiscal in Romania vor depune la organul fiscal in a carui raza
teritoriala isi au domiciliul fiscal o declaratie privind venitul realizat.
Declaratiile vor cuprinde veniturile si
cheltuielile aferente anului fiscal curent, pentru perioada in care
contribuabilii au avut domiciliul in Romania.
In termen de 5 zile de la depunerea declaratiei,
organul fiscal in a carui raza teritoriala contribuabilul isi are domiciliul
fiscal va emite decizia de impunere si va comunica contribuabilului eventualele
sume de plata sau de restituit.
--------------
Punctele 172-178 din Normele metodologice
de aplicare a art. 83 din Legea nr. 571/2003 sunt reproduse in
forma prevazuta de sectiunea B a art. I din HOTARAREA nr.
84 din 3 februarie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18
februarie 2005.
Punctele 172-174 din Normele metodologice
de aplicare a art. 83 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal au fost abrogate de pct. 45 al lit. C a art. I din
HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Punctele 175, 176 si 178 din Normele
metodologice de aplicare a art. 83 din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal au fost modificate de pct. 46 al lit. C a art. I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Codul fiscal:
Stabilirea si plata impozitului pe venitul
net anual impozabil
Art. 84
(1) Impozitul pe venitul net anual
impozabil/castigul net anual datorat este calculat de organul fiscal, pe baza
declaratiei privind venitul realizat, prin aplicarea cotei de 16% asupra
venitului net anual impozabil/castigul net anual din anul fiscal respectiv, cu
exceptia prevederilor art. 67 alin. (3) lit. a).
(2) Contribuabilii pot dispune asupra
destinatiei unei sume, reprezentand pana la 2% din impozitul datorat pe venitul
net anual impozabil, castigul net anual din transferul titlurilor de valoare,
castigul net anual din operatiuni de vanzare-cumpa rare de valuta la termen, pe
baza de contract, si orice alte operatiuni de acest gen, pentru sustinerea
entitatilor nonprofit care se infiinteaza si functioneaza in conditiile legii,
unitatilor de cult, precum si pentru acordarea de burse private, conform legii.
(3) Organul fiscal competent are obligatia
calcularii, retinerii si virarii sumei reprezentand pana la 2% din impozitul
datorat pe:
a) venitul net anual impozabil;
b) castigul net anual din transferul
titlurilor de valoare;
c) castigul net anual din operatiuni de
vanzare-cumparare de valuta la termen, pe baza de contract, si orice alte
operatiuni de acest gen.
(4) Procedura de aplicare a prevederilor
alin. (2) si (3) se stabileste prin ordin al ministrului finantelor publice.
(5) Organul fiscal stabileste impozitul
anual datorat si emite o decizie de impunere, in intervalul si in forma
stabilite prin ordin al ministrului finantelor publice.
(6)
Diferentele de impozit ramase de achitat conform deciziei de impunere anuala se
platesc in termen de cel mult 60 de zile de la data comunicarii deciziei de
impunere, perioada pentru care nu se calculeaza si nu se datoreaza sumele
stabilite potrivit reglementarilor in materie, privind colectarea creantelor
bugetare.
------------
Art. 84 este reprodus astfel cum a fost
modificat de pct. 2 al art. I din ORDONANTA DE
URGENTA nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
1.281 din 30 decembrie 2004.
Alin. (2) al art. 84 a fost modificat de
pct. 31 al art. I din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005.
Alin. (1), (2) si (3) ale art. 84 au fost
modificate de pct. 61 al art. I din LEGEA nr. 343
din 17 iulie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august
2006.
Norme metodologice:
179. Decizia de impunere anuala se emite de
organul fiscal competent definit potrivit legislatiei in materie.
180. Diferentele de impozit pe venitul
anual, calculate prin deciziile de impunere, se platesc la organul fiscal
competent.
181. In situatia in care organul fiscal
competent constata diferente de venituri supuse impunerii, se va emite o noua
decizie de impunere anuala prin care se stabilesc obligatiile fiscale, potrivit
prevederilor Ordonantei Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de
procedura fiscala, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare.
181^1. Sfera de cuprindere a entitatilor
nonprofit este cea prevazuta la punctual 117^1 dat in aplicarea art. 57 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare.
--------------
Pct. 179-181 din Normele metodologice de
aplicare a art. 84 din Legea nr. 571/2003 sunt reproduse in
forma prevazuta de sectiunea B a art. I din HOTARAREA nr.
84 din 3 februarie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18
februarie 2005.
Pct. 179 si 180 din Normele metodologice de
aplicare a art. 84 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal au fost modificate de pct. 47 al lit. C a art. I din
HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Pct. 181^1 din Normele metodologice de
aplicare a art. 84 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal a fost introdus de pct. 48 al lit. C a art. I din
HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
CAPITOLUL XI
Proprietatea comuna si asociatiile fara
personalitate juridica
Venituri din bunuri sau drepturi care sunt
detinute in comun
Art. 85. - Venitul net obtinut din
exploatarea bunurilor si drepturilor de orice fel, detinute in comun, este
considerat ca fiind obtinut de proprietari, uzufructuari sau de alti detinatori
legali, inscrisi intr-un document oficial, si se atribuie proportional cu
cotele-parti pe care acestia le detin in acea proprietate sau in mod egal, in
situatia in care acestea nu se cunosc.
------------
Art. 85 este reprodus astfel cum a fost
modificat de pct. 2 al art. I din ORDONANTA DE
URGENTA nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
1.281 din 30 decembrie 2004.
Norme metodologice:
182. Venitul net obtinut din exploatarea
drepturilor de proprietate intelectuala detinute in comun se atribuie
proportional cu cotele-parti pe care titularii acestora le detin in acea
proprietate, determinate conform regulilor in vigoare specifice fiecarui
domeniu.
In cazul in care cotele-parti nu se cunosc,
repartizarea veniturilor se face in mod egal.
183. Venitul net din cedarea folosintei
bunurilor detinute in comun pe cote-parti se repartizeaza intre coproprietari
proportional cu cotele detinute de acestia in coproprietate. Venitul net din
cedarea folosintei bunurilor detinute in comun in devalmasie se repartizeaza in
mod egal intre proprietarii comuni. Repartizarea venitului net conform
prevederilor de mai sus se face in conditiile in care in contractul de cedare a
folosintei se mentioneaza ca partea contractanta care cedeaza folosinta este
reprezentata de coproprietari. In conditiile in care coproprietarii decid
asupra unei alte impartiri, se va anexa la contract un act autentificat din
care sa rezulte vointa partilor.
--------------
Punctele 182 si 183 din Normele
metodologice de aplicare a art. 85 din Legea nr.
571/2003 sunt reproduse in forma prevazuta de sectiunea B a art. I din HOTARAREA nr. 84 din 3 februarie 2005,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18 februarie 2005.
Codul fiscal:
Reguli privind asocierile fără
personalitate juridică
ART. 86
(1) Prevederile prezentului articol nu se
aplică:
- pentru asocierile fără
personalitate juridică prevăzute la art. 28;
- fondurilor de investiţii constituite
ca asociaţii fără personalitate juridică;
- asocierilor cu o persoană
juridică plătitoare de impozit pe profit, caz în care sunt aplicabile
numai reglementările fiscale din titlul II.
- fondurilor de pensii administrat privat
şi fondurilor de pensii facultative constituite conform prevederilor
legislaţiei specifice în materie.
------------
Liniuţa a-4-a de la alin. (1) al art.
86 a fost introdusă de pct. 30 al art. I din ORDONANŢA
DE URGENŢĂ nr. 106 din 4 octombrie 2007, publicată în
MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18 octombrie 2007.
(2) În cadrul fiecărei asocieri
fără personalitate juridică, constituită potrivit legii,
asociaţii au obligaţia să încheie contracte de asociere în
formă scrisă, la începerea activităţii, care să
cuprindă inclusiv date referitoare la:
a) părţile contractante;
b) obiectul de activitate şi sediul
asociaţiei;
c) contribuţia asociaţilor în
bunuri şi drepturi;
d) cota procentuală de participare a
fiecărui asociat la veniturile sau pierderile din cadrul asocierii corespunzătoare
contribuţiei fiecăruia;
e) desemnarea asociatului care să
răspundă pentru îndeplinirea obligaţiilor asociaţiei
faţă de autorităţile publice;
f) condiţiile de încetare a asocierii.
Contribuţiile asociaţilor conform contractului de asociere nu sunt
considerate venituri pentru asociaţie. Contractul de asociere se
înregistrează la organul fiscal competent, în termen de 15 zile de la data
încheierii acestuia. Organul fiscal are dreptul să refuze înregistrarea
contractelor, în cazul în care acestea nu cuprind datele solicitate conform
prezentului alineat.
------------
Alin. (2) al art. 86 a fost modificat de
pct. 62 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006.
(3) În cazul în care între membrii
asociaţi există legături de rudenie până la gradul al
patrulea inclusiv, părţile sunt obligate să facă dovada
că participă la realizarea venitului cu bunuri sau drepturi asupra
cărora au drept de proprietate. Pot fi membri asociaţi şi
persoanele fizice care au dobândit capacitate de exerciţiu restrânsă.
(4) Asocierile au obligaţia să
depună la organul fiscal competent, până la data de 15 martie a
anului următor, declaraţii anuale de venit, conform modelului
stabilit de Ministerul Finanţelor Publice, care vor cuprinde şi
distribuţia venitului net/pierderii pe asociaţi.
------------
Art. 86 a fost modificat de pct. 2 al art. I din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 138
din 29 decembrie 2004, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30
decembrie 2004.
Norme metodologice:
184. Sunt supuse obligatiei de incheiere si
inregistrare a unui contract de asociere atat asociatiile fara personalitate
juridica, ale caror constituire si functionare sunt reglementate prin acte
normative speciale, respectiv asociatii familiale, cabinete medicale grupate,
cabinete medicale asociate, societate civila medicala, cabinete asociate de
avocati, societate civila profesionala de avocati, notari publici asociati,
asociatii in participatiune constituite potrivit legii, cat si orice asociere
fara personalitate juridica constituita in baza Codului civil.
185. Asociatul desemnat conform
prevederilor art. 86 alin. (2) lit. e) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare are si
urmatoarele obligatii:
- sa asigure organizarea si conducerea
evidentelor contabile;
- sa determine venitul net/pierderea
obtinut/obtinuta in cadrul asociatiei, precum si distribuirea venitului
net/pierderii pe asociati;
- sa depuna o declaratie privind veniturile
si cheltuielile estimate, la termenele stabilite, la organul fiscal la care
asociatia este inregistrata in evidenta fiscala;
- sa inregistreze contractul de asociere,
precum si orice modificare a acestuia la organul fiscal la care asociatia este
inregistrata in evidenta fiscala, in termen de 15 zile de la data incheierii
acestuia. Prin sediul asociatiei se intelege locul principal de desfasurare a
activitatii asociatiei;
- sa reprezinte asociatia in verificarile
efectuate de organele fiscale, precum si in ceea ce priveste depunerea de
obiectiuni, contestatii, plangeri asupra actelor de control incheiate de
organele fiscale;
- sa raspunda la toate solicitarile
organelor fiscale, atat cele privind asociatia, cat si cele privind asociatii,
legate de activitatea desfasurata de asociatie;
- sa completeze Registrul pentru evidenta
aportului si rezultatului distribuit;
-
alte obligatii ce decurg din aplicarea titlului III din <LLNK 12003 571
10 201 0 18>Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare.
186. Asociatia, prin asociatul desemnat,
depune pana la data de 15 martie a anului urmator, la organul fiscal la care
asociatia este inregistrata in evidenta fiscala, o declaratie anuala care
cuprinde venitul net/pierderea realizat/realizata pe asociatie, precum si
distributia venitului net/pierderii pe fiecare asociat.
O copie de pe declaratie se transmite de
catre asociatul desemnat fiecarui asociat. Pe baza acestei copii asociatii vor
cuprinde in declaratia de venit venitul net/pierderea ce le revine din
activitatea asociatiei.
--------------
Pct. 184 si 185 din Normele metodologice de
aplicare a art. 86 alin. (1) si (2) din Legea nr. 571/2003
sunt reproduse in forma prevazuta de sectiunea B a art. I din
HOTARAREA nr. 84 din 3 februarie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
147 din 18 februarie 2005.
Pct. 186 din Normele metodologice de
aplicare a art. 86 alin. (3) si (4) din Legea nr. 571/2003
este reprodus in forma prevazuta de sectiunea B a art. I din
HOTARAREA nr. 84 din 3 februarie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
147 din 18 februarie 2005.
Pct. 185 si 186 din Normele metodologice de
aplicare a art. 86, alin. (1), (2), (3), (4) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal au fost modificate de pct. 49 al lit. C a art. I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Codul fiscal:
(5) Venitul/pierderea anual/anuală,
realizate în cadrul asocierii, se distribuie asociaţilor,
proporţional cu cota procentuală de participare corespunzătoare
contribuţiei, conform contractului de asociere.
Norme metodologice:
187. Venitul net se considera distribuit si
daca acesta ramane la asociatie sau este pus la dispozitie asociatilor.
188. In cazul modificarii cotelor de
participare in cursul anului, pentru distribuirea venitului net anual se va
proceda astfel:
a) se determina un venit net/o pierdere
intermediar/ intermediara la sfarsitul lunii in care s-au modificat cotele pe
baza venitului brut si a cheltuielilor, astfel cum acestea sunt inregistrate in
evidentele contabile;
b) venitul net/pierderea
intermediar/intermediara se aloca fiecarui asociat, in functie de cotele de
participare, pana la data modificarii acestora;
c) la sfarsitul anului, din venitul
net/pierderea anual/ anuala se deduce venitul net/pierderea intermediar/
intermediara, iar diferenta se aloca asociatilor, in functie de cotele de
participare ulterioare modificarii acestora;
d) venitul net/pierderea anual/anuala
distribuit/distribuita fiecarui asociat se determina prin insumarea veniturilor
nete/pierderilor intermediare determinate potrivit lit. b) si c).
--------------
Punctele 187-188 din Normele metodologice
de aplicare a art. 86 alin. (5) din Legea nr. 571/2003 sunt
reproduse in forma prevazuta de sectiunea B a art. I din
HOTARAREA nr. 84 din 3 februarie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
147 din 18 februarie 2005.
Codul fiscal:
(6) Tratamentul fiscal al venitului
realizat din asociere, în alte cazuri decât asocierea cu o persoană
juridică, va fi stabilit în aceeaşi manieră ca şi pentru
categoria de venituri în care este încadrat.
(7) Profitul/venitul cuvenit unei persoane
fizice, dintr-o asociere cu o persoană juridică română,
microîntreprindere care nu generează o persoană juridică,
determinat cu respectarea regulilor stabilite în titlul IV, este asimilat, în
vederea impunerii la nivelul persoanei fizice, venitului din
activităţi independente, din care se deduc contribuţiile
obligatorii în vederea obţinerii venitului net.
(8) Impozitul reţinut de persoana
juridică în contul persoanei fizice, pentru veniturile realizate dintr-o
asociere cu o persoană juridică română care nu generează o
persoană juridică, reprezintă plata anticipată în contul
impozitului anual pe venit. Obligaţia calculării, reţinerii
şi virării impozitului, determinat conform metodologiei stabilite în
legislaţia privind impozitul pe venitul microîntreprinderii, revine
persoanei juridice române.
Norme metodologice:
189. Persoanele fizice care obtin profituri
dintr-o activitate desfasurata in asociere cu o persoana juridica romana -
microintreprindere, care nu da nastere unei persoane juridice, au obligatia sa
asimileze acest venit distribuit din asociere venitului brut din activitati
independente. Venitul net se determina prin deducerea din venitul brut a
contributiilor obligatorii prevazute de lege, datorate de persoanele fizice.
--------------
Pct. 189 din Normele metodologice de
aplicare a art. 86 alin. (6), (7) si (8) din Legea nr. 571/2003
este reprodus in forma prevazuta de sectiunea B a art. I din
HOTARAREA nr. 84 din 3 februarie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
147 din 18 februarie 2005.
Codul fiscal:
CAPITOLUL XII
Aspecte fiscale internationale
Venituri ale persoanelor fizice nerezidente
din activitati independente
Art. 87. - (1) Persoanele fizice
nerezidente, care desfasoara o activitate independenta, prin intermediul unui
sediu permanent in Romania, sunt impozitate, potrivit prezentului titlu, la
venitul net anual impozabil din activitatea independenta, ce este atribuibil
sediului permanent.
(2) Venitul net dintr-o activitate
independenta ce este atribuibil unui sediu permanent se determina conform art.
48, in urmatoarele conditii:
a) in veniturile impozabile se includ numai
veniturile ce sunt atribuibile sediului permanent;
b) in cheltuielile deductibile se includ
numai cheltuielile aferente realizarii acestor venituri.
------------
Art. 87 este reprodus astfel cum a fost
modificat de pct. 2 al art. I din ORDONANTA DE
URGENTA nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
1.281 din 30 decembrie 2004.
Norme metodologice:
190. Pentru veniturile realizate de un
nerezident din activitati independente atribuibile unui sediu permanent definit
potrivit art. 8 din Codul fiscal, impozitul se determina prin aplicarea cotei
de impozitare asupra venitului net anual impozabil aferent acestuia.
191. Pentru calculul impozitului pe
veniturile din activitati independente, altele decat cele prevazute la art. 52
din Codul fiscal, sumele reprezentand plati anticipate in contul impozitului
anual pe venit se stabilesc de catre organul fiscal pe a carui raza teritoriala
se realizeaza in intregime sau cu preponderenta venitul.
192. Dupa incheierea anului fiscal organul
fiscal mentionat la pct. 191 va emite decizie de impunere pentru intreaga
activitate desfasurata in Romania din anul fiscal si va elibera documentul care
atesta venitul realizat si impozitul platit.
--------------
Punctele 190-192 din Normele metodologice
de aplicare a art. 87 din Legea nr. 571/2003 sunt reproduse in
forma prevazuta de sectiunea B a art. I din HOTARAREA nr.
84 din 3 februarie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18
februarie 2005.
Codul fiscal:
Venituri ale persoanelor fizice nerezidente
din activitati dependente
Art. 88. - Persoanele fizice nerezidente,
care desfasoara activitati dependente in Romania, sunt impozitate, potrivit
prevederilor cap. III din prezentul titlu, numai daca se indeplineste cel putin
una dintre urmatoarele conditii:
a) persoana nerezidenta este prezenta in
Romania timp de una sau mai multe perioade de timp care, in total, depasesc 183
de zile din oricare perioada de 12 luni consecutive, care se incheie in anul
calendaristic in cauza;
b) veniturile salariale sunt platite de
catre sau in numele unui angajator care este rezident;
c) veniturile salariale reprezinta
cheltuiala deductibila a unui sediu permanent in Romania.
------------
Art. 88 este reprodus astfel cum a fost modificat
de pct. 2 al art. I din ORDONANTA DE URGENTA nr. 138 din 29
decembrie 2004, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie
2004.
Norme metodologice:
193. Veniturile obtinute de persoanele
fizice nerezidente din Romania din activitati dependente se impoziteaza separat
pe fiecare sursa/loc de realizare, impozitul lunar calculat potrivit pct. 194
fiind impozit final. Dupa incheierea anului fiscal, organul fiscal va elibera
documentul care sa ateste venitul realizat si impozitul platit pentru anul
fiscal respectiv, la cererea contribuabilului.
Profesorii si cercetatorii nerezidenti care
desfasoara o activitate in Romania ce depaseste perioada de scutire stabilita
prin conventiile de evitare a dublei impuneri, incheiate de Romania cu diverse
state, se impun pentru veniturile realizate in intervalul de timp ce depaseste
perioada de scutire potrivit titlului III.
194. a) Veniturile din salarii realizate de
persoanele fizice prevazute la art. 88 lit. a) din Codul fiscal, care isi
desfasoara activitatea in Romania, vor fi impozitate daca persoana fizica este
prezenta in Romania una sau mai multe perioade de timp ce depasesc in total 183
de zile in orice perioada de 12 luni consecutive care se incheie in anul
calendaristic in cauza.
b) Veniturile din salarii realizate de
persoane fizice nerezidente care isi desfasoara activitatea in Romania si sunt
prezente in Romania o perioada mai mica de 183 de zile in orice perioada de 12
luni consecutive care se incheie in anul calendaristic in cauza vor fi
impozitate in Romania daca este indeplinita cel putin una dintre urmatoarele
conditii:
- salariul este platit de un angajator care
este rezident sau in numele acestuia;
- salariul este suportat de un sediu
permanent pe care angajatorul nerezident il are in Romania (veniturile
salariale reprezinta cheltuiala deductibila a unui sediu permanent in Romania).
c) Veniturile din salarii se impoziteaza
incepand cu prima zi de la data sosirii persoanei fizice, dovedita cu viza de
intrare in Romania de pe pasaport.
La determinarea impozitului se va avea in
vedere principiul celor 183 de zile care sfarsesc in anul calendaristic in
cauza. Modul de calcul al celor 183 de zile se va face aplicandu-se metoda zilelor
de prezenta. Contribuabilul are posibilitatea sa furnizeze dovezi referitoare
la prezenta sa, pe baza datelor din documentele de transport, pasaport si alte
documente prin care se atesta intrarea in Romania. In calculul celor 183 de
zile se includ: ziua de sosire, ziua de plecare si toate celelalte zile
petrecute pe teritoriul Romaniei. Orice fractiune de zi in care contribuabilul
este prezent in Romania conteaza drept zi de prezenta pentru calculul celor 183
de zile.
195. Contribuabilii prevazuti la pct. 194
sunt obligati ca in termen de 15 zile de la data inceperii activitatii sa se
adreseze organului fiscal in a carui raza teritoriala se realizeaza venitul, in
vederea stabilirii regimului fiscal aplicabil acestor venituri, in conformitate
cu prevederile conventiilor de evitare a dublei impuneri, incheiate de Guvernul
Romaniei cu alte state.
Astfel, contribuabilul va depune la organul
fiscal, dupa caz, urmatoarele:
- cerere;
- copie de pe documentul care reglementeaza
raportul de munca si traducerea acestuia in limba romana, certificata de
traducatori autorizati;
- certificatul de rezidenta fiscala
eliberat de autoritatea fiscala competenta a statului al carui rezident este
sau un alt document prin care se atesta rezidenta fiscala, document vizat de
organul fiscal al statului sau de rezidenta, tradus si legalizat de organul
autorizat din Romania;
- documentul care atesta dreptul de munca
pe teritoriul Romaniei, respectiv permisul de munca.
Daca persoanele fizice nerezidente nu
prezinta in termenul stabilit documentele prevazute la alineatul precedent,
acestea datoreaza impozit pe veniturile din salarii din prima zi de desfasurare
a activitatii. In situatia in care persoanele respective depun ulterior
documentele solicitate, organul fiscal va efectua regularizarea impozitului
platit.
196. In cazul in care contribuabilii
platiti din strainatate de un angajator nerezident isi prelungesc perioada de
sedere in Romania, precum si cei care, prin prezente repetate in Romania,
totalizeaza peste 183 de zile sunt obligati sa instiinteze in scris organul
fiscal competent despre depasirea acestui termen, caz in care datoreaza impozit
din prima zi pentru veniturile realizate ca urmare a desfasurarii activitatii
in Romania.
197. In situatia in care persoanele fizice
au desfasurat activitatea in Romania intr-o perioada mai mica de 183 de zile,
in orice perioada de 12 luni consecutive care se incheie in anul calendaristic
in cauza, si au fost platite din strainatate, isi prelungesc perioada de sedere
in Romania peste 183 de zile, impozitul pe veniturile din salarii pentru
activitatea desfasurata in Romania este datorat incepand cu prima zi de sosire
in Romania. In acest caz contribuabilul depune la organul fiscal competent
declaratii lunare de impunere, care vor cuprinde veniturile lunare realizate in
perioada anterioara prelungirii sederii in Romania, in termen de 15 zile de la
ultima zi a perioadei de 183 de zile expirate.
In situatia in care beneficiarul venitului
realizeaza salariul intr-o suma globala pe un interval de timp, dupa ce a
expirat perioada de 183 de zile, sumele inscrise in declaratii se pot stabili
la nivelul unei medii lunare, respectiv suma globala a salariului declarat
impartita la numarul de luni din acea perioada.
198.
Persoanele fizice care realizeaza venituri din Romania si care au rezidenta
intr-un stat contractant cu care Romania are incheiata conventie de evitare a
dublei impuneri se impun in Romania conform titlului III din Codul fiscal
pentru veniturile, altele decat cele supuse impunerii potrivit titlului V din
Codul fiscal, atunci cand nu prezinta certificatul de rezidenta fiscala sau un
alt document prin care se atesta rezidenta fiscala.
In aceleasi conditii si pentru aceleasi
categorii de venituri se impun si persoanele fizice care realizeaza venituri
din Romania si sunt rezidente ale unor state cu care Romania nu are incheiate
conventii de evitare a dublei impuneri.
199. In situatia in care exista conventii
de evitare a dublei impuneri, persoana fizica cu dubla rezidenta - romana si a
unui stat cu care Romania are incheiata conventie de evitare a dublei impuneri
-, cu domiciliul in Romania, se va impune in Romania, coroborat cu prevederile
conventiilor de evitare a dublei impuneri.
Pentru aplicarea prevederilor conventiilor
de evitare a dublei impuneri persoana fizica respectiva va prezenta
autoritatilor fiscale romane certificatul de rezidenta fiscala sau un alt
document prin care se atesta rezidenta fiscala, precum si traducerea acestuia in
limba romana, certificata de traducatori autorizati.
Pentru a stabili al carui rezident este
persoana fizica respectiva, contribuabilul va face dovada «centrului
intereselor vitale», respectiv va prezenta organului fiscal documentele
necesare prin care se atesta ca veniturile obtinute in celalalt stat sunt
superioare celor realizate in Romania si autoritatea fiscala a statului
respectiv isi rezerva dreptul de a-l considera rezident fiscal din punct de
vedere al impunerii veniturilor mondiale, caz in care impunerea acestui
contribuabil in Romania se va face numai pentru veniturile din Romania.
Prin documente necesare se intelege:
copiile declaratiilor de impunere din celalalt stat, declaratia pe propria
raspundere privind situatia copiilor scolarizati, situatia de avere, dupa caz,
a familiei si altele asemenea. In situatia in care veniturile din celalalt stat
nu sunt la nivelul care sa conduca la acordarea rezidentei fiscale in acest
stat si autoritatea fiscala romana apreciaza ca sunt intrunite conditiile
pentru impunerea veniturilor in Romania, acestui contribuabil i se vor impune
in Romania veniturile mondiale si, prin schimb de informatii, autoritatile
competente romane si din celalalt stat se vor informa asupra acestui caz.
200. Contribuabilii persoane fizice romane
care locuiesc in strainatate si care isi mentin domiciliul in Romania se impun
in Romania pentru veniturile impozabile conform prevederilor titlului III din
Codul fiscal, realizate atat in Romania, cat si in strainatate, iar obligatiile
fiscale se exercita direct sau, in situatia in care nu isi indeplinesc
obligatiile in mod direct, prin desemnarea unui reprezentant fiscal.
201. Cetatenii straini refugiati si care
sunt prezenti in Romania, potrivit autorizarilor specifice acordate, se
impoziteaza pentru veniturile realizate pe teritoriul Romaniei.
--------------
Punctele 193-201 din Normele metodologice
de aplicare a art. 88 din Legea nr. 571/2003 sunt reproduse in
forma prevazuta de sectiunea B a art. I din HOTARAREA nr.
84 din 3 februarie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18
februarie 2005.
Alte venituri ale persoanelor fizice
nerezidente
Art. 89
(1) Persoanele fizice nerezidente, care
obţin alte venituri decât cele prevăzute la art. 87, 88 şi la
titlul V, datorează impozit potrivit reglementărilor prezentului
titlu.
(2) Veniturile supuse impunerii, din
categoriile prevăzute la alin. (1), se determină pe fiecare
sursă, potrivit regulilor specifice fiecărei categorii de venit,
impozitul fiind final.
(3) Cu excepţia plăţii
impozitului pe venit prin reţinere la sursă, contribuabilii persoane
fizice nerezidente, care realizează venituri din România, potrivit
prezentului titlu, au obligaţia să declare şi să
plătească impozitul corespunzător fiecărei surse de venit,
direct sau printr-un împuternicit, conform Ordonanţei
Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedură fiscală,
republicată, cu modificările şi completările ulterioare.
------------
Alin. (3) al art. 89 a fost modificat de
pct. 63 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006.
------------
Art. 89 a fost modificat de pct. 2 al art. I din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 138
din 29 decembrie 2004, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30
decembrie 2004.
Norme metodologice:
201^1. Persoanele fizice nerezidente, care
realizeaza venituri din Romania si carora le revin potrivit prezentului titlu
obligatii privind declararea acestora, depun declaratiile de venit la organul
fiscal competent definit potrivit legislatiei in materie.
--------------
Pct. 201^1 din Normele metodologice de
aplicare a art. 89 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal a fost introdus de pct. 50 al lit. C a art. I din
HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Codul fiscal:
Venituri obtinute din strainatate
ART. 90
(1) Persoanele fizice prevăzute la
art. 40 alin. (1) lit. a) şi cele care îndeplinesc condiţia
prevăzută la art. 40 alin. (2) datorează impozit pentru
veniturile obţinute din străinătate.
(2) Veniturile realizate din străinătate
se supun impozitării prin aplicarea cotelor de impozit asupra bazei de
calcul determinate după regulile proprii fiecărei categorii de venit,
în funcţie de natura acestuia.
(3) Contribuabilii care obţin venituri
din străinătate conform alin. (1) au obligaţia să le
declare, potrivit declaraţiei specifice, până la data de 15 mai a
anului următor celui de realizare a venitului.
(4) Organul fiscal stabileşte
impozitul anual datorat şi emite o decizie de impunere, în intervalul
şi în forma stabilite prin ordin al ministrului finanţelor publice.
(5) Diferenţele de impozit rămase
de achitat, conform deciziei de impunere anuală, se plătesc în termen
de cel mult 60 de zile de la data comunicării deciziei de impunere,
perioadă pentru care nu se calculează şi nu se datorează
sumele stabilite potrivit reglementărilor în materie, privind colectarea
creanţelor bugetare.
------------
Art. 90 este reprodus astfel cum a fost
modificat de pct. 2 al art. I din ORDONANTA DE
URGENTA nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
1.281 din 30 decembrie 2004.
Denumirea marginala a art. 90 si alin. (1)
au fost modificate de pct. 32 al art. I din LEGEA nr. 163
din 1 iunie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005.
Norme metodologice:
202. Pentru veniturile din pensii si sume
asimilate acestora, obtinute din strainatate, pentru care Romania are drept de
impunere, contribuabilii au obligatia sa completeze si sa depuna o declaratie
speciala, respectiv «Declaratie privind veniturile din strainatate a caror
impunere in Romania este finala».
Impozitul datorat in Romania se determina
prin aplicarea cotei de impunere asupra venitului brut anual diminuat cu suma
lunara neimpozabila, stabilita potrivit prevederilor art. 69 din Codul fiscal,
calculata la nivelul anului.
--------------
Pct. 202 din Normele metodologice de
aplicare a art. 90 din Legea nr. 571/2003 este reprodus in
forma prevazuta de sectiunea B a art. I din HOTARAREA nr.
84 din 3 februarie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18
februarie 2005.
Codul fiscal:
Creditul fiscal extern
Art.
91. - (1) Contribuabilii persoane fizice rezidente care, pentru acelasi venit
si in decursul aceleiasi perioade impozabile, sunt supusi impozitului pe venit
atat pe teritoriul Romaniei, cat si in strainatate, au dreptul la deducerea din
impozitul pe venit datorat in Romania a impozitului platit in strainatate,
denumit in continuare credit fiscal extern, in limitele prevazute in prezentul
articol.
(2) Creditul fiscal extern se acorda daca
sunt indeplinite, cumulativ, urmatoarele conditii:
a) impozitul platit in strainatate, pentru
venitul obtinut in strainatate, a fost efectiv platit in mod direct de persoana
fizica sau de reprezentantul sau legal ori prin retinere la sursa de catre
platitorul venitului. Plata impozitului in strainatate se dovedeste printr-un
document justificativ, eliberat de:
1. autoritatea fiscala a statului strain
respectiv;
2. angajator, in cazul veniturilor din
salarii;
3. alt platitor de venit, pentru alte
categorii de venituri;
b) venitul pentru care se acorda credit
fiscal face parte din una dintre categoriile de venituri prevazute la art. 41.
(3) Creditul fiscal extern se acorda la
nivelul impozitului platit in strainatate, aferent venitului din sursa din
strainatate, dar nu poate fi mai mare decat partea de impozit pe venit datorat
in Romania, aferenta venitului impozabil din strainatate. In situatia in care
contribuabilul in cauza obtine venituri din strainatate din mai multe state,
creditul fiscal extern admis a fi dedus din impozitul datorat in Romania se va
calcula, potrivit procedurii de mai sus, pentru fiecare tara si pe fiecare
natura de venit.
(3^1) Dupa data aderarii Romaniei la
Uniunea Europeana, pentru veniturile din economii, definite la art. 124^5 ,
obtinute de persoanele fizice rezidente din acele state membre care au perioada
de tranzitie specificata la art. 124^9 , se aplica metoda de eliminare a dublei
impuneri, prevazuta la art. 124^14 alin. (2).
(4) Abrogat.
(5) In vederea calculului creditului fiscal
extern, sumele in valuta se transforma la cursul de schimb mediu anual al
pietei valutare, comunicat de Banca Nationala a Romaniei, din anul de realizare
a venitului. Veniturile din strainatate realizate de persoanele fizice
rezidente, precum si impozitul aferent, exprimate in unitati monetare proprii
statului respectiv, dar care nu sunt cotate de Banca Nationala a Romaniei, se
vor transforma astfel:
a) din moneda statului de sursa intr-o
valuta de circulatie internationala, cum ar fi dolari S.U.A. sau euro,
folosindu-se cursul de schimb din tara de sursa;
b) din valuta de circulatie internationala
in lei, folosindu-se cursul de schimb mediu anual al acesteia, comunicat de
Banca Nationala a Romaniei, din anul de realizare a venitului respectiv.
------------
Art. 91 este reprodus astfel cum a fost
modificat de pct. 2 al art. I din ORDONANTA DE
URGENTA nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
1.281 din 30 decembrie 2004.
Alin. (4) al art. 91 a fost abrogat de pct.
33 al art. I din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005.
Alin. (3^1) al art. 91 a fost introdus de
pct. 64 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006.
Norme metodologice:
203. Urmatoarele persoane fizice sunt
supuse impozitarii in Romania pentru veniturile din orice sursa, atat din
Romania, cat si din afara Romaniei:
- persoanele fizice rezidente romane cu
domiciliul in Romania;
- persoanele fizice prevazute la art. 40
alin. (2) din Codul fiscal.
In situatia in care pentru venitul din
strainatate de natura celor prevazute la art. 41 lit. a), c) si f) din Codul
fiscal statul respectiv si-a exercitat dreptul de impunere, aceste persoane au
dreptul sa deduca din impozitul pe venit datorat in Romania impozitul pe venit
platit in strainatate pentru fiecare sursa de venit, in conditiile prevazute de
Codul fiscal.
Veniturile din strainatate realizate de
contribuabilii prevazuti la art. 40 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal si cei
prevazuti la art. 40 alin. (2) din Codul fiscal, precum si impozitul aferent, a
carui plata in strainatate este atestata cu document justificativ eliberat de
autoritatea fiscala a statului strain, de angajator sau de alt platitor de
venituri, exprimate in unitatile monetare proprii fiecarui stat, se vor
transforma in lei la cursul de schimb mediu anual comunicat de Banca Nationala
a Romaniei din anul de realizare a venitului respectiv.
204. Impozitul platit in strainatate, care
se deduce din impozitul pe venit datorat in Romania, este limitat la partea de
impozit pe venit datorat in Romania.
Prin venit mondial se intelege suma veniturilor
impozabile din Romania si din strainatate din categoriile de venituri realizate
de persoanele fizice prevazute la art. 40 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal si
de cele care indeplinesc conditia mentionata la art. 40 alin. (2) din Codul
fiscal.
Pentru veniturile mentionate la art. 41 lit.
a), c) si f) din Codul fiscal, care au fost globalizate in strainatate,
creditul fiscal extern pentru fiecare venit este limitat la impozitul pe venit
calculat prin aplicarea cotei medii de impozit din strainatate, aplicata asupra
fiecarei surse de venit obtinut in strainatate, dar nu mai mult decat cota de
impozit prevazuta la titlul III din Codul fiscal, aferenta venitului respectiv.
Cota medie de impozit se calculeaza astfel:
*T*
impozit platit in strainatate
Cota medie de impozit = ─────────────────────────────────────
.
venit global
obtinut in strainatate
*ST*
Venitul global obtinut in strainatate
reprezinta toate categoriile de venituri care, conform legii din statul
respectiv, se globalizeaza in strainatate.
205. Pentru veniturile realizate in
strainatate si care nu au fost globalizate in vederea impozitarii, creditul
fiscal extern este limitat la impozitul pe venit platit in strainatate, dar nu
mai mult decat cel datorat pentru un venit similar in Romania, potrivit Codului
fiscal.
206. Daca suma reprezentand creditul fiscal
extern este mai mare decat impozitul platit in strainatate, suma recunoscuta
care se deduce este la nivelul impozitului platit in strainatate. In situatia
in care suma reprezentand creditul fiscal extern este mai mica decat impozitul
platit in strainatate, suma recunoscuta reprezentand creditul fiscal extern
acordat este la nivelul sumei calculate conform pct. 204.
207. Calcularea creditului fiscal extern se
face de organul fiscal, separat pe fiecare sursa de venit. In situatia in care
contribuabilul in cauza obtine venituri din strainatate din mai multe state,
creditul extern admis a fi dedus din impozitul datorat in Romania se va
calcula, potrivit procedurii de mai sus, pentru fiecare sursa de venit si pe
fiecare tara.
208. In cazul veniturilor mentionate la
art. 41 lit. d), e), g) si h) din Codul fiscal, creditul fiscal extern se
acorda pentru fiecare venit similar din Romania. Creditul fiscal extern pentru
veniturile din strainatate, a caror impunere in Romania este finala, se va
acorda astfel:
a) in situatia in care in strainatate cota
de impozit este mai mare decat cea prevazuta in titlul III din Codul fiscal
pentru un venit similar, creditul fiscal extern este limitat la impozitul pe
venit calculat, aplicandu-se cota prevazuta in acest titlu;
b) in situatia in care cota de impozit este
mai mica in strainatate decat cota de impozit pentru un venit similar din
Romania, creditul fiscal extern este calculat la nivelul impozitului platit in
strainatate, iar impozitul anual ramas de achitat in Romania se calculeaza ca
diferenta intre impozitul pe venit calculat aplicandu-se cota de impozit prevazuta
la titlul III din Codul fiscal si impozitul pe venit platit in strainatate
pentru venitul realizat in strainatate.
Pentru veniturile mentionate la art. 41
lit. d), e), g) si h) din Codul fiscal, creditul fiscal se acorda potrivit
prevederilor pct. 205.
209. Persoanele fizice prevazute la art. 40
alin. (1) lit. a) din Codul fiscal si la art. 40 alin. (2) din Codul fiscal,
care desfasoara activitate salariala in strainatate si sunt platite pentru
activitatea salariala desfasurata in strainatate de catre angajatorul roman, se
impun in Romania pentru veniturile realizate din activitatea salariala
desfasurata in strainatate.
Veniturile din salarii prevazute la art. 41
lit. b) din Codul fiscal, care nu sunt impozabile in Romania, nu fac obiectul
creditului fiscal extern.
210. In vederea definitivarii impunerii, la
sfarsitul anului fiscal vizat persoana in cauza va prezenta organului fiscal in
a carui raza teritoriala se afla domiciliul fiscal al contribuabilului
documentul justificativ privind venitul realizat si impozitul platit, eliberat
de organul abilitat din tara in care s-a obtinut venitul, pentru acordarea
creditului fiscal in conditiile stabilite prin prezentele norme metodologice.
Cu ocazia acordarii creditului fiscal se va
stabili impozitul datorat de persoana in cauza.
--------------
Punctele 203-210 din Normele metodologice
de aplicare a art. 91 din Legea nr. 571/2003 sunt reproduse in
forma prevazuta de sectiunea B a art. I din HOTARAREA nr.
84 din 3 februarie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18
februarie 2005.
Codul fiscal:
Pierderi fiscale externe*)
Art. 92. - (1) Pierderile fiscale obtinute
de contribuabilii persoane fizice rezidente dintr-un stat strain se compenseaza
numai cu veniturile de aceeasi natura si sursa, din strainatate, pe fiecare
tara, inregistrate in cursul aceluiasi an fiscal.
(2) Pierderea care nu este acoperita, in
temeiul alin. (1), se reporteaza pentru o perioada de 5 ani fiscali consecutivi
si se compenseaza numai cu veniturile de aceeasi natura si sursa, din statul
respectiv.
------------
Art. 92 este reprodus astfel cum a fost
modificat de pct. 2 al art. I din ORDONANTA DE
URGENTA nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
1.281 din 30 decembrie 2004.
*) Art. 92 a fost abrogat de pct. 34 al art. I din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005, publicata
in MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005.
Norme metodologice:
211. Regulile de report al pierderilor
inregistrate din strainatate sunt cele prevazute la art. 80 alin. (4) din Codul
fiscal.
--------------
Pct. 211 din Normele metodologice de
aplicare a art. 92 din Legea nr. 571/2003 este reprodus in
forma prevazuta de sectiunea B a art. I din HOTARAREA nr.
84 din 3 februarie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18
februarie 2005.
Codul fiscal:
TITLUL IV
Impozitul pe veniturile
microintreprinderilor
Definitia microintreprinderii
Art. 103. - In sensul prezentului titlu, o
microintreprindere este o persoana juridica romana care indeplineste cumulativ
urmatoarele conditii, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent:
a) realizeaza venituri, altele decat cele
din consultanta si management, in proportie de peste 50% din veniturile totale;
b) are de la 1 pana la 9 salariati
inclusiv;
c) a realizat venituri care nu au depasit
echivalentul in lei a 100.000 euro;
d) capitalul social al persoanei juridice
este detinut de persoane, altele decat statul, autoritatile locale si
institutiile publice.
------------
Litera a) a art. 103 a fost modificata de
pct. 67 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006.
Norme metodologice:
1. Numarul de salariati reprezinta numarul
de persoane angajate cu contract individual de munca, potrivit dispozitiilor
Codului muncii, indiferent de durata timpului de munca, inscrise lunar in
statele de plata si/sau in registrul general de evidenta a salariatilor.
2. La analiza indeplinirii conditiei
privind numarul de salariati nu se iau in considerare cazurile de incetare a
raporturilor de munca ca urmare a pensionarii sau desfacerii contractului
individual de munca in urma savarsirii unor acte care, potrivit legii, sunt
sanctionate inclusiv prin acest mod. Pentru persoanele juridice care au un
singur angajat care demisioneaza in cursul unei luni, conditia prevazuta la
art. 103 lit. b) din Codul fiscal se considera indeplinita daca in cursul lunii
urmatoare este angajat un alt salariat.
3. Pentru incadrarea in conditia privind
nivelul veniturilor realizate in anul precedent, se vor lua in calcul aceleasi
venituri care constituie baza impozabila prevazuta la art. 108 din Codul
fiscal, iar cursul de schimb pentru determinarea echivalentului in euro este
cel de la inchiderea aceluiasi exercitiu financiar.
3^1. Conditia prevazuta la lit. a) a art. 103 din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile
ulterioare, care intra in vigoare la 1 ianuarie 2007, trebuie verificata pentru
anul fiscal 2008 pe baza veniturilor realizate de contribuabili in anul fiscal
2007, cu exceptia situatiei prevazuta la art. 107^1 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu
modificarile si completarile ulterioare. Pentru anii fiscali urmatori conditia
va fi verificata pe baza veniturilor realizate in anul fiscal precedent,
incadrarea in categoria veniturilor din consultanta si management se efectueaza
prin analizarea contractelor incheiate.
--------------
Pct. 3^1 din Normele metodologice de
aplicare a art. 103,
lit. a) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost introdus de pct.
1 al lit. D a art. I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
4. La incadrarea in conditia privind
capitalul social, nu poate fi microintreprindere persoana juridica romana care
are capitalul social detinut de un actionar sau asociat persoana juridica cu
peste 250 de angajati.
Codul fiscal:
Optiunea de a plati impozit pe veniturile
microintreprinderii
Art. 104. - (1) Impozitul reglementat de prezentul
titlu este optional.
(2) Microintreprinderile platitoare de
impozit pe profit pot opta pentru plata impozitului reglementat de prezentul
titlu incepand cu anul fiscal urmator, daca indeplinesc conditiile prevazute la
art. 103 si daca nu au mai fost platitoare de impozit pe veniturile
microintreprinderilor.
(3) O persoana juridica romana care este
nou-infiintata poate opta sa plateasca impozit pe venitul
microintreprinderilor, incepand cu primul an fiscal, daca cerintele prevazute
la art. 103 lit. a) si d) sunt indeplinite la data inregistrarii la registrul
comertului si conditia prevazuta la art. 103 lit. b) este indeplinita in termen
de 60 de zile inclusiv de la data inregistrarii.
(4) Microintreprinderile platitoare de
impozit pe venitul microintreprinderilor nu mai aplica acest sistem de impunere
incepand cu anul fiscal urmator anului in care nu mai indeplinesc una dintre
conditiile prevazute la art. 103.
(5) Nu pot opta pentru sistemul de impunere
reglementat de prezentul titlu persoanele juridice romane care:
a) desfasoara activitati in domeniul
bancar;
b) desfasoara activitati in domeniile
asigurarilor si reasigurarilor, al pietei de capital, cu exceptia persoanelor
juridice care desfasoara activitati de intermediere in aceste domenii;
c) desfasoara activitati in domeniile
jocurilor de noroc, pariurilor sportive, cazinourilor;
d) au capitalul social detinut de un
actionar sau asociat persoana juridica cu peste 250 de angajati.
(6) Microintreprinderile platitoare de
impozit pe veniturile microintreprinderilor pot opta pentru plata impozitului
pe profit incepand cu anul fiscal urmator. Optiunea se exercita pana la data de
31 ianuarie a anului fiscal urmator celui pentru care s-a datorat impozit pe
veniturile microintreprinderilor.
--------------
Alin. (6) al art. 104 a fost introdus de
pct. 4 al art. I din ORDONANTA DE URGENTA nr. 138 din 29
decembrie 2004, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie
2004.
Norme metodologice:
5. In sensul alin. (4) si (6) ale art. 104
din Codul fiscal, iesirea din sistemul de impunere pe veniturile
microintreprinderilor se efectueaza incepand cu anul urmator celui in care nu
se mai indeplineste una dintre conditiile prevazute la art. 103 din Codul
fiscal sau prin optiune.
In sensul art. 104 alin. (6) din Codul
fiscal, optiunea se exercita si de catre contribuabilii care la data de 31
decembrie 2004 indeplineau conditiile pentru incadrarea in categoria
microintreprinderilor, prevazute la art. 103 din Codul fiscal.
--------------
Pct 5 din Normele metodologice de aplicare
a art. 104 din
Legea nr. 571/2003 este reprodus in forma prevazuta de sectiunea C a art. I din HOTARAREA nr. 84 din 3 februarie 2005,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18 februarie 2005.
6. In cazul in care angajarea nu se
realizeaza in termen de 60 de zile de la data eliberarii certificatului de
inregistrare, microintreprinderea este platitoare de impozit pe profit de la
data inregistrarii acesteia la registrul comertului. Perioada de 60 de zile se
prelungeste in anul urmator celui pentru care s-a exercitat optiunea, dupa caz.
7. In intelesul art. 104 alin. (4), daca pe
parcursul anului fiscal una dintre conditiile impuse la art. 103 din Codul
fiscal nu mai este indeplinita, contribuabilul este obligat ca incepand cu anul
fiscal urmator sa nu mai aplice impozitul pe venit chiar daca ulterior
indeplineste criteriile prevazute la art. 103 lit. b) si c).
8. Persoanele juridice care nu pot opta
pentru acest sistem de impunere sunt:
a) persoanele juridice care se organizeaza
si functioneaza potrivit legilor speciale de organizare si functionare din
domeniul bancar (bancile, casele de schimb valutar, societatile de credit
ipotecar, cooperativele de credit etc.);
b) persoanele juridice care se organizeaza
si functioneaza potrivit legilor speciale de organizare si functionare din
domeniul asigurarilor (de exemplu: societatile de asigurare-reasigurare), al
pietei de capital (de exemplu: burse de valori sau de marfuri, societatile de
servicii de investitii financiare, societatile de registru, societatile de
depozitare), cu exceptia persoanelor juridice care desfasoara activitati de
intermediere in aceste domenii (brokerii si agentii de asigurare);
c) persoanele juridice care desfasoara
activitati in domeniul jocurilor de noroc, al pariurilor sportive si al
cazinourilor.
Codul fiscal:
Anul fiscal
Art. 106. - (1) Anul fiscal al unei
microintreprinderi este anul calendaristic.
(2) In cazul unei persoane juridice care se
infiinteaza sau isi inceteaza existenta, anul fiscal este perioada din anul
calendaristic in care pesoana juridica a existat.
Norme metodologice:
9. In cazul infiintarii unei
microintreprinderi intr-un an fiscal, perioada impozabila incepe de la data
inregistrarii acesteia la registrul comertului, daca are aceasta obligatie, sau
de la data inregistrarii in registrul condus special de judecatorii, dupa caz.
10. In cazul lichidarii unei
microintreprinderi intr-un an fiscal, perioada impozabila inceteaza o data cu
data radierii din registrul unde a fost inregistrata infiintarea acesteia.
Codul fiscal:
Impunerea microîntreprinderilor care
realizează venituri mai mari de 100.000 euro
ART. 107^1
Prin excepţie de la prevederile art.
109 alin. (2) şi (3), dacă în cursul unui an fiscal o
microîntreprindere realizează venituri mai mari de 100.000 euro sau
ponderea veniturilor realizate din consultanţă şi management în
veniturile totale este de peste 50% inclusiv, aceasta va plăti impozit pe
profit luând în calcul veniturile şi cheltuielile realizate de la
începutul anului fiscal, fără posibilitatea de a mai beneficia pentru
perioada următoare de prevederile prezentului titlu. Calculul şi
plata impozitului pe profit se efectuează începând cu trimestrul în care
s-a depăşit oricare dintre limitele prevăzute în acest articol,
fără a se datora majorări de întârziere. La determinarea
impozitului pe profit datorat se scad plăţile reprezentând impozitul
pe veniturile microîntreprinderilor efectuate în cursul anului fiscal.
-----------
Art. 107^1 a fost modificat de pct. 4 al
art. I din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 110 din 21 decembrie 2006,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 1.028 din 27 decembrie 2006.
Norme metodologice:
10^1. In situatia in care, in cursul anului
fiscal, o microintreprindere realizeaza venituri mai mari de 100.000 de euro
sau ponderea veniturilor realizate din consultanta si management in veniturile
totale este de peste 50%, inclusiv, aceasta datoreaza impozit pe profit
incepand cu trimestrul in care limita sau ponderea au fost depasite, luandu-se
in calcul veniturile si cheltuielile realizate de la inceputul anului fiscal.
Contribuabilul va instiinta organul fiscal cu privire la modificarea tipului de
impozit datorat prin depunerea in acest scop a declaritiei de mentiuni,
potrivit Ordonantei Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de
procedura fiscala, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare.
Pentru incadrarea in conditia privind
nivelul veniturilor realizate in cursul anului fiscal, inclusiv pentru stabilirea
ponderii veniturilor realizate din consultanta si management in veniturile
totale, se vor lua in calcul aceleasi venituri care constituie baza impozabila
prevazuta la art. 108 din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile
ulterioare.
Cursul de schimb LEU/EUR pentru
determinarea echivalentului in euro a veniturilor realizate de
microintreprinderi este cel comunicat de Banca Nationala a Romaniei pentru
ultima zi a fiecarei luni a perioadei careia ii este aferent venitul respectiv.
Impozitul pe profit datorat de contribuabil,
incepand cu trimestrul in care s-a depasit limita prevazuta la art. 107^1
din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si
completarile ulterioare, reprezinta diferenta dintre impozitul pe profit
calculat de la inceputul anului fiscal pana la sfarsitul perioadei de raportare
si impozitul pe veniturile microintreprinderilor datorat in cursul anului
respectiv.
--------------
Pct. 10^1 din Normele metodologice de aplicare
a art. 107^1
din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost introdus de pct. 2 al
lit. D a art. I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Codul fiscal:
Baza impozabila
Art. 108. - (1) Baza impozabila a
impozitului pe veniturile microintreprinderilor*) o constituie veniturile din
orice sursa, din care se scad:
a) veniturile din variatia stocurilor;
b) veniturile din productia de imobilizari
corporale si necorporale;
c) veniturile din exploatare, reprezentand
cota-parte a subventiilor guvernamentale si a altor resurse pentru finantarea
investitiilor;
d) veniturile din provizioane;
e) veniturile rezultate din anularea
datoriilor si a majorarilor datorate bugetului statului, care nu au fost
cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil, conform
reglementarilor legale;
f) veniturile realizate din despagubiri, de
la societatile de asigurare, pentru pagubele produse la activele corporale
proprii.
(2) In cazul in care o microintreprindere
achizitioneaza case de marcat, valoarea de achizitie a acestora se deduce din
baza impozabila, in conformitate cu documentul justificativ, in trimestrul in
care au fost puse in functiune, potrivit legii.
Norme metodologice:
11. Microintreprinderile platitoare de
impozit pe venit organizeaza si conduc contabilitatea potrivit Reglementarilor
contabile simplificate, armonizate cu directivele europene.
12. Baza impozabila asupra careia se aplica
cota de 1,5% este totalul veniturilor trimestriale*) care sunt inregistrate in
creditul conturilor din clasa a 7-a "Conturi de venituri", cu
exceptia celor inregistrate in:
- "Variatia stocurilor";
- "Venituri din productia de
imobilizari necorporale";
- "Venituri din productia de
imobilizari corporale";
- "Alte venituri din exploatare"
analitic reprezentand veniturile din cota-parte a subventiilor guvernamentale
si altor resurse similare pentru finantarea investitiilor;
- "Venituri din provizioane privind
activitatea de exploatare" si "Venituri financiare din
provizioane";
- veniturile realizate din despagubiri de
la societatile de asigurare pentru pagubele produse la activele corporale
proprii; precum si
- veniturile rezultate din anularea
datoriilor si a majorarilor datorate catre bugetul de stat, care nu au fost
cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil, conform
reglementarilor legale.
13. Diferentele favorabile de curs valutar
rezultate in urma evaluarii creantelor si datoriilor in valuta existente la
data de 31 decembrie 2002, inregistrate in contabilitate in "Rezultatul
reportat" sunt venituri impozabile pe masura incasarii creantelor sau platii
datoriilor.
14. La calculul impozitului pe venit
datorat de microîntreprinderile care îşi încetează existenţa în
urma operaţiunilor de divizare, dizolvare sau lichidare nu sunt
impozitate: rezervele constituite din profitul net, rezervele constituite din
diferenţe de curs favorabil aferente capitalului social în devize sau
disponibilului în devize, precum şi sumele aferente unor reduceri ale
cotei de impozit pe profit, repartizate ca surse proprii de finanţare pe
parcursul perioadei de funcţionare, potrivit legii, pentru
societăţile care pe parcursul perioadei de funcţionare au fost
şi plătitoare de impozit pe profit.
------------
Pct. 14 din Normele metodologice de
aplicare a art. 108 din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 1 al lit.
D a art. I din HOTĂRÂREA nr. 1.579 din 19 decembrie
2007, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie 2007.
15. In cazul in care se achizitioneaza case
de marcat, din baza impozabila se scade valoarea caselor de marcat, in
conformitate cu documentul justificativ, in luna punerii in functiune. Punerea
in functiune se face potrivit prevederilor legale.
-------------
*) Conform art. 107 din Legea nr. 571/2003 - Codul fiscal in forma
prevazuta de Ordonanta de urgenta nr. 138/2004, cota de impozit
pe veniturile microintreprinderilor este de 3%.
Codul fiscal:
Procedura de declarare a optiunii
Art. 109. - (1) Persoanele juridice
platitoare de impozit pe profit comunica optiunea organelor fiscale teritoriale
la inceputul anului fiscal, prin depunerea declaratiei de mentiuni pentru
persoanele juridice, asociatiile familiale si asociatiile fara personalitate
juridica, pana la data de 31 ianuarie inclusiv.
(2) Persoanele juridice care se infiinteaza
in cursul unui an fiscal inscriu optiunea in cererea de inregistrare la
registrul comertului. Optiunea este definitiva pentru anul fiscal respectiv.
(3) In cazul in care, in cursul anului
fiscal, una dintre conditiile impuse nu mai este indeplinita,
microintreprinderea are obligatia de a pastra pentru anul fiscal respectiv
regimul de impozitare pentru care a optat, fara posibilitatea de a beneficia
pentru perioada urmatoare de prevederile prezentului titlu, chiar daca ulterior
indeplineste conditiile prevazute la art. 103.
(4) Pot opta pentru plata impozitului
reglementat de prezentul titlu si microintreprinderile care desfasoara activitati
in zonele libere si/sau in zonele defavorizate.
--------------
Alin. (2) al art. 109 a fost modificat de
pct. 36 al art. I din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005.
Norme metodologice:
16. Optiunea se inscrie in cererea de
inregistrare la registrul comertului si este definitiva pentru anul fiscal
respectiv si pentru anii fiscali urmatori, atata timp cat sunt indeplinite
conditiile prevazute la art. 103 din Codul fiscal. Persoanele juridice
platitoare de impozit pe profit pot opta pentru impozitul pe venit numai la
inceputul anului fiscal, daca la finele anului precedent sunt indeplinite
conditiile prevazute la art. 103 din Codul fiscal si nu au fost platitori de
impozit pe venitul microintreprinderilor pe parcursul functionarii lor.
Optiunea se comunica organelor fiscale
teritoriale la inceputul anului fiscal, prin depunerea Declaratiei de mentiuni
pentru persoane juridice, asociatii familiale si asociatii fara personalitate
juridica, pana la data de 31 ianuarie inclusiv.
Pot opta si persoanele juridice care
desfasoara activitati in zonele libere si/sau in zonele defavorizate.
Codul fiscal:
Impozitarea persoanelor fizice asociate cu
o microintreprindere
Art. 111. - In cazul unei asocieri fara
personalitate juridica dintre o microintreprindere platitoare de impozit,
conform prezentului titlu, si o persoana fizica, rezidenta sau nerezidenta,
microintreprinderea are obligatia de a calcula, de a retine si de a varsa la
bugetul de stat impozitul datorat de persoana fizica, impozit calculat prin
aplicarea cotei de 1,5% la veniturile ce revin acesteia din asociere.
Norme metodologice:
17. Persoana fizica rezidenta va definitiva
impozitul pe venitul din asociere in conformitate cu prevederile titlului III
din Codul fiscal.
Codul fiscal:
TITLUL V
Impozitul pe veniturile obtinute din
Romania de nerezidenti si impozitul pe reprezentantele firmelor straine
infiintate in Romania
CAPITOLUL I
Impozitul pe veniturile obtinute din
Romania de nerezidenti
Venituri impozabile obtinute din Romania
Art. 115*). - (1) Veniturile impozabile
obtinute din Romania, indiferent daca veniturile sunt primite in Romania sau in
strainatate, sunt urmatoarele:
a) dividende de la o persoana juridica
romana;
b) dobanzi de la un rezident;
c) dobanzi de la un nerezident care are un
sediu permanent in Romania, daca dobanda este o cheltuiala a sediului
permanent;
Norme metodologice:
1. Veniturile de natura dobanzilor,
redeventelor sau comisioanelor realizate de catre nerezidenti si care sunt
cheltuieli atribuibile sediului permanent din Romania al unui nerezident sunt
venituri impozabile in Romania potrivit titlului V din Codul fiscal.
Codul fiscal:
d) redevente de la un rezident;
Norme metodologice:
2. (1) Termenul redeventa cuprinde orice
suma care trebuie platita in bani sau in natura pentru folosirea sau dreptul de
a folosi orice proprietate sau drept prevazut la art. 7 alin. (1) pct. 28 din
Codul fiscal, indiferent daca suma trebuie platita conform unui contract sau ca
urmare a copierii ilegale sau a incalcarii drepturilor legale ale unei alte
persoane.
(2) In cazul unei tranzactii care implica
transferul de software, incadrarea ca redeventa a sumei care trebuie platita
depinde de natura drepturilor transferate.
(3) In cazul transferului unui drept
partial dintr-un copyright pentru software, suma care trebuie platita este o
redeventa daca primitorul dobandeste dreptul de a utiliza acel software, astfel
incat lipsa acestui drept constituie o incalcare a copyright-ului. Exemple de
astfel de tranzactii sunt transferurile de drepturi de a reproduce si distribui
catre public orice software, precum si transferurile de drept de a modifica si
a face public orice software.
(4) In analiza caracterului unei tranzactii
care implica transferul de software nu se tine cont de dreptul de a copia un
program exclusiv in scopul de a permite exploatarea efectiva a programului de
catre utilizator. In consecinta, o suma care trebuie platita nu este o
redeventa daca singurul drept transferat este un drept limitat de a copia un
program, in scopul de a permite utilizatorului sa-l exploateze. Acelasi
rezultat se aplica si pentru "drepturi de retea sau site", in care
primitorul obtine dreptul de a face multiple copii ale unui program, exclusiv
in scopul de a permite exploatarea programului pe mai multe computere sau in
reteaua primitorului.
(5) In cazul achizitiei tuturor drepturilor
dintr-un copyright pentru software, suma care trebuie platita nu este pentru
folosirea sau dreptul de a folosi acel software, in consecinta nefiind o
redeventa.
(6) Suma care trebuie platita pentru
folosirea sau dreptul de a folosi ideile sau principiile cu privire la un
software, cum ar fi schemele logice, algoritmii sau limbajele de programare,
este o redeventa.
(7) In intelesul acestei norme, software
este orice program sau serie de programe care contine instructiuni pentru un computer,
atat pentru operarea computerului (software de operare) cat si pentru
indeplinirea altor sarcini (software de aplicatie).
(8). a) In cazul unei tranzactii care
permite unei persoane sa descarce electronic imagini, sunete sau texte, suma
care trebuie platita nu este redeventa daca folosirea acestor materiale se
limiteaza la drepturile necesare pentru a permite descarcarea, stocarea si
exploatarea computerului, retelei sau a altui echipament de stocare, operare
sau afisare a utilizatorului. In caz contrar, suma care trebuie platita pentru
transferul dreptului de a reproduce si a face public un produs digital este o
redeventa.
b) tranzactiile ce permit clientului sa
descarce electronic produse digitale pot duce la folosirea dreptului de autor
de catre client, deoarece un drept de a efectua una sau mai multe copii ale
continutului digital este acordat prin contract. Atunci cand compensatia este
esential platita pentru altceva decat pentru folosirea, sau pentru dreptul de a
folosi drepturile de autor, cum ar fi pentru dobandirea altor tipuri de
drepturi contractuale, date sau servicii, si folosirea dreptului de autor este
limitata la drepturile necesare pentru a putea descarca, stoca si opera pe
computerul, reteaua sau alte medii de stocare, rulare sau proiectare ale
clientului, aceasta folosire a dreptului de autor nu trebuie sa influenteze
analiza caracterului platii atunci cand se urmareste aplicarea definitiei
"redeventei".
c) se considera redeventa situatia
tranzactiilor in care plata este facuta in scopul acordarii dreptului de
folosinta a dreptului de autor asupra unui produs digital ce este descarcat
electronic. Acesta ar fi situatia, unei edituri care plateste pentru a obtine
dreptul de a reproduce o fotografie protejata de drept de autor pe care o va
descarca electronic in scopul includerii ei pe coperta unei carti pe care o
editeaza. In aceasta tranzactie, motivatia esentiala a platii este
achizitionarea dreptului de a folosi dreptul de autor asupra produsului
digital, adica a dreptului de a reproduce si distribui fotografia, si nu simpla
achizitie a continutului digital.
(9) In cazul unui contract care implica
folosirea sau dreptul de a folosi orice proprietate sau drept prevazut la art.
7 alin. (1) pct. 28 din Codul fiscal, precum si transferul unei alte
proprietati sau altui serviciu, suma care trebuie platita conform contractului
trebuie sa fie impartita, conform diverselor portiuni de contract, pe baza
conditiilor contractului sau pe baza unei impartiri rezonabile, fiecarei
portiuni aplicandu-i-se tratamentul fiscal corespunzator. Daca totusi o anumita
parte din ceea ce urmeaza a se asigura prin contract constituie de departe
scopul principal al contractului, cealalta portiune fiind auxiliara,
tratamentul aplicat portiunii principale de contract se aplica intregii sume
care trebuie platita conform contractului.
(10) Este considerata redeventa si suma
platita in cadrul contractului de know-how, in baza caruia vanzatorul accepta
sa impartaseasca cunostintele si experienta sa cumparatorului, astfel incat
cumparatorul sa le poata folosi in interesul sau si sa nu le dezvaluie
publicului. In acelasi timp vanzatorul nu joaca nici un rol in aplicarea
cunostintelor puse la dispozitie cumparatorului si nu garanteaza rezultatele
aplicarii acestora.
(11) In cazul contractului de prestari de
servicii in care una dintre parti se angajeaza sa utilizeze cunostintele sale
pentru executarea unei lucrari pentru cealalta parte, suma platita nu
constituie redeventa.
---------------
Alin. (10) si (11) ale pct. 2 din Normele
metodologice de aplicare a art.
115, alin. (1), lit. d) din Legea nr. 571/2003 au fost introduse de pct. 4,
subpct. 1 al art. I din HOTARAREA nr. 1.840 din 28 octombrie 2004,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.074 din 18 noiembrie 2004.
Alin. (8) al pct. 2 din Normele
metodologice de aplicare a art.
115, alin. (1) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost modificat
de pct. 1 al lit. E a art. I din HOTARAREA nr.
1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din
29 decembrie 2006.
Codul fiscal:
e) redevente de la un nerezident care are
un sediu permanent in Romania, daca redeventa este o cheltuiala a sediului
permanent;
f) comisioane de la un rezident;
g) comisioane de la un nerezident care are
un sediu permanent in Romania, daca comisionul este o cheltuiala a sediului
permanent;
h) venituri din activitati sportive si de
divertisment desfasurate in Romania, indiferent daca veniturile sunt primite de
catre persoanele care participa efectiv la asemenea activitati sau de catre
alte persoane;
i) venituri din prestarea de servicii de
management sau de consultanta din orice domeniu, daca aceste venituri sunt
obtinute de la un rezident sau daca veniturile respective sunt cheltuieli ale
unui sediu permanent in Romania;
-----------
Litera i) a alin. (1) al art. 115 a fost
modificata de pct. 67 al art. I din ORDONANTA nr.
83 din 19 august 2004, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 793 din 27 august
2004.
Norme metodologice:
3. Veniturile obtinute din Romania din
prestari de servicii de management sau de consultanta in orice domeniu, care nu
sunt efectuate in Romania, sau veniturile care sunt cheltuieli atribuibile unui
sediu permanent din Romania al unui nerezident sunt impozabile potrivit
titlului V atunci cand nu sunt incheiate conventii de evitare a dublei impuneri
intre Romania si statul de rezidenta al beneficiarului de venit sau cand
beneficiarul de venit nu prezinta documentul care atesta rezidenta sa fiscala.
--------------
Pct. 3 din Normele metodologice de aplicare
a art. 115,
alin. (1), lit. e)-i) din Legea nr. 571/2003 este reprodus in forma
prevazuta de pct. 1 al sectiunii D a art. I din HOTARAREA nr.
84 din 3 februarie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18
februarie 2005.
Codul fiscal:
j) venituri reprezentand remuneratii
primite de nerezidenti ce au calitatea de administrator, fondator sau membru al
consiliului de administratie al unei persoane juridice romane;
k) venituri din servicii prestate in
Romania, exclusiv transportul international si prestarile de servicii accesorii
acestui transport;
l) venituri din profesii independente
desfasurate in Romania - doctor, avocat, inginer, dentist, arhitect, auditor si
alte profesii similare -, in cazul cand sunt obtinute in alte conditii decat
prin intermediul unui sediu permanent sau intr-o perioada sau in mai multe
perioade care nu depasesc in total 183 de zile pe parcursul oricarui interval
de 12 luni consecutive care se incheie in anul calendaristic vizat;
m) veniturile din pensii primite de la
bugetul asigurarilor sociale sau de la bugetul de stat, in masura in care
pensia lunara depaseste plafonul prevazut la art. 69;
n) abrogata;
o) venituri din premii acordate la
concursuri organizate in Romania;
-------------
Literele k) si m) ale alin. (1) al art. 115
au fost modificate de pct. 36 al art. I din LEGEA nr. 163
din 1 iunie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005.
Litera n) a alin. (1) a fost abrogata de
pct. 36 al art. I din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005.
Norme metodologice:
4. Prin concursuri organizate in Romania se
intelege concursuri organizate in orice domeniu in Romania.
Codul fiscal:
p) venituri obtinute la jocurile de noroc
practicate in Romania, de la fiecare joc de noroc, obtinute de la acelasi
organizator intr-o singura zi de joc.
q) venituri realizate de nerezidenţi
din lichidarea unei persoane juridice române. Venitul brut realizat din
lichidarea unei persoane juridice române reprezintă suma excedentului
distribuţiilor în bani sau în natură care depăşeşte
aportul la capitalul social al persoanei fizice/juridice beneficiare.
--------------
Litera q) a alin. (1) al art. 115 a fost
introdusa de pct. 70 al art. I din LEGEA nr. 343
din 17 iulie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august
2006.
Lit. q) a alin. (1) al art. 115 a fost modificată
de pct. 31 al art. I din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 106
din 4 octombrie 2007, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18
octombrie 2007.
Norme metodologice:
5. Venituri obtinute la jocuri de noroc
inseamna castiguri in bani si/sau in natura acordate participantilor de catre
orice persoana juridica romana, autorizata sa organizeze si sa exploateze
jocuri de noroc.
Codul fiscal:
(2) Urmatoarele venituri impozabile
obtinute din Romania nu sunt impozitate potrivit prezentului capitol si se
impoziteaza conform titlurilor II sau III, dupa caz:
a) veniturile unui nerezident, care sunt
atribuibile unui sediu permanent in Romania;
b) veniturile unei persoane juridice
straine obtinute din proprietati imobiliare situate in Romania sau din
transferul titlurilor de participare detinute intr-o persoana juridica romana;
Norme metodologice:
6. Venituri din proprietati imobiliare
inseamna venituri din vanzarea, precum si din cedarea dreptului de folosinta
asupra proprietatii imobiliare sau a unei cote-parti din aceasta proprietate
(inchiriere, concesionare sau arendare).
Codul fiscal:
c) venituri ale unei persoane fizice
nerezidente, obtinute dintr-o activitate dependenta desfasurata in Romania;
d) veniturile unei persoane fizice
nerezidente obţinute din închirierea sau din altă formă de
cedare a dreptului de folosinţă a unei proprietăţi
imobiliare situate în România, din transferul proprietăţilor
imobiliare situate în România, din transferul titlurilor de participare
deţinute la o persoană juridică română şi din
transferul titlurilor de valoare, altele decât titlurile de participare.
-------------
Lit. d) a alin. (2) al art. 115 a fost
modificată de pct. 32 al art. I din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 106 din 4
octombrie 2007, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18
octombrie 2007.
(2) Următoarele venituri impozabile
obţinute din România nu sunt impozitate potrivit prezentului capitol
şi se impozitează conform titlurilor II, III sau IV, după caz:
a) veniturile unui nerezident, care sunt
atribuibile unui sediu permanent în România;
b) veniturile unei persoane juridice
străine obţinute din proprietăţi imobiliare situate în
România sau din transferul titlurilor de participare, aşa cum sunt
definite la art. 7 alin. (1) pct. 31, deţinute într-o persoană
juridică română;
c) venituri ale unei persoane fizice
nerezidente, obţinute dintr-o activitate dependentă
desfăşurată în România;
d) veniturile unei persoane fizice
nerezidente obţinute din închirierea sau din altă formă de
cedare a dreptului de folosinţă a unei proprietăţi
imobiliare situate în România, din transferul proprietăţilor
imobiliare situate în România, din transferul titlurilor de participare,
aşa cum sunt definite la art. 7 alin. (1) pct. 31, deţinute la o
persoana juridică română, şi din transferul titlurilor de
valoare, aşa cum sunt definite la art. 65 alin. (1) lit. c);
e) veniturile obţinute de
nerezidenţi dintr-o asociere constituită în România, inclusiv dintr-o
asociere a unei persoane fizice nerezidente cu o microîntreprindere.
-------------
Alin. (2) al art. 115 a fost modificat de
pct. 11 al art. I din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 127 din 8
octombrie 2008, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 705 din 16 octombrie
2008.
(3) Veniturile obţinute de organismele
nerezidente de plasament colectiv fără personalitate juridică
din transferul titlurilor de valoare, aşa cum sunt definite la art. 65
alin. (1) lit. c), respectiv al titlurilor de participare, aşa cum sunt
definite la art. 7 alin. (1) pct. 31, deţinute direct sau indirect într-o
persoană juridică română, nu reprezintă venituri impozabile
in România.
-------------
Alin. (3) al art. 115 a fost introdus de
pct. 12 al art. I din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 127 din 8
octombrie 2008, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 705 din 16 octombrie
2008.
(4) Veniturile obţinute din România de
nerezidenţi din transferul instrumentelor financiare derivate, definite
potrivit legii, nu reprezintă venituri impozabile în România.
-------------
Alin. (4) al art. 115 a fost introdus de
pct. 12 al art. I din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 127 din 8
octombrie 2008, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 705 din 16 octombrie
2008.
(5) Veniturile obţinute de
nerezidenţi pe pieţe de capital străine din transferul
titlurilor de participare, aşa cum sunt definite la art. 7 alin. (1) pct.
31, deţinute la o persoană juridică română, precum şi
din transferul titlurilor de valoare, aşa cum sunt definite la art. 65
alin. (1) lit. c), emise de rezidenţi români, nu reprezintă venituri
impozabile în România.
-------------
Alin. (5) al art. 115 a fost introdus de
pct. 12 al art. I din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 127 din 8
octombrie 2008, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 705 din 16 octombrie
2008.
Norme metodologice:
7. Prin cedarea dreptului de folosinta a
unei proprietati imobiliare se intelege si arendarea sau concesionarea
proprietatii imobiliare sau a unei cote-parti din aceasta proprietate.
-------------
*) Pct. 39 al art. I din LEGEA
nr. 163 din 1 iunie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1
iunie 2005
prevede:
"Cota de impozit de 16% se aplica
incepand cu data de 1 ianuarie 2006 si pentru veniturile realizate de
persoanele fizice si juridice nerezidente, prevazute la art. 115, cu exceptia
veniturilor obtinute din jocuri de noroc pentru care se mentine cota de impozit
de 20%."
Codul fiscal:
Retinerea impozitului din veniturile
impozabile obtinute din Romania de nerezidenti
Art. 116. - (1) Impozitul datorat de
nerezidenti pentru veniturile impozabile obtinute din Romania se calculeaza, se
retine si se varsa la bugetul de stat de catre platitorii de venituri.
Norme metodologice:
8. (1) Pentru veniturile obtinute de
nerezidenti din Romania, platitorii de venituri au obligatia calcularii si
retinerii impozitelor datorate prin stopaj la sursa si virarii lor la bugetul
de stat in termenul stabilit la art. 116 alin. (5) din Codul fiscal.
(2) In cazurile prevazute la art. 115 alin.
(1) lit. c), e), g) si i) din Codul fiscal, platitorul impozitului prevazut la
titlul V din Codul fiscal este nerezidentul care are sediul permanent in Romania
in evidenta caruia sunt inregistrate respectivele cheltuieli deductibile.
--------------
Alin. (1) al pct. 8 din Normele
metodologice de aplicare a art.
116, alin. (1) din Legea nr. 571/2003 a fost modificat de pct. 2 al
sectiunii D a art. I din HOTARAREA nr. 84 din 3 februarie 2005,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18 februarie 2005.
Codul fiscal:
(2) Impozitul datorat se calculeaza prin
aplicarea urmatoarelor cote asupra veniturilor brute:
a) 10% pentru veniturile din dobânzi
şi redevenţe, dacă beneficiarul efectiv al acestor venituri este
o persoană juridică rezidentă într-un stat membru al Uniunii
Europene sau într-unul dintre statele Asociaţiei Europene a Liberului
Schimb, respectiv Islanda, Principatul Liechtenstein, Regatul Norvegiei, sau un
sediu permanent al unei întreprinderi dintr-un stat membru al Uniunii Europene
sau dintr-un stat al Asociaţiei Europene a Liberului Schimb, respectiv
Islanda, Principatul Liechtenstein, Regatul Norvegiei, situat într-un alt stat
membru al Uniunii Europene sau al Asociaţiei Europene a Liberului Schimb.
Această cotă de impunere se aplică în perioada de tranziţie
de la data aderării României la Uniunea Europeană şi până
la data de 31 decembrie 2010, cu condiţia ca beneficiarul efectiv al
dobânzilor sau redevenţelor să deţină minimum 25% din
valoarea/numărul titlurilor de participare la persoana juridică română,
pe o perioadă neîntreruptă de cel puţin 2 ani, care se încheie
la data plăţii dobânzii sau redevenţelor;
a^1) 10% pentru dividendele plătite de
o întreprindere, care este persoană juridică română, unei
persoane juridice rezidente într-un alt stat membru al Uniunii Europene sau în
unul din statele Asociaţiei Europene a Liberului Schimb, respectiv
Islanda, Principatul Liechtenstein, Regatul Norvegiei, ori unui sediu permanent
al unei întreprinderi dintr-un stat membru al Uniunii Europene sau dintr-un
stat al Asociaţiei Europene a Liberului Schimb, respectiv Islanda,
Principatul Liechtenstein, Regatul Norvegiei, situat într-un alt stat membru al
Uniunii Europene ori al Asociaţiei Europene a Liberului Schimb;
------------
Lit. a^1) a alin. (2) al art. 116 a fost
introdusă de pct. 6 al art. I din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr.
91 din 24 iunie 2008, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 480 din 30 iunie
2008.
b) 20% pentru veniturile obtinute din
jocuri de noroc, prevazute la art. 115 alin. (1) lit. p);
c) 16% in cazul oricaror alte venituri
impozabile obtinute din Romania, asa cum sunt enumerate la art. 115, cu
exceptia veniturilor din dobanzile obtinute de la depozitele la termen,
depozitele la vedere/conturi curente constituite, certificate de depozit si
instrumentele de economisire dobandite anterior datei de 1 ianuarie 2007,
pentru care se aplica cota de impozit de la data constituirii/dobandirii.
(3) Abrogat.
(4) Prin derogare de la alin. (2),
impozitul ce trebuie retinut se calculeaza dupa cum urmeaza:
a) pentru veniturile ce reprezinta
remuneratii primite de nerezidenti care au calitatea de administrator, fondator
sau membru al consiliului de administratie al unei persoane juridice romane,
potrivit art. 57;
-------------
Litera a) a alin. (2) al art. 116 a fost
modificata de pct. 36 al art. I din LEGEA nr. 163
din 1 iunie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005.
Literele a) a alin. (4) al art. 116 a fost
modificata de pct. 36 al art. I din LEGEA nr. 163
din 1 iunie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005.
Alin. (2) al art. 116 a fost modificat de
pct. 71 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006.
Alin. (3) al art. 116 a fost abrogat de
pct. 72 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006.
Lit. a) a alin. (2) al art. 116 a fost
modificată de pct. 5 al art. I din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr.
91 din 24 iunie 2008, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 480 din 30 iunie
2008.
8^1. Cota prevazuta pentru veniturile din
dobanzi si redevente la art. 116 alin. (2) lit. a) se aplica asupra veniturilor
provenind din Romania. In acest sens, o plata facuta de o intreprindere din
Romania sau de un sediu permanent situat in Romania se va considera ca provine
din Romania. Aceasta prevedere se va aplica numai daca intreprinderea
platitoare sau intreprinderea al carui sediu permanent este considerat platitor
de dobanzi sau redevente este o intreprindere asociata, in intelesul art. 124^20
din Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal, cu modificarile si
completarile ulterioare, cu intreprinderea care este beneficiarul efectiv sau
al carui sediu permanent este considerat beneficiar efectiv al acelor dobanzi
sau redevente.
Conditia privitoare la perioada minima de
detinere de 2 ani va fi inteleasa luandu-se in considerare hotararea Curtii
Europene de Justitie in cazurile conexate: Denkavit International BV, VITIC
Amsterdam BV and Voormeer BV v Bundesamt fur Finanzen - C-284/94, C - 291/94 si
C - 292/94 si anume:
Daca la data platii, perioada minima de
detinere de 2 ani nu este incheiata, cota redusa prevazuta la art. 116 alin.
(2) lit. a) din Codul Fiscal nu se va aplica.
In situatia in care, persoana juridica
romana, respectiv sediul permanent din Romania pot face dovada ca perioada
minima de detinere a fost indeplinita dupa data platii, persoana juridica
romana, respectiv sediul permanent din Romania pot cere restituirea impozitelor
platite in plus.
----------------
Pct. 8^1 din Normele metodologice de
aplicare a art. 116,
alin. (2), lit. a) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost
introdus de pct. 2 al lit. E a art. I din HOTARAREA nr.
1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din
29 decembrie 2006.
Norme metodologice:
9. La impunerea veniturilor ce reprezinta
remuneratii primite de persoanele fizice nerezidente pentru activitatea
desfasurata in calitate de administrator, fondator sau membru al consiliului de
administratie al unei persoane juridice romane sunt aplicabile dispozitiile
titlului III din Codul fiscal.
9^1. Cota de 16% se aplica si altor
venituri de natura dobanzilor, cum ar fi: dobanzile la credite, dobanzile in
cazul contractelor de leasing financiar, dobanzile la creditele intragrup,
precum si dobanzilor aferente depozitelor colaterale, conturilor escrow,
considerate dobanzi pentru depozite la termen potrivit Normelor Bancii
Nationale a Romaniei, constituite incepand cu data de 1 ianuarie 2007,
inclusiv. Pentru dobanzile aferente depozitelor colaterale, inclusiv conturilor
escrow constituite anterior datei de 1 ianuarie 2007 se aplica cotele de
impozit prevazute in legislatia fiscala la momentul constituirii
depozitului/contului.
----------------
Pct. 9^1 din Normele metodologice de
aplicare a art. 116,
alin. (2) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost modificat de
pct. 3 al lit. E a art. I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
9^2. Reinnoirea depozitelor/instrumentelor
de economisire va fi asimilata cu constituirea unui nou depozit/anchizitionarea
unui nou instrument de economisire.
----------------
Pct. 9^2 din Normele metodologice de
aplicare a art. 116,
alin. (2) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost modificat de
pct. 4 al lit. E a art. I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
9^3. Impozitul asupra dobanzilor
capitalizate se calculeaza de platitorul acestor venituri in momentul
inregistrarii in contul curent sau in contul de depozit al titularului,
respectiv in momentul rascumpararii in cazul unor instrumente de economisire
sau in momentul in care dobanda se transforma in imprumut sau in capital, dupa
caz.
9^4. Abrogat.
----------------
Pct. 9^4 din Normele metodologice de
aplicare a art. 116,
alin. (2) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost abrogat de
pct. 5 al lit. E a art. I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
----------------
Pct. 9^1, 9^2, 9^3 si 9^4 din Normele
metodologice de aplicare a art.
116, alin. (2), (3) si (4) lit. a) din Legea nr. 571/2003 au fost introduse
de pct. 4, subpct. 2 al art. I din HOTARAREA nr.
1.840 din 28 octombrie 2004, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.074 din
18 noiembrie 2004.
Pct. 9^2 din Normele metodologice de
aplicare a art. 116,
alin. (2), (3) si (4) din Legea nr. 571/2003 a fost modificat de pct. 1 din
sectiunea C a art. I din HOTARAREA nr. 610 din 23 iunie 2005,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 575 din 4 iulie 2005.
(5) Impozitul se calculeaza, respectiv se
retine in momentul platii venitului si se vireaza la bugetul de stat pana la
data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care s-a platit venitul.
Impozitul se calculeaza, se retine si se varsa, in lei, la bugetul de stat, la
cursul de schimb al pietei valutare, comunicat de Banca Nationala a Romaniei,
valabil in ziua retinerii impozitului pentru nerezidenti. In cazul dividendelor
distribuite, dar care nu au fost platite actionarilor sau asociatilor pana la
sfarsitul anului in care s-au aprobat situatiile financiare anuale, impozitul
pe dividende se declara si se plateste pana la data de 31 decembrie a anului
respectiv.
(5^1) Pentru veniturile sub forma de
dobanzi la depozitele la termen, certificate de depozit si alte instrumente de
economisire la banci si la alte institutii de credit autorizate si situate in
Romania, impozitul se calculeaza si se retine de catre platitorii de astfel de
venituri la momentul inregistrarii in contul de depozit al titularului,
respectiv la momentul rascumpararii, in cazul certificatelor de depozit si al
instrumentelor de economisire. Virarea impozitului pentru veniturile din
dobanzi se face lunar, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare inregistrarii/rascumpararii.
(5^2) Modul de determinare si/sau declarare
a veniturilor obtinute din transferul titlurilor de participare la o persoana
juridica romana va fi stabilit prin norme.
-----------
Alin. (5) al art. 116 a fost modificat de
pct. 68 al art. I din ORDONANTA nr. 83 din 19 august 2004,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 793
din 27 august 2004.
Alin. (5) al art. 116 a fost modificat de pct. 10 din LEGEA nr. 494 din
12 noiembrie 2004, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 1.092 din 24 noiembrie 2004.
Alin. (5) al art. 116 a fost modificat de
pct. 73 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006.
Alin. (5^1) si (5^2) ale art. 116 au fost
introduse de pct. 74 al art. I din LEGEA nr. 343
din 17 iulie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august
2006.
Norme metodologice:
9^5. a) Conversia in lei a impozitului in
valuta aferent veniturilor obtinute din Romania de nerezidenti se face la
cursul de schimb al pietei valutare comunicat de Banca Nationala a Romaniei,
valabil in ziua in care s-a platit venitul catre nerezident si impozitul in lei
rezultat se varsa la bugetul de stat pana la data de 25 inclusiv a lunii
urmatoare celei in care s-a platit venitul.
b) Pentru impozitul in valuta aferent
dobanzilor capitalizate realizate din Romania de nerezidenti, conversia se
face, de asemenea, la cursul de schimb al pietei valutare comunicat de Banca
Nationala a Romaniei, valabil in ziua in care s-a capitalizat dobanda,
respectiv la cursul valutar din momentul inregistrarii in contul curent sau in
contul de depozit al titularului dobanzii capitalizate sau din momentul
rascumpararii, in cazul unor instrumente de economisire, ori in momentul in
care dobanda se transforma in imprumut. Impozitul in lei astfel calculat se
varsa la bugetul de stat pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in
care s-a inregistrat venitul/rascumparat instrumentul de economisire.
----------------
Pct. 9^5 din Normele metodologice de
aplicare a art. 116,
alin. (5), (5^1) si (5^2) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a
fost modificat de pct. 6 al lit. E a art. I din HOTARAREA nr.
1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din
29 decembrie 2006.
9^6. a) Pentru aplicarea prevederilor
conventiilor de evitare a dublei impuneri in cazul castigurilor din transferul
titlurilor de participare la societati inchise si din transferul partilor
sociale, certificatul de rezidenta fiscala sau documentul prevazut la pct. 13
alin. (1) prezentat de nerezident se depune la reprezentantul lui
fiscal/imputernicit desemnat in Romania pentru indeplinirea obligatiilor
fiscale si declarative. Aceeasi prevedere se aplica si in cazul castigurilor
din transferul titlurilor de participare obtinute de o persoana juridica
nerezidenta atunci cand acest castig este generat de transferul titlurilor de
participare, altele decat partile sociale si valorile mobiliare in cazul
societatilor inchise. In cazul persoanelor fizice nerezidente care obtin
castiguri din transferul titlurilor de participare, altele decat partile
sociale si valorile mobiliare in cazul societatilor inchise, certificatul de
rezidenta fiscala sau documentul prevazut la pct. (13) alin. (1) se depune la
intermediarul care a efectuat tranzactia.
b) In cazul in care dobanditorul titlurilor
de participare ale unei societati inchise sau al partilor sociale este o
persoana juridica nerezidenta, iar beneficiarul castigurilor din transferul
titlurilor de participare este o persoana fizica rezidenta, obligatia
calcularii, retinerii si virarii impozitului pe castigul determinat din
transferul acestor titluri de participare sau parti sociale revine
dobanditorului, respectiv persoanei juridice nerezidente, prin reprezentat
fiscal/imputernicit, desemnat conform legii pentru indeplinirea obligatiilor
fiscale si declarative.
c) In cazul tranzactiilor cu titluri de
participare efectuate intre nerezidenti, sunt aplicabile prevederile mentionate
in titlul II si titlul III din Codul fiscal in ceea ce priveste obligatiile de
calcul, retinere si virare a impozitului in conditiile neprezentarii
certificatului de rezidenta fiscala, sau atunci cand Romania nu are incheiata
conventie de evitare a dublei impuneri cu statul de rezidenta al beneficiarului
castigurilor din transferul titlurilor de participare, ori in cazul in care,
prin conventie, Romania are dreptul de impunere asupra castigului.
d) Aceleasi prevederi ca si cele de mai sus
se aplica si in cazul transferului oricaror altor categorii de titluri de
valoare, altele decat titlurile de participare. Respectiv, atunci cand
transferul oricaror titluri de valoare, altele decat titlurile de participare
detinute de o persoana fizica nerezidenta se realizeaza printr-un intermediar,
obligatia de calcul, retinere si virare a impozitului pe castigul din
transferul unor astfel de titluri, precum si celelalte obligatii declarative si
de pastrare a certificatului de rezidenta fiscala al beneficiarului castigului
revin acestui intermediar. In situatia in care beneficiarul castigului din
transferul oricaror titluri de valoare, altele decat titlurile de participare,
este o persoana fizica nerezidenta iar transferul acestor titluri nu se face
printr-un intermediar, obligatia de calcul, retinere si virare a impozitului,
precum si celelalte obligatii declarative si de pastrare a certificatului de
rezidenta fiscala al beneficiarului castigului revin, dupa caz,
reprezentantului fiscal/imputernicitului desemnat de beneficiar. In cazul in
care beneficiarul castigului din transferul oricaror titluri de valoare, altele
decat titlurile de participare, este o persoana juridica nerezidenta,
indiferent daca transferul acestor titluri se desfasoara prin intermediul unui
intermediar sau nu, obligatia de calcul, retinere si virare a impozitului pe
profitul generat de acest transfer, precum si obligatiile declarative si de
pastrare a certificatului de rezidenta fiscala revin reprezentantului
fiscal/imputernicitului desemnat de beneficiar.
e) Detinerile persoanelor juridice straine
la fondurile inchise de investitii se impun potrivit prevederilor privind
asocierile de la titlul II din Codul fiscal.
--------------
Pct. 9^5 si 9^6 al din Normele metodologice
de aplicare a art. 116,
alin. (5) din Legea nr. 571/2003 au fost introduse de pct. 3 al sectiunii D
a art. I din HOTARAREA nr. 84 din 3 februarie 2005,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18 februarie 2005.
Pct. 9^6 din Normele metodologice de
aplicare a art. 116,
alin. (5), (5^1) si (5^2) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a
fost modificat de pct. 7 al lit. E a art. I din HOTARAREA nr.
1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din
29 decembrie 2006.
9^7. Impozitul pe dobanda rezultata din
calcul se determina prin aplicarea cotei de 5% din suma acesteia pentru
depozitele la termen, certificatele de depozit si alte instrumente de economisire
la banci si la alte institutii de credit autorizate si situate in Romania,
constituite/achizitionate inainte de 4 iunie 2005 si a caror scadenta este
ulterioara datei de 4 iunie 2005.
9^8. Veniturile din dobanzi pentru
depozitele la termen, certificatele de depozit si alte instrumente de
economisire la banci si la alte institutii de credit autorizate si situate in
Romania, constituite/achizitionate intre 4 iunie si 31 decembrie 2005 inclusiv,
se impun cu cota de 10% din suma acestora. Veniturile din dobanzi pentru
depozitele la termen, certificatele de depozit si alte instrumente de
economisire constituite/achizitionate incepand cu data de 1 ianuarie 2006 se
impun cu cota de 16%.
-------------
Pct. 9^7 si 9^8 din Normele metodologice de
aplicare a art. 116,
alin. (2) lit. a) din Legea nr. 571/2003 au fost introduse de pct. 2 din
sectiunea C a art. I din HOTARAREA nr. 610 din 23 iunie 2005,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 575 din 4 iulie 2005.
Pct. 9^8 din Normele metodologice de
aplicare a art. 116,
alin. (5), (5^1) si (5^2) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a
fost modificat de pct. 8 al lit. E a art. I din HOTARAREA nr.
1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din
29 decembrie 2006.
Codul fiscal:
Scutiri de la impozitul prevazut in
prezentul capitol
Art. 117. - Sunt scutite de impozitul pe
veniturile obtinute din Romania de nerezidenti urmatoarele venituri:
a) dobanzile la depozitele la
vedere/conturi curente;
b) dobânda aferentă instrumentelor de
datorie publică în lei şi în valută şi veniturile
obţinute din tranzacţionarea titlurilor de stat şi a
obligaţiunilor emise de către unităţile
administrativteritoriale, în lei şi în valută pe piaţa
internă şi/sau pe pieţele financiare internaţionale, precum
şi dobânda aferentă instrumentelor emise de către Banca
Naţională a României în scopul atingerii obiectivelor de
politică monetară şi veniturile obţinute din
tranzacţionarea valorilor mobiliare emise de către Banca
Naţională a României;
c) dobanda la instrumente/titluri de
creanta emise de societatile comerciale romane, constituite potrivit Legii nr. 31/1990 privind societatile comerciale,
republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, daca
instrumentele/titlurile de creanta sunt tranzactionate pe o piata de valori
mobiliare reglementata de autoritatea in domeniu a statului in care se afla
aceasta piata si dobanda este platita unei persoane care nu este o persoana
afiliata a emitatorului instrumentelor/titlurilor de creanta;
-----------
Lit. b) a art. 117 a fost modificata de
pct. 69 al art. I din ORDONANTA nr. 83 din 19 august 2004,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 793
din 27 august 2004.
Lit. a) a art. 117 a fost modificata de
pct. 36 al art. I din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005, publicata
in MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005.
Lit. a) si c) ale art. 117 au fost
modificate de pct. 75 al art. I din LEGEA nr. 343
din 17 iulie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august
2006.
Lit. b) a art. 117 a fost modificată
de pct. 7 al art. I din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 91 din 24 iunie
2008, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 480 din 30 iunie 2008.
Norme metodologice:
9^9. Cota de impozit de 10% se aplica,
incepand cu data de 4 iunie 2005 si pana la data de 31 decembrie 2005, la suma
totala a venitului din dobanzi, atunci cand ratele dobanzilor la depozitele la
vedere constituite si la conturile curente sunt mai mari decat nivelurile
ratelor dobanzilor la depozitele de referinta pe pietele interbancare la
depozitele la o luna, comunicate in prima zi lucratoare a lunii pentru care se
face calculul, corespunzatoare monedelor in care sunt denominate depozitele la
vedere constituite si la conturile curente respective. Incepand cu data de 1
ianuarie 2006 si pana la 31 decembrie 2006 cota de impozit aplicata in cazul
dobanzilor la depozitele la vedere constituite si la conturile curente dupa
aceasta data este de 16%, atunci cand ratele dobanzilor la depozitele la
vedere/conturile curente respective sunt mai mari decat nivelurile ratelor
dobanzilor de referinta pe pietele interbancare la depozitele la o luna,
comunicate in prima zi lucratoare a lunii pentru care se face calculul.
------------
Pct. 9^9 din Normele metodologice de aplicare
a art. 117,
lit. a), b) si c) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost
modificat de pct. 9 al lit. E a art. I din HOTARAREA nr.
1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din
29 decembrie 2006.
9^10. In perioada 4 iunie 2005 - 31
decembrie 2006, dobanzile la depozitele la vedere/conturile curente pentru care
in cursul lunii ratele la care sunt calculate sunt mai mici sau egale cu
nivelul ratelor dobanzilor de referinta pe pietele interbancare la depozitele
la o luna sunt scutite de impozit. De la data de 1 ianuarie 2007, dobanzile la
depozitele la vedere constituite si la conturile curente incepand cu aceasta
data sunt scutite de impozit indiferent de nivelul ratelor dobanzilor de
referinta pe pietele interbancare la depozitele la o luna.
------------
Pct. 9^10 din Normele metodologice de
aplicare a art. 117,
lit. a), b) si c) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost
modificat de pct. 10 al lit. E a art. I din HOTARAREA nr.
1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din
29 decembrie 2006.
9^11. Pentru depozitele la vedere
constituite in lei incepand cu data de 4 iunie 2005 si pana la data de 31
decembrie 2006, precum si pentru conturile curente in lei care indeplinesc
conditiile in vederea calificarii dobanzii aferente pentru impozitare pe
aceiasi perioada, nivelul ratei dobanzii de referinta de pe piata interbancara
la depozitele la o luna este nivelul BUBID la o luna, comunicat de Banca
Nationala a Romaniei in prima zi bancara a lunii pentru care se face calculul.
La depozitele la vedere/conturile curente in devize, Banca Nationala a Romaniei
va comunica la inceputul fiecarei luni nivelul ratelor dobanzilor de referinta
la o luna de pe pietele interbancare externe reprezentative pentru devizele
respective, asa cum sunt ele comunicate prin sisteme de difuzare a informatiei
tip Reuters, Bloomberg etc., in prima zi lucratoare a lunii pentru care se face
calculul EURIBOR la o luna pentru depozitele la vedere/conturile curente in
EURO; LIBOR la o luna pentru depozitele la vedere/conturile curente in USD,
GBP, CHF etc.
------------
Pct. 9^11 din Normele metodologice de
aplicare a art. 117,
lit. a), b) si c) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost
modificat de pct. 11 al lit. E a art. I din HOTARAREA nr.
1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din
29 decembrie 2006.
-------------
Pct. 9^9, 9^10 si 9^11 din Normele
metodologice de aplicare a art.
117 lit. a) din Legea nr. 571/2003 au fost introduse de pct. 2 din sectiunea
C a art. I din HOTARAREA nr. 610 din 23 iunie 2005,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 575 din 4 iulie 2005.
Codul fiscal:
Scutiri de la impozitul prevazut in
prezentul capitol
Art. 117 - Sunt scutite de impozitul pe
veniturile obtinute din Romania de nerezidenti urmatoarele venituri:
h) după data aderării României la
Uniunea Europeană, dividendele plătite de o întreprindere, care este
persoană juridică română, unei persoane juridice rezidente
într-un alt stat membru al Uniunii Europene sau în unul din statele
Asociaţiei Europene a Liberului Schimb, respectiv Islanda, Principatul
Liechtenstein, Regatul Norvegiei, ori unui sediu permanent al unei
întreprinderi dintr-un stat membru al Uniunii Europene sau dintr-un stat al
Asociaţiei Europene a Liberului Schimb, respectiv Islanda, Principatul
Liechtenstein, Regatul Norvegiei, situat întrun alt stat membru al Uniunii
Europene sau al Asociaţiei Europene a Liberului Schimb, sunt scutite de
impozit, dacă beneficiarul dividendelor deţine minimum 15% din
titlurile de participare la întreprinderea persoană juridică
română, pe o perioadă neîntreruptă de cel puţin 2 ani, care
se încheie la data plăţii dividendului. Condiţia de
deţinere minimă va fi de 10%, începând cu anul 2009. Condiţiile
în care se aplică aceste prevederi, referitoare la tipurile de
întreprinderi din statele membre către care se fac plăţile de
dividende şi definiţia termenului «stat membru», sunt prevăzute la
art. 20^1;
-------------
Lit. h) a art. 117 a fost modificată
de pct. 7 al art. I din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 91 din 24 iunie
2008, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 480 din 30 iunie 2008.
Norme metodologice:
[...]
9^12. În aplicarea prevederilor art. 117
lit. h) condiţia privitoare la perioada minimă de deţinere de 2
ani va fi înţeleasă luându-se în considerare hotărârea
Curţii Europene de Justiţie în cazurile conexate: Denkavit
International BV, VITIC Amsterdam BV and Voormeer BV v Bundesamt fur Finanzen -
C-284/94, C-291/94 şi C-292/94, şi anume:
Dacă la data plăţii perioada
minimă de deţinere de 2 ani nu este încheiată, scutirea
prevăzută în Codul fiscal nu se va acorda.
În situaţia în care persoana
juridică română, respectiv sediul permanent din România pot face
dovada că perioada minimă de deţinere a fost îndeplinită
după data plăţii, persoana juridică română, respectiv
sediul permanent din România pot cere restituirea impozitelor plătite în
plus.
Intră sub incidenţa prevederilor
art. 117 lit. h) şi dividendele distribuite şi plătite după
data de 1 ianuarie 2007, chiar dacă acestea sunt distribuite din
profiturile nerepartizate ale exerciţiilor financiare anterioare anului
2007, în măsura în care beneficiarul dividendelor îndeplineşte
condiţiile prevăzute de lege.
În sensul prevederilor art. 117 lit. h),
condiţia privitoare la perioada de deţinere a participaţiei
minime are în vedere o perioadă de 2 ani consecutivi, împliniţi la
data plăţii dividendelor.
------------
Pct. 9^12 din Normele metodologice de
aplicare a art. 117,
lit. h) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost introdus de pct.
12 al lit. E a art. I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Pct. 9^12 din Normele metodologice de
aplicare a art. 117,
lit. h) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost modificat de
pct. 1 al lit. E a art. I din HOTĂRÂREA nr. 1.579 din 19 decembrie
2007, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie 2007.
Codul fiscal:
[...]
i) dupa data aderarii Romaniei la Uniunea
Europeana, veniturile din economii sub forma platilor de dobanda, asa cum sunt
definite la art. 124^5, obtinute din Romania de persoane fizice rezidente in
statele membre ale Uniunii Europene, sunt scutite de impozit.
Norme metodologice:
[...]
9^13. Incepand cu 1 ianuarie 2007 scutirea
veniturilor din economii sub forma platilor de dobanda in cazul persoanelor
fizice rezidente in statele membre ale Uniunii Europene se aplica atat pentru
depozitele constituite inainte de 1 ianuarie 2007 cat si dupa 1 ianuarie 2007
sub conditia atestarii rezidentei.
------------
Pct. 9^13 din Normele metodologice de
aplicare a art. 117,
lit. i) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost introdus de pct.
12 al lit. E a art. I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Codul fiscal:
[...]
j) începând cu data de 1 ianuarie 2011,
veniturile din dobânzi sau redevenţe, aşa cum sunt definite la art.
124^19, obţinute din România de persoane juridice rezidente în statele
membre ale Uniunii Europene sau ale Asociaţiei Europene ale Liberului
Schimb, respectiv Islanda, Principatul Liechtenstein, Regatul Norvegiei, sunt
scutite de impozit, dacă beneficiarul efectiv al dobânzilor sau
redevenţelor deţine minimum 25% din valoarea/ numărul titlurilor
de participare la persoana juridică română, pe o perioadă
neîntreruptă de cel puţin 2 ani, care se încheie la data
plăţii dobânzii sau redevenţelor.
------------
Lit. j) a art. 117 a fost modificată
de pct. 7 al art. I din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 91 din 24 iunie
2008, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 480 din 30 iunie 2008.
k) dobânda la depozitele la termen
şi/sau instrumentele de economisire, realizată din România de
persoanele fizice rezidente în alte state decât cele ale Uniunii Europene,
începând cu data de 1 ianuarie 2009.
-------------
Lit. k) a art. 117 a fost introdusă de
pct. 4 al art. I din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 200 din 4
decembrie 2008, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 815 din 4 decembrie
2008.
Norme metodologice:
[...]
9^14. In aplicarea prevederilor art. 117
lit. j) conditia privitoare la perioada minima de detinere de 2 ani va fi
inteleasa luandu-se in considerare hotararea Curtii Europene de Justitie in
cazurile conexate: Denkavit International BV, VITIC Amsterdam BV and Voormeer
BV v Bundesamt fur Finanzen - C-284/94, C - 291/94 si C - 292/94 si anume:
Daca la data platii, perioada minima de
detinere de 2 ani nu este incheiata, scutirea prevazuta in Codul Fiscal nu se
va acorda.
In situatia in care, persoana juridica
romana, respectiv sediul permanent din Romania pot face dovada ca perioada
minima de detinere a fost indeplinita dupa data platii, persoana juridica
romana respectiv sediul permanent din Romania pot cere restituirea impozitelor
platite in plus.
------------
Pct. 9^14 din Normele metodologice de
aplicare a art. 117,
lit. j) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost introdus de pct.
12 al lit. E a art. I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
10. (1) In intelesul acestui paragraf,
dobanzile scutite de impozit sunt cele generate de instrumente/titluri de
creanta emise de societatile comerciale romane infiintate potrivit Legii nr. 31/1990 privind societatile comerciale,
republicata, cu modificarile si completarile ulterioare.
(2) Piata de valori mobiliare reglementata,
pentru care se aplica prevederile art. 117 lit. c) din Codul fiscal este cea
reglementata de autoritatea in domeniu a statului in care se afla aceasta
piata.
(3) In categoria instrumentelor/titlurilor
de creanta emise de o persoana juridica romana se cuprind obligatiunile emise
in lei si in valuta, cambiile, precum si alte asemenea instrumente/titluri de
creanta.
--------------
Alin. (3) al pct. 10 din Normele
metodologice de aplicare a art.
117, lit. a), b) si c) din Legea nr. 571/2003 a fost introdus de pct. 4 al
sectiunii D a art. I din HOTARAREA nr. 84 din 3 februarie 2005,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18 februarie 2005.
Alin. (1) si (2) ale pct. 10 din Normele
metodologice de aplicare a art.
117, lit. c) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal au fost modificate
de pct. 13 al lit. E a art. I din HOTARAREA nr.
1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din
29 decembrie 2006.
Codul fiscal:
d) premiile unei persoane fizice
nerezidente obtinute din Romania, ca urmare a participarii la festivalurile
nationale si internationale artistice, culturale si sportive finantate din
fonduri publice;
e) premiile acordate elevilor si
studentilor nerezidenti la concursurile finantate din fonduri publice;
Norme metodologice:
11. Premiile prevazute la art. 117 lit. d)
si e) din Codul fiscal sunt premii de natura celor platite de la bugetul de
stat sau de la bugetele consiliilor locale prin intermediul institutiilor
publice centrale si locale de profil.
Codul fiscal:
f) veniturile obtinute de nerezidenti din
Romania, care presteaza servicii de consultanta, asistenta tehnica si alte
servicii similare in orice domeniu, in cadrul contractelor finantate prin
imprumut, credit sau alt acord financiar incheiat intre organisme financiare
internationale si statul roman ori persoane juridice romane, inclusiv
autoritati publice, avand garantia statului roman, precum si in cadrul
contractelor finantate prin acorduri de imprumut incheiate de statul roman cu
alte organisme financiare, in cazul in care dobanda perceputa pentru aceste imprumuturi
se situeaza sub nivelul de 3% pe an;
Norme metodologice:
11^1. In sensul art. 117 lit. f) din Codul
fiscal, prin organisme financiare internationale cu care statul roman a
incheiat acorduri de finantare se intelege: Banca Europeana pentru
Reconstructie si Dezvoltare, Banca Internationala pentru Reconstructie si
Dezvoltare, cu componentele sale, Corporatia Financiara Internationala si
Asociatia pentru Dezvoltare Internationala, Fondul Monetar International, Banca
Europeana pentru Investitii.
----------------
Pct. 11^1 din Normele metodologice de
aplicare a art. 117 lit.
f) din Legea nr. 571/2003 a fost introdus de pct. 4, subpct. 3 al art. I din HOTARAREA nr. 1.840 din 28 octombrie 2004,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.074 din 18 noiembrie 2004.
Codul fiscal:
Coroborarea prevederilor Codului fiscal cu
cele ale conventiilor de evitare a dublei impuneri
Art. 118. - (1) In intelesul art. 116, daca
un contribuabil este rezident al unei tari cu care Romania a incheiat o
conventie pentru evitarea dublei impuneri cu privire la impozitele pe venit si
capital, cota de impozit care se aplica venitului impozabil obtinut de catre
acel contribuabil din Romania nu poate depasi cota de impozit, prevazuta in
conventie, care se aplica asupra acelui venit, potrivit alin. (2). In situatia in care cotele de
impozitare din legislatia interna sunt mai favorabile decat cele din
conventiile de evitare a dublei impuneri se aplica cotele de impozitare mai
favorabile.
Norme metodologice:
12. (1) Dispozitiile alin. 2 ale
articolelor «Dividende», «Dobanzi», «Comisioane», «Redevente» din conventiile
de evitare a dublei impuneri incheiate de Romania cu alte state, care
reglementeaza impunerea in tara de sursa a acestor venituri, se aplica cu prioritate.
In cazul cand legislatia interna prevede in mod expres o cota de impozitare mai
favorabila sunt aplicabile prevederile legislatiei interne.
(2) Dispozitiile alin. 2 ale articolelor
«Dividende», «Dobanzi», «Comisioane», «Redevente» din conventiile de evitare a
dublei impuneri deroga de la prevederile paragrafului 1 al acestor articole din
conventiile respective.
(3) Aplicarea alin. 2 al articolelor
"Dividende", "Dobanzi", "Comisioane",
"Redevente" din conventiile de evitare a dublei impuneri care prevad
impunerea in statul de sursa nu conduce la o dubla impunere pentru acelasi
venit, intrucat statul de rezidenta acorda credit fiscal pentru impozitul
platit in Romania, in conformitate cu prevederile conventiei de evitare a
dublei impuneri.
(4) In cazul cand in Romania s-au facut
retineri de impozit ce depasesc prevederile din conventiile de evitare a dublei
impuneri, suma impozitului retinut in plus poate fi restituita*) la cererea
beneficiarului de venit, respectiv a persoanei nerezidente.
(5)
Pentru restituirea impozitului retinut in plus din veniturile platite de un
rezident roman persoanelor nerezidente, acestea depun o cerere de restituire*)
a impozitului platit in plus la platitorul de venit rezident roman, care va fi
verificata de organul fiscal teritorial al Ministerului Finantelor Publice in a
carui raza teritoriala se afla sediul sau domiciliul platitorului de venit
rezident roman.
(6) Cererea de restituire*) a impozitului
va fi depusa de persoana nerezidenta in termenul legal de prescriptie, stabilit
prin legislatia statului roman.
(7) Pe baza verificarii efectuate de
organul fiscal teritorial al Ministerului Finantelor Publice privind venitul
pentru care s-a retinut un impozit in plus fata de prevederile conventiei,
restituirea*) impozitului catre persoana nerezidenta se va face prin
intermediul rezidentului roman platitor al venitului.
(7^1) Restituirea impozitului platit in
plus fata de sarcina fiscala rezultata din aplicarea prevederilor conventiilor
de evitare a dublei impuneri, coroborat cu legislatia interna, dupa caz, se
efectueaza independent de situatia obligatiilor fiscale ale contribuabilului
rezident roman, platitor al venitului catre nerezident, obligat potrivit legii
sa faca stopajul la sursa.
(8) Dispozitiile titlurilor II si III din
Codul fiscal reprezinta legislatia interna si se aplica atunci cand Romania are
incheiata conventie de evitare a dublei impuneri cu statul al carui rezident
este beneficiarul venitului realizat din Romania si acesta prezinta
certificatul de rezidenta fiscala sau documentul prevazut la pct. 13 alin. (1).
(9) Prevederile titlului V din Codul fiscal
se aplica atunci cand beneficiarul venitului obtinut din Romania este rezident
al unui stat cu care Romania nu are incheiata conventie de evitare a dublei
impuneri sau cand beneficiarul venitului obtinut din Romania, rezident al unui
stat cu care Romania are incheiata conventie de evitare a dublei impuneri, nu
prezinta certificatul de rezidenta fiscala sau documentul prevazut la pct. 13
alin. (1) ori atunci cand impozitul datorat de nerezident este suportat de
catre platitorul de venit.
(10) In situatia in care pentru acelasi
venit sunt cote diferite de impunere in legislatia interna, legislatia
comunitara sau in conventiile de evitare a dublei impuneri se aplica cota de
impozit mai favorabila.
----------------
Alin. (1) si (2) ale pct. 12 din Normele
metodologice de aplicare a art.
118 alin. (1) din Legea nr. 571/2003 au fost modificate de pct. 4, subpct.
4 al art. I din HOTARAREA nr. 1.840 din 28 octombrie 2004,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.074 din 18 noiembrie 2004.
*) La pct. 12, din Normele metodologice de
aplicare a art. 118
alin. (1) din Legea nr. 571/2003, la alineatele (4), (5), (6) si (7),
cuvantul "rambursare" s-a inlocuit cu "restituire" de catre
pct. 5 al sectiunii D a art. I din HOTARAREA nr.
84 din 3 februarie 2005, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18
februarie 2005.
Alin. (7^1) al pct. 12 din Normele
metodologice de aplicare a art.
118 alin. (1) din Legea nr. 571/2003 a fost introdus de pct. 6 al sectiunii
D a art. I din HOTARAREA nr. 84 din 3 februarie 2005,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18 februarie 2005.
Alin. (9) al pct. 12 din Normele
metodologice de aplicare a art.
118 alin. (1) din Legea nr. 571/2003 a fost modificat de pct. 6 al
sectiunii D a art. I din HOTARAREA nr. 84 din 3 februarie 2005,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18 februarie 2005.
Alin. (10) al pct. 12 din Normele
metodologice de aplicare a art.
118, alin. (1) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost introdus
de pct. 14 al lit. E a art. I din HOTARAREA nr.
1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din
29 decembrie 2006.
Codul fiscal:
(2) Pentru aplicarea prevederilor
conventiei de evitare a dublei impuneri nerezidentul are obligatia de a
prezenta platitorului de venit, in momentul realizarii venitului, certificatul
de rezidenta fiscala eliberat de catre autoritatea competenta din statul sau de
rezidenta. In cazul in care certificatul de rezidenta fiscala nu se prezinta in
acest termen, se aplica prevederile titlului V. In momentul prezentarii
certificatului de rezidenta fiscala se aplica prevederile conventiei de evitare
a dublei impuneri si se face regularizarea impozitului in cadrul termenului
legal de prescriptie, in conditiile in care certificatul de rezidenta fiscala
mentioneaza ca beneficiarul venitului a avut, in termenul de prescriptie,
rezidenta fiscala in statul contractant cu care este incheiata conventia de
evitare a dublei impuneri, pentru toata perioada in care s-au realizat
veniturile din Romania. Certificatul de rezidenta fiscala prezentat in cursul
anului pentru care se fac platile este valabil si in primele 60 de zile
calendaristice din anul urmator, cu exceptia situatiei in care se schimba
conditiile de rezidenta.
---------------
Alin. (2) al art. 118 a fost modificat de
pct. 77 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicata
in MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006.
Norme metodologice:
13. (1) Nerezidentul beneficiar al
veniturilor din Romania trebuie sa justifice in Romania dreptul de a beneficia
de prevederile conventiei de evitare a dublei impuneri, incheiata intre Romania
si statul sau de rezidenta, prin prezentarea certificatului de rezidenta
fiscala eliberat de autoritatea fiscala din statul respectiv. Pentru dovedirea
rezidentei se poate prezenta si un alt document eliberat de catre o alta
autoritate decat cea fiscala, care are atributii in domeniul certificarii
rezidentei conform legislatiei interne a acelui stat.
(2) Nerezidentii care sunt beneficiarii
veniturilor din Romania vor depune la platitorul de venit originalul sau copia
certificatului de rezidenta fiscala ori documentul mentionat la alin. (1),
tradus si legalizat de organul autorizat din Romania.
(3) Abrogat.
(4) In ipoteza in care nerezidentul
beneficiar al veniturilor din Romania transmite un singur original al
certificatului de rezidenta fiscala sau al documentului prevazut la alin. (1)
unui platitor de venituri rezident roman care are filiale, sucursale sau puncte
de lucru in diferite localitati din Romania si care fac plati, la randul lor,
catre beneficiarul de venituri nerezident, primitorul certificatului de
rezidenta fiscala sau al documentului prevazut la alin. (1), in original, va
transmite la fiecare subunitate o copie tradusa si legalizata a certificatului
de rezidenta fiscala in original al beneficiarului de venituri din Romania sau
a documentului prevazut la alin. (1). Pe copia legalizata primitorul
certificatului de rezidenta fiscala sau al documentului prevazut la alin. (1),
in original, va semna cu mentiunea ca detine originalul acestuia.
(5) Prevederile alin. (4) sunt valabile si
in situatia in care nerezidentul beneficiar al veniturilor din Romania are
infiintata o filiala in Romania care are relatii contractuale cu diversi
clienti din localitati diferite din Romania si care primeste un singur original
al certificatului de rezidenta fiscala sau al documentului prevazut la alin.
(1). Filiala apartinand persoanei nerezidente va face copii legalizate pe care
le va distribui clientilor romani.
----------------
Alin. (3) al pct. 13 din Normele
metodologice de aplicare a art.
118 alin. (2) din Legea nr. 571/2003 a fost abrogat de pct. 4, subpct. 5 al
art. I din HOTARAREA nr. 1.840 din 28 octombrie 2004,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.074 din 18 noiembrie 2004.
Alin. (1) al pct. 13 din Normele
metodologice de aplicare a art.
118 alin. (2) din Legea nr. 571/2003 a fost modificat de pct. 7 al
sectiunii D a art. I din HOTARAREA nr. 84 din 3 februarie 2005,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18 februarie 2005.
Codul fiscal:
(3) Macheta certificatului de rezidenta
fiscala pentru rezidentii romani, precum si termenul de depunere de catre
nerezidenti a documentelor de rezidenta fiscala, emise de autoritatea din
statul de rezidenta al acestora, se stabilesc prin norme.
-----------
Alin. (3) al art. 118 a fost modificat de
pct. 70 al art. I din ORDONANTA nr. 83 din 19 august 2004,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 793
din 27 august 2004.
Norme metodologice:
14. Ministrul finantelor publice aproba
prin ordin macheta certificatului de rezidenta fiscala pentru rezidenti romani
si norme de completare a acestuia.
14^1. Pentru sediile permanente din Romania
ale nerezidentilor, la cererea acestora se poate elibera un document de catre
organul fiscal teritorial in raza caruia este inregistrat sediul permanent ca
platitor de impozite si taxe, prin care se atesta ca sediul permanent a desfasurat
activitate in Romania.
----------------
Pct. 14^1 din Normele metodologice de
aplicare a art. 118
alin. (3) din Legea nr. 571/2003 a fost introdus de pct. 4, subpct. 6 al art. I din HOTARAREA nr. 1.840 din 28 octombrie 2004,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.074 din 18 noiembrie 2004.
Pct. 14 din Normele metodologice de
aplicare a art. 118
alin. (3) din Legea nr. 571/2003 a fost modificat de pct. 8 al sectiunii D
a art. I din HOTARAREA nr. 84 din 3 februarie 2005,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18 februarie 2005.
15. (1) Pentru a beneficia de prevederile
convenţiilor de evitare a dublei impuneri, nerezidenţii care au
realizat venituri din România vor depune, în momentul realizării
venitului, la plătitorul de venituri originalul sau copia certificatului
de rezidenţă fiscală sau al documentului prevăzut la pct.
13 alin. (1), tradus şi legalizat de organul autorizat din România.
------------
Alin. (1) al pct. 15 din Normele
metodologice de aplicare a art.
118, alin. (3) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost modificat
de pct. 2 al lit. E a art. I din HOTĂRÂREA
nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicată în MONITORUL OFICIAL nr.
894 din 28 decembrie 2007.
(1^1) Pana la prezentarea certificatului de
rezidenta fiscala sau a documentului prevazut la pct. (13) alin. (1), se aplica
prevederile titlului V din Codul fiscal.
(1^2) Dupa prezentarea certificatului de
rezidenta fiscala sau a documentului prevazut la pct. (13), alin. (1) se aplica
prevederile conventiei de evitare a dublei impuneri si se face regularizarea
impozitului in cadrul termenului legal de prescriptie, in conditiile in care
certificatul de rezidenta fiscala mentioneaza ca beneficiarul venitului a avut,
in termenul de prescriptie, rezidenta fiscala in statul contractant cu care
este incheiata conventia de evitare a dublei impuneri, pentru toata perioada in
care s-au realizat veniturile din Romania. Certificatul de rezidenta fiscala
prezentat in cursul anului pentru care se fac platile este valabil si in
primele 60 de zile calendaristice din anul urmator, cu exceptia situatiei in
care se schimba conditiile de rezidenta.
(1^3) Un nerezident poate fi considerat
rezident al unui stat si ca urmare a informatiilor primite pe baza schimbului
de informatii initiat/procedurii amiabile declansate de o tara partenera de
conventie de evitare a dublei impuneri.
(2) In certificatul de rezidenta fiscala
sau in documentul prevazut la pct. 13 alin. (1), prezentat de nerezidentii care
au obtinut venituri din Romania, trebuie sa se ateste ca acestia au fost
rezidenti in statele cu care Romania are incheiate conventii de evitare a
dublei impuneri, in anul/perioada obtinerii veniturilor sau in anul/perioada
pentru care a fost emis certificatul de rezidenta fiscala sau documentul
prevazut la pct. 13 alin. (1).
(3) Plătitorul de venit este
răspunzător pentru primirea în termenul stabilit a originalului sau a
copiei certificatului de rezidenţă fiscală ori a documentului
prevăzut la pct. 13 alin. (1) şi pentru aplicarea prevederilor din
convenţiile de evitare a dublei impuneri încheiate de România cu diverse
state.
------------
Alin. (3) al pct. 15 din Normele
metodologice de aplicare a art.
118, alin. (3) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost modificat
de pct. 2 al lit. E a art. I din HOTĂRÂREA
nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicată în MONITORUL OFICIAL nr.
894 din 28 decembrie 2007.
(4) Forma si continutul certificatului de
rezidenta fiscala sau ale documentului prevazut la pct. 13 alin. (1) pentru
nerezidenti sunt cele emise de autoritatea din statul de rezidenta al
beneficiarului venitului. Certificatul de rezidenta fiscala sau documentul
prevazut la pct. 13 alin. (1) trebuie sa cuprinda, in principal, elemente de
identificare a nerezidentului, precum si a autoritatii care a emis certificatul
de rezidenta fiscala sau documentul prevazut la pct. 13 alin. (1), ca de
exemplu: numele, denumirea, adresa, codul de identificare fiscala, mentiunea ca
este rezident fiscal in statul emitent, precum si data emiterii certificatului
sau a documentului.
----------------
Alin. (1) al pct. 15 din Normele
metodologice de aplicare a art.
118 alin. (3) din Legea nr. 571/2003 a fost modificat de pct. 4, subpct. 7
al art. I din HOTARAREA nr. 1.840 din 28 octombrie 2004,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.074 din 18 noiembrie 2004.
Alin. (1^1), (1^2) si (1^3) ale pct. 15 din
Normele metodologice de aplicare a art.
118 alin. (3) din Legea nr. 571/2003 au fost introduse de pct. 4, subpct. 8
al art. I din HOTARAREA nr. 1.840 din 28 octombrie 2004,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.074 din 18 noiembrie 2004.
Alin. (2) al pct. 15 din Normele
metodologice de aplicare a art.
118 alin. (3) din Legea nr. 571/2003 a fost modificat de pct. 4, subpct. 9
al art. I din HOTARAREA nr. 1.840 din 28 octombrie 2004,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.074 din 18 noiembrie 2004.
Alin. (2) al pct. 15 din Normele metodologice
de aplicare a art. 118
alin. (3) din Legea nr. 571/2003 a fost modificat de pct. 9 al sectiunii D
a art. I din HOTARAREA nr. 84 din 3 februarie 2005,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18 februarie 2005.
Alin. (4) al pct. 15 din Normele
metodologice de aplicare a art.
118 alin. (3) din Legea nr. 571/2003 a fost introdus de pct. 10 al
sectiunii D a art. I din HOTARAREA nr. 84 din 3 februarie 2005,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18 februarie 2005.
*) Conform art. III din HOTARAREA nr. 84 din 3 februarie 2005,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18 februarie 2005, anul obtinerii
venitului pentru anul 2004 este perioada 1 ianuarie - 31 decembrie. In situatia
in care prezentarea certificatului de rezidenta fiscala in anul 2004 s-a facut
cu depasirea termenului prevazut la pct. 15 alin. (1) din Normele metodologice
de aplicare a prevederilor titlului V din Codul fiscal, aprobate prin Hotararea Guvernului nr. 44/2004, cu modificarile
ulterioare, acesta se va reconsidera potrivit procedurii instituite prin
prezenta hotarare.
Alin. (1), (1^1) si (1^2) ale pct. 15 din
Normele metodologice de aplicare a art.
118, alin. (3) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal au fost
modificate de pct. 15 al lit. E a art. I din HOTARAREA nr.
1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din
29 decembrie 2006.
Codul fiscal:
[...]
Declaratii anuale privind retinerea la
sursa
(1) Platitorii de venituri care au
obligatia sa retina la sursa impozitul pentru veniturile obtinute de
contribuabili din Romania trebuie sa depuna o declaratie la autoritatea fiscala
competenta pana la data de 28, respectiv 29 februarie inclusiv a anului urmator
celui pentru care s-a platit impozitul.
Norme metodologice:
15^1 Declaratia depusa de platitorii de
venituri care au obligatia sa retina la sursa impozitul pentru veniturile
obtinute de nerezidenti din Romania, are continutul din anexa de mai jos:
*T*
ANEXA:
DECLARATIE
INFORMATIVA
PRIVIND IMPOZITUL RETINUT
SI PLATIT
PENTRU VENITURILE CU REGIM DE
RETINERE LA SURSA/VENITURI
SCUTITE,
PE BENEFICIARI DE VENIT
NEREZIDENTI
Anul_________
A. DATE DE IDENTIFICARE ALE PLATITORULUI DE
VENIT
Denumire/Nume,prenume Cod de identificare
fiscala/CNP
┌────────────────────────────────────────┬────┬───────────────────────────┐
└────────────────────────────────────────┴────┴───────────────────────────┘
Adresa:
Judet Sector Localitate
┌─────────────────────────────────┬──────────┬────────────────────────────┐
└─────────────────────────────────┴──────────┴────────────────────────────┘
Strada Nr.
Bloc Scara Etaj
Ap.
┌─────────────────────────────────┬───────┬────────┬───────┬───────┬──────┐
└─────────────────────────────────┴───────┴────────┴───────┴───────┴──────┘
Cod postal Telefon fax Email
┌──────────────────┬────────────────┬────────────────┬────────────────────┐
└──────────────────┴────────────────┴────────────────┴────────────────────┘
B. DATE DE IDENTIFICARE A BENEFICIARULUI DE
VENIT NEREZIDENT
┌────┬────────────────────────┬───────────────┬──────────────────────────┐
│Nr. │ Denumirea statului
de │ Denumire/Nume,│ Date de identificare a │
│Crt.│ rezidenta al │
prenume │ beneficiarului de venit │
│
│beneficiarului de venit │ │ nerezident │
├────┼────────────────────────┼───────────────┼──────────────────────────┤
├────┼────────────────────────┼───────────────┼──────────────────────────┤
├────┼────────────────────────┼───────────────┼──────────────────────────┤
├────┼────────────────────────┼───────────────┼──────────────────────────┤
└────┴────────────────────────┴───────────────┴──────────────────────────┘
C. DATE INFORMATIVE PRIVIND IMPOZITUL
RETINUT LA SURSA/VENITURI SCUTITE PE
BENEFICIARI DE VENIT NEREZIDENTI
┌────┬──────────────┬─────────┬──────────┬──────────────────┬─────────────┐
│Nr. │Denumire/Nume,│
Natura │ Venitul │Impozit retinut si│Actul
norma- │
│crt.│prenume bene- │venitului│beneficia-│varsat
la bugetul │ tiv care │
│
│ficiar de ve- │
│ rului de │statului/scutire
│reglementeaza│
│
│nit nerezident│
│ venit
│ de impozit │ impunerea / │
│
│ │ │nerezident│ │ scutire
│
│
│ │ │ (suma
│ │ │
│
│ │ │ bruta)
│ │ │
├────┼──────────────┼─────────┼──────────┼──────────────────┼─────────────┤
├────┼──────────────┼─────────┼──────────┼──────────────────┼─────────────┤
├────┼──────────────┼─────────┼──────────┼──────────────────┼─────────────┤
├────┼──────────────┼─────────┼──────────┼──────────────────┼─────────────┤
└────┴──────────────┴─────────┴──────────┴──────────────────┴─────────────┘
__________________________________________________________________
Sub sanctiunile aplicate faptei de fals in
acte publice, declar ca
datele inscrise in acest formular sunt
corecte si complete.
Nume, prenume________________ Semnatura si stampila
Functia
__________________
__________________________________________________________________________
Loc rezervat organului fiscal Numar de Inregistrare__________
Data __________
Declaratia se completeaza in doua
exemplare:
- Originalul se depune la organul fiscal in
a carui raza teritoriala se
afla domiciliul fiscal al
platitorului de venit.
- Copia se pastreaza de catre platitorul de
venit
*ST*
--------------
Pct. 15^1 din Normele metodologice de
aplicare a art. 119,
alin. (1) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost introdus de
pct. 16 al lit. E a art. I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Codul fiscal:
Certificatele de atestare a impozitului
platit de nerezidenti
Art. 120. - (1) Orice nerezident poate
depune o cerere la autoritatea fiscala competenta prin care va solicita
eliberarea certificatului de atestare a impozitului platit catre bugetul de
stat de el insusi sau de o alta persoana, in numele sau.
Norme metodologice:
16. Cererea de eliberare a certificatului
de atestare a impozitului platit de nerezidenti se depune la organul fiscal
teritorial in raza caruia platitorul de venit este inregistrat ca platitor de
impozite si taxe.
Codul fiscal:
(2) Autoritatea fiscala competenta are
obligatia de a elibera certificatul de atestare a impozitului platit de
nerezidenti.
(3) Forma cererii si a certificatului de
atestare a impozitului platit de nerezident, precum si conditiile de depunere,
respectiv de eliberare se stabilesc prin norme.
Norme metodologice:
17. (1) Certificatul de atestare a
impozitului platit de nerezidenti se elibereaza de catre organul fiscal
teritorial in raza caruia platitorul de venit este inregistrat ca platitor de
impozite si taxe, pe baza cererii depuse de beneficiarul venitului sau de
platitorul de venit in numele acestuia.
(2) Forma cererii si a certificatului de
atestare a impozitului platit de nerezident, precum si instructiunile de
completare si eliberare se aproba prin ordin al ministrului finantelor publice.
-------------
Alin. (1) al pct. 17 din Normele
metodologice de aplicare a art.
120 alin. (2) si (3) din Legea nr. 571/2003 a fost modificat de pct. 4,
subpct. 10 al art. I din HOTARAREA nr. 1.840 din 28 octombrie 2004,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.074 din 18 noiembrie 2004.
Alin. (1) al pct. 17 din Normele
metodologice de aplicare a art.
120, alin. (2) si (3) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost
modificat de pct. 17 al lit. E a art. I din HOTARAREA nr.
1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din
29 decembrie 2006.
Codul fiscal:
CAPITOLUL II
Impozitul pe reprezentante
Contribuabili
Art. 122. - Orice persoana juridica
straina, care are o reprezentanta autorizata sa functioneze in Romania,
potrivit legii, are obligatia de a plati un impozit anual, conform prezentului
capitol.
Norme metodologice:
18. (1) Persoanele juridice straine, prin
reprezentante infiintate in Romania, nu sunt abilitate sa faca fapte de comert,
aceste reprezentante neavand calitatea de persoana juridica.
(2) Persoanele juridice straine care doresc
sa-si infiinteze o reprezentanta in Romania trebuie sa obtina autorizatia
prevazuta de lege.
(3) Autorizatia obtinuta poate fi anulata
in conditiile care sunt stabilite prin acelasi act normativ.
Codul fiscal:
Stabilirea impozitului
Art. 123. -
(1) Impozitul pe reprezentanta pentru un an fiscal este egal cu
echivalentul in lei al sumei de 4.000 euro, stabilita pentru un an fiscal, la
cursul de schimb al pietei valutare, comunicat de Banca Nationala a Romaniei,
valabil in ziua in care se efectueaza plata impozitului catre bugetul de stat.
(2)
In cazul unei persoane juridice straine, care in cursul unui an fiscal
infiinteaza sau desfiinteaza o reprezentanta in Romania, impozitul datorat
pentru acest an se calculeaza proportional cu numarul de luni de existenta a
reprezentantei in anul fiscal respectiv.
-----------
Alin. (1) al art. 123 a fost modificat de
pct. 73 al art. I din ORDONANTA nr. 83 din 19 august 2004,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 793
din 27 august 2004.
Alin. (1) al art. 123 a fost modificat de pct. 11 din LEGEA nr. 494 din
12 noiembrie 2004, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.092 din 24
noiembrie 2004.
Norme metodologice:
19. In cazul persoanelor juridice straine
care infiinteaza o reprezentanta in Romania in cursul unei luni din anul de
impunere, impozitul pentru anul de impunere se calculeaza incepand cu data de 1
a lunii in care reprezentanta a fost infiintata pana la sfarsitul anului
respectiv. Pentru reprezentantele care se desfiinteaza in cursul anului de
impunere impozitul anual se recalculeaza pentru perioada de activitate de la
inceputul anului pana la data de 1 a lunii urmatoare celei in care a avut loc
desfiintarea reprezentantei.
Codul fiscal:
Plata impozitului si depunerea declaratiei
fiscale
Art. 124. - (1) Orice persoana juridica
straina are obligatia de a plati impozitul pe reprezentanta la bugetul de stat,
in doua transe egale, pana la datele de 20 iunie si 20 decembrie.
Norme metodologice:
20. Datele stabilite pentru plata
impozitului la bugetul de stat includ si datele de 20 iunie si 20 decembrie.
20^1. Impozitul datorat la data de 20 iunie
de reprezentantele care sunt infiintate in primul semestru al anului este
proportional cu numarul de luni de activitate al reprezentantei din cursul
semestrului I. Pentru semestrul II, impozitul reprezentand echivalentul in lei
al sumei de 2.000 de euro se va plati pana la data de 20 decembrie inclusiv.
-------------
Pct. 20^1 din Normele metodologice de
aplicare a art. 124
alin. (1) din Legea nr. 571/2003 a fost introdus de pct. 4, subpct. 11 al art. I din HOTARAREA nr. 1.840 din 28 octombrie 2004,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.074 din 18 noiembrie 2004.
Codul fiscal:
(2) Orice persoana juridica straina care
datoreaza impozitul pe reprezentanta are obligatia de a depune o declaratie
anuala la autoritatea fiscala competenta, pana la data de 28, respectiv 29
februarie a anului de impunere.
Norme metodologice:
21. (1) Forma declaratiei fiscale care va
fi depusa anual la autoritatea fiscala competenta si instructiunile de
completare se aproba prin ordin al ministrului finantelor publice.
(2) Declaratia anuala de impunere, precum
si declaratia fiscala in cazul infiintarii sau desfiintarii reprezentantei in
cursul anului pot fi depuse in numele persoanei juridice straine si de
reprezentantul reprezentantei la organul fiscal teritorial in raza caruia
reprezentanta isi desfasoara activitatea.
Codul fiscal:
(3) Orice persoana juridica straina, care
infiinteaza sau desfiinteaza o reprezentanta in cursul anului fiscal, are
obligatia de a depune o declaratie fiscala la autoritatea fiscala competenta,
in termen de 30 de zile de la data la care reprezentanta a fost infiintata sau
desfiintata.
Norme metodologice:
22. (1) Forma declaratiei fiscale care va
fi depusa la autoritatea fiscala competenta in caz de infiintare sau de
desfiintare a reprezentantei si instructiunile de completare vor fi aprobate
prin ordin al ministrului finantelor publice.
(2) In termen de 30 de zile de la data
depunerii declaratiei fiscale de infiintare sau de desfiintare a
reprezentantei, organul fiscal teritorial stabileste sau recalculeaza impozitul
stabilit pentru perioada in care reprezentanta va desfasura sau isi va inceta
activitatea, dupa caz.
Codul fiscal:
(4) Reprezentantele sunt obligate sa
conduca evidenta contabila prevazuta de legislatia in vigoare din Romania.
Norme metodologice:
23. (1) Reprezentantele vor conduce
contabilitatea in partida simpla, conform prevederilor legislatiei din Romania.
(2) Cheltuielile efectuate pentru
exercitarea activitatii reprezentantelor vor fi justificate cu documente
financiar-contabile intocmite in conditiile legii.
(3) Impozitul pe venitul reprezentantelor
pentru anul 2003 va fi definitivat potrivit actelor normative care au
reglementat sistemul de impunere a acestor entitati pana la 31 decembrie 2003.
Codul fiscal
Definitia intreprinderii, intreprinderii
asociate si a sediului permanent
Art. 124^20 - In sensul prezentului
capitol:
a) termenul intreprindere a unui stat
membru inseamna orice intreprindere:
[...]
(iii) care este supusa unuia dintre
urmatoarele impozite, fara a fi scutita de impozit, sau unui impozit care este
identic ori, in esenta, similar si care este stabilit dupa data de intrare in
vigoare a prezentului articol, in plus sau in locul acelor impozite existente:
- impozitul
societatilor/vennootschapsbelasting, in Belgia;
- selskabsskat, in Danemarca;
- Korperschaftsteuer, in Germania;
- phdros eisodematos uomikou prosopon, in
Grecia;
- impuesto sobre sociedades, in Spania;
- impot sur les societes, in Franta;
- corporation tax, in Irlanda;
- imposta sul reddito delle persone
giuridiche, in Italia;
- impot sur le revenu des collectivites, in
Luxemburg;
- vennootschapsbelasting, in Olanda;
- Korperschaftsteuer, in Austria;
- imposto sobre o rendimento da pessoas
colectivas, in Portugalia;
- vhteisoien tulovero/in komstskatten, in
Finlanda;
- statlin g in komstskatt, in Suedia;
- Corporation tax, in Regatul Unit al Marii
Britanii si Irlandei de Nord;
- dan z prijmu pravnickych osob, in
Republica Ceha;
- tulumaks, in Estonia;
- phdros eisodematos, in Cipru;
- uznemumu ienakuma nodoklis, in Letonia;
- pelno mokestis, in Lituania;
- tarsasagi ado, in Ungaria;
-
taxxa fuq I-income, in Malta;
- todatek dochodowy od osob prawnych, in
Polonia;
- davek od dobicka praznih oseb, in
Slovenia;
- dan z prijmov pravnickych osob, in
Slovacia;
- impozitul pe profit, in Romania;"
Norme metodologice:
24. In cazul Bulgariei tipul de impozit la
care este supusa o intreprindere este (text in limba bulgara*)).
NOTA(CTCE)
*) Textul este in limba bulgara si se
gaseste in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, Nr. 1440 din 29.12.2006, la
pagina 37.
---------------
Pct. 24 din Normele metodologice de
aplicare a art. 124^20,
lit. a), pct. (iii) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost
introdus de pct. 18 al lit. E a art. I din HOTARAREA nr.
1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din
29 decembrie 2006.
"Codul fiscal
Lista societatilor acoperite de prevederile
art. 124^20 lit. a) pct. (iii)
Art. 124^26 Societatile acoperite de prevederile
art. 124^20 lit. a) pct. (iii) sunt urmatoarele:
[...]"
Norme metodologice:
25. In cazul Romaniei, intreprinderile
pentru care sunt aplicabile prevederile capitolului IV sunt:
- societati in nume colectiv
- societati in comandita simpla
- societati pe actiuni
- societati in comandita pe actiuni
- societati cu raspundere limitata.
In cazul Bulgariei, intreprinderile pentru
care sunt aplicabile prevederile capitolului IV sunt:
- text in limba bulgara*)
- text in limba bulgara*)
- text in limba bulgara*).
NOTA(CTCE)
*) Textul este in limba bulgara si se
gaseste in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, Nr. 1440 din 29.12.2006, la
pagina 37.
---------------
Pct. 25 din Normele metodologice de
aplicare a art. 124^26
din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost introdus de pct. 19 al
lit. E a art. I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Codul fiscal:
Prevederi generale
Art. 124^28
[...]
(3) Impozitele la care se face referire la
alin. (2) sunt in prezent, in mod special:
[...]"
Norme metodologice:
26. In cazul Romaniei, impozitele la care
sunt aplicabile prevederile Capitolului V sunt:
- impozitul pe venit;
- impozitul pe profit;
- impozitul pe veniturile obtinute din
Romania de nerezidenti;
- impozitul pe veniturile microintreprinderilor;
- impozitul pe cladiri;
- impozitul pe teren.
In cazul Bulgariei, impozitele la care sunt
aplicabile prevederile Capitolului V sunt:
- text in limba bulgara*);
- text in limba bulgara*);
- text in limba bulgara*);
- text in limba bulgara*);
- text in limba bulgara*)."
NOTA(CTCE)
*) Textul este in limba bulgara si se
gaseste in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, Nr. 1440 din 29.12.2006, la
pagina 37.
---------------
Pct. 26 din Normele metodologice de
aplicare a art. 124^28,
alin. (3) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost introdus de
pct. 20 al lit. E a art. I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Codul fiscal:
Prevederi generale
Art. 124^28
[...]
(5) Sintagma autoritate competenta
inseamna:
[...]
Norme metodologice:
27. In cazul Bulgariei autoritate
competenta inseamna (text in limba bulgara*)).
NOTA(CTCE)
*) Textul este in limba bulgara si se
gaseste in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, Nr. 1440 din 29.12.2006, la
pagina 37.
---------------
Pct. 27 din Normele metodologice de
aplicare a art. 124^28,
alin. (5) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost introdus de
pct. 21 al lit. E a art. I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Codul fiscal:
TITLUL VI
Taxa pe valoarea adaugata
----------------
Normele metodologice de aplicare a Titlului
VI din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal sunt
reproduse astfel cum au fost modificate de lit. F a art. I din
HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL
nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Codul fiscal:
Aplicare teritorială
Art. 125^2. - (1) În sensul prezentului
titlu:
a) Comunitate şi teritoriu comunitar
înseamnă teritoriile statelor membre, astfel cum sunt definite în
prezentul articol;
b) stat membru şi teritoriul statului
membru înseamnă teritoriul fiecărui stat membru al
Comunităţii pentru care se aplică Tratatul de înfiinţare a
Comunităţii Europene, în conformitate cu art. 299 din acesta, cu
excepţia teritoriilor prevăzute la alin. (2) şi (3);
c) teritorii terţe sunt teritoriile
prevăzute la alin. (2) şi (3);
d) ţară terţă
înseamnă orice stat sau teritoriu pentru care nu se aplică
prevederile Tratatului de înfiinţare a Comunităţii Europene.
(2) Următoarele teritorii care nu fac
parte din teritoriul vamal al Comunităţii se exclud din teritoriul
comunitar din punctul de vedere al taxei:
a) Republica Federală Germania:
1. Insula Heligoland;
2. teritoriul Busingen;
b) Regatul Spaniei:
1. Ceuta;
2. Melilla;
c) Republica Italiană:
1. Livigno;
2. Campione d'Italia;
3. apele italiene ale Lacului Lugano.
(3) Următoarele teritorii care fac
parte din teritoriul vamal al Comunităţii se exclud din teritoriul
Comunitar din punctul de vedere al taxei:
a) Insulele Canare;
b) Republica Franceză: teritoriile din
străinătate;
c) Muntele Athos;
d) Insulele Aland;
e) Insulele Channel.
(4) Se consideră ca fiind incluse în
teritoriile următoarelor state membre teritoriile menţionate mai jos:
a) Republica Franceză: Principatul
Monaco;
b) Regatul Unit al Marii Britanii şi
Irlandei de Nord: Insula Man;
c) Republica Cipru: zonele Akrotiri şi
Dhekelia, aflate sub suveranitatea Regatului Unit al Marii Britanii şi
Irlandei de Nord.
Norme metodologice:
1. (1) Bunurile de origine din teritoriile
excluse prevăzute la art. 125^2 alin. (2) şi (3) din Codul fiscal
trebuie importate din perspectiva taxei, dacă sunt transportate în
teritoriul Comunităţii.
(2) Insula Man, Principatul Monaco şi
zonele aflate sub suveranitatea Marii Britanii şi a Irlandei de Nord de la
Akrotiri şi Dhekelia sunt considerate teritorii ale statelor membre, iar
operaţiunile cu originea sau destinaţia în:
a) Insula Man sunt considerate cu originea
sau destinaţia în Regatul Unit al Marii Britanii şi Irlandei de Nord;
b) Principatul Monaco sunt considerate cu
originea sau destinaţia în Republica Franceză;
c) zonele aflate sub suveranitatea Marii
Britanii şi a Irlandei de Nord de la Akrotiri şi Dhekelia sunt
considerate cu originea sau cu destinaţia în Republica Cipru.
-----------
Pct. 1 din Normele metodologice de aplicare
a art. 125^2
din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 1 al
lit. F a art. I din HOTĂRÂREA nr. 1.579 din 19 decembrie
2007, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie 2007.
Codul fiscal:
Operaţiuni impozabile
ART. 126
(1) Din punct de vedere al taxei sunt
operaţiuni impozabile în România cele care îndeplinesc cumulativ
următoarele condiţii:
a) operaţiunile care, în sensul art.
128-130, constituie sau sunt asimilate cu o livrare de bunuri sau o prestare de
servicii, în sfera taxei, efectuate cu plată;
b) locul de livrare a bunurilor sau de
prestare a serviciilor este considerat a fi în România, în conformitate cu
prevederile art. 132 şi 133;
c) livrarea bunurilor sau prestarea
serviciilor este realizată de o persoană impozabilă, astfel cum
este definită la art. 127 alin. (1), acţionând ca atare;
d)
livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor să rezulte din una dintre
activităţile economice prevăzute la art. 127 alin. (2);
(2) Este, de asemenea, operaţiune
impozabilă şi importul de bunuri efectuat în România de orice
persoană, dacă locul importului este în România, potrivit art. 132^2.
(3) Sunt, de asemenea, operaţiuni
impozabile şi următoarele operaţiuni efectuate cu plată,
pentru care locul este considerat a fi în România, potrivit art. 132^1:
a) o achiziţie intracomunitară de
bunuri, altele decât mijloace de transport noi sau produse accizabile,
efectuată de o persoană impozabilă ce acţionează ca
atare sau de o persoană juridică neimpozabilă, care nu
beneficiază de derogarea prevăzută la alin. (4), care
urmează unei livrări intracomunitare efectuate în afara României de
către o persoană impozabilă ce acţionează ca atare
şi care nu este considerată întreprindere mică în statul
său membru, şi căreia nu i se aplică prevederile art. 132
alin. (1) lit. b) cu privire la livrările de bunuri care fac obiectul unei
instalări sau unui montaj sau ale art. 132 alin. 2) cu privire la
vânzările la distanţă;
b) o achiziţie intracomunitară de
mijloace de transport noi, efectuată de orice persoană;
c) o achiziţie intracomunitară de
produse accizabile, efectuată de o persoană impozabilă, care
acţionează ca atare, sau de o persoană juridică
neimpozabilă.
(4) Prin derogare de la prevederile alin.
(3) lit. a), nu sunt considerate operaţiuni impozabile în România
achiziţiile intracomunitare de bunuri care îndeplinesc următoarele
condiţii:
a) sunt efectuate de o persoană
impozabilă care efectuează numai livrări de bunuri sau
prestări de servicii pentru care taxa nu este deductibilă sau de o
persoană juridică neimpozabilă;
b) valoarea totală a acestor
achiziţii intracomunitare nu depăşeşte pe parcursul anului
calendaristic curent sau nu a depăşit pe parcursul anului
calendaristic anterior plafonul de 10.000 euro, al cărui echivalent în lei
este stabilit prin norme.
(5) Plafonul pentru achiziţii
intracomunitare prevăzut la alin. (4) lit. b) este constituit din valoarea
totală, exclusiv taxa pe valoarea adăugată, datorată sau
achitată în statul membru din care se expediază sau se
transportă bunurile, a achiziţiilor intracomunitare de bunuri, altele
decât mijloace de transport noi sau bunuri supuse accizelor.
(6) Persoanele impozabile şi
persoanele juridice neimpozabile, eligibile pentru derogarea
prevăzută la alin. (4), au dreptul să opteze pentru regimul
general prevăzut la alin. (3) lit. a). Opţiunea se aplică pentru
cel puţin doi ani calendaristici.
(7) Regulile aplicabile în cazul
depăşirii plafonului pentru achiziţii intracomunitare,
prevăzut la alin. (4) lit. b), sau al exercitării opţiunii sunt
stabilite prin norme.
(8) Nu sunt considerate operaţiuni
impozabile în România:
a) achiziţiile intracomunitare de
bunuri a căror livrare în România ar fi scutită conform art. 143
alin. (1) lit. h)-m);
b) achiziţia intracomunitară de
bunuri, efectuată în cadrul unei operaţiuni triunghiulare de o
persoană impozabilă, denumită cumpărător
revânzător, care este înregistrată în scopuri de TVA în alt stat
membru, dar nu este stabilită în România, în cazul în care sunt
îndeplinite cumulativ următoarele condiţii:
1. achiziţia să fie
efectuată în vederea realizării unei livrări ulterioare a
acestor bunuri pe teritoriul României, de către cumpărătorul
revânzător, persoană impozabilă, care nu este stabilită în
România;
2. bunurile achiziţionate de
cumpărătorul revânzător să fie transportate de furnizor sau
de cumpărătorul revânzător ori de altă persoană, în
contul unuia din aceştia, direct dintr-un stat membru, altul decât cel în
care cumpărătorul revânzător este înregistrat în scopuri de TVA,
către beneficiarul livrării ulterioare efectuate în România;
3. beneficiarul livrării ulterioare
să fie o persoană impozabilă sau o persoană juridică
neimpozabilă, înregistrată în scopuri de TVA în România, conform art.
153 sau 153^1;
4. beneficiarul livrării ulterioare
să fie obligat la plata taxei pentru livrarea efectuată de persoana
impozabilă care nu este stabilită în România;
c) achiziţiile intracomunitare de
bunuri second-hand, opere de artă, obiecte de colecţie şi de
antichităţi, în sensul prevederilor art. 152^2, atunci când
vânzătorul este o persoană impozabilă revânzătoare, care
acţionează în această calitate, iar bunurile au fost taxate în
statul membru de unde sunt furnizate, conform regimului special pentru
intermediarii persoane impozabile, în sensul art. 313 şi 326 din Directiva
112, sau vânzătorul este organizator de vânzări prin licitaţie
publică, care acţionează în această calitate, iar bunurile
au fost taxate în statul membru furnizor, conform regimului special, în sensul
art. 333 din Directiva 112;
---------------
Lit. c) a alin. (8) al art. 126 a fost
modificată de pct. 35 al art. I din ORDONANŢA
DE URGENŢĂ nr. 106 din 4 octombrie 2007, publicată în
MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18 octombrie 2007.
d) achiziţia intracomunitară de
bunuri care urmează unei livrări de bunuri aflate în regim vamal
suspensiv sau sub o procedură de tranzit intern, dacă pe teritoriul
României se încheie aceste regimuri sau această procedură pentru respectivele
bunuri.
(9) Operaţiunile impozabile pot fi:
a) operaţiuni taxabile, pentru care se
aplică cotele prevăzute la art. 140;
b) operaţiuni scutite de taxă cu
drept de deducere, pentru care nu se datorează taxa, dar este permisă
deducerea taxei datorate sau achitate pentru achiziţii. În prezentul titlu
aceste operaţiuni sunt prevăzute la art. 143-144^1;
c) operaţiuni scutite de taxă
fără drept de deducere, pentru care nu se datorează taxa şi
nu este permisă deducerea taxei datorate sau achitate pentru
achiziţii. În prezentul titlu aceste operaţiuni sunt prevăzute
la art. 141;
d) importuri şi achiziţii
intracomunitare, scutite de taxă, conform art. 142;
e) operaţiuni prevăzute la lit.
a)-c), care sunt scutite fără drept de deducere, fiind efectuate de
întreprinderile mici care aplică regimul special de scutire prevăzut
la art. 152, pentru care nu se datorează taxa şi nu este permisă
deducerea taxei datorate sau achitate pentru achiziţii.
--------------
Art. 126 a fost modificat de pct. 85 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006.
Norme metodologice:
2. (1) In sensul art. 126 alin. (1) din
Codul fiscal, operatiunea nu este impozabila in Romania daca cel putin una din
conditiile prevazute la lit. a) - d) nu este indeplinita.
(2) In sensul art. 126 alin. (1), lit. a)
din Codul fiscal, o livrare de bunuri si/sau o prestare de servicii trebuie sa
se efectueze cu plata. Conditia referitoare la "plata" implica existenta
unei legaturi directe intre operatiune si contrapartida obtinuta. O operatiune
este impozabila in conditiile in care aceasta operatiune aduce un avantaj
clientului, iar contrapartida obtinuta este aferenta avantajului primit, dupa
cum urmeaza:
a) conditia referitoare la existenta unui
avantaj pentru un client este indeplinita in cazul in care furnizorul de bunuri
sau prestatorul de servicii se angajeaza sa furnizeze bunuri si/sau servicii
determinabile persoanei ce efectueaza plata, sau in absenta platii, cand
operatiunea a fost realizata pentru a permite stabilirea unui astfel de
angajament. Aceasta conditie este compatibila cu faptul ca serviciile au fost
colective, nu au fost masurabile cu exactitate sau au facut parte dintr-o
obligatie legala;
b)
conditia existentei unei legaturi intre operatiune si contrapartida obtinuta
este indeplinita chiar daca pretul nu reflecta valoarea normala a operatiunii,
respectiv ia forma unor cotizatii, bunuri sau servicii, reduceri de pret, sau
nu este platit direct de beneficiar ci de un tert.
(3) În sensul art. 126 alin. (3) lit. b)
din Codul fiscal, achiziţia intracomunitară de mijloace noi de
transport efectuată de orice persoană impozabilă ori
neimpozabilă sau de orice persoană juridică neimpozabilă
este întotdeauna considerată o operaţiune impozabilă în România,
pentru care nu sunt aplicabile regulile referitoare la plafonul de
achiziţii intracomunitare prevăzut la art. 126 alin. (4) lit. b) din
Codul fiscal, dacă locul respectivei achiziţii intracomunitare este
în România, conform art. 132^1 din Codul fiscal.
--------------
Alin. (3) al pct. 2 din Normele
metodologice de aplicare a art.
126 alin. (3) lit. b) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost
modificat de pct. 2 al lit. F a art. I din HOTĂRÂREA
nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicată în MONITORUL OFICIAL nr.
894 din 28 decembrie 2007.
(4) În sensul art. 126 alin. (3) lit. c)
din Codul fiscal, achiziţia intracomunitară de produse accizabile
efectuată de o persoană impozabilă sau de o persoană
juridică neimpozabilă este întotdeauna considerată o
operaţiune impozabilă în România, pentru care nu sunt aplicabile
regulile referitoare la plafonul de achiziţii intracomunitare
prevăzut la art. 126 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, dacă locul
respectivei achiziţii intracomunitare este în România, conform art. 132^1
din Codul fiscal.
--------------
Alin. (4) al pct. 2 din Normele
metodologice de aplicare a art.
126 alin. (3) lit. c) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost
modificat de pct. 2 al lit. F a art. I din HOTĂRÂREA
nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicată în MONITORUL OFICIAL nr.
894 din 28 decembrie 2007.
(5) Echivalentul în lei al plafonului
pentru achiziţii intracomunitare de 10.000 de euro, prevăzut la art.
126 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, aplicabil în cursul unui an
calendaristic, se determină pe baza cursului valutar de schimb comunicat
de Banca Naţională a României la data aderării şi se
rotunjeşte la cifra miilor. Rotunjirea se face prin majorare când cifra
sutelor este egală sau mai mare decât 5 şi prin reducere când cifra
sutelor este mai mică de 5.
--------------
Alin. (5) al pct. 2 din Normele
metodologice de aplicare a art.
126 alin. (4) lit. b) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost
modificat de pct. 2 al lit. F a art. I din HOTĂRÂREA
nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicată în MONITORUL OFICIAL nr.
894 din 28 decembrie 2007.
(6) In aplicarea art. 126 alin. (5), pentru
calculul plafonului de achizitii intracomunitare se iau in considerare
urmatoarele elemente:
a) valoarea tuturor achizitiilor
intracomunitare care se efectueaza ca urmare a achizitiilor efectuate din toate
statele membre, cu exceptia achizitiilor din alte state membre si a
achizitiilor intracomunitare prevazute la alin. (7);
b) valoarea tranzactiei ce conduce la
depasirea plafonului pentru achizitii intracomunitare;
c) valoarea oricarui import efectuat de
persoana juridica neimpozabila in alt stat membru, pentru bunurile transportate
in Romania dupa import;
(7) La calcul plafonului pentru achizitii intracomunitare
nu se vor lua in considerare:
a) valoarea achizitiilor intracomunitare de
produse accizabile;
b) valoarea achizitiilor intracomunitare de
mijloace noi de transport;
c) valoarea achizitiilor de bunuri a caror
livrare a fost o livrare de bunuri cu instalare sau montaj, pentru care locul
livrarii se considera a fi in Romania in conformitate cu prevederile art. 132
alin. (1) lit. b) din Codul fiscal;
d) valoarea achizitiilor de bunuri a caror
livrare a fost o vanzare la distanta pentru care locul livrarii se considera a
fi in Romania, in conformitate cu prevederile art. 132 alin. (2) si (3) din
Codul fiscal;
e) valoarea achizitiilor de bunuri
second-hand, de opere de arta, de obiecte de colectie si antichitati, asa cum
sunt definite la art. 152^2 din Codul fiscal, in cazul in care aceste bunuri au
fost taxate conform unui regim special similar celui prevazut la art. 152^2 din
Codul fiscal in statul membru din care au fost livrate;
f) valoarea achizitiilor de gaze naturale si
energie electrica a caror livrare a fost efectuata in conformitate cu
prevederile art. 132 alin. (1) lit. e) si f) din Codul fiscal.
(8) In cazul in care plafonul pentru
achizitii intracomunitare este depasit, persoana prevazuta la art. 126 alin.
(4) lit. a) din Codul fiscal va solicita inregistrarea in scopuri de TVA
conform art. 153^1 alin. (1) din Codul fiscal. Inregistrarea va ramane valabila
pe perioada pana la sfarsitul anului calendaristic in care a fost depasit
plafonul de achizitii si cel putin pentru anul calendaristic urmator.
(9) Persoana prevazuta la art. 126 alin.
(4) lit. a) din Codul fiscal, poate solicita anularea inregistrarii oricand
dupa incheirea anului calendaristic urmator celui in care s-a inregistrat,
conform art. 153^1, alin. (5) din Codul fiscal. Prin exceptie, persoana
respectiva ramane inregistrata in scopuri de TVA conform art. 153^1 alin. (1)
din Codul fiscal pentru toate achizitiile intracomunitare efectuate cel putin
pentru anul calendaristic urmator celui care a urmat inregistrarii, daca
plafonul pentru achizitii intracomunitare este depasit in anul calendaristic
care a urmat celui in care persoana a fost inregistrata.
(10) Daca dupa expirarea anului
calendaristic urmator celui in care persoana a fost inregistrata, persoana
respectiva efectueaza o achizitie intracomunitara in baza codului de
inregistrare in scopuri de TVA obtinut conform art. 153^1 alin. (1) din Codul
fiscal, se considera ca persoana a optat conform art. 126 alin. (6) din Codul
fiscal, cu exceptia cazului in care este obligata sa ramana inregistrata in
urma depasirii plafonul pentru achizitii intracomunitare in anul urmator anului
in care s-a inregistrat, situatie in care se aplica prevederile de la alin.
(9).
(11) In sensul art. 126 alin. (6) din Codul
fiscal, persoanele impozabile care efectueaza numai operatiuni pentru care taxa
nu este deductibila si persoanele juridice neimpozabile care nu sunt
inregistrate in scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, care nu
depasesc plafonul pentru achizitii intracomunitare, pot opta pentru regimul
general prevazut la art. 126 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal. Aceste
persoane sunt obligate la plata taxei in Romania pentru toate achizitiile
intracomunitare de la data la care isi exercita optiunea, si vor solicita un
cod de inregistrare in scopuri de TVA conform art. 153^1 alin. (2) din Codul
fiscal. Aceste persoane pot solicita anularea inregistrarii oricand dupa
incheirea a doi ani calendaristici ce urmeaza celui in care s-au inregistrat,
conform art. 153^1 alin. (6), din Codul fiscal.
(12) In cazul in care dupa incheierea a doi
ani calendaristici consecutivi de la inregistrare, persoanele prevazute la
alin. (11) efectueaza o achizitie intracomunitara in baza codului de
inregistrare in scopuri de TVA obtinut conform art. 153^1 alin. (2) din Codul
fiscal, se considera ca aceste persoane si-au reexercitat optiunea in
conditiile art. 126 alin. (6) si art. 153^1 alin. (7) din Codul fiscal, cu
exceptia cazului in care aceste persoane sunt obligate sa ramana inregistrate
in urma depasirii plafonului pentru achizitii intracomunitare, in anul
calendaristic anterior, situatie in care se aplica prevederile de la alin. (9).
(13) Prevederile art. 126 alin. (8) lit. b)
din Codul fiscal se aplică pentru livrarea de bunuri efectuată de
către un furnizor care este înregistrat în scopuri de TVA în primul stat
membru către un cumpărător revânzător care este înregistrat
în scopuri de TVA în al doilea stat membru, altul decât cel din care începe
transportul efectiv al bunurilor, şi care este urmată de livrarea
aceloraşi bunuri de către cumpărătorul revânzător
către beneficiarul livrării, care este înregistrat în scopuri de TVA
în al treilea stat membru, dacă se îndeplinesc următoarele
condiţii:
a) bunurile sunt expediate sau transportate
direct din primul stat membru al furnizorului către al treilea stat membru
al beneficiarului livrării; şi
b) relaţia de transport al bunurilor,
din primul stat membru în al treilea stat membru, trebuie să existe între
furnizor şi cumpărătorul revânzător, oricare dintre
aceştia putând fi responsabil pentru transportul bunurilor, în
conformitate cu condiţiile Incoterms sau în conformitate cu prevederile
contractuale. Dacă transportul este realizat de beneficiarul
livrării, nu sunt aplicabile măsurile de simplificare pentru
operaţiuni triunghiulare.
--------------
Alin. (13) al pct. 2 din Normele
metodologice de aplicare a art.
126 alin. (8) lit. b) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost
modificat de pct. 2 al lit. F a art. I din HOTĂRÂREA
nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicată în MONITORUL OFICIAL nr.
894 din 28 decembrie 2007.
(14) Daca in situatia prevazuta la alin.
(13) Romania este al doilea stat membru al cumparatorului revanzator si acesta
ii transmite furnizorului din primul stat membru, codul sau de inregistrare in
scopuri de TVA acordat conform art. 153 din Codul fiscal, se considera ca
achizitia intracomunitara a bunurilor a fost supusa la plata taxei in al
treilea stat membru, al beneficiarului livrarii, in conformitate cu prevederile
art. 132^1 alin. (5) din Codul fiscal. In acest caz, nu se aplica prevederile
art. 132^1 alin. (2) din Codul fiscal, intrucat se considera ca locul achizitiei
intracomunitare nu este in Romania, cu conditia ca cumparatorul revanzator,
sa-l fi desemnat pe beneficiarul livrarii ulterioare ca persoana obligata la
plata taxei aferente, conform art. 132^1 alin. (1) din Codul fiscal.
(15) În situaţia prevăzută
la alin. (14), cumpărătorul revânzător trebuie să
îndeplinească următoarele obligaţii:
a) să nu înscrie achiziţia
efectuată din primul stat membru în declaraţia recapitulativă
privind achiziţiile intracomunitare, prevăzută la art. 156^4
alin. (2) din Codul fiscal;
b) să înscrie livrarea efectuată
către beneficiarul livrării din al treilea stat membru în rubrica
"Livrări intracomunitare scutite" a decontului de taxă;
c) să înscrie în declaraţia
recapitulativă pentru livrări intracomunitare scutite de taxă,
prevăzută la art. 156^4 alin. (1) din Codul fiscal, următoarele
date:
1. codul de înregistrare în scopuri de TVA,
din al treilea stat membru, al beneficiarului livrării;
2. codul T în rubrica corespunzătoare;
3.
valoarea livrării efectuate;
d) să emită factura
prevăzută la art. 155 alin. (5) din Codul fiscal, în care se vor
înscrie:
1. la rubrica prevăzută la art.
155 alin. (5) lit. c) din Codul fiscal, codul său de înregistrare în
scopuri de TVA în România;
2. la rubrica prevăzută la art.
155 alin. (5) lit. e) din Codul fiscal, numele, adresa şi codul de
înregistrare în scopuri de TVA, în celălalt stat membru, ale
beneficiarului livrării;
3. menţionarea în cuprinsul facturii
că beneficiarul livrării este persoana obligată la plata taxei
pe valoarea adăugată pentru livrarea de bunuri efectuată în
celălalt stat membru şi o referire la art. 141 din Directiva
112/2006/CE privind sistemul comun al taxei pe valoarea adaugată.
--------------
Alin. (15) al pct. 2 din Normele
metodologice de aplicare a art.
126 alin. (14) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost modificat
de pct. 2 al lit. F a art. I din HOTĂRÂREA
nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicată în MONITORUL OFICIAL nr.
894 din 28 decembrie 2007.
(16) Dacă în situaţia
prevăzută la alin. (13) România este al treilea stat membru al
beneficiarului livrării, achiziţia intracomunitară de bunuri
efectuată de cumpărătorul revânzător, care ar avea loc în
România conform art. 132^1 alin. (1) din Codul fiscal, nu este operaţiune
impozabilă în România, dacă se îndeplinesc cumulativ următoarele
condiţii:
a) cumpărătorul revânzător
nu este stabilit în România, dar este înregistrat în scopuri de TVA în al
doilea stat membru;
b) achiziţia intracomunitară de
bunuri este efectuată de cumpărătorul revânzător, în
vederea efectuării unei livrări ulterioare a acestor bunuri în
România;
c) beneficiarul livrării este o
persoană impozabilă sau o persoană juridică
neimpozabilă, înregistrată în scopuri de TVA în România, conform art.
153 sau 153^1 din Codul fiscal;
d) beneficiarul livrării este obligat,
conform art. 150 alin. (1) lit. e) din Codul fiscal, la plata taxei pentru
livrarea efectuată de cumpărătorul revânzător care nu este
stabilit în România;
e) beneficiarul livrării înscrie
achiziţia efectuată în rubrica «Achiziţii intracomunitare» din
decontul de taxă prevăzut la art. 156^2 sau 156^3 din Codul fiscal,
precum şi în declaraţia recapitulativă pentru achiziţii
intracomunitare de bunuri, prevăzută la art. 156^4 alin. (2) din
Codul fiscal.
--------------
Alin. (16) al pct. 2 din Normele
metodologice de aplicare a art.
126 alin. (13) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost modificat
de pct. 2 al lit. F a art. I din HOTĂRÂREA
nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicată în MONITORUL OFICIAL nr.
894 din 28 decembrie 2007.
------------
Alin. (13) si (16) ale pct. 2 din Normele
metodologice de aplicare a art.
126 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal au fost modificate de pct.
1 al literei B a art. I din HOTARAREA nr. 213 din 28 februarie 2007,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 153 din 2 martie 2007.
Codul fiscal:
Persoane impozabile si activitatea
economica
Art. 127. - (1) Este considerata persoana
impozabila orice persoana care desfasoara, de o maniera independenta si
indiferent de loc, activitati economice de natura celor prevazute la alin. (2),
oricare ar fi scopul sau rezultatul acestei activitati.
(2) In sensul prezentului titlu,
activitatile economice cuprind activitatile producatorilor comerciantilor sau
prestatorilor de servicii, inclusiv activitatile extractive, agricole si
activitatile profesiilor libere sau asimilate acestora. De asemenea, constituie
activitate economica exploatarea bunurilor corporale sau necorporale in scopul obtinerii
de venituri cu caracter de continuitate.
(3) Nu actioneaza de o maniera independenta
angajatii sau oricare alte persoane legate de angajator printr-un contract
individual de munca sau prin orice alte instrumente juridice care creeaza un
raport angajator/angajat in ceea ce priveste conditiile de munca, remunerarea
sau alte obligatii ale angajatorului.
(4) Institutiile publice nu sunt persoane
impozabile pentru activitatile care sunt desfasurate in calitate de autoritati
publice, chiar daca pentru desfasurarea acestor activitati se percep cotizatii,
onorarii, redevente, taxe sau alte plati, cu exceptia acelor activitati care ar
produce distorsiuni concurentiale daca institutiile publice ar fi tratate ca
persoane neimpozabile, precum si a celor prevazute la alin. (5) si (6).
(5) Institutiile publice sunt persoane
impozabile pentru activitatile desfasurate in calitate de autoritati publice,
dar care sunt scutite de taxa, conform art. 141.
(6) Institutiile publice sunt, de asemenea,
persoane impozabile pentru urmatoarele activitati:
a) telecomunicatii;
b) furnizarea de apa, gaze, energie
electrica, energie termica, agent frigorific si altele de aceeasi natura;
c) transport de bunuri si de persoane;
d) servicii prestate in porturi si
aeroporturi;
e) livrarea de bunuri noi, produse pentru
vanzare;
f) activitatea targurilor si expozitiilor
comerciale;
g) depozitarea;
h) activitatile organismelor de publicitate
comerciala;
i) activitatile agentiilor de calatorie;
j) activitatile magazinelor pentru
personal, cantine, restaurante si alte localuri asemanatoare;
k) operatiunile posturilor publice de radio
si televiziune.
(7) Prin excepţie de la prevederile
alin. (1), orice persoană care efectuează ocazional o livrare
intracomunitară de mijloace de transport noi va fi considerată
persoană impozabilă pentru orice astfel de livrare.
---------------
Alin. (7) al art. 127 a fost modificat de
pct. 36 al art. I din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 106
din 4 octombrie 2007, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18
octombrie 2007.
(8) În condiţiile şi în limitele
prevăzute în norme, este considerat ca persoană impozabilă unică
un grup de persoane impozabile stabilite în România, care, independente fiind
din punct de vedere juridic, sunt în relaţii strânse una cu alta din punct
de vedere organizatoric, financiar şi economic.
---------------
Alin. (8) al art. 127 a fost modificat de
pct. 36 al art. I din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 106
din 4 octombrie 2007, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18
octombrie 2007.
(9) Orice asociat sau partener al unei
asocieri sau organizatii fara personalitate juridica este considerat persoana
impozabila separata pentru acele activitati economice care nu sunt desfasurate
in numele asocierii sau organizatiei respective.
(10) Asocierile în participaţiune nu
dau naştere unei persoane impozabile separate. Asocierile de tip joint
venture, consortium sau alte forme de asociere în scopuri comerciale, care nu
au personalitate juridică şi sunt constituite în temeiul legii, sunt
tratate drept asocieri în participaţiune.
---------------
Alin. (10) al art. 127 a fost modificat de
pct. 36 al art. I din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 106
din 4 octombrie 2007, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18
octombrie 2007.
Norme metodologice:
3. (1) In sensul art. 127 alin. (2) din
Codul fiscal, obtinerea de venituri de catre persoanele fizice din vanzarea
locuintelor proprietate personala sau a altor bunuri care sunt folosite de
catre acestea pentru scopuri personale, nu va fi considerata activitate
economica, cu exceptia situatiilor in care se constata ca activitatea
respectiva este desfasurata in scopul obtinerii de venituri cu caracter de
continuitate in sensul art. 127 alin. (2) din Codul fiscal. Transferul
bunurilor sau serviciilor achizitionate in scop personal de persoanele fizice
in patrimoniul comercial in scopul utilizarii pentru desfasurarea de activitati
economice, nu este o operatiune asimilata unei livrari de bunuri/prestari de
servicii, efectuate cu plata, iar persoana fizica nu poate deduce taxa aferenta
bunurilor/serviciilor respective prin aplicarea procedurii de ajustare
prevazuta la art. 148 si 149 din Codul fiscal.
(2) Nu sunt considerate activitati
economice:
a) acordarea de bunuri si/sau servicii in
mod gratuit de organizatiile fara scop patrimonial;
b) livrarea urmatoarelor obiecte de cult
religios: vase liturgice, icoane metalice sau litografiate, crucile,
crucifixele, cruciulitele si medalioanele cu imagini religioase specifice
cultului, obiectele de colportaj religios, calendarele religioase, produsele
necesare exercitarii activitatii de cult religios precum tamaia, lumanarile,
dar cu exceptia celor decorative si a celor pentru nunti si botezuri.
(3) In sensul art. 127 alin. (4) din Codul
fiscal, distorsiuni concurentiale rezulta atunci cand aceeasi activitate este
desfasurata de mai multe persoane, dintre care unele beneficiaza de un
tratament fiscal preferential, astfel incat contravaloarea bunurilor livrate
si/sau a serviciilor prestate de acestea nu este grevata de taxa, fata de alte
persoane care sunt obligate sa greveze cu taxa contravaloarea livrarilor de
bunuri si/sau a prestarilor de servicii efectuate.
(4) În situaţia în care
instituţia publică desfăşoară activităţi
pentru care este tratată ca persoană impozabilă, instituţia
publică este considerată persoană impozabilă numai în
legătură cu acele activităţi sau, după caz, cu partea
din structura organizatorică prin care sunt realizate acele
activităţi.
(5) În sensul art. 127 alin. (7) din Codul
fiscal, persoana fizică devine persoană impozabilă numai în
cazul unei livrări intracomunitare de mijloace de transport noi. De
asemenea, orice altă persoană juridică neimpozabilă se
consideră persoană impozabilă pentru livrarea intracomunitară
de mijloace de transport noi. Aceste persoane nu sunt obligate să se
înregistreze în scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal pentru aceste
livrări intracomunitare de mijloace de transport noi în conformitate cu
prevederile art. 153 alin. (3) din Codul fiscal.
--------------
Alin. (4) şi (5) ale pct. 3 din
Normele metodologice de aplicare a art.
127 alin. (7) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal au fost
modificate de pct. 3 al lit. F a art. I din HOTĂRÂREA
nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicată în MONITORUL OFICIAL nr.
894 din 28 decembrie 2007.
4. (1) În sensul art. 127 alin. (8) din
Codul fiscal, grupul de persoane impozabile stabilite în România, independente
din punct de vedere juridic şi aflate în strânsă legătură
din punct de vedere financiar, economic şi organizatoric, poate opta
să fie tratat ca o persoană impozabilă unică, numită
grup fiscal, cu următoarele condiţii:
a) o persoană impozabilă nu poate
face parte decât dintr-un singur grup fiscal; şi
b) opţiunea trebuie să se refere
la o perioadă de cel puţin 2 ani; şi
c) toate persoanele impozabile din grup
trebuie să aplice aceeaşi perioadă fiscală;
--------------
Alin. (1) al pct. 4 din Normele
metodologice de aplicare a art.
127 alin. (8) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost modificat
de pct. 4 al lit. F a art. I din HOTĂRÂREA
nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicată în MONITORUL OFICIAL nr.
894 din 28 decembrie 2007.
(2) Grupul fiscal se poate constitui din
doua pana la cinci persoane impozabile.
(3) Până la data de 1 ianuarie 2012,
grupul fiscal se poate constitui numai de către persoane impozabile care
sunt considerate mari contribuabili.
--------------
Alin. (3) al pct. 4 din Normele
metodologice de aplicare a art.
127 alin. (8) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost modificat
de pct. 1 al lit. A a articolului unic din HOTĂRÂREA
nr. 1.618 din 4 decembrie 2008, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 865
din 22 decembrie 2008.
(4) Se considera, conform alin. (1), in
stransa legatura din punct de vedere financiar, economic si organizatoric
persoanele impozabile al caror capital este detinut direct sau indirect in
proportie de mai mult de 50% de catre aceeasi actionari.
(5) In vederea implementarii grupului
fiscal se depune la organul fiscal competent o cerere semnata de catre toti
membrii grupului, care sa cuprinda urmatoarele:
a) numele, adresa, obiectul de activitate
si codul de inregistrare in scopuri de TVA al fiecarui membru;
b) elementele care sa demonstreze ca
membrii sunt in stransa legatura in sensul alin. (2);
c) numele membrului numit reprezentant.
(6) Organul fiscal competent va lua o
decizie oficială prin care să aprobe sau să refuze implementarea
grupului fiscal şi va comunica acea decizie reprezentantului grupului,
precum şi fiecărui organ fiscal în jurisdicţia căruia se
află membrii grupului fiscal, în termen de 60 de zile de la data primirii
cererii menţionate la alin. (5).
--------------
Alin. (6) al pct. 4 din Normele
metodologice de aplicare a art.
127 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 4
al lit. F a art. I din HOTĂRÂREA nr. 1.579 din 19 decembrie
2007, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie 2007.
(7) Implementarea grupului fiscal va intra
în vigoare în prima zi din cea de-a doua lună următoare datei
deciziei menţionate la alin. (6).
--------------
Alin. (7) al pct. 4 din Normele
metodologice de aplicare a art.
127 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 4
al lit. F a art. I din HOTĂRÂREA nr. 1.579 din 19 decembrie
2007, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie 2007.
(8) Reprezentantul grupului va notifica
organului fiscal competent oricare dintre următoarele evenimente:
a) încetarea opţiunii prevăzute
la alin. (1) de a forma un grup fiscal unic, cu cel puţin 30 de zile
înainte de producerea evenimentului;
b) neîndeplinirea condiţiilor
prevăzute la alin. (1)-(4), care conduc la anularea tratamentului
persoanelor impozabile ca grup fiscal sau a unei persoane ca membru al grupului
fiscal, în termen de 15 zile de la producerea evenimentului care a generat
această situaţie;
c) numirea unui alt reprezentant al
grupului fiscal cu cel puţin 30 de zile înainte de producerea
evenimentului;
d) părăsirea grupului fiscal de
către unul dintre membri, cu cel puţin 30 de zile înainte de
producerea evenimentului;
e) intrarea unui nou membru în grupul
fiscal, cu cel puţin 30 de zile înainte de producerea evenimentului;
--------------
Alin. (8) al pct. 4 din Normele
metodologice de aplicare a art.
127 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 4
al lit. F a art. I din HOTĂRÂREA nr. 1.579 din 19 decembrie
2007, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie 2007.
(9) În situaţiile prevăzute la
alin. (8) lit. a) şi b), organul fiscal competent va anula tratamentul
persoanelor impozabile ca grup fiscal sau, după caz, al unei persoane ca
membru al grupului fiscal, astfel:
a) în cazul prevăzut la alin. (8) lit.
a), de la data de 1 a lunii următoare celei în care a încetat
opţiunea;
b) în cazul prevăzut la alin. (8) lit.
b), de la data de 1 a lunii următoare celei în care s-a produs evenimentul
care a generat această situaţie.
--------------
Alin. (9) al pct. 4 din Normele
metodologice de aplicare a art.
127 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 4
al lit. F a art. I din HOTĂRÂREA nr. 1.579 din 19 decembrie
2007, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie 2007.
(10) In situatiile prevazute la alin. (8)
lit. c) - e) organul fiscal competent va lua o decizie oficiala in termen de 30
de zile de la data primirii notificarii si va comunica aceasta decizie
reprezentantului, precum si fiecarui organ competent responsabil pentru membrii
grupului fiscal. Aceasta decizie va intra in vigoare din prima zi a lunii
urmatoare celei in care a fost transmisa reprezentantului. Pana la primirea
deciziei, persoanele impozabile care au solicitat parasirea sau intrarea in
grup a unui membru, sunt tratate ca grup fiscal unic format din membri care au
depus initial optiunea de a fi tratati ca grup fiscal unic si au fost acceptati
in acest sens de catre organul fiscal competent. In situatia in care se
solicita numirea unui alt reprezentant al grupului, organul fiscal competent,
anuleaza calitatea reprezentantului grupului fiscal si in aceeasi notificare va
numi un alt reprezentant propus de membri grupului.
(11) Organul fiscal competent va putea in
urma verificarilor efectuate:
a) sa anuleze tratamentul unei persoane ca
membru al unui grup fiscal in cazul in care acea persoana nu mai intruneste
criteriile de eligibilitate pentru a fi considerata un asemenea membru in
termenii alin. (1). Aceasta anulare va intra in vigoare incepand cu prima zi a
lunii urmatoare celei in care situatia a fost constatata de organele fiscale
competente;
b) sa anuleze tratamentul persoanelor
impozabile ca grup fiscal in cazul in care acele persoane impozabile nu mai
intrunesc criteriile de eligibilitate pentru a fi considerate un asemenea grup.
Aceasta anulare va intra in vigoare incepand cu prima zi a lunii urmatoare
celei in care situatia a fost constatata de organele fiscale competente;
(12) De la data implementarii grupului
fiscal unic conform alin. (7):
a) fiecare membru al grupului fiscal, altul
decat reprezentantul:
1. va raporta in decontul de taxa mentionat
la art. 156^2 din Codul fiscal, orice livrare de bunuri, prestare de servicii,
import sau achizitie intra-comunitara de bunuri sau orice alta operatiune
realizata de sau catre acesta pe parcursul perioadei fiscale;
2. va trimite decontul sau de taxa
reprezentantului, iar o copie a acestui document, organului fiscal de care
apartine;
3. nu va plati nici o taxa datorata si nu
va solicita nici o rambursare conform decontului sau de taxa.
b)
reprezentantul:
1. va raporta in propriul decont de taxa,
mentionat in art. 156^2 din Codul fiscal, orice livrare de bunuri, prestare de
servicii, import sau achizitie intra-comunitara de bunuri sau orice alta
operatiune realizata de sau catre acesta pe parcursul perioadei fiscale;
2. va raporta intr-un decont consolidat
rezultatele din toate deconturile de TVA primite de la alti membrii ai grupului
fiscal precum si rezultatele din propriului decont de taxa pentru perioada
fiscala respectiva;
3. va depune la organul fiscal de care
apartine toate deconturile de taxa ale membrilor precum si formularul de decont
de taxa consolidat;
4. va plati sau, dupa caz, va cere
rambursarea taxei care rezulta din decontul de taxa consolidat.
(13) Fiecare membru al grupului fiscal
trebuie:
a) sa depuna declaratia recapitulativa
pentru livrari si achizitii intracomunitare mentionata in art. 156^4 din Codul
fiscal, la organul fiscal de care apartine;
b) sa se supuna controlului organului
fiscal de care apartine;
c) sa
raspunda separat si in solidar pentru orice taxa datorata de el sau de orice
membru al grupului fiscal pentru perioada cat apartine respectivului grup
fiscal.
(14) Livrările de bunuri şi
prestările de servicii realizate de fiecare membru al grupului sunt supuse
regimului normal de impozitare prevăzut de titlul VI din Codul fiscal,
indiferent dacă sunt realizate către terţi sau către
ceilalţi membri ai grupului fiscal.
--------------
Alin. (14) al pct. 4 din Normele
metodologice de aplicare a art.
127 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost introdus de pct. 5
al lit. F a art. I din HOTĂRÂREA nr. 1.579 din 19 decembrie
2007, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie 2007.
5. Evidenţa operaţiunilor
derulate de asocierile prevăzute la art. 127 alin. (10) din Codul fiscal
se realizează potrivit prevederilor pct. 79 alin. (4).
--------------
Pct. 5 din Normele metodologice de aplicare
a art. 127
alin. (10) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost modificat de
pct. 6 al lit. F a art. I din HOTĂRÂREA nr. 1.579 din 19 decembrie
2007, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie 2007.
Codul fiscal:
Livrarea de bunuri
ART. 128
(1) Este considerată livrare de bunuri
transferul dreptului de a dispune de bunuri ca şi un proprietar.
(2) Se consideră că o
persoană impozabilă, care acţionează în nume propriu, dar
în contul altei persoane, în calitate de intermediar, într-o livrare de bunuri,
a achiziţionat şi livrat bunurile respective ea însăşi, în
condiţiile stabilite prin norme.
(3) Următoarele operaţiuni sunt
considerate, de asemenea, livrări de bunuri, în sensul alin. (1):
a) predarea efectivă a bunurilor
către o altă persoană, ca urmare a unui contract care prevede
că plata se efectuează în rate sau a oricărui alt tip de
contract care prevede că proprietatea este atribuită cel mai târziu
în momentul plăţii ultimei sume scadente, cu excepţia
contractelor de leasing;
b) transferul dreptului de proprietate
asupra bunurilor, în urma executării silite;
c) trecerea în domeniul public a unor
bunuri din patrimoniul persoanelor impozabile, în condiţiile
prevăzute de legislaţia referitoare la proprietatea publică
şi regimul juridic al acesteia, în schimbul unei despăgubiri.
(4) Sunt asimilate livrărilor de
bunuri efectuate cu plată următoarele operaţiuni:
a) preluarea de către o persoană
impozabilă a bunurilor mobile achiziţionate sau produse de către
aceasta pentru a fi utilizate în scopuri care nu au legătură cu
activitatea economică desfăşurată, dacă taxa
aferentă bunurilor respective sau părţilor lor componente a fost
dedusă total sau parţial;
b) preluarea de către o persoană
impozabilă a bunurilor mobile achiziţionate sau produse de către
aceasta pentru a fi puse la dispoziţie altor persoane în mod gratuit,
dacă taxa aferentă bunurilor respective sau părţilor lor
componente a fost dedusă total sau parţial;
c) preluarea de către o persoană
impozabilă de bunuri mobile corporale achiziţionate sau produse de
către aceasta, altele decât bunurile de capital prevăzute la art. 149
alin. (1) lit. a), pentru a fi utilizate în scopul unor operaţiuni care nu
dau drept integral de deducere, dacă taxa aferentă bunurilor
respective a fost dedusă total sau parţial la data achiziţiei;
d) bunurile constatate lipsă din
gestiune, cu excepţia celor la care se face referire la alin. (8) lit.
a)-c).
(5) Orice distribuire de bunuri din
activele unei persoane impozabile către asociaţii sau acţionarii
săi, inclusiv o distribuire de bunuri legată de lichidarea sau de
dizolvarea fără lichidare a persoanei impozabile, cu excepţia
transferului prevăzut la alin. (7), constituie livrare de bunuri
efectuată cu plată, dacă taxa aferentă bunurilor respective
sau părţilor lor componente a fost dedusă total sau
parţial.
(6) În cazul a două sau mai multe
transferuri succesive ale dreptului de proprietate asupra unui bun, fiecare
transfer este considerat o livrare separată a bunului, chiar dacă
bunul este transportat direct beneficiarului final.
(7) Transferul tuturor activelor sau al
unei părţi a acestora, efectuat cu ocazia transferului de active sau,
după caz, şi de pasive, indiferent dacă este realizat ca urmare
a vânzării sau ca urmare a unor operaţiuni precum divizarea, fuziunea
ori ca aport în natură la capitalul unei societăţi, nu
constituie livrare de bunuri dacă primitorul activelor este o
persoană impozabilă. Primitorul activelor este considerat a fi
succesorul cedentului în ceea ce priveşte ajustarea dreptului de deducere
prevăzută de lege.
---------------
Alin. (7) al art. 128 a fost modificat de
pct. 37 al art. I din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 106
din 4 octombrie 2007, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18
octombrie 2007.
(8) Nu constituie livrare de bunuri, în
sensul alin. (1):
a) bunurile distruse ca urmare a unor
calamităţi naturale sau a unor cauze de forţă majoră,
precum şi bunurile pierdute ori furate, dovedite legal, astfel cum sunt
prevăzute prin norme;
---------------
Lit. a) a alin. (8) al art. 128 a fost
modificată de pct. 38 al art. I din ORDONANŢA
DE URGENŢĂ nr. 106 din 4 octombrie 2007, publicată în
MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18 octombrie 2007.
b) bunurile de natura stocurilor degradate
calitativ, care nu mai pot fi valorificate, precum şi activele corporale
fixe casate, în condiţiile stabilite prin norme;
c) perisabilităţile, în limitele
prevăzute prin lege;
d) bunurile acordate gratuit din rezerva de
stat ca ajutoare umanitare externe sau interne;
e) acordarea în mod gratuit de bunuri ca
mostre în cadrul campaniilor promoţionale, pentru încercarea produselor
sau pentru demonstraţii la punctele de vânzare, alte bunuri acordate în
scopul stimulării vânzărilor;
f) acordarea de bunuri de mică
valoare, în mod gratuit, în cadrul acţiunilor de sponsorizare, de mecenat,
de protocol/reprezentare, precum şi alte destinaţii prevăzute de
lege, în condiţiile stabilite prin norme.
(9) Livrarea intracomunitară
reprezintă o livrare de bunuri, în înţelesul alin. (1), care sunt
expediate sau transportate dintr-un stat membru în alt stat membru de
către furnizor sau de persoana către care se efectuează livrarea
ori de altă persoană în contul acestora.
(10) Este asimilat cu livrarea
intracomunitară cu plată transferul de către o persoană
impozabilă de bunuri aparţinând activităţii sale economice
din România într-un alt stat membru, cu excepţia non-transferurilor
prevăzute la alin. (12).
(11) Transferul prevăzut la alin. (10)
reprezintă expedierea sau transportul oricăror bunuri mobile
corporale din România către alt stat membru, de persoana impozabilă
sau de altă persoană în contul său, pentru a fi utilizate în
scopul desfăşurării activităţii sale economice.
(12) În sensul prezentului titlu,
nontransferul reprezintă expedierea sau transportul unui bun din România
în alt stat membru, de persoana impozabilă sau de altă persoană
în contul său, pentru a fi utilizat în scopul uneia din următoarele
operaţiuni:
a) livrarea bunului respectiv
realizată de persoana impozabilă pe teritoriul statului membru de
destinaţie a bunului expediat sau transportat în condiţiile
prevăzute la art. 132 alin. (5) şi (6) privind vânzarea la
distanţă;
---------------
Lit. a) a alin. (12) al art. 128 a fost
modificată de pct. 39 al art. I din ORDONANŢA
DE URGENŢĂ nr. 106 din 4 octombrie 2007, publicată în
MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18 octombrie 2007.
b) livrarea bunului respectiv,
realizată de persoana impozabilă pe teritoriul statului membru de
destinaţie a bunului expediat sau transportat, în condiţiile
prevăzute la art. 132 alin. (1) lit. b) privind livrările cu
instalare sau asamblare, efectuate de către furnizor sau în numele
acestuia;
c) livrarea bunului respectiv,
realizată de persoana impozabilă la bordul navelor, aeronavelor sau
trenurilor, pe parcursul transportului de persoane efectuat în teritoriul
Comunităţii, în condiţiile prevăzute la art. 132 alin. (1)
lit. d);
d) livrarea bunului respectiv,
realizată de persoana impozabilă, în condiţiile prevăzute
la art. 143 alin. (2) cu privire la livrările intracomunitare scutite, la
art. 143 alin. (1) lit. a) şi b) cu privire la scutirile pentru
livrările la export şi la art. 143 alin. (1) lit. h), i), j), k)
şi m) cu privire la scutirile pentru livrările destinate navelor,
aeronavelor, misiunilor diplomatice şi oficiilor consulare, precum şi
organizaţiilor internaţionale şi forţelor NATO;
e) livrarea de gaz prin reţeaua de
distribuţie a gazelor naturale sau de electricitate, în condiţiile
prevăzute la art. 132 alin. (1) lit. e) şi f) privind locul
livrării acestor bunuri;
f) prestarea de servicii în beneficiul
persoanei impozabile, care implică lucrări asupra bunurilor corporale
efectuate în statul membru în care se termină expedierea sau transportul
bunului, cu condiţia ca bunurile, după prelucrare, să fie
reexpediate persoanei impozabile din România de la care fuseseră expediate
sau transportate iniţial;
g) utilizarea temporară a bunului
respectiv pe teritoriul statului membru de destinaţie a bunului expediat
sau transportat, în scopul prestării de servicii în statul membru de
destinaţie, de către persoana impozabilă stabilită în
România;
h) utilizarea temporară a bunului
respectiv, pentru o perioadă care nu depăşeşte 24 de luni,
pe teritoriul unui alt stat membru, în condiţiile în care importul
aceluiaşi bun dintr-un stat terţ, în vederea utilizării
temporare, ar beneficia de regimul vamal de admitere temporară cu scutire
integrală de drepturi de import.
(13) În cazul în care nu mai este
îndeplinită una din condiţiile prevăzute la alin. (12),
expedierea sau transportul bunului respectiv este considerat ca un transfer din
România în alt stat membru. În acest caz, transferul se consideră efectuat
în momentul în care condiţia nu mai este îndeplinită.
(14) Prin ordin al ministrului
finanţelor publice, se pot introduce măsuri de simplificare cu
privire la aplicarea alin. (10)-(13).
--------------
Art. 128 a fost modificat de pct. 88 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicată
în MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006.
Norme metodologice:
6. (1) In sensul art. 128 alin. (1) din
Codul fiscal, preluarea de bunuri produse de catre o persoana impozabila
inregistrata conform art. 153 din Codul fiscal, pentru a fi folosite in cursul
desfasurarii activitatii sale economice sau pentru continuarea acesteia, nu se
considera ca fiind o livrare de bunuri, cu exceptia operatiunilor prevazute la
art. 128 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal. Aceleasi prevederi se aplica si prestarilor
de servicii.
(2) In sensul art. 128 alin. (2) din Codul
fiscal, transmiterea de bunuri efectuata pe baza unui contract de comision la
cumparare sau la vanzare se considera livrare de bunuri atunci cand
comisionarul actioneaza in nume propriu, dar in contul comitentului.
Comisionarul este considerat din punct de vedere al taxei cumparator si
revanzator al bunurilor, indiferent daca actioneaza in contul vanzatorului sau
cumparatorului, comitent, procedand astfel:
a) primeste de la vanzator o factura sau
orice alt document ce serveste drept factura emisa pe numele sau, si;
b) emite o factura sau orice alt document
ce serveste drept factura cumparatorului.
(3) Prevederile alin. (2) se aplica sub
denumirea de structura de comisionar in cazurile prevazute la pct. 19 alin.(3)
si (4).
(4) În sensul art. 128 alin. (4) lit. d)
din Codul fiscal, casarea activelor corporale fixe de natura bunurilor de
capital prevăzute la art. 149 din Codul fiscal nu constituie livrare de
bunuri. Se aplică prevederile art. 149 din Codul fiscal pentru activele
corporale fixe de natura bunurilor de capital casate, dacă la
achiziţia sau, după caz, transformarea, modernizarea, fabricarea,
construcţia acestora taxa a fost dedusă total sau parţial
şi dacă următoarele operaţiuni au intervenit în
legătură cu un bun de capital după data aderării:
achiziţia sau, după caz, fabricarea, construcţia, prima
utilizare după modernizare sau transformare.
--------------
Alin. (4) al pct. 6 din Normele
metodologice de aplicare a art.
128 alin. (4) lit. d) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost
modificat de pct. 7 al lit. F a art. I din HOTĂRÂREA
nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicată în MONITORUL OFICIAL nr.
894 din 28 decembrie 2007.
(5) In sensul art. 128 alin. (3) lit. b)
din Codul fiscal, transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor in urma
executarii silite se considera livrare de bunuri numai daca debitorul executat
silit este o persoana impozabila inregistrata conform art. 153 din Codul
fiscal.
(6) Se consideră transfer parţial
de active în sensul art. 128 alin. (7) din Codul fiscal transferul tuturor
activelor sau al unei părţi din activele investite într-o
anumită ramură a activităţii economice, dacă acestea
constituie din punct de vedere tehnic o structură independentă,
capabilă să efectueze activităţi economice separate. De
asemenea, se consideră că transferul parţial are loc şi în
cazul în care bunurile imobile în care sunt situate activele transferate de
cedent nu sunt înstrăinate, ci realocate altor ramuri ale
activităţii aflate în uzul cedentului.
--------------
Alin. (6) al pct. 6 din Normele
metodologice de aplicare a art.
128 alin. (7) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost modificat
de pct. 7 al lit. F a art. I din HOTĂRÂREA
nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicată în MONITORUL OFICIAL nr.
894 din 28 decembrie 2007.
(7) Persoana impozabila care este
beneficiarul transferului prevazut la alin. (7) este considerata ca fiind
succesorul cedentului, indiferent daca este inregistrat in scopuri de taxa sau
nu. Beneficiarul va prelua toate drepturile si obligatiile cedentului, inclusiv
cele privind livrarile catre sine prevazute la art. 128 alin. (4) din Codul
fiscal, ajustarile deducerii prevazute la art. 148 si 149 din Codul fiscal. De
asemenea beneficiarul poate prelua soldul sumei negative de taxa pentru care nu
s-a solicitat rambursarea sau soldul taxei de plata catre bugetul de stat, daca
respectivele drepturi si obligatii au fost cuprinse in contractul dintre parti.
Daca beneficiarul transferului este o persoana, alta decat persoana impozabila,
operatiunea de transfer constituie livrare de bunuri.
(8) În sensul art. 128 alin. (8) lit. a)
din Codul fiscal:
a) prin cauze de forţă
majoră se înţelege:
1. incendiu, dovedit prin documente de
asigurare şi/sau alte rapoarte oficiale;
2. război, război civil, acte de
terorism;
3. orice alte evenimente pentru care se
poate invoca forţa majoră;
b) prin bunuri pierdute se înţelege
bunurile dispărute în urma unor calamităţi naturale, cum ar fi
inundaţiile, alunecările de teren, sau a unor cauze de
forţă majoră;
c) prin bunuri furate se înţelege
bunurile lipsă din gestiune, neimputabile, pentru care persoana
impozabilă poate prezenta dovada constatării furtului de către
organele de poliţie, care este acceptată de societăţile de
asigurări;
--------------
Alin. (8) al pct. 6 din Normele
metodologice de aplicare a art.
128 alin. (8) lit. a) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost
modificat de pct. 7 al lit. F a art. I din HOTĂRÂREA
nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicată în MONITORUL OFICIAL nr.
894 din 28 decembrie 2007.
(9) In sensul art. 128 alin. (8) lit. b)
din Codul fiscal, nu se considera livrare de bunuri cu plata bunurile de natura
stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate, daca sunt
indeplinite in mod cumulativ urmatoarele conditii:
a) bunurile nu sunt imputabile;
b) degradarea calitativa a bunurilor se
datoreaza unor cauze obiective dovedite cu documente;
c) se face dovada ca s-au distrus bunurile
si nu mai intra in circuitul economic.
(10) Prevederile art. 148 şi 149 din
Codul fiscal, referitoare la ajustarea dreptului de deducere, nu se aplică
în situaţiile în care, conform art. 128 alin. (8) din Codul fiscal, nu se
consideră că are loc o livrare de bunuri cu plată, cu
excepţia casării activelor corporale fixe.
--------------
Alin. (10) al pct. 6 din Normele
metodologice de aplicare a art.
128 alin. (8) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost modificat
de pct. 7 al lit. F a art. I din HOTĂRÂREA
nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicată în MONITORUL OFICIAL nr.
894 din 28 decembrie 2007.
(11) in sensul art. 128 alin. (8) lit. f)
din Codul fiscal:
a) bunurile acordate gratuit in cadrul
actiunilor de protocol nu sunt considerate livrari de bunuri daca valoarea
totala a bunurilor acordate gratuit in cursul unui an calendaristic este sub
plafonul in care aceste cheltuieli sunt deductibile la calculul impozitului pe
profit, astfel cum este stabilit la Titlul II al Codului fiscal.
b) Bunurile acordate gratuit in cadrul
actiunilor de sponsorizare sau mecenat nu sunt considerate livrari de bunuri
daca valoarea totala in cursul unui an calendaristic se incadreaza in limita a
3 la mie din cifra de afaceri determinata potrivit art. 152 alin. (2) din Codul
fiscal.
c) Prin bunuri acordate in mod gratuit
potrivit destinatiilor prevazute de lege se inteleg destinatii cum sunt, de
exemplu: masa calda pentru mineri, echipamentul de protectie, materiale
igienico-sanitare acordate obligatoriu angajatilor in vederea prevenirii
imbolnavirilor. Plafonul pana la care nu sunt considerate livrari de bunuri cu
plata este cel prevazut prin actele normative care instituie acordarea acestor
bunuri.
(12) incadrarea in plafoanele prevazute la
alin. (11) lit. a) - c) se determina pe baza datelor raportate prin situatiile
financiare anuale. Nu se iau in calcul pentru incadrarea in aceste plafoane
sponsorizarile, actiunile de mecenat sau alte actiuni prevazute prin legi,
acordate in numerar. Depasirea plafoanelor constituie livrare de bunuri cu
plata si se colecteaza taxa, daca s-a exercitat dreptul de deducere a taxei
aferente achizitiilor care depasesc plafoanele. Taxa colectata aferenta
depasirii se calculeaza si se include in decontul intocmit pentru perioada
fiscala in care persoana impozabila a depus sau trebuie sa depuna situatiile
financiare anuale.
(13) In sensul art. 128 alin. (10) din
Codul fiscal, transferul cuprinde operatiuni care nu presupun o tranzactie,
deoarece nu implica decat persoana impozabila care realizeaza transportul sau
expedierea de bunuri apartinand activitatii sale economice, dintr-un stat
membru in alt stat membru, in vederea realizarii de activitati economice in
statul membru de destinatie. In categoria transferurilor se cuprind operatiuni
precum: transportul/expedierea din Romania a bunurilor importate de persoana
impozabila in alt stat membru in lipsa unei tranzactii in momentul expedierii,
transportul/expedierea de bunuri mobile corporale din Romania in alt stat
membru in vederea constituirii unui stoc care urmeaza a fi vandut in
respectivul stat membru, precum si alte operatiuni care initial au constituit
nontransfer, dar ulterior s-au transformat in transfer. Transferul este o
operatiune asimilata unei livrari intracomunitare cu plata de bunuri, fiind
obligatoriu sa fie respectate toate conditiile si regulile aferente livrarilor
intracomunitare, inclusiv cele referitoare la scutirea de taxa.
(14) Nontransferul cuprinde si expedierea
sau transportul de produse accizabile din Romania in alt stat membru, de catre
persoana impozabila sau de alta persoana in contul sau, in vederea efectuarii
unei vanzari la distanta catre persoane neimpozabile din acel stat membru,
altele decat persoanele juridice neimpozabile.
(15) Furnizarea de programe informatice
software standard pe discheta sau pe un alt purtator de date, insotita de
licenta obisnuita care interzice copierea si distribuirea acestuia si care permite
doar instalarea sa pe un anumit numar de statii de lucru, care este egal cu
numarul de dischete sau de alte suporturi purtatoare de date furnizate,
constituie livrare de bunuri, conform art. 128 din Codul fiscal. Programele
informatice software standard reprezinta orice software produs ca un bun de
folosinta generala care contine date pre-inregistrate, este comercializat ca
atare si, dupa instalare si eventual o perioada scurta de training, poate fi
utilizat in mod independent de catre clienti in formatul standard pentru
aceleasi aplicatii si functii.
Codul fiscal:
Prestarea de servicii
ART. 129
(1) Se consideră prestare de servicii
orice operaţiune care nu constituie livrare de bunuri, aşa cum este
definită la art. 128.
(2) O persoană impozabilă, care
acţionează în nume propriu, dar în contul altei persoane, ca
intermediar în prestarea de servicii, se consideră că a primit
şi a prestat ea însăşi aceste servicii, în condiţiile
stabilite prin norme.
(3) Prestările de servicii cuprind
operaţiuni cum sunt:
a) închirierea de bunuri sau transmiterea
folosinţei bunurilor în cadrul unui contract de leasing;
b) transferul şi/sau transmiterea
folosinţei drepturilor de autor, brevetelor, licenţelor,
mărcilor comerciale şi a altor drepturi similare;
c) angajamentul de a nu desfăşura
o activitate economică, de a nu concura cu altă persoană sau de
a tolera o acţiune ori o situaţie;
d) prestările de servicii efectuate pe
baza unui ordin emis de/sau în numele unei autorităţi publice sau
potrivit legii;
e) servicii de intermediere efectuate de
persoane care acţionează în numele şi în contul altei persoane,
atunci când intervin într-o livrare de bunuri sau o prestare de servicii.
(4) Sunt asimilate prestării de servicii
efectuate cu plată următoarele:
a) utilizarea temporară a bunurilor
care fac parte din activele unei persoane impozabile, în scopuri care nu au
legătură cu activitatea sa economică sau pentru a fi puse la
dispoziţie, în vederea utilizării în mod gratuit, altor persoane,
dacă taxa pentru bunurile respective a fost dedusă total sau
parţial;
b) serviciile care fac parte din
activitatea economică a persoanei impozabile, prestate în mod gratuit
pentru uzul personal al angajaţilor săi sau pentru uzul altor
persoane.
(5) Nu constituie prestare de servicii
efectuată cu plată:
a) utilizarea bunurilor rezultate din
activitatea economică a persoanei impozabile, ca parte a unei
prestări de servicii efectuată în mod gratuit, în cadrul
acţiunilor de sponsorizare, mecenat sau protocol, precum şi pentru
alte destinaţii prevăzute de lege, în condiţiile stabilite prin
norme;
b) serviciile care fac parte din
activitatea economică a persoanei impozabile, prestate în mod gratuit în
scop de reclamă sau în scopul stimulării vânzărilor;
c) servicii prestate în mod gratuit în
cadrul perioadei de garanţie de către persoana care a efectuat
iniţial livrarea de bunuri sau prestarea de servicii.
(6) În cazul în care mai multe persoane
impozabile, care acţionează în nume propriu, intervin prin
tranzacţii succesive în cadrul unei prestări de servicii, se
consideră că fiecare persoană a primit şi a prestat în nume
propriu serviciul respectiv. Fiecare tranzacţie se consideră o
prestare separată şi se impozitează distinct, chiar dacă
serviciul respectiv este prestat direct către beneficiarul final.
(7) Prevederile art. 128 alin. (5) şi
(7) se aplică în mod corespunzător şi prestărilor de
servicii.
--------------
Art. 129 a fost modificat de pct. 89 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006.
Norme metodologice:
7. (1) Normele metodologice prevăzute
la pct. 6 alin. (2) şi (3) se aplică în mod corespunzător
şi pentru prestările de servicii prevăzute la art. 129 alin. (2)
din Codul fiscal.
(2) Transmiterea folosinţei bunurilor
în cadrul unui contract de leasing este considerată prestare de servicii
conform art. 129 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal. La sfârşitul
perioadei de leasing, dacă locatorul/finanţatorul transferă
locatarului/utilizatorului dreptul de proprietate asupra bunului, la
solicitarea acestuia, operaţiunea reprezintă o livrare de bunuri
pentru valoarea la care se face transferul. Se consideră a fi
sfârşitul perioadei de leasing şi data la care locatarul/utilizatorul
poate opta pentru cumpărarea bunului înainte de sfârşitul perioadei
de leasing, dar nu mai devreme de 12 luni. Dacă opţiunea de
cumpărare a bunului de către locatar/utilizator se exercită
înainte de derularea a 12 luni consecutive de la data începerii contractului de
leasing, respectiv data de la care bunul este pus la dispoziţia
locatarului/utilizatorului, se consideră că nu a mai avut loc o
operaţiune de leasing, ci o livrare de bunuri la data la care bunul a fost
pus la dispoziţia locatarului/utilizatorului. Dacă în cursul
derulării unui contract de leasing financiar intervine o cesiune între
utilizatori cu acceptul locatorului/finanţatorului sau o cesiune a
contractului de leasing financiar prin care se schimbă
locatorul/finanţatorul, operaţiunea nu constituie livrare de bunuri,
considerându-se că persoana care preia contractul de leasing continuă
persoana cedentului. Operaţiunea este considerată în continuare
prestare de servicii, persoana care preia contractul de leasing având
aceleaşi obligaţii ca şi cedentul în ceea ce priveşte taxa.
--------------
Alin. (1) şi (2) ale pct. 7 din
Normele metodologice de aplicare a art.
129 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal au fost modificate de pct.
8 al lit. F a art. I din HOTĂRÂREA nr. 1.579 din 19 decembrie
2007, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie 2007.
(3) Este considerata prestare de servicii,
conform art. 129 alin. (3) lit. e) din Codul fiscal, intermedierea efectuata de
o persoana care actioneaza in numele si in contul altei persoane atunci cand
intervine intr-o livrare de bunuri sau o prestare de servicii. In sensul
prezentelor norme, intermediarul care actioneaza in numele si in contul altei
persoane este persoana care actioneaza in calitate de mandatar potrivit Codului
comercial. In cazul in care mandatarul intermediaza livrari de bunuri sau
prestari de servicii, furnizorul / prestatorul efectueaza livrarea de bunuri /
prestarea de servicii catre beneficiar, pentru care emite factura direct pe
numele beneficiarului, iar mandatarul efectueaza o prestare de servicii, pentru
care intocmeste factura de comision care reprezinta contravaloarea serviciului
de intermediere prestat catre mandant, respectiv catre beneficiar sau, dupa
caz, catre furnizor/prestator.
(4) Emiterea de catre mandatar a unei
facturi in numele sau catre cumparator, pentru livrarea de bunuri intermediata,
este suficienta pentru a-l transforma in cumparator revanzator din punct de
vedere al taxei pe valoarea adaugata, astfel cum este prevazut la pct. 6 alin.
(2)-(4). De asemenea, mandatarul devine din punct de vedere al taxei pe
valoarea adaugata un cumparator revanzator, daca primeste de la vanzator o
factura intocmita pe numele sau.
(5) Prevederile alin. (4) sunt aplicabile
si in cazul in care mandatarul intermediaza o prestare de servicii.
(6) Prevederile pct. 6 alin. (11) si (12)
se aplica, dupa caz, si pentru prevederile art. 129 alin. (5) lit. a) din Codul
fiscal.
(7) Prevederile pct. 6. alin. (6) si (7),
se vor aplica corespunzator si pentru prevederile art. 129 alin. (7) din Codul
fiscal.
(8) Transferul cu plata al unui sportiv de
la un club la un alt club este considerata o prestare de servicii cu plata in
sensul art. 129 din Codul fiscal. Sumele platite drept compensatie pentru
incetarea contractului sau drept penalitati pentru neindeplinirea unor
obligatii prevazute de partile contractante, nu sunt considerate prestari de
servicii efectuate cu plata.
(9) In sensul art. 129 din Codul fiscal,
sunt considerate prestari de servicii urmatoarele:
a) furnizarea de programe informatice
software standard prin internet sau prin orice alta retea electronica si care
este in principal automatizata necesitand interventie umana minima, fiind un
serviciu furnizat pe cale electronica, conform art. 125^1 alin. (1) pct. 26 din
Codul fiscal;
b) furnizarea de licente in cadrul unui
contract de licenta privind programele informatice software, care permite
clientului instalarea programului software pe diverse statii de lucru, impreuna
cu furnizarea de programe software standard pe discheta sau pe un alt purtator
de date, conform art. 129 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal.
c) furnizarea de programe informatice
software personalizat, chiar si in cazul in care programul software este
furnizat pe discheta sau pe un alt purtator de date. Programul software
personalizat reprezinta orice program software creat sau adaptat nevoilor
specifice ale clientilor, conform cerintelor exprimate de acestia.
Codul fiscal:
Schimbul de bunuri sau servicii
Art. 130. - In cazul unei operatiuni care
implica o livrare de bunuri si/sau o prestare de servicii in schimbul unei
livrari de bunuri si/sau prestari de servicii, fiecare persoana impozabila se
considera ca a efectuat o livrare de bunuri si/sau o prestare de servicii cu
plata.
Norme metodologice:
8. (1) Operatiunile prevazute la art. 130
din Codul fiscal, includ orice livrari de bunuri/prestari de servicii a caror
plata se realizeaza printr-o alta livrare/prestare, precum:
a) plata prin produse agricole, care
constituie livrare de bunuri, a serviciului de prelucrare/obtinere a produselor
agricole;
b) plata prin produse agricole, care
constituie livrare de bunuri, a arendei, care constituie o prestare de
servicii.
(2) Fiecare operatiune din cadrul
schimbului este tratata separat aplicandu-se prevederile prezentului titlu in
functie de calitatea persoanei care realizeaza operatiunea, cotele si regulile
aplicabile fiecarei operatiuni in parte.
Codul fiscal:
Achizitiile intracomunitare de bunuri
Art. 130^1. - (1) Se considera achizitie
intracomunitara de bunuri obtinerea dreptului de a dispune, ca si un
proprietar, de bunuri mobile corporale expediate sau transportate la destinatia
indicata de cumparator, de catre furnizor, de catre cumparator sau de catre
alta persoana, in contul furnizorului sau al cumparatorului, catre un stat
membru, altul decat cel de plecare a transportului sau de expediere a
bunurilor.
(2) Sunt asimilate unei achizitii
intracomunitare cu plata urmatoarele:
a)
utilizarea in Romania, de catre o persoana impozabila, in scopul desfasurarii
activitatii economice proprii, a unor bunuri transportate sau expediate de
aceasta sau de alta persoana, in numele acesteia, din statul membru pe
teritoriul caruia aceste bunuri au fost produse, extrase, achizitionate,
dobandite ori importate de catre aceasta, in scopul desfasurarii activitatii
economice proprii, daca transportul sau expedierea acestor bunuri, in cazul in
care ar fi fost efectuat din Romania in alt stat membru, ar fi fost tratat ca
transfer de bunuri in alt stat membru, in conformitate cu prevederile art. 128
alin. (10) si (11);
b) preluarea de catre fortele armatei
romane, pentru uzul acestora sau pentru personalul civil din cadrul fortelor
armate, de bunuri pe care le-au dobandit in alt stat membru, care este parte a
Tratatului Atlanticului de Nord, semnat la Washington la 4 aprilie 1949, si la
a caror achizitie nu s-au aplicat regulile generale de impozitare din acel alt
stat membru, in situatia in care importul bunurilor respective nu a putut
beneficia de scutirea prevazuta la art. 142 alin. (1) lit. g).
(3) Se considera, de asemenea, ca este
efectuata cu plata achizitia intracomunitara de bunuri a caror livrare, daca ar
fi fost realizata in Romania, ar fi fost tratata drept o livrare de bunuri
efectuata cu plata.
(4) Este asimilata unei achizitii
intracomunitare si achizitionarea de catre o persoana juridica neimpozabila a
unor bunuri importate de acea persoana in Comunitate si transportate sau expediate
intr-un alt stat membru decat cel in care s-a efectuat importul. Persoana
juridica neimpozabila va beneficia de rambursarea taxei platite in Romania
pentru importul bunurilor, daca dovedeste ca achizitia sa intracomunitara a
fost supusa taxei in statul membru de destinatie a bunurilor expediate sau
transportate.
(5) Prin ordin al ministrului finantelor
publice se pot reglementa masuri de simplificare cu privire la aplicarea alin.
(2) lit. a).
Norme metodologice:
9. (1) Art. 130^1 alin. (1) din Codul
fiscal, este definitia "in oglinda" a definitiei livrarii
intracomunitare de bunuri prevazuta la art. 128 alin. (9) din Codul fiscal,
respectiv daca in statul membru din care incepe expedierea sau transportul
bunurilor are loc o livrare intracomunitara de bunuri, intr-un alt stat membru
are loc o achizitie intracomunitara de bunuri in functie de locul acestei
operatiuni stabilit conform prevederilor de la art. 132^1 din Codul fiscal.
(2) Prevederea de la art. 130^1 alin. (2)
lit. a) din Codul fiscal este prevederea "in oglinda" a celei de la
art. 128 alin. (10) din Codul fiscal, cu privire la transferul bunurilor din
Romania intr-un alt stat membru. Atunci cand un bun intra in Romania in aceste
conditii, persoana impozabila trebuie sa analizeze daca din punct de vedere al
legislatiei romane operatiunea ar fi constituit un transfer de bunuri daca
operatiunea s-ar fi realizat din Romania in alt stat membru. In acest caz,
transferul bunurilor din alt stat membru in Romania da nastere unei operatiuni
asimilate unei achizitii intracomunitare cu plata. Tratarea acestor transferuri
ca si achizitii intracomunitare nu depinde de tratamentul aplicat pentru
acelasi transfer in statul membru de origine.
(3) Prevederile art. 130^1 alin. (2) lit.
b) din Codul fiscal se aplica bunurilor achizitionate de fortele armate romane
in alt stat membru, in situatia in care aceste bunuri, dupa ce au fost folosite
de fortele armate, sunt expediate in Romania.
(4) In sensul art. 130^1 alin. (3) din
Codul fiscal este considerata a fi efectuata cu plata achizitia intracomunitara
de bunuri a caror livrare in tara ar fi fost asimilata unei livrari de bunuri
cu plata.
(5) Conform art. 130^1 alin. (4) din Codul
fiscal, daca o persoana juridica neimpozabila din Romania importa bunuri in alt
stat membru, pe care apoi le transporta/expediaza in Romania, operatiunea
respectiva este asimilata unei achizitii intracomunitare cu plata in Romania,
chiar daca taxa aferenta importului a fost platita in statul membru de import.
In temeiul dovezii achitarii taxei aferente achizitiei intracomunitare in
Romania, persoana juridica neimpozabila poate solicita statului membru de import
restituirea taxei achitate pentru import. In cazul invers, cand o persoana
juridica neimpozabila stabilita in alt stat membru, importa bunuri in Romania,
pe care apoi le transporta/expediaza in alt stat membru, poate solicita in
Romania restituirea taxei achitate pentru importul respectiv, daca face dovada
ca achizitia intracomunitara a bunurilor a fost supusa taxei in celalalt stat
membru.
(6) Nu este asimilata unei achizitii
intracomunitare efectuate cu plata, utilizarea in Romania de catre o persoana
impozabila in vederea efectuarii unei vanzari la distanta catre persoane
neimpozabile din Romania, altele decat persoanele juridice neimpozabile, de
produse accizabile transportate sau expediate din alt stat membru de persoana
impozabila sau de alta persoana, in numele acesteia.
Codul fiscal:
Locul livrării de bunuri
ART. 132
(1) Se consideră a fi locul
livrării de bunuri:
a) locul unde se găsesc bunurile în
momentul când începe expedierea sau transportul, în cazul bunurilor care sunt
expediate sau transportate de furnizor, de cumpărător sau de un
terţ. Dacă locul livrării, stabilit conform prezentei prevederi,
se situează în afara teritoriului comunitar, locul livrării realizate
de către importator şi locul oricărei livrări ulterioare se
consideră în statul membru de import al bunurilor, iar bunurile se
consideră a fi transportate sau expediate din statul membru de import;
b) locul unde se efectuează instalarea
sau montajul, de către furnizor sau de către altă persoană
în numele furnizorului, în cazul bunurilor care fac obiectul unei
instalări sau unui montaj;
c) locul unde se găsesc bunurile
atunci când sunt puse la dispoziţia cumpărătorului, în cazul
bunurilor care nu sunt expediate sau transportate;
d) locul de plecare a transportului de
pasageri, în cazul în care livrările de bunuri sunt efectuate la bordul
unui vapor, avion sau tren, pentru partea din transportul de pasageri
efectuată în interiorul Comunităţii, dacă:
1. partea transportului de pasageri
efectuată în interiorul Comunităţii reprezintă partea
transportului, efectuată fără nici o oprire în afara
Comunităţii, între locul de plecare şi locul de sosire ale
transportului de pasageri;
2. locul de plecare a transportului de
pasageri reprezintă primul punct de îmbarcare a pasagerilor în interiorul
Comunităţii, eventual după o oprire în afara
Comunităţii;
3. locul de sosire a transportului de
pasageri reprezintă ultimul punct de debarcare prevăzut în interiorul
Comunităţii pentru pasagerii care s-au îmbarcat în interiorul
Comunităţii, eventual înainte de o oprire în afara
Comunităţii;
e) în cazul livrării de gaze prin
sistemul de distribuţie a gazelor naturale sau al livrării de energie
electrică, către un comerciant persoană impozabilă, locul
livrării se consideră locul unde comerciantul persoană
impozabilă este stabilit sau are un sediu fix pentru care se livrează
bunurile sau, în absenţa unui astfel de sediu, locul în care acesta are
domiciliul stabil sau reşedinţa sa obişnuită. Comerciantul
persoană impozabilă reprezintă persoana impozabilă a
cărei activitate principală în ceea ce priveşte
cumpărările de gaz şi energie electrică o reprezintă
revânzarea de astfel de produse şi al cărei consum propriu de astfel
de produse este neglijabil;
f) în cazul livrării de gaze prin
sistemul de distribuţie a gazelor naturale sau de energie electrică,
în situaţia în care o astfel de livrare nu se regăseşte la lit.
e), locul livrării reprezintă locul în care cumpărătorul
utilizează şi consumă efectiv gazul natural sau energia
electrică. În situaţia în care bunurile nu sunt consumate de
cumpărător, ci sunt livrate unei alte persoane, partea
neutilizată de gaz sau energie electrică se consideră ca fiind
utilizată şi consumată la locul în care noul
cumpărător este stabilit sau are un sediu fix pentru care se
livrează bunurile. În absenţa unui astfel de sediu, se consideră
că acesta a utilizat şi a consumat bunurile în locul în care îşi
are domiciliul sau reşedinţa sa obişnuită.
(2) Prin derogare de la prevederile alin.
(1) lit. a), în cazul unei vânzări la distanţă care se
efectuează dintr-un stat membru spre România, locul livrării se
consideră în România dacă livrarea este efectuată către un
cumpărător persoană impozabilă sau persoană
juridică neimpozabilă, care beneficiază de derogarea de la art.
126 alin. (4), sau către orice altă persoană neimpozabilă
şi dacă sunt îndeplinite următoarele condiţii:
a) valoarea totală a vânzărilor
la distanţă al căror transport sau expediere în România se
realizează de către un furnizor, în anul calendaristic în care are
loc o anumită vânzare la distanţă, inclusiv valoarea respectivei
vânzări la distanţă, sau în anul calendaristic precedent,
depăşeşte plafonul pentru vânzări la distanţă de
35.000 euro, al cărui echivalent în lei se stabileşte prin norme; sau
b) furnizorul a optat în statul membru din
care se transportă bunurile pentru considerarea vânzărilor sale la
distanţă, care presupun transportul bunurilor din acel stat membru în
România, ca având loc în România.
(3) Locul livrării este întotdeauna în
România, în cazul vânzărilor la distanţă de produse accizabile,
efectuate dintr-un stat membru către persoane neimpozabile din România,
altele decât persoanele juridice neimpozabile, fără să se aplice
plafonul prevăzut la alin. (2) lit. a).
(4) Derogarea prevăzută la alin.
(2) nu se aplică vânzărilor la distanţă efectuate din alt
stat membru în România:
a) de mijloace de transport noi;
b) de bunuri instalate sau asamblate de
furnizor sau în numele acestuia;
c) de
bunuri taxate în statul membru de plecare, conform regimului special
prevăzut la art. 313, 326 sau 333 din Directiva 112, privind bunurile
second-hand, operele de artă, obiectele de colecţie şi
antichităţile, astfel cum sunt definite la art. 152^2 alin. (1);
-------------
Lit. c) a alin. (4) al art. 132 a fost
modificată de pct. 41 al art. I din ORDONANŢA
DE URGENŢĂ nr. 106 din 4 octombrie 2007, publicată în
MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18 octombrie 2007.
d) de gaz distribuit prin sistemul de
distribuţie a gazului natural şi de electricitate;
e) de produse accizabile, livrate
către persoane impozabile şi persoane juridice neimpozabile.
(5) Prin derogare de la prevederile alin.
(1) lit. a), locul livrării pentru vânzările la distanţă
efectuate din România către alt stat membru se consideră în acest alt
stat membru, în cazul în care livrarea este efectuată către o
persoană care nu îi comunică furnizorului un cod de înregistrare în
scopuri de TVA, atribuit de statul membru în care se încheie transportul sau
expedierea, dacă sunt îndeplinite următoarele condiţii:
a) valoarea totală a vânzărilor
la distanţă, efectuate de furnizor şi care presupun transportul
sau expedierea bunurilor din România către un anumit stat membru, în anul
calendaristic în care are loc o anumită vânzare la distanţă,
inclusiv valoarea respectivei vânzări la distanţă, sau în anul
calendaristic precedent, depăşeşte plafonul pentru vânzări
la distanţă, stabilit conform legislaţiei privind taxa pe
valoarea adăugată din statul membru respectiv, astfel de vânzări
având locul livrării în statul respectiv; sau
b) furnizorul a optat în România pentru
considerarea tuturor vânzărilor sale la distanţă, care presupun
transportul bunurilor din România într-un anumit stat membru, ca având loc în
respectivul stat membru. Opţiunea se exercită în condiţiile
stabilite prin norme şi se aplică tuturor vânzărilor la
distanţă, efectuate către respectivul stat membru, în anul
calendaristic în care se exercită opţiunea şi în următorii
doi ani calendaristici.
(6) În cazul vânzărilor la
distanţă de produse accizabile efectuate din România către
persoane neimpozabile din alt stat membru, altele decât persoanele juridice
neimpozabile, locul livrării este întotdeauna în celălalt stat
membru.
(7) Derogarea prevăzută la alin.
(5) nu se aplică vânzărilor la distanţă efectuate din
România către un alt stat membru:
a) de mijloace de transport noi;
b) de bunuri instalate sau asamblate de
furnizor sau de altă persoană în numele acestuia;
c) de bunuri taxate în România, conform
regimului special pentru bunuri second-hand, opere de artă, obiecte de
colecţie şi antichităţi, prevăzut la art. 152^2;
d) de gaz distribuit prin sistemul de
distribuţie a gazului natural şi de electricitate;
e) de produse accizabile, livrate
către persoane juridice neimpozabile şi persoane impozabile.
(8) În aplicarea alin. (2)-(7), atunci când
o vânzare la distanţă presupune expedierea sau transportul bunurilor
vândute dintr-un teritoriu terţ şi importul de către furnizor
într-un stat membru, altul decât statul membru în care se expediază sau se
transportă în vederea livrării acestora către client, se va
considera că bunurile au fost expediate sau transportate din statul membru
în care se efectuează importul.
--------------
Art. 132 a fost modificat de pct. 94 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006.
Norme metodologice:
10. (1) În sensul art. 132 alin. (1) lit.
a) din Codul fiscal, bunurile sunt considerate a fi transportate de furnizor,
de cumpărător sau de un terţ care acţionează în numele
şi în contul unuia dintre aceştia, dacă ori furnizorul ori
cumpărătorul este persoana însărcinată să realizeze
transportul. Terţa persoană care realizează transportul în
numele şi în contul furnizorului sau al cumpărătorului este
transportatorul sau orice altă persoană care intervine în numele
şi în contul furnizorului ori al cumpărătorului în realizarea
serviciului de transport.
(2) Prevederile art. 132 alin. (1) lit. b)
din Codul fiscal nu se aplică în situaţia în care
cumpărătorul a optat pentru calitatea de importator al bunurilor
conform prevederilor pct. 59 alin. (1) lit. b).
(3) Conform art. 132 alin. (1) lit. c) din
Codul fiscal, locul livrării este locul unde bunurile sunt puse la
dispoziţia cumpărătorului în cazul în care bunurile nu sunt
transportate sau expediate. În categoria bunurilor care nu sunt transportate
sau expediate se cuprind bunurile imobile, precum şi orice alte bunuri
mobile corporale care, deşi sunt livrate, între vânzător şi
cumpărător nu există relaţie de transport. Exemplu: o
persoană impozabilă A stabilită în România livrează bunuri
unei alte persoane impozabile B stabilite în alt stat membru sau în România.
Bunurile sunt transportate direct la C, o altă persoană care
cumpără bunurile de la B. În primul caz persoana obligată
să realizeze transportul este A sau B. Pe relaţia A-B se consideră
o livrare cu transport, iar pe relaţia B-C se consideră o livrare
fără transport. În al doilea caz, dacă persoana obligată
să realizeze transportul este C, pe relaţia A-B se consideră o
livrare fără transport, locul livrării fiind locul unde bunurile
sunt puse la dispoziţia lui B, iar în relaţia B-C se consideră o
livrare cu transport, locul livrării fiind locul unde începe transportul,
respectiv în statul membru al furnizorului A, unde se află bunurile atunci
când începe transportul.
--------------
Pct. 10 din Normele metodologice de
aplicare a art. 132
alin. (1) lit. a), b) şi c) din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal a fost modificat de pct. 9 al lit. F a art. I din
HOTĂRÂREA nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicată în MONITORUL
OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie 2007.
11. (1) În sensul art. 132 alin. (2) lit.
a) din Codul fiscal, echivalentul în lei al plafonului de 35.000 de euro pentru
vânzările la distanţă se stabileşte pe baza cursului
valutar de schimb comunicat de Banca Naţională a României la data
aderării şi se rotunjeşte la cifra miilor. Rotunjirea se face
prin majorare când cifra sutelor este egală sau mai mare decât 5 şi
prin reducere când cifra sutelor este mai mică de 5.
--------------
Alin. (1) al pct. 11 din Normele
metodologice de aplicare a art.
132 alin. (1) lit. a) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost
modificat de pct. 10 al lit. F a art. I din HOTĂRÂREA nr. 1.579 din 19 decembrie 2007,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie 2007.
(2) In cazul in care vanzarile la distanta
efectuate de un furnizor dintr-un anumit stat membru in Romania depasesc
plafonul prevazut la alin. (1), se considera ca toate vanzarile la distanta
efectuate de furnizor din acel stat membru in Romania au loc in Romania pe
perioada ramasa din anul calendaristic in care s-a depasit plafonul si pentru
anul calendaristic urmator. Persoana obligata la plata taxei este furnizorul
din alt stat membru potrivit art. 150 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, care
trebuie sa se inregistreze in Romania in scopuri de TVA conform art. 153 din
Codul fiscal la depasirea plafonului calculat conform alin. (4) si (5).
Inregistrarea ramane valabila pana la 31 decembrie al anului calendaristic
urmator celui in care furnizorul a depasit plafonul pentru vanzari la distanta
in Romania, cu exceptia situatiei prevazute la alin. (3).
(3) In cazul in care plafonul prevazut la
alin. (1) este depasit si in anul calendaristic urmator se aplica prevederile
alin. (2) referitoare la locul acestor vanzari.
(4) La calculul plafonului prevazut la
alin. (1) se iau in considerare:
a) valoarea tuturor vanzarilor la distanta
efectuate de un furnizor dintr-un anumit stat membru in Romania, inclusiv
valoarea vanzarilor de bunuri care au fost livrate dintr-un teritoriu tert si
care sunt considerate ca au fost livrate in Romania din statul membru de import
in conformitate cu prevederile art. 132 alin. (8) din Codul fiscal.
b) valoarea vanzarii la distanta ce conduce
la depasirea plafonului.
(5) La calculul plafonului prevazut la
alin. (1) nu se iau in considerare:
a) valoarea vanzarilor la distanta de
bunuri accizabile;
b) valoarea oricarei livrari
intracomunitare de mijloace de transport noi;
c) valoarea oricarei livrari de bunuri cu
instalare sau montare, efectuata in Romania de catre furnizor sau de alta
persoana in numele acestuia conform art. 132 alin. (1) lit. b) din Codul
fiscal;
d) valoarea oricarei livrari efectuate de
furnizor in statul membru de plecare in cadrul tranzactiei supuse regimului
special al marjei profitului pentru bunuri second-hand, opere de arta, obiecte
de colectie si antichitati prevazute la art. 152^2 din Codul fiscal;
e) valoarea oricarei livrari de energie
electrica si de gaz natural, distribuit prin sistemul de distributie a gazului
natural, conform art. 132 alin. (1) lit. e) si f) din Codul fiscal.
(6) Furnizorul unei vanzari la distanta in
Romania poate opta in statul membru in care este stabilit sa schimbe locul
livrarii in Romania pentru toate vanzarile sale la distanta din acel stat
membru in Romania. Optiunea se comunica si organelor fiscale competente din
Romania printr-o scrisoare recomandata in care furnizorul va specifica data de
la care intentioneaza sa aplice optiunea. Persoana obligata la plata taxei este
furnizorul din alt stat membru potrivit art. 150 alin. (1) lit. a) din Codul
fiscal, care trebuie sa se inregistreze in Romania in scopuri de TVA conform
art. 153 din Codul fiscal inainte de prima livrare care va fi realizata
ulterior exprimarii optiunii. Inregistrarea ca urmare a optiunii ramane valabila
pana la 31 decembrie al celui de-al doilea an calendaristic urmator celui in
care furnizorul si-a exercitat optiunea, cu exceptia situatiei prevazute la
alin. (7).
(7) Daca plafonul prevazut la alin. (1)
este depasit in cel de-al doilea an calendaristic consecutiv prevazut la alin.
(6), se aplica prevederile alin. (2) - (5) in privinta locului pentru vanzarile
la distanta in Romania.
(8) Vanzarea la distanta are loc intr-un
stat membru, altul decat Romania, conform art. 132 alin. (5) din Codul fiscal,
daca valoarea totala a vanzarilor la distanta efectuate de furnizorul din
Romania depaseste plafonul vanzarilor la distanta stabilit de statul membru de
destinatie, care poate sa difere de cel stabilit la alin. (1), valabil pentru
Romania, sau in cazul in care furnizorul si-a exercitat optiunea prevazuta la
alin. (5). Plafonul pentru vanzari la distanta se calculeaza pe fiecare an
calendaristic. In sensul art. 132 alin. (5) din Codul fiscal, persoanele din
alt stat membru care nu comunica furnizorului din Romania un cod valabil de
inregistrare in scopuri de TVA, sunt persoanele care beneficiaza in statul lor
membru de derogarea prevazuta la art. 28 a(1a)(b) din Directiva a 6-a, al carei
echivalent in Codul fiscal este art. 126 alin. (4).
(9) In cazul in care furnizorul depaseste
plafonul pentru vanzari la distanta stabilit de statul membru de destinatie, se
considera ca toate vanzarile la distanta efectuate de furnizorul din Romania in
statul membru de destinatie au loc in acel stat membru pentru perioada ramasa
din anul calendaristic in care s-a depasit plafonul si pentru anul
calendaristic urmator. Daca se depaseste plafonul si in anul urmator, se aplica
aceleasi reguli referitoare la locul acestor vanzari. Furnizorii trebuie sa
comunice printr-o scrisoare recomandata transmisa catre organul fiscal
competent din Romania, in termen de 30 de zile de la data inregistrarii in alt
stat membru pentru vanzari la distanta ca urmare a depasirii plafonului pentru
vanzari la distanta din alt stat membru, locul acestor livrari nemaifiind in
Romania ci in statul membru in care s-a depasit plafonul.
(10) La calculul plafonului pentru vanzari
la distanta realizate de furnizori din Romania in alt stat membru se iau in
considerare:
a) valoarea tuturor vanzarilor la distanta
efectuate de un furnizor din Romania catre un anumit stat membru, inclusiv
valoarea vanzarilor de bunuri expediate dintr-un teritoriu tert si importate in
Romania, care se considera ca au fost expediate din Romania, in conditiile art.
132 alin. (8) din Codul fiscal;
b) valoarea vanzarii care conduce la
depasirea plafonului in celalalt stat membru.
(11) La calculul plafonului pentru vanzari
la distanta realizate de furnizori din Romania in alt stat membru nu se iau in
considerare:
a)
valoarea vanzarilor la distanta de bunuri accizabile;
b) valoarea oricarei livrari
intracomunitare de mijloace de transport noi;
c) valoarea livrarilor de bunuri cu
instalare, efectuate in alt stat membru de catre furnizor sau de alta persoana
in numele acestuia;
d) valoarea oricarei livrari efectuate de
un furnizor din Romania in cadrul unei tranzactii supuse regimului special al
marjei profitului pentru bunuri second-hand, opere de arta, obiecte de colectie
si antichitati, conform art. 152^2 din Codul fiscal.
e) valoarea oricarei livrari de energie
electrica si de gaz natural distribuit prin sistemul de distributie a gazului
natural.
(12) Furnizorul poate opta sa schimbe locul
livrarii intr-un alt stat membru pentru toate vanzarile sale la distanta
efectuate din Romania catre acel stat membru. Optiunea se comunica printr-o
scrisoare recomandata transmisa catre organul fiscal competent din Romania si
se exercita de la data trimiterii scrisorii recomandate, ramanand valabila pana
la 31 decembrie al celui de-al doilea an calendaristic urmator celui in care
furnizorul si-a exercitat optiunea, cu exceptia situatiei prevazute la alin.
(13).
(13) Daca plafonul pentru vanzari la
distanta realizate de furnizori din Romania in alt stat membru) este depasit si
in cel de-al doilea an calendaristic consecutiv prevazut la alin. (12), se
aplica prevederile alin. (9) - (11) pentru locul vanzarilor la distanta in
celalalt stat membru.
Codul fiscal:
Locul achizitiei intracomunitare de bunuri
Art. 132^1 - (1) Locul achizitiei
intracomunitare de bunuri se considera a fi locul unde se gasesc bunurile in
momentul in care se incheie expedierea sau transportul bunurilor.
(2) In cazul achizitiei intracomunitare de
bunuri, prevazute la art. 126 alin. (3) lit. a), daca cumparatorul ii comunica
furnizorului un cod de inregistrare in scopuri de TVA valabil, emis de
autoritatile unui stat membru, altul decat cel in care are loc achizitia
intracomunitara, conform alin. (1), locul respectivei achizitii intracomunitare
se considera in statul membru care a emis codul de inregistrare in scopuri de
TVA.
(3) Daca o achizitie intracomunitara a fost
supusa la plata taxei in alt stat membru, conform alin. (1), si in Romania,
conform alin. (2), baza de impozitare se reduce in mod corespunzator in
Romania.
(4) Prevederile alin. (2) nu se aplica daca
cumparatorul face dovada ca achizitia intracomunitara a fost supusa la plata
taxei pe valoarea adaugata in statul membru in care are loc achizitia intracomunitara,
conform alin. (1).
(5) Prevederile alin. (2) nu se vor aplica,
iar achiziţia intracomunitară de bunuri, efectuată conform alin.
(1), în cadrul unei operaţiuni triunghiulare în alt stat membru decât
România, de către cumpărătorul revânzător înregistrat în
scopuri de TVA în România, în conformitate cu art. 153, se va considera că
a fost supusă la plata taxei pe valoarea adăugată în acel alt
stat membru, dacă se îndeplinesc următoarele condiţii:
a) cumpărătorul revânzător
înregistrat în scopuri de TVA în România în conformitate cu art. 153 face
dovada că a efectuat achiziţia intracomunitară în vederea
efectuării unei livrări ulterioare în acel alt stat membru, livrare
pentru care beneficiarul care este înregistrat în scopuri de TVA în statul membru
respectiv a fost desemnat ca persoană obligată la plata taxei
aferente;
b) obligaţiile privind declararea
acestor operaţiuni, stabilite prin norme, au fost îndeplinite de
către cumpărătorul revânzător înregistrat în scopuri de TVA
în România în conformitate cu art. 153.
--------------
Alin. (5) al art. 132^1 a fost modificat de
pct. 42 al art. I din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 106
din 4 octombrie 2007, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18
octombrie 2007.
Norme metodologice
12. (1) Conform art. 132^1 alin. (1) din
Codul fiscal, locul unei achizitii intracomunitare de bunuri este intotdeauna
in statul membru in care se incheie expedierea sau transportul bunurilor. In
cazul in care, conform art. 132 alin. (2) din Codul fiscal, cumparatorul
furnizeaza un cod de inregistrare in scopuri de TVA dintr-un alt stat membru,
decat cel in care se incheie expedierea sau transportul bunurilor, se aplica
reteaua de siguranta, respectiv achizitia intracomunitara se considera ca are
loc si in statul membru care a furnizat codul de inregistrare in scopuri de TVA
si in statul membru in care se incheie expedierea sau transportul bunurilor.
(2) In sensul art. 132^1 alin. (3) din
Codul fiscal, daca cumparatorul face dovada ca a supus la plata taxei achizitia
intracomunitara si in statul membru in care se incheie expedierea sau
transportul bunurilor si in statul membru care a furnizat un cod de
inregistrare in scopuri de TVA, acesta poate solicita restituirea taxei achitate
in statul membru care a furnizat codul de inregistrare in scopuri de TVA.
Restituirea taxei aferente achizitiei intracomunitare se realizeaza astfel:
a) in cazul persoanelor inregistrate in
scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, prin inregistrarea cu semnul
minus in decontul de taxa prevazut la art. 156^2 din Codul fiscal a achizitiei
intracomunitare si a taxei aferente;
b) in cazul persoanelor inregistrate in
scopuri de TVA conform art. 153^1 din Codul fiscal, restituirea taxei se realizeaza
conform normelor procedurale in vigoare.
Exemplu: o persoana impozabila din Romania
inregistrata in scopuri de TVA conform art. 153 sau art. 153^1 din Codul
fiscal, achizitioneaza in Ungaria (locul unde se incheie transportul bunurilor)
bunuri livrate din Franta. Persoana respectiva nu este inregistrata in Ungaria
in scopuri de TVA, dar comunica furnizorului din Franta codul sau de
inregistrare in scopuri de TVA din Romania, pentru a beneficia de scutirea de
taxa aferenta livrarii intracomunitare realizata de furnizorul din Franta. Dupa
inregistrarea in scopuri de TVA in Ungaria si plata TVA aferenta achizitiei
intracomunitare conform art. 132^1 alin. (1) din Codul fiscal, persoana
respectiva poate solicita restituirea taxei platite in Romania aferente
achizitiei intracomunitare, care a avut loc si in Romania conform art. 132^1
alin. (2) din Codul fiscal.
(3) In conformitate cu prevederile art.
132^1 alin. (4) din Codul fiscal, in cazul in care pana la data la care
intervine exigibilitatea taxei pentru achizitia intracomunitara efectuata in
statul membru care a atribuit codul de inregistrare in scopuri de TVA, conform
art. 132^1 alin. (2) din Codul fiscal, persoana impozabila face dovada ca
achizitia intracomunitara a fost supusa la plata TVA in statul membru unde se
incheie expedierea sau transportul bunurilor, nu se mai aplica prevederile art.
132^1 alin. (2) din Codul fiscal.
(4) Obligatiile prevazute la art. 132^1
alin. (5) lit. b) din Codul fiscal sunt stabilite la pct. 2 alin. (15).
Codul fiscal:
Locul prestarii de servicii
Art. 133 - (1) Locul prestarii de servicii
este considerat a fi locul unde prestatorul este stabilit sau are un sediu fix
de la care serviciile sunt efectuate.
(2) Prin derogare de la prevederile alin.
(1), pentru următoarele prestări de servicii, locul prestării
este considerat a fi:
a) locul unde sunt situate bunurile
imobile, pentru prestările de servicii efectuate în legătură cu
bunurile imobile;
Norme metodologice:
13. (1) Transferul de sportivi de la un
club din Romania la un club din alta tara are locul la locul unde prestatorul
este stabilit sau are un sediu fix de la care serviciile sunt efectuate.
(2) Prestarile de servicii prevazute la
art. 133 alin.(2) lit. g) pct. 1-8, 13 si 14 din Codul fiscal realizata de un
prestator stabilit in Comunitate catre o persoana neimpozabila stabilita in
Comunitate, au locul la locul unde prestatorul este stabilit sau are un sediu
fix de la care serviciile sunt efectuate.
(3) Operatiunile de leasing sau inchiriere
de mijloace de transport prestate de un prestator stabilit in Comunitate catre
un beneficiar stabilit in Comunitate au locul la locul unde prestatorul este
stabilit sau are un sediu fix de la care serviciile sunt efectuate.
(4) În sensul art. 133 alin. (2) lit. a)
din Codul fiscal, serviciile legate de bunurile imobile cuprind operaţiuni
precum:
a) lucrările de
construcţii-montaj, transformare, finisare, instalare, reparaţii,
întreţinere, curăţare şi demolare, efectuate asupra unui
bun imobil prin natura sa, precum şi orice operaţiune ce se
efectuează în legătură cu livrarea de bunuri mobile şi
încorporarea acestora într-un bun imobil astfel încât bunurile mobile devin
bunuri imobile prin destinaţia lor;
--------------
Lit.
a) a alin. (4) al pct. 13 din Normele metodologice de aplicare a art. 133
alin. (2) lit. a) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost
modificată de pct. 11 al lit. F a art. I din HOTĂRÂREA
nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicată în MONITORUL OFICIAL nr.
894 din 28 decembrie 2007.
b) studiile si activitatile de supervizare,
care fac parte in mod obisnuit din ocupatia arhitectilor, supervizorilor sau
inginerilor si care au ca obiectiv pregatirea si coordonarea unei activitati
prevazute la lit. a);
c) activitatile de evaluare a unui bun
imobil;
d) punerea la dispozitie de spatii de
parcare;
e) punerea la dispozitie de spatii de
depozitare a bunurilor;
f) serviciile de cazare si punerea la
dispozitie de spatii de camping;
g) inchirierea de seifuri ce sunt bunuri imobile
prin natura lor;
h) operatiunile de inchiriere, arendare,
concesionare sau leasing a bunurilor imobile;
i) serviciile de administrare a bunurilor
imobile prin natura lor;
j) acordarea accesului si drepturilor de
folosinta pentru cai rutiere si structuri care fac parte din acestea, ca de
exemplu poduri si tuneluri.
Codul fiscal:
b) locul unde se efectuează
transportul, în funcţie de distanţele parcurse, în cazul serviciilor
de transport, altele decât cele de transport intracomunitar de bunuri;
Norme metodologice:
14. (1) In sensul art. 133 alin. (2) lit.
b) din Codul fiscal, locul prestarii pentru serviciile ce constau in
transportul de bunuri, altele decat transportul intracomunitar de bunuri si
transportul de persoane, este locul in care se efectueaza transportul in
functie de distantele parcurse.
(2) Transporturile nationale de bunuri sau
persoane sunt transporturile pentru care atat punctul de plecare, cat si
punctul de sosire se afla in Romania. Locul prestarii transporturilor nationale
de bunuri si de persoane este in Romania.
(3) Transporturile internaţionale de
bunuri cuprind transporturile intracomunitare de bunuri, astfel cum sunt
definite la art. 133 alin. (2) lit. c) din Codul fiscal, precum şi
transporturile care au fie punctul de plecare, fie punctul de sosire în afara
Comunităţii, fie ambele puncte sunt situate în afara
Comunităţii. Transporturile internaţionale de persoane sunt
transporturile care au fie punctul de plecare, fie punctul de sosire în afara
ţării, fie ambele puncte sunt situate în afara ţării. Locul
prestării serviciilor de transport internaţional de bunuri, altele
decât transportul intracomunitar de bunuri, şi al transportului
internaţional de persoane este considerat a fi în România pentru partea
din parcursul efectuat în interiorul ţării, denumită traseu
naţional.
(4) Pentru transportul internaţional
de persoane, precum şi pentru transportul internaţional de bunuri,
altul decât transportul intracomunitar de bunuri, partea din parcursul efectuat
în România este parcursul efectuat între locul de plecare şi locul de
sosire al transportului de bunuri sau de persoane, determinată după
cum urmează:
a) pentru transportul care are punctul de
plecare în România, locul de plecare este considerat a fi locul unde începe
transportul bunurilor sau primul punct de îmbarcare al pasagerilor, iar locul
de sosire este considerat a fi punctul de trecere al frontierei dinspre România
în străinătate;
b) pentru transportul care are punctul de
plecare în afara României şi punctul de sosire în România, locul de
plecare este punctul de trecere a frontierei din străinătate spre
România, iar locul de sosire este primul loc de destinaţie al bunurilor în
România sau ultimul punct de debarcare a pasagerilor care au fost
îmbarcaţi în afara României;
c) pentru transportul care tranzitează
România, fără a avea nici punctul de plecare, nici punctul de sosire
în România, locul de plecare este considerat a fi locul de trecere a frontierei
dinspre străinătate în România, iar locul de sosire este considerat a
fi punctul de trecere a frontierei dinspre România în străinătate;
d) în cazurile prevăzute la lit.
a)-c), pentru pasagerii care s-au îmbarcat şi debarcat în interiorul
ţării, călătorind cu un mijloc de transport în trafic
internaţional, partea de transport dintre locul de îmbarcare şi locul
de debarcare pentru aceşti pasageri se consideră a fi transport
naţional.
(5) Facturile sau alte documente specifice
pentru transportul internaţional se emit pentru parcursul integral,
fără a fi necesară separarea contravalorii traseului
naţional şi a celui internaţional. Orice scutire de taxă
pentru servicii de transport, prevăzută de art. 143 sau 144 din Codul
fiscal, se acordă pentru parcursul efectuat în interiorul ţării,
în timp ce distanţa parcursă în afara ţării se
consideră că nu are locul prestării în România şi nu se
datorează taxa. Persoana care efectuează servicii de transport
internaţional beneficiază de dreptul de deducere a taxei aferente
achiziţiilor de bunuri şi/sau servicii şi pentru partea din
transport care nu are locul prestării în România, în baza art. 145 alin.
(2) lit. b) din Codul fiscal.
--------------
Alin. (3)-(5) ale pct. 14 din Normele
metodologice de aplicare a art.
133 alin. (2) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal au fost
modificate de pct. 12 al lit. F a art. I din HOTĂRÂREA
nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicată în MONITORUL OFICIAL nr.
894 din 28 decembrie 2007.
Codul fiscal:
c) locul de plecare a unui transport
intracomunitar de bunuri. Prin excepţie, în cazul în care serviciul de
transport este prestat unui client care, pentru prestarea respectivă,
furnizează un cod valabil de înregistrare în scopuri de TVA, atribuit de
autorităţile competente dintr-un stat membru, altul decât cel de
plecare a transportului, se consideră că transportul are loc în
statul membru care a atribuit codul de înregistrare în scopuri de TVA. Prin
transport intracomunitar de bunuri se înţelege orice transport de bunuri
ale cărui:
1. loc de plecare şi loc de sosire
sunt situate în două state membre diferite; sau
2. loc de plecare şi loc de sosire
sunt situate în acelaşi stat membru, dar transportul este efectuat în
legătură directă cu un transport intracomunitar de bunuri;
Norme metodologice:
15. (1) Locul de plecare al transportului
intracomunitar de bunuri este locul de unde incepe transportul bunurilor, fara
a se tine cont de distanta parcursa pana la locul in care se afla bunurile.
Locul de sosire este locul in care se incheie transportul bunurilor.
(2) Transportul prevazut la art. 133 alin.
(2) lit. c) pct. 2 din Codul fiscal, al carui loc de plecare si loc de sosire
sunt situate in Romania, direct legat de un transport intracomunitar de bunuri
al carui loc de plecare sau loc de sosire sunt situate in Romania, reprezinta
un transport asimilat transportului intracomunitar de bunuri;
(3) Este considerat un transport
intracomunitar de bunuri in sensul art. 133 alin. (2) lit. c) pct. 2 din Codul
fiscal, transportul ce urmeaza unui transport prevazut la art. 133 alin. (2)
lit. c) pct. 1 din Codul fiscal, al carui loc de sosire este situat in Romania,
daca sunt indeplinite urmatoarele conditii:
a) contractul sau orice alt document
aferent acestui transport trebuie sa existe in momentul incheierii
transportului prevazut la art. 133 alin. (2) lit. c) pct. 1 din Codul fiscal;
b) persoana care efectueaza transportul
prevazut la art. 133 alin. (2) lit. c) pct. 2 din Codul fiscal, trebuie sa
actioneze in contul persoanei care comanda sau realizeaza transportul prevazut
la art. 133 alin. (2) lit. c) pct. 1 din Codul fiscal;
c) bunurile vor ramane in aceeasi stare in
care au fost introduse in Romania pana la incheirea transportului.
(4) Este considerat un transport
intracomunitar de bunuri in sensul art. 133 alin. (2) lit. c) pct. 2 din Codul
fiscal, transportul ce precede unui transport prevazut la art. 133 alin. (2)
lit. c) pct. 1 din Codul fiscal, al carui loc de sosire este situat in afara
Romaniei in alt stat membru, daca sunt indeplinite urmatoarele conditii:
a) contractul sau orice alt document
aferent transportului prevazut la art. 133 alin. (2) lit. c) pct. 1 din Codul
fiscal, trebuie sa existe in momentul incheierii transportului prevazut la art.
133 alin. (2) lit. c) pct. 2 din Codul fiscal;
b) persoana care efectueaza transportul
prevazut la art. 133 alin. (2) lit. c) pct. 2 din Codul fiscal, trebuie sa
actioneze in contul persoanei care comanda sau realizeaza transportul prevazut
la art. 133 alin. (2) lit. c) pct. 1 din Codul fiscal;
c) bunurile vor parasi Romania in aceeasi
stare in care erau la inceperea transportului prevazut la art. 133 alin. (2)
lit. c) pct. 2 din Codul fiscal.
(5) Este considerat un transport
intracomunitar de bunuri in sensul art. 133 alin. (2) lit. c) pct. 2 din Codul
fiscal, transportul situat intre doua transporturi prevazute la art. 133 alin.
(2) lit. c) pct. 1 din Codul fiscal, daca sunt indeplinite urmatoarele
conditii:
a) contractul sau orice alt document
aferent transportului prevazut la art. 133 alin. (2) lit. c) pct. 1 din Codul
fiscal, trebuie sa existe in momentul incheierii transportului prevazut la art.
133 alin. (2) lit. c) pct. 2 din Codul fiscal;
b) persoana care efectueaza transportul
prevazut la art. 133 alin. (2) lit. c) pct. 2 din Codul fiscal, trebuie sa
actioneze in contul persoanei care comanda sau realizeaza transportul prevazut
la art. 133 alin. (2) lit. c) pct. 1 din Codul fiscal;
c) bunurile vor ramane in aceeasi stare in
care au fost introduse in Romania.
Codul fiscal:
Locul prestării de servicii
Art. 133. - [...]
h) locul unde sunt prestate serviciile, în
cazul următoarelor servicii:
[...]
2. expertize privind bunurile mobile
corporale, precum şi lucrările efectuate asupra acestora. Prin
excepţie, se consideră că aceste servicii au loc:
- în statul membru care a atribuit codul de
înregistrare în scopuri de TVA, în cazul în care aceste servicii sunt prestate
unui client care îi comunică prestatorului un cod de înregistrare în
scopuri de TVA, valabil atribuit de autorităţile competente dintr-un
stat membru, altul decât cel în care se prestează efectiv serviciile, şi
se referă la bunuri transportate în afara statului membru în care
serviciile sunt prestate;
[...]
Norme metodologice:
15^1. (1) În sensul art. 133 alin. (2) lit.
h) pct. 2 din Codul fiscal, lucrările efectuate asupra bunurilor mobile
corporale cuprind toate operaţiunile umane şi mecanice efectuate
asupra unui bun mobil corporal, altele decât cele de natură
intelectuală sau ştiinţifică, respectiv servicii ce
constau, printre altele, în procesarea, prelucrarea, repararea bunurilor mobile
corporale. Expertizele privind bunurile mobile corporale cuprind examinarea
unor bunuri mobile corporale în scopul stabilirii valorii acestora. Ambalajele
sau alte bunuri utilizate, în legătură directă cu bunurile
asupra cărora au fost realizate lucrări ori expertize în sensul art.
133 alin. (2) lit. h) pct. 2 din Codul fiscal, sau bunurile încorporate în
acestea sunt accesorii serviciilor realizate şi nu vor fi tratate ca
livrări de bunuri, ci ca fiind parte a serviciului prestat.
(2) În situaţia în care pe teritoriul
României se efectuează lucrări şi expertize asupra bunurilor
mobile corporale de origine comunitară, persoana care primeşte
bunurile în vederea realizării lucrărilor trebuie să înscrie
bunurile în registrul prevăzut la pct. 79 alin. (1) lit. g).
Lucrările şi expertizele asupra bunurilor mobile corporale de origine
comunitară efectuate pe teritoriul României sunt neimpozabile în România,
aplicându-se excepţia de la art. 133 alin. (2) lit. h) prima
liniuţă din Codul fiscal, dacă sunt îndeplinite condiţiile
stipulate, respectiv: beneficiarul a comunicat un cod valabil de TVA atribuit
de autorităţile fiscale din alt stat membru decât România şi
prestatorul poate face dovada că bunurile au părăsit teritoriul
României după efectuarea lucrărilor. Dacă cel puţin una
dintre aceste condiţii nu este îndeplinită, se aplică regula
stabilită la art. 133 alin. (2) lit. h) pct. 2 din Codul fiscal, respectiv
operaţiunile se impozitează la locul prestării efective,
respectiv în România, şi se va analiza dacă operaţiunea este
taxabilă sau poate fi aplicată una dintre scutirile de taxă
prevăzute la art. 143 alin. (1) din Codul fiscal. Prin ordin al
ministrului economiei şi finanţelor sunt stabilite măsuri de
simplificare pentru anumite situaţii.
(3) Bunurile de origine comunitară
care sunt transportate din România în alt stat membru în vederea supunerii în
alt stat membru lucrărilor prevăzute la art. 133 alin. (2) lit. h)
pct. 2 din Codul fiscal se înscriu de persoana care este beneficiarul
serviciilor care vor fi prestate în alte state membre în registrul de
nontransferuri prevăzut la pct. 79 alin. (1) lit. f). Dacă
beneficiarul din România transmite prestatorului codul său valabil de TVA
atribuit de autorităţile fiscale din România în conformitate cu
prevederile art. 153 sau 153^1 din Codul fiscal şi bunurile sunt
transportate în afara statului membru unde au fost prelucrate, locul
prestării serviciilor este în România, conform excepţiei
prevăzute la art. 133 alin. (2) lit. h) pct. 2 prima liniuţă din
Codul fiscal, şi persoana obligată la plata taxei este beneficiarul
din România, în conformitate cu prevederile art. 150 alin. (1) lit. c) din
Codul fiscal, dacă operaţiunea este taxabilă şi prestatorul
nu este stabilit în România. Aceste prevederi se aplică şi în
situaţia în care bunurile asupra cărora s-au prestat serviciile
prevăzute la art. 133 alin. (2) lit. h) pct. 2 din Codul fiscal nu au fost
transportate din România în alt stat membru, ci au fost achiziţionate din
alt stat membru sau importate în acel alt stat membru.
(4) Dacă serviciile prevăzute la
art. 133 alin. (2) lit. h) pct. 2 din Codul fiscal sunt prestate în afara
teritoriului României de persoane impozabile stabilite în România, locul
prestării nu este România şi, prin urmare, operaţiunile nu sunt
impozabile în România.
(5) Serviciile prevăzute la art. 133
alin. (2) lit. h) pct. 2 din Codul fiscal, prestate în România asupra bunurilor
de origine necomunitară care sunt plasate în unul dintre regimurile sau
situaţiile prevăzute la art. 144 alin. (1) din Codul fiscal, sunt
impozabile în România, dar se va analiza dacă sunt aplicabile scutirile de
taxă prevăzute la art. 143 alin. (1) sau art. 144 alin. (1) din Codul
fiscal.
(6) Tipărirea cărţilor sau a
altor tipărituri poate fi considerată fie o livrare de bunuri, fie o
prestare de servicii, în funcţie de modul de derulare a
operaţiunilor, astfel:
a) în situaţia în care clientul care
deţine drepturile de editare a unei cărţi sau a altei
tipărituri se limitează la a transmite conţinutul acestora pe
hârtie, pe CD, dischetă sau alt suport, iar tipografia se obligă
să tipărească sau, după caz, să şi editeze cartea
sau altă tipăritură, utilizând hârtia şi/sau alte materiale
proprii necesare realizării cărţii sau altei tipărituri, se
consideră că tipografia realizează o livrare de bunuri
către clientul său, în sensul art. 128 din Codul fiscal, locul
livrării bunurilor stabilindu-se conform prevederilor art. 132 din Codul
fiscal;
b) în situaţia în care clientul care
deţine drepturile de editare a unei cărţi sau a altei tipărituri
transmite tipografiei conţinutul acestora pe hârtie, pe CD, dischetă
sau alt suport, precum şi hârtia necesară realizării acestora
şi/sau, după caz, alte materiale care servesc la realizarea cărţii/tipăriturii,
se consideră că tipografia realizează o prestare de servicii
către clientul său, în sensul art. 129 din Codul fiscal. Locul
prestării serviciilor, în acest caz, se stabileşte conform
prevederilor art. 133 alin. (2) lit. h) pct. 2 din Codul fiscal.
--------------
Pct. 15^1 din Normele metodologice de
aplicare a art. 133
alin. (2) lit. h) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost
introdus de pct. 13 al lit. F a art. I din HOTĂRÂREA
nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicată în MONITORUL OFICIAL nr.
894 din 28 decembrie 2007.
Codul fiscal:
Faptul generator pentru livrari de bunuri
si prestari de servicii
Art. 134^1 - (1) Faptul generator intervine
la data livrarii bunurilor sau la data prestarii serviciilor, cu exceptiile
prevazute in prezentul capitol.
(2) Pentru livrarile de bunuri in baza unui
contract de consignatie sau in cazul operatiunilor similare, cum ar fi
stocurile la dispozitia clientului, livrarile de bunuri in vederea testarii sau
a verificarii conformitatii, astfel cum sunt definite prin norme, se considera
ca bunurile sunt livrate la data la care consignatarul sau, dupa caz,
beneficiarul devine proprietar al bunurilor.
(3) Pentru livrarile de bunuri imobile,
faptul generator intervine la data la care sunt indeplinite formalitatile
legale pentru transferul titlului de proprietate de la vanzator la cumparator.
(4) Pentru prestarile de servicii decontate
pe baza de situatii de lucrari, cum sunt serviciile de constructii-montaj,
consultanta, cercetare, expertiza si alte servicii similare, faptul generator
ia nastere la data emiterii situatiilor de lucrari sau, dupa caz, la data la
care aceste situatii sunt acceptate de beneficiar.
Norme metodologice:
16. (1) Pentru bunurile livrate in baza
unui contract de consignatie, se considera ca livrarea bunurilor de la
consignant la consignatar are loc la data la care bunurile sunt livrate de
consignatar clientilor sai. In sensul titlului VI din Codul fiscal, contractul
de consignatie reprezinta un contract prin care consignantul se angajeaza sa
livreze bunuri consignatarului, pentru ca acesta din urma sa gaseasca un
cumparator pentru aceste bunuri. Consignatarul actioneaza in nume propriu dar
in contul consignantului cand livreaza bunurile catre cumparatori.
(2) Pentru bunurile transmise in vederea
testarii sau a verificarii conformitatii, se considera ca transferul
proprietatii bunurilor a avut loc la data acceptarii bunurilor de catre
beneficiar. Bunurile transmise in vederea verificarii conformitatii sunt
bunurile oferite de furnizor clientilor, acestia avand dreptul fie sa le
achizitioneze fie, sa le returneze furnizorului. Contractul aferent bunurilor
livrate in vederea testarii este un contract provizoriu prin care vanzarea
efectiva a bunurilor este conditionata de obtinerea de rezultate satisfacatoare
in urma testarii de catre clientul potential, testare ce are scopul de a
stabili ca bunurile au caracteristicile solicitate de clientul respectiv.
(3) Pentru stocurile la dispozitia
clientului, se considera ca transferul proprietatii bunurilor are loc la data
la care clientul intra in posesia bunurilor. Stocurile la dispozitia clientului
reprezinta o operatiune potrivit careia furnizorul transfera regulat bunuri
intr-un depozit propriu sau intr-un depozit al clientului, prin care transferul
proprietatii bunurilor intervine, potrivit contractului, la data la care
clientul scoate bunurile din depozit, in principal pentru a le utiliza in
procesul de productie.
Codul fiscal:
Exigibilitatea pentru livrari de bunuri si
prestari de servicii
Art. 134^2 - (1) Exigibilitatea taxei
intervine la data la care are loc faptul generator.
(2) Prin derogare de la prevederile alin.
(1), exigibilitatea taxei intervine:
a) la data emiterii unei facturi, inainte
de data la care intervine faptul generator;
b) la data la care se incaseaza avansul,
pentru platile in avans efectuate inainte de data la care intervine faptul
generator. Fac exceptie de la aceste prevederi avansurile incasate pentru plata
importurilor si a taxei pe valoarea adaugata aferente importului, precum si
orice avansuri incasate pentru operatiuni scutite sau care nu sunt impozabile.
Avansurile reprezinta plata partiala sau integrala a contravalorii bunurilor si
serviciilor, efectuata inainte de data livrarii sau prestarii acestora;
c) la data extragerii numerarului, pentru
livrarile de bunuri sau prestarile de servicii realizate prin masini automate
de vanzare, de jocuri sau alte masini similare.
Codul fiscal:
Exigibilitatea pentru livrări
intracomunitare de bunuri, scutite de taxă
ART. 134^3
(1) Prin excepţie de la prevederile
art. 134^2, în cazul unei livrări intracomunitare de bunuri, scutite de
taxă conform art. 143 alin. (2), exigibilitatea taxei intervine în cea
de-a 15-a zi a lunii următoare celei în care a intervenit faptul
generator.
(2) Prin excepţie de la prevederile
alin. (1), exigibilitatea taxei intervine la emiterea facturii prevăzute
la art. 155 alin. (1), dacă factura este emisă înainte de a 15-a zi a
lunii următoare celei în care a intervenit faptul generator.
--------------
Art. 134^3 a fost modificat de pct. 44 al art. I din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 106
din 4 octombrie 2007, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18
octombrie 2007.
Norme metodologice:
16^1. (1) În sensul art. 134^3 alin. (2)
din Codul fiscal, în cazul livrărilor intracomunitare de bunuri scutite de
taxă, exigibilitatea intervine la data emiterii unei facturi înainte de a
15-a zi a lunii următoare celei în care a intervenit faptul generator,
indiferent dacă factura a fost emisă pentru încasarea unui avans sau
pentru contravaloarea integrală sau parţială a livrării.
(2) Exigibilitatea determină perioada
fiscală în care livrarea intracomunitară scutită se
înregistrează în decontul de taxă pe valoarea adăugată
prevăzut la art. 156^2 din Codul fiscal şi în declaraţia
recapitulativă prevăzută la art. 156^4 din Codul fiscal.
--------------
Pct. 16^1 din Normele metodologice de
aplicare a art. 134^3
din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost introdus de pct. 14 al
lit. F a art. I din HOTĂRÂREA nr. 1.579 din 19 decembrie
2007, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie 2007.
Codul fiscal:
Faptul generator şi exigibilitatea
pentru achiziţii intracomunitare de bunuri
(1) În cazul unei achiziţii
intracomunitare de bunuri, faptul generator intervine la data la care ar
interveni faptul generator pentru livrări de bunuri similare, în statul
membru în care se face achiziţia.
(2) În cazul unei achiziţii
intracomunitare de bunuri, exigibilitatea taxei intervine în cea de-a 15-a zi a
lunii următoare celei în care a intervenit faptul generator.
--------------
Alin. (2) al art. 135 a fost modificat de
pct. 45 al art. I din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 106
din 4 octombrie 2007, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18
octombrie 2007.
(3) Prin excepţie de la prevederile
alin. (2), exigibilitatea taxei intervine la data emiterii facturii
prevăzute în legislaţia altui stat membru la articolul echivalent
art. 155 alin. (1), dacă aceasta este emisă înainte de cea de-a 15-a
zi a lunii următoare celei în care a intervenit faptul generator.
-------------
Alin. (3) al art. 135 a fost introdus de
pct. 46 al art. I din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 106
din 4 octombrie 2007, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18
octombrie 2007.
Art. 135 a fost modificat de pct. 99 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006.
Norme metodologice:
17. Există o relaţie clară
între faptul generator în cazul unei livrări intracomunitare de bunuri
şi faptul generator în cazul unei achiziţii intracomunitare de
bunuri, care intervin în acelaşi moment, respectiv în momentul
livrării de bunuri. Pentru a evita orice neconcordanţă între
livrările intracomunitare de bunuri, scutite de TVA, care se includ în
declaraţia recapitulativă pentru astfel de livrări, în statul
membru de origine, şi achiziţiile intracomunitare, evidenţiate
în decontul de TVA şi în declaraţia recapitulativă pentru
achiziţii intracomunitare, prevăzută la art. 156^4 din Codul
fiscal, în România, momentul exigibilităţii a fost stabilit fie în a
cincisprezecea zi a lunii următoare celei în care a avut loc faptul
generator, fie la data facturii pentru contravaloarea totală sau
parţială, atât pentru livrările intracomunitare, cât şi
pentru achiziţiile intracomunitare.
--------------
Pct. 17 din Normele metodologice de
aplicare a art. 135 din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 15 al lit.
F a art. I din HOTĂRÂREA nr. 1.579 din 19 decembrie
2007, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie 2007.
Codul fiscal:
Baza de impozitare pentru livrări de
bunuri şi prestări de servicii efectuate în interiorul
ţării
ART. 137
(1) Baza de impozitare a taxei pe valoarea
adăugată este constituită din:
a) pentru livrări de bunuri şi
prestări de servicii, altele decât cele prevăzute la lit. b) şi
c), din tot ceea ce constituie contrapartida obţinută sau care
urmează a fi obţinută de furnizor ori prestator din partea
cumpărătorului, beneficiarului sau a unui terţ, inclusiv
subvenţiile direct legate de preţul acestor operaţiuni;
b) pentru operaţiunile prevăzute
la art. 128 alin. (3) lit. c), compensaţia aferentă:
c) pentru operaţiunile prevăzute
la art. 128 alin. (4) şi (5), pentru transferul prevăzut la art. 128
alin. (10) şi pentru achiziţiile intracomunitare considerate ca fiind
cu plată şi prevăzute la art. 130^1 alin. (2) şi (3),
preţul de cumpărare al bunurilor respective sau al unor bunuri
similare ori, în absenţa unor astfel de preţuri de cumpărare,
preţul de cost, stabilit la data livrării. În cazul în care bunurile
reprezintă active corporale fixe, baza de impozitare se stabileşte
conform procedurii stabilite prin norme;
d) pentru operaţiunile prevăzute
la art. 129 alin. (4), suma cheltuielilor efectuate de persoana impozabilă
pentru realizarea prestării de servicii;
e) în cazul schimbului prevăzut la
art. 130 şi, în general, atunci când plata se face parţial ori
integral în natură sau atunci când valoarea plăţii pentru o
livrare de bunuri sau o prestare de servicii nu a fost stabilită de
părţi sau nu poate fi uşor stabilită, baza de impozitare se
consideră ca fiind valoarea normală pentru respectiva
livrare/prestare. Este considerată ca valoare normală a unui
bun/serviciu tot ceea ce un cumpărător, care se află în stadiul
de comercializare unde este efectuată operaţiunea, trebuie să
plătească unui furnizor/prestator independent în interiorul
ţării, în momentul în care se realizează operaţiunea, în
condiţii de concurenţă, pentru a obţine acelaşi
bun/serviciu.
(2) Baza de impozitare cuprinde
următoarele:
a) impozitele şi taxele, dacă
prin lege nu se prevede altfel, cu excepţia taxei pe valoarea
adăugată;
b) cheltuielile accesorii, cum sunt:
comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport şi asigurare, solicitate
de către furnizor/prestator cumpărătorului sau beneficiarului.
Cheltuielile facturate de furnizorul de bunuri sau de prestatorul de servicii
cumpărătorului, care fac obiectul unui contract separat şi care
sunt legate de livrările de bunuri sau de prestările de servicii în
cauză, se consideră cheltuieli accesorii.
(3) Baza de impozitare nu cuprinde
următoarele:
a) rabaturile, remizele, risturnele,
sconturile şi alte reduceri de preţ, acordate de furnizori direct
clienţilor la data exigibilităţii taxei;
b) sumele reprezentând daune-interese,
stabilite prin hotărâre judecătorească definitivă şi
irevocabilă, penalizările şi orice alte sume solicitate pentru
neîndeplinirea totală sau parţială a obligaţiilor
contractuale, dacă sunt percepute peste preţurile şi/sau
tarifele negociate. Nu se exclud din baza de impozitare orice sume care, în
fapt, reprezintă contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor
prestate;
c) dobânzile, percepute după data
livrării sau prestării, pentru plăţi cu întârziere;
d) valoarea ambalajelor care circulă
între furnizorii de marfă şi clienţi, prin schimb,
fără facturare;
e) sumele achitate de furnizor sau
prestator, în numele şi în contul clientului, şi care apoi se
decontează acestuia, precum şi sumele încasate în numele şi în
contul unei alte persoane.
--------------
Art. 137 a fost modificat de pct. 101 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006.
Norme metodologice:
18. (1) Potrivit art. 137 alin. (1) lit. a)
din Codul fiscal, subvenţiile primite de la bugetul de stat, bugetele
locale sau bugetul Comunitar, legate direct de preţul bunurilor livrate
şi/sau al serviciilor prestate, se includ în baza de impozitare.
Exigibilitatea taxei pe valoarea adăugată pentru aceste subvenţii
intervine la data încasării lor de la bugetul de stat, bugetele locale sau
bugetul Comunitar. Se consideră că subvenţiile sunt legate
direct de preţ dacă îndeplinesc cumulativ următoarele
condiţii:
a) suma subvenţiei să
depindă de volumul bunurilor livrate/serviciilor prestate;
b) suma subvenţiei să poată
fi determinată înainte de desfăşurarea activităţii.
--------------
Alin. (1) al pct. 18 din Normele
metodologice de aplicare a art.
137 alin. (1) lit. a) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost
modificat de pct. 16 al lit. F a art. I din HOTĂRÂREA
nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicată în MONITORUL OFICIAL nr.
894 din 28 decembrie 2007.
(2) Nu intra in baza de impozitare a taxei
subventiile sau alocatiile primite de la bugetul de stat, de la bugetele locale
sau de la bugetul Comunitar care nu indeplinesc conditiile prevazute la alin.
(1), cum sunt: subventiile pentru acoperirea cheltuielilor de transport public
local, subventiile acordate pentru efectuarea de investitii proprii.
(3) Baza de impozitare pentru uniformele de
serviciu, echipamentul de lucru si/sau de protectie acordat salariatilor este
constituita din contravaloarea care este suportata de salariati. Daca
echipamentul de lucru si/sau de protectie nu este suportat de salariati,
operatiunea nu constituie livrare de bunuri in sensul art. 128 alin. (1) din
Codul fiscal. Pentru partea din contravaloarea uniformelor de serviciu,
echipamentelor de lucru si/sau de protectie acordat salariatilor, care este
suportata de angajator, acesta isi pastreaza dreptul de deducere in conditiile
art. 145 din Codul fiscal.
(4) In sensul art. 137 alin. (1) lit. c)
din Codul fiscal baza de impozitare pentru active corporale fixe care
constituie livrare de bunuri conform art. 128 alin. (4) lit. d) din Codul
fiscal, altele decat bunurile imobile, este constituita din valoarea ramasa la
care aceste bunuri sunt inregistrate in contabilitate, calculata in functie de
amortizarea contabila, dar nu mai putin decat valoarea la care bunurile au fost
imputate, in cazul bunurilor constatate lipsa. Daca activele corporale fixe
sunt complet amortizate, baza de impozitare este zero, sau dupa caz, valoarea
imputata, in cazul lipsurilor imputabile.
(5) In situatiile prevazute la art. 128
alin. (4) lit. a) si lit. b) din Codul fiscal, baza de impozitare a bunurilor
mobile se determina conform prevederilor alin. (4).
(6) Pentru livrarile de bunuri prevazute la
art. 128 alin. (5) din Codul fiscal, baza de impozitare pentru active corporale
fixe, inclusiv pentru bunurile imobile, se determina conform procedurii
stabilite la alin. (4).
(7) Orice cheltuieli cu impozitele şi
taxele datorate de o persoană impozabilă în legătură cu o
livrare de bunuri sau o prestare de servicii, dacă nu sunt incluse în
preţul bunurilor livrate ori al serviciilor prestate, ci sunt recuperate
de la clienţi prin refacturare, se cuprind în baza de impozitare a taxei
pe valoarea adăugată, potrivit prevederilor art. 137 alin. (2) lit.
a) din Codul fiscal.
(8) În sensul art. 137 alin. (2) lit. b)
din Codul fiscal, orice cheltuieli accesorii unei livrări de
bunuri/prestări de servicii se includ în baza de impozitare a taxei pe valoarea
adăugată, chiar dacă fac obiectul unui contract separat.
Cheltuielile accesorii respective urmează aceleaşi reguli referitoare
la locul livrării/prestării, cotele sau regimul aplicabil, ca şi
livrarea/prestarea de care sunt legate.
(9) Cheltuielile cu transportul bunurilor
livrate intracomunitar se cuprind în baza impozabilă a livrării
intracomunitare numai pentru transportul sau partea din transport care este în
sarcina vânzătorului.
--------------
Alin. (7)-(9) ale pct. 18 din Normele metodologice
de aplicare a art. 137
alin. (2) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal au fost introduse de
pct. 17 al lit. F a art. I din HOTĂRÂREA nr. 1.579 din 19 decembrie
2007, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie 2007.
Codul fiscal:
(3) Baza de impozitare nu cuprinde
următoarele:
a) rabaturile, remizele, risturnele,
sconturile şi alte reduceri de preţ, acordate de furnizori direct
clienţilor la data exigibilităţii taxei;
b) sumele reprezentând daune-interese,
stabilite prin hotărâre judecătorească definitivă şi
irevocabilă, penalizările şi orice alte sume solicitate pentru
neîndeplinirea totală sau parţială a obligaţiilor
contractuale, dacă sunt percepute peste preţurile şi/sau
tarifele negociate. Nu se exclud din baza de impozitare orice sume care, în
fapt, reprezintă contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor
prestate;
c) dobânzile, percepute după data
livrării sau prestării, pentru plăţi cu întârziere;
d) valoarea ambalajelor care circulă
între furnizorii de marfă şi clienţi, prin schimb,
fără facturare;
e) sumele achitate de furnizor sau
prestator, în numele şi în contul clientului, şi care apoi se
decontează acestuia, precum şi sumele încasate în numele şi în
contul unei alte persoane.
Norme metodologice:
19. (1) În sensul art. 137 alin. (3) lit.
a) din Codul fiscal, rabaturile, remizele, risturnele, sconturile şi alte
reduceri de preţ nu se cuprind în baza de impozitare a taxei dacă
sunt acordate de furnizor/prestator direct în beneficiul clientului la momentul
livrării/prestării şi nu constituie, în fapt, remunerarea unui
serviciu sau unei livrări. În acest scop în factura emisă se va
consemna contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate,
fără taxă, iar pe un rând separat se va înscrie suma cu care
este redusă baza impozabilă, care se scade. Taxa pe valoarea
adăugată se aplică asupra diferenţei rezultate.
(2) În cazul reducerilor de preţ
acordate consumatorului final pe bază de cupoane valorice de către
producătorii/distribuitorii de bunuri în cadrul unor campanii
promoţionale, se consideră că aceste reduceri sunt acordate
şi în beneficiul comercianţilor care au acceptat aceste cupoane
valorice de la consumatorii finali, chiar dacă în circuitul acestor bunuri
de la producători/distribuitori la comercianţi s-au interpus unul sau
mai mulţi intermediari cumpărători-revânzători. Cupoanele
valorice trebuie să conţină minimum următoarele elemente:
a) numele producătorului/distribuitorului
care acordă reducerea de preţ în scopuri promoţionale;
b) produsul pentru care se face
promoţia;
c) valoarea reducerii acordate, în
sumă globală, care conţine şi taxa pe valoarea
adăugată aferentă reducerii, fără a fi
menţionată distinct în cupon;
d) termenul de valabilitate a cuponului;
e) menţiunea potrivit căreia
cupoanele pot fi utilizate numai în magazinele agreate în
desfăşurarea promoţiei în cauză;
f) instrucţiunile privind utilizarea
acestor cupoane;
g) denumirea societăţii
specializate în administrarea cupoanelor valorice, dacă este cazul.
(3) În sensul art. 137 alin. (3) lit. e)
din Codul fiscal, sumele achitate de furnizor/prestator în numele şi în contul
clientului reprezintă sumele achitate de o persoană,
furnizorul/prestatorul, pentru facturi emise pe numele clientului. Emiterea
facturii de decontare este opţională, în funcţie de cele
convenite de părţi în vederea recuperării sumelor achitate. În situaţia
în care părţile convin să îşi deconteze sumele achitate pe
baza facturii de decontare, taxa nu va fi menţionată distinct, fiind
inclusă în totalul sumei de recuperat. Factura de decontare se transmite
clientului însoţită de factura achitată în numele clientului
şi emisă pe numele acestuia din urmă. Furnizorul/prestatorul nu
exercită dreptul de deducere pentru sumele achitate în numele clientului
şi nu colectează taxa pe baza facturii de decontare. De asemenea,
furnizorul/prestatorul nu înregistrează aceste sume în conturile de
cheltuieli, respectiv de venituri. Clientul îşi va deduce în
condiţiile legii taxa pe baza facturii care a fost emisă pe numele
său, factura de decontare fiind doar un document care se anexează la
factura achitată.
Exemplul nr. 1: Persoana A emite o
factură de servicii de transport către persoana B, dar factura lui A
este plătită de C în numele lui B.
(4) În cazul în care persoana
impozabilă primeşte o factură pe numele său pentru
livrări de bunuri/prestări de servicii realizate în beneficiul altei
persoane şi emite o factură în nume propriu către această
altă persoană, acestea nu sunt considerate plăţi în numele
clientului şi se aplică structura de comisionar prevăzută
la pct. 6 alin. (3) sau, după caz, la pct. 7 alin. (1), chiar dacă nu
există un contract de comision între părţi. Totuşi,
structura de comisionar nu se aplică în situaţia în care se
aplică prevederile pct. 18 alin. (8). Persoana care aplică structura
de comisionar nu este obligată să aibă înscrisă în obiectul
de activitate realizarea livrărilor/prestărilor pe care le
refacturează. Se consideră că numai din punctul de vedere al
taxei pe valoarea adăugată persoana care aplică structura de
comisionar realizează o livrare/prestare de aceeaşi natură ca
şi cea realizată de persoana care a realizat efectiv livrarea sau
prestarea.
Exemplul nr. 2: Un furnizor A din România
realizează o livrare intracomunitară de bunuri către
beneficiarul B din Ungaria. Condiţia de livrare este ex-works, prin urmare
transportul este în sarcina cumpărătorului, a lui B. Totuşi, B
îl mandatează pe A să angajeze o firmă de transport, urmând
să îi achite costul transportului. Transportatorul C facturează
serviciul de transport lui A, iar A, aplicând structura de comisionar, va
refactura serviciul lui B. Se consideră că A a primit şi a
prestat el însuşi serviciul de transport.
(5) În sensul art. 137 alin. (3) lit. e)
din Codul fiscal, sumele încasate în numele şi în contul altei persoane,
care nu se cuprind în baza de impozitare, cuprind operaţiuni precum:
a) cotizaţii, onorarii,
redevenţe, taxe sau alte plăţi încasate în contul unei
instituţii publice, dacă pentru acestea instituţia publică
nu este persoană impozabilă în sensul art. 127 din Codul fiscal. În
această categorie se cuprind, printre altele, şi taxa pentru
serviciile de reclamă şi publicitate prevăzută la art. 270
din Codul fiscal, taxa hotelieră prevăzută la art. 278 din Codul
fiscal, contribuţia la Fondul cinematografic prevăzută la art. 13 lit. b) din Ordonanţa Guvernului nr.
39/2005 privind cinematografia, aprobată cu modificări şi
completări prin Legea nr. 328/2006, cu
modificările şi completările ulterioare, taxa asupra
activităţilor dăunătoare sănătăţii
prevăzută la art.
363 alin. (1) lit. c) din Legea nr. 95/2006 privind reforma în domeniul
sănătăţii, cu modificările şi completările
ulterioare;
b) sume încasate în contul altei persoane,
dacă factura este emisă de această altă persoană
către un terţ. Pentru decontarea sumelor încasate de la terţ cu
persoana care a emis factura, conform înţelegerii dintre părţi,
pot fi întocmite facturi de decontare conform alin. (3).
(6) În cazul sumelor încasate de persoana
impozabilă în contul altei persoane, se aplică structura de
comisionar prevăzută la pct. 6 alin. (3) sau, după caz, la pct.
7 alin. (1), chiar dacă nu există un contract de comision între
părţi. De exemplu, o companie B încasează contravaloarea taxei
radio TV de la clienţi, pe care o virează apoi companiilor de radio
şi televiziune. Această taxă este menţionată pe
factura emisă de compania B, alături de propriile sale
livrări/prestări efectuate. Întrucât taxa radio TV reprezintă o
operaţiune scutită de TVA conform art. 141 alin. (1) lit. o) din
Codul fiscal, fiind efectuată de posturile publice de radio şi
televiziune, compania B va păstra acelaşi regim la facturarea acestei
taxe către clienţi. Conform structurii de comisionar, posturile de
radio şi televiziune vor factura către compania B serviciile pentru
care aceasta a încasat sumele în contul lor.
(7) În sensul art. 137 alin. (3) lit. d)
din Codul fiscal, ambalajele care circulă între furnizorii de marfă
şi clienţi prin schimb, fără facturare, nu se includ în
baza de impozitare a taxei, chiar dacă beneficiarii nu deţin
cantităţile de ambalaje necesare efectuării schimbului şi
achită o garanţie bănească în schimbul ambalajelor primite.
Pentru vânzările efectuate prin unităţi care au obligaţia
utilizării aparatelor de marcat electronice fiscale, suma garanţiei
băneşti încasate pentru ambalaje se evidenţiază distinct pe
bonurile fiscale, fără taxă. Restituirea garanţiilor
băneşti nu se reflectă în documente fiscale.
(8) Persoanele care au primit ambalaje în schimbul
unei garanţii băneşti au obligaţia să comunice
periodic furnizorului de ambalaje, dar nu mai târziu de termenul legal pentru
efectuarea inventarierii anuale, cantităţile de ambalaje scoase din
evidenţă ca urmare a distrugerii, uzurii, lipsurilor sau altor cauze
de aceeaşi natură. În termen de 5 zile lucrătoare de la data
comunicării, furnizorii de ambalaje sunt obligaţi să factureze
cu taxă cantităţile de ambalaje respective. Dacă
garanţiile sunt primite de la persoane fizice de către proprietarul ambalajelor,
pe baza evidenţei vechimii garanţiilor primite şi nerestituite
se va colecta taxa pentru ambalajele pentru care s-au încasat garanţii mai
vechi de un an calendaristic.
--------------
Alin. (3) şi (4) ale pct. 19 din
Normele metodologice de aplicare a art.
137 alin. (3) lit. e) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal au fost
modificate de pct. 18 al lit. F a art. I din HOTĂRÂREA
nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicată în MONITORUL OFICIAL nr.
894 din 28 decembrie 2007.
Pct. 19 din Normele metodologice de
aplicare a art. 137
alin. (3) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost modificat de
pct. 2 al lit. A a articolului unic din HOTĂRÂREA nr. 1.618
din 4 decembrie 2008, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 865 din 22
decembrie 2008.
Codul fiscal:
Ajustarea bazei de impozitare
Art. 138 - Baza de impozitare se reduce in
urmatoarele situatii:
a) daca a fost emisa o factura si,
ulterior, operatiunea este anulata total sau partial, inainte de livrarea
bunurilor sau de prestarea serviciilor;
b) in cazul refuzurilor totale sau partiale
privind cantitatea, calitatea ori preturile bunurilor livrate sau ale
serviciilor prestate, in conditiile anularii totale ori partiale a contractului
pentru livrarea sau prestarea in cauza, declarata printr-o hotarare
judecatoreasca definitiva si irevocabila, sau in urma unui arbitraj, ori in
cazul in care exista un acord scris intre parti;
c) in cazul in care rabaturile, remizele,
risturnele si celelalte reduceri de pret prevazute la art. 137 alin. (3) lit.
a) sunt acordate dupa livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor;
d) in cazul in care contravaloarea
bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate incasa din cauza
falimentului beneficiarului. Ajustarea este permisa incepand cu data
pronuntarii hotararii judecatoresti de inchidere a procedurii prevazute de Legea nr. 85/2006 privind procedura insolventei,
hotarare ramasa definitiva si irevocabila;
e) in cazul in care cumparatorii returneaza
ambalajele in care s-a expediat marfa, pentru ambalajele care circula prin
facturare.
Norme metodologice:
20.
(1) In situatiile prevazute la art. 138 din Codul fiscal, furnizorii de bunuri
si/sau prestatorii de servicii isi ajusteaza baza impozabila a taxei dupa
efectuarea livrarii/prestarii, sau dupa facturarea livrarii/prestarii chiar
daca livrarea/prestarea nu au fost efectuate dar evenimentele prevazute la art.
138 din Codul fiscal intervin ulterior facturarii si inregistrarii taxei in
evidentele persoanei impozabile. In acest scop furnizorii/prestatorii trebuie
sa emita facturi cu valorile inscrise cu semnul minus cand baza de impozitare
se reduce sau, dupa caz, fara semnul minus, daca baza de impozitare se
majoreaza, care vor fi transmise si beneficiarului. Prevederile acestui alineat
se aplica si pentru livrari intracomunitare.
(2) Beneficiarii au obligatia sa ajusteze
dreptul de deducere exercitat initial, potrivit prevederilor art. 148 lit. b)
si art. 149 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal, numai pentru operatiunile
prevazute la art. 138 lit. a) - c) si e) din Codul fiscal. Prevederile acestui
alineat se aplica si pentru achizitiile intracomunitare.
(3) Ajustarea bazei de impozitare a taxei
pe valoarea adaugata, prevazuta la art. 138 lit. d) din Codul fiscal este
permisa numai in situatia in care data declararii falimentului beneficiarilor a
intervenit dupa data de 1 ianuarie 2004, inclusiv pentru facturile emise
inainte de aceasta data, daca contravaloarea bunurilor livrate/serviciilor
prestate ori taxa pe valoarea adaugata aferenta consemnata in aceste facturi nu
se poate incasa din cauza falimentului beneficiarului.
(4) Reducerile de pret acordate de
producatorii/distribuitorii de bunuri pe baza de cupoane valorice, in cadrul
unor campanii promotionale se reflecta in facturi astfel:
a) facturile de reducere se intocmesc
direct de catre producatorii/distribuitorii de bunuri pe numele comerciantilor
care au acceptat cupoanele valorice de la consumatorii finali, chiar daca
initial facturile de livrare a bunurilor pentru care se acorda aceste reduceri
de pret au fost emise de producatori/distribuitori catre diversi intermediari
cumparatori-revanzatori. La rubrica "Cumparator" se inscriu datele de
identificare ale cumparatorului care a acceptat cupoanele valorice de la
consumatorii finali. In plus, in factura de reducere de pret se va mentiona
"reducere de pret acordata in baza cupoanelor valorice", sau,
b) in cazul in care
producatorii/distribuitorii de bunuri incheie contracte cu societati
specializate in administrarea cupoanelor valorice producatorii/distribuitorii
emit o singura factura cu semnul minus pentru valoarea reducerilor de pret acordate
in cursul unei luni si a taxei pe valoarea adaugata aferente, care trebuie sa
cuprinda mentiunea "reduceri de pret acordate in baza cupoanelor valorice
conform anexei". Anexa trebuie sa contina informatii din care sa rezulte
valoarea reducerilor de pret acordate de un producator/distribuitor pentru
fiecare comerciant, pe categorii de bunuri. La rubrica "Cumparator"
se vor inscrie datele de identificare ale societatii specializate in
administrarea cupoanelor valorice. Societatile specializate in administrarea
cupoanelor valorice vor emite catre fiecare comerciant o singura factura cu
semnul minus pentru toate bunurile in cauza, in care vor inscrie valoarea
reducerilor de pret acordate de producatori/distribuitori in cursul unei luni
si a taxei pe valoarea adaugata aferente. Aceste facturi trebuie sa contina
mentiunea "reduceri de pret acordate in baza cupoanelor valorice conform
anexei". Anexa trebuie sa contina informatii din care sa rezulte valoarea
reducerilor de pret acordate de un producator/distribuitor pentru fiecare
comerciant, pe categorii de bunuri. La rubrica "Furnizor" se vor
inscrie datele de identificare ale societatii specializate in administrarea
cupoanelor valorice.
Codul fiscal:
Baza de impozitare pentru achiziţiile
intracomunitare
Art. 138^1. - (1) Pentru achiziţiile
intracomunitare de bunuri, baza de impozitare se stabileşte pe baza
aceloraşi elemente utilizate conform art. 137 pentru determinarea bazei de
impozitare în cazul livrării aceloraşi bunuri în interiorul
ţării. În cazul unei achiziţii intracomunitare de bunuri,
conform art. 130^1 alin. (2) lit. a), baza de impozitare se determină în
conformitate cu prevederile art. 137 alin. (1) lit. c) şi ale art. 137
alin. (2).
(2) Baza de impozitare cuprinde şi
accizele plătite sau datorate în alt stat membru decât România de persoana
care efectuează achiziţia intracomunitară, pentru bunurile
achiziţionate. În cazul în care accizele sunt rambursate persoanei care
efectuează achiziţia intracomunitară în statul membru în care a
început expedierea sau transportul bunurilor, baza de impozitare a
achiziţiei intracomunitare efectuate în România se reduce
corespunzător.
Norme metodologice:
21. În sensul art. 138^1 din Codul fiscal,
baza de impozitare a achiziţiei intracomunitare este egală cu baza de
impozitare a livrării intracomunitare efectuate în alt stat membru, care
cuprinde elementele prevăzute la art. 137 alin. (2) din Codul fiscal
şi nu cuprinde elementele prevăzute la art. 137 alin. (3) din Codul
fiscal, şi/sau, după caz, se ajustează în conformitate cu
prevederile art. 138 din Codul fiscal. Cheltuielile de transport se cuprind în
baza impozabilă a bunurilor achiziţionate intracomunitar numai
dacă transportul este în sarcina vânzătorului sau pentru partea din
transport care este în sarcina vânzătorului.
--------------
Pct. 21 din Normele metodologice de
aplicare a art. 138^1
din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 19 al
lit. F a art. I din HOTĂRÂREA nr. 1.579 din 19 decembrie
2007, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie 2007.
Codul fiscal:
Cursul de schimb valutar
Art. 139^1 - (1) Daca elementele folosite
la stabilirea bazei de impozitare a unui import de bunuri se exprima in valuta,
cursul de schimb valutar se stabileste conform prevederilor comunitare care
reglementeaza calculul valorii in vama.
(2) Daca elementele folosite pentru
stabilirea bazei de impozitare a unei operatiuni, alta decat importul de
bunuri, se exprima in valuta, cursul de schimb care se aplica este ultimul curs
de schimb comunicat de Banca Nationala a Romaniei sau cursul de schimb utilizat
de banca prin care se efectueaza decontarile, din data la care intervine exigibilitatea
taxei pentru operatiunea in cauza.
Norme metodologice:
22. (1) În contractele încheiate între
părţi trebuie menţionat dacă pentru decontări va fi
utilizat cursul de schimb comunicat de Banca Naţională a României sau
cursul de schimb al unei bănci comerciale. În cazul încasării de
avansuri înainte de livrarea de bunuri sau prestarea de servicii, cursul de
schimb valutar utilizat pentru determinarea bazei de impozitare a taxei pe
valoarea adăugată la data încasării avansurilor va rămâne
neschimbat la data definitivării operaţiunii.
Exemplu: O persoană impozabilă A
înregistrată în scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal
încasează 1.000 de euro drept avans pentru livrarea unui automobil de la o
altă societate B; A va emite o factură către B la cursul de 3,5
lei/euro, valabil la data încasării avansului.
Baza de impozitare a TVA = 1.000 euro x 3,5
lei/euro = 3.500 lei.
Taxa pe valoarea adăugată
aferentă avansului = 3.500 x 19% = 665 lei.
După o perioadă de 3 luni are loc
livrarea automobilului, care costă 5.000 de euro. Cursul din data
livrării bunului este de 3,6 lei/euro. Baza de impozitare a TVA se
determină astfel:
[(1.000 euro x 3,5 lei/euro) + (4.000 euro
x 3,6 lei/euro)] x 19% = 17.900 x 19% = 3.401 lei. [...]
--------------
Alin. (1) al pct. 22 din Normele
metodologice de aplicare a art.
139^1 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost modificat de pct.
20 al lit. F a art. I din HOTĂRÂREA nr. 1.579 din 19 decembrie
2007, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie 2007.
(2) Pentru livrari de bunuri sau prestari
de servicii in interiorul tarii, contractate in valuta cu decontare in lei la
cursul de schimb din data platii, diferentele de curs dintre cursul de schimb
mentionat in factura intocmita conform alin. (1) si cursul de schimb utilizat
la data incasarii, nu este considerat diferenta de pret.
------------
Alin. (1) al pct. 22 din Normele
metodologice de aplicare a art.
139^1 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost modificat de pct.
2 al literei B a art. I din HOTARAREA nr. 213 din 28 februarie 2007,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 153 din 2 martie 2007.
Codul fiscal:
Cotele
Art. 140 - (1) Cota standard este de 19%
şi se aplică asupra bazei de impozitare pentru operaţiunile
impozabile care nu sunt scutite de taxă sau care nu sunt supuse cotelor
reduse.
(2) Cota redusă de 9% se aplică
asupra bazei de impozitare pentru următoarele prestări de servicii
şi/sau livrări de bunuri:
a) serviciile constând în permiterea
accesului la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, monumente de
arhitectură şi arheologice, grădini zoologice şi botanice,
târguri, expoziţii şi evenimente culturale, cinematografe, altele
decât cele scutite conform art. 141 alin. (1) lit. m);
b) livrarea de manuale şcolare,
cărţi, ziare şi reviste, cu excepţia celor destinate
exclusiv sau în principal publicităţii;
c) livrarea de proteze şi accesorii
ale acestora, cu excepţia protezelor dentare;
d) livrarea de produse ortopedice;
e) livrarea de medicamente de uz uman
şi veterinar;
f) cazarea în cadrul sectorului hotelier
sau al sectoarelor cu funcţie similară, inclusiv închirierea
terenurilor amenajate pentru camping.
(2^1) Cota redusă de 5% se aplică
asupra bazei de impozitare pentru livrarea locuinţelor ca parte a
politicii sociale, inclusiv a terenului pe care sunt construite. Terenul pe
care este construită locuinţa include şi amprenta la sol a
locuinţei. În sensul prezentului titlu, prin locuinţă
livrată ca parte a politicii sociale se înţelege:
a) livrarea de clădiri, inclusiv a
terenului pe care sunt construite, destinate a fi utilizate drept cămine
de bătrâni şi de pensionari;
b) livrarea de clădiri, inclusiv a
terenului pe care sunt construite, destinate a fi utilizate drept case de copii
şi centre de recuperare şi reabilitare pentru minori cu handicap;
c) livrarea de locuinţe care au o
suprafaţă utilă de maximum 120 mp, exclusiv anexele
gospodăreşti, a căror valoare, inclusiv a terenului pe care sunt
construite, nu depăşeşte suma de 380.000 lei, exclusiv taxa pe
valoarea adăugată, achiziţionate de orice persoană
necăsătorită sau familie. Suprafaţa utilă a
locuinţei este cea definită prin Legea
locuinţei nr. 114/1996, republicată, cu modificările şi
completările ulterioare. Anexele gospodăreşti sunt cele definite
prin Legea nr. 50/1991 privind autorizarea
executării lucrărilor de construcţii, republicată, cu
modificările şi completările ulterioare. Cota redusă se
aplică numai în cazul locuinţelor care în momentul vânzării pot
fi locuite ca atare şi dacă terenul pe care este construită
locuinţa nu depăşeşte suprafaţa de 250 mp, inclusiv
amprenta la sol a locuinţei, în cazul caselor de locuit individuale. În
cazul imobilelor care au mai mult de două locuinţe, cota
indiviză a terenului aferent fiecărei locuinţe nu poate
depăşi suprafaţa de 250 mp, inclusiv amprenta la sol
aferentă fiecărei locuinţe. Orice persoană
necăsătorită sau familie pot achiziţiona o singură
locuinţă cu cota redusă de 5%, respectiv:
1. în cazul persoanelor
necăsătorite, să nu fi deţinut şi să nu
deţină nicio locuinţă în proprietate pe care au
achiziţionat-o cu cota de 5%;
2. în
cazul familiilor, soţul sau soţia să nu fi deţinut şi
să nu deţină, fiecare sau împreună nicio locuinţă
în proprietate pe care au achiziţionat-o cu cota de 5%.
d) livrarea de clădiri, inclusiv a
terenului pe care sunt construite, către primării în vederea
atribuirii de către acestea cu chirie subvenţionată unor
persoane sau familii, a căror situaţie economică nu le permite
accesul la o locuinţă în proprietate sau închirierea unei
locuinţe în condiţiile pieţei.
(3) Cota aplicabilă este cea în vigoare
la data la care intervine faptul generator, cu excepţia cazurilor
prevăzute la art. 134^2 alin. (2), pentru care se aplică cota în
vigoare la data exigibilităţii taxei.
(4) În cazul schimbării cotei se va
proceda la regularizare pentru a se aplica cotele în vigoare la data
livrării de bunuri sau prestării de servicii, pentru cazurile
prevăzute la art. 134^2 alin. (2).
(5) Cota aplicabilă pentru importul de
bunuri este cota aplicabilă pe teritoriul României pentru livrarea
aceluiaşi bun.
(6) Cota aplicabilă pentru
achiziţii intracomunitare de bunuri este cota aplicată pe teritoriul
României pentru livrarea aceluiaşi bun şi care este în vigoare la
data la care intervine exigibilitatea taxei.
Norme metodologice:
23. (1) Taxa se determină prin
aplicarea cotei standard sau a cotelor reduse asupra bazei de impozitare
determinate potrivit legii.
(2) Se aplică procedeul sutei
mărite pentru determinarea sumei taxei, respectiv 19 x 100/119 în cazul
cotei standard şi 9 x 100/109 sau 5 x 100/105 în cazul cotelor reduse,
atunci când preţul de vânzare include şi taxa. De regulă,
preţul include taxa în cazul livrărilor de bunuri şi/sau
prestărilor de servicii direct către populaţie pentru care nu este
necesară emiterea unei facturi conform art. 155 alin. (7) din Codul
fiscal, precum şi în orice situaţie în care prin natura
operaţiunii sau conform prevederilor contractuale preţul include
şi taxa.
(3) Cota redusă de 9%
prevăzută la art. 140 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal se
aplică pentru livrarea de manuale şcolare, cărţi, ziare
şi reviste, inclusiv pentru cele înregistrate pe suport electromagnetic
sau pe alte tipuri de suporturi. Cărţile şi manualele
şcolare sunt tipăriturile care au cod ISBN, indiferent de suportul pe
care sunt livrate. Ziarele şi revistele sunt orice tipărituri care au
cod ISSN, indiferent de suportul pe care sunt livrate. Nu se aplică cota
redusă a taxei pe valoarea adăugată pentru livrarea de
cărţi, ziare şi reviste care sunt destinate în principal sau
exclusiv publicităţii. Prin în principal se înţelege că mai
mult de jumătate din conţinutul cărţii, ziarului sau
revistei este destinat publicităţii.
(4) Cota redusă de taxă de 9%
prevăzută la art. 140 alin. (2) lit. c) din Codul fiscal se
aplică pentru protezele medicale şi accesoriile acestora, exclusiv
protezele dentare care sunt scutite de taxa pe valoarea adăugată în
condiţiile prevăzute la art. 141 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal.
Proteza medicală este un dispozitiv medical care amplifică,
restabileşte sau înlocuieşte zone din ţesuturile moi ori dure,
precum şi funcţii ale organismului uman; acest dispozitiv poate fi
intern, extern sau atât intern, cât şi extern. Accesoriul unei proteze
este un articol care este prevăzut în mod special de către
producător pentru a fi utilizat împreună cu proteza medicală.
(5) Cota redusă de taxă de 9%
prevăzută la art. 140 alin. (2) lit. d) din Codul fiscal se
aplică pentru produsele ortopedice. Sunt produse ortopedice protezele
utilizate pentru amplificarea, restabilirea sau înlocuirea ţesuturilor moi
ori dure, precum şi a unor funcţii ale sistemului osteoarticular,
ortezele utilizate pentru modificarea caracteristicilor structurale şi
funcţionale ale sistemului neuromuscular şi scheletic, precum şi
încălţămintea ortopedică realizată la recomandarea
medicului de specialitate, mijloacele şi dispozitivele de mers ortopedice,
precum fotolii rulante şi/sau alte vehicule similare pentru invalizi,
părţi şi/sau accesorii de fotolii rulante ori de vehicule
similare pentru invalizi.
(6) Cota redusă de taxă de 9%
prevăzută la art. 140 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal se
aplică pentru cazarea în cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu
funcţie similară, inclusiv închirierea terenurilor amenajate pentru
camping. În situaţia în care costul micului dejun este inclus în
preţul de cazare, cota redusă se aplică asupra preţului de
cazare, fără a se defalca separat micul dejun. Orice persoană
care acţionează în condiţiile art. 129 alin. (6) din Codul
fiscal sau care intermediază astfel de operaţiuni în nume propriu,
dar în contul altei persoane, potrivit art. 129 alin. (2) din Codul fiscal,
aplică cota de 9% a taxei, cu excepţia situaţiilor în care este
obligatorie aplicarea regimului special de taxă pentru agenţii de
turism, prevăzut la art. 152^1 din Codul fiscal.
(7) Cota redusă de taxă de 5%
prevăzută la art. 140 alin. (2^1) din Codul fiscal se aplică
numai pentru livrarea, astfel cum este definită la art. 128 alin. (1) din
Codul fiscal, a locuinţelor ca parte a politicii sociale, respectiv pentru
transferul dreptului de a dispune ca şi un proprietar de bunurile
prevăzute la art. 140 alin. (2^1) lit. a)-d) din Codul fiscal. Pentru
livrările prevăzute la art. 140 alin. (2^1) lit. a), b) şi d) din
Codul fiscal, cota redusă de TVA de 5% se aplică inclusiv pentru
terenul pe care este construită locuinţa, în condiţiile în care
terenul urmează regimul construcţiei conform pct. 37 alin. (1).
(8) În aplicarea art. 140 alin. (2^1) lit.
c) din Codul fiscal, prin locuinţă se înţelege construcţia
alcătuită din una sau mai multe camere de locuit, cu
dependinţele, dotările şi utilităţile necesare, care
satisface cerinţele de locuit ale unei persoane sau familii.
(9) Pentru locuinţele prevăzute
la art. 140 alin. (2^1) lit. c) din Codul fiscal, vânzătorul poate aplica
cota de TVA de 5% dacă cumpărătorul va prezenta o
declaraţie pe propria răspundere, autentificată de un notar, din
care să rezulte că sunt îndeplinite condiţiile stabilite la art.
140 alin. (2^1) lit. c) pct. 1 şi 2 din Codul fiscal, care va fi
păstrată de vânzător pentru justificarea aplicării cotei
reduse de TVA de 5%. În vederea aplicării cotei reduse de TVA de 5% pentru
locuinţele prevăzute la art. 140 alin. (2^1) lit. c) din Codul
fiscal, suprafaţa utilă a locuinţei, exclusiv anexele
gospodăreşti, şi, după caz, a terenului pe care este
construită trebuie să fie înscrise în documentaţia
cadastrală anexată la actul de vânzare-cumpărare încheiat în
condiţiile legii.
(10) Pentru clădirile prevăzute
la art. 140 alin. (2^1) lit. a), b) şi d) din Codul fiscal,
vânzătorul poate aplica cota de TVA de 5% dacă cumpărătorul
va prezenta o declaraţie pe propria răspundere, autentificată de
un notar, din care să rezulte că va utiliza aceste clădiri
conform destinaţiei prevăzute de lege, care va fi păstrată
de vânzător pentru justificarea aplicării cotei reduse de TVA de 5%.
------------
Pct. 23 din Normele metodologice de
aplicare a art. 140 din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 3 al lit.
A a articolului unic din HOTĂRÂREA nr. 1.618
din 4 decembrie 2008, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 865 din 22
decembrie 2008.
Codul fiscal:
Scutiri pentru operatiuni din interiorul tarii
Art. 141 - (1) Urmatoarele operatiuni de
interes general sunt scutite de taxa:
a) spitalizarea, îngrijirile medicale
şi operaţiunile strâns legate de acestea, desfăşurate de
unităţi autorizate pentru astfel de activităţi, indiferent
de forma de organizare, precum: spitale, sanatorii, centre de
sănătate rurale sau urbane, dispensare, cabinete şi laboratoare
medicale, centre de îngrijire medicală şi de diagnostic, baze de
tratament şi recuperare, staţii de salvare şi alte
unităţi autorizate să desfăşoare astfel de
activităţi;
Norme metodologice:
24. Scutirea prevazuta la art. 141 alin.
(1) lit. a) din Codul fiscal:
a) se aplica pentru operatiunile care sunt
strans legate de spitalizare, ingrijirile medicale, incluzand livrarea de medicamente,
bandaje, proteze si accesorii ale acestora, produse ortopedice si alte bunuri
similare catre pacienti in perioada tratamentului, precum si furnizarea de
hrana si cazare catre pacienti in timpul spitalizarii si ingrijirii medicale;
b) nu se aplica pentru furnizarea de
medicamente, bandaje, proteze medicale si accesorii ale acestora, produse
ortopedice si alte bunuri similare, care nu este efectuata in cadrul
tratamentului medical sau spitalizarii, cum ar fi cele efectuate de farmacii,
chiar si in situatia in care acestea sunt situate in incinta unui spital sau a
unei clinici si/sau sunt conduse de catre acestea.
Codul fiscal:
d) transportul bolnavilor şi al
persoanelor accidentate, în vehicule special amenajate în acest scop, de
către entităţi autorizate în acest sens;
Norme metodologice:
25. Scutirea prevazuta la art. 141 alin.
(1) lit. d) din Codul fiscal privind activitatea de transport al bolnavilor si
ranitilor cu vehicule special amenajate in acest sens se aplica pentru transporturile
efectuate de statiile de salvare sau de alte unitati sau vehicule autorizate de
Ministerul Sanatatii pentru desfasurarea acestei activitati.
Codul fiscal:
i) prestările de servicii şi/sau
livrările de bunuri strâns legate de asistenţa şi/sau
protecţia socială, efectuate de instituţiile publice sau de alte
entităţi recunoscute ca având caracter social, inclusiv cele livrate
de căminele de bătrâni;
--------------
Lit. i) a alin. (1) al art. 141 a fost
modificată de pct. 48 al art. I din ORDONANŢA
DE URGENŢĂ nr. 106 din 4 octombrie 2007, publicată în
MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18 octombrie 2007.
Norme metodologice:
26. In sensul art. 141 alin. (1) lit. i)
din Codul fiscal, entitatile recunoscute ca avand caracter social sunt entitati
precum: caminele de batrani si de pensionari, centrele de integrare prin
terapie ocupationala, centrele de plasament autorizate sa desfasoare activitati
de asistenta sociala.
Codul fiscal:
j) prestările de servicii şi/sau
livrările de bunuri strâns legate de protecţia copiilor şi a
tinerilor, efectuate de instituţiile publice sau de alte
entităţi recunoscute ca având caracter social;
Norme metodologice:
27. Scutirea prevazuta la art. 141 alin.
(1) lit. j) din Codul fiscal, se aplica centrelor-pilot pentru tineri cu
handicap, caselor de copii, centrelor de recuperare si reabilitare pentru
minori cu handicap si altor organisme care au ca obiect de activitate
asigurarea supravegherii, intretinerii sau educarii tinerilor.
Codul fiscal:
k) prestările de servicii şi/sau
livrările de bunuri furnizate membrilor în interesul lor colectiv, în
schimbul unei cotizaţii fixate conform statutului, de organizaţii
fără scop patrimonial care au obiective de natură politică,
sindicală, religioasă, patriotică, filozofică,
filantropică, patronală, profesională sau civică, precum
şi obiective de reprezentare a intereselor membrilor lor, în condiţiile
în care această scutire nu provoacă distorsiuni de concurenţă;
Norme metodologice:
28. In sensul art. 141 alin. (1) lit. k)
din Codul fiscal:
a) Cuantumul cotizatiilor este stabilit de
organul de conducere abilitat, conform statutului propriu al organizatiilor
fara scop patrimonial;
b) activitatile desfasurate in favoarea
membrilor in contul cotizatiilor incasate in baza art. 6 din
Decretul-lege nr. 139/1990 privind camerele de comert si industrie din
Romania, cu modificarile si completarile ulterioare, de catre Camera de Comert
si Industrie a Romaniei si a Municipiului Bucuresti si camerele de comert si
industrie teritoriale, sunt scutite de taxa.
Codul fiscal:
l) prestările de servicii strâns
legate de practicarea sportului sau a educaţiei fizice, efectuate de
organizaţii fără scop patrimonial pentru persoanele care
practică sportul sau educaţia fizică;
Norme metodologice:
29. Scutirea prevazuta la art. 141 alin.
(1) lit. l) din Codul fiscal se aplica pentru prestarile de servicii ce au
stransa legatura cu practicarea sportului sau a educatiei fizice, efectuate in
beneficiul persoanelor care practica sportul sau educatia fizica, in situatia
in care aceste servicii sunt prestate de catre organizatii fara scop
patrimonial, cum sunt organizatiile si ligile sportive, cluburile sportive,
bazele sportive de antrenament, hotelurile si cantinele pentru uzul exclusiv al
sportivilor. Nu se aplica scutirea de taxa pentru incasarile din publicitate,
incasarile din cedarea drepturilor de transmitere la radio si la televiziune a
manifestarilor sportive si incasarile din acordarea dreptului de a intra la
orice manifestari sportive.
Codul fiscal:
m) prestările de servicii culturale
şi/sau livrările de bunuri strâns legate de acestea, efectuate de
instituţiile publice sau de alte organisme culturale fără scop
patrimonial, recunoscute ca atare de către Ministerul Culturii şi
Cultelor;
Norme metodologice:
30. Prestările de servicii culturale
prevăzute de art. 141 alin. (1) lit. m) din Codul fiscal efectuate de
instituţiile publice sau de organizaţii culturale nonprofit cuprind
activităţi precum: reprezentaţiile de teatru, operă,
operetă, organizarea de expoziţii, festivaluri şi alte
activităţi culturale recunoscute de Ministerul Culturii şi
Cultelor. Livrările de bunuri strâns legate de aceste servicii cuprind
livrări precum: vânzarea de broşuri, pliante şi alte materiale
care popularizează o activitate culturală.
--------------
Pct. 30 din Normele metodologice de
aplicare a art. 141
alin. (1) lit. m) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost
modificat de pct. 21 al lit. F a art. I din HOTĂRÂREA
nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicată în MONITORUL OFICIAL nr.
894 din 28 decembrie 2007.
Codul fiscal:
n) prestările de servicii şi/sau
livrările de bunuri efectuate de persoane ale căror operaţiuni
sunt scutite, potrivit lit. a), f) şi i)-m), cu ocazia manifestărilor
destinate să le aducă sprijin financiar şi organizate în
profitul lor exclusiv, cu condiţia ca aceste scutiri să nu
producă distorsiuni concurenţiale;
Norme metodologice:
31. Potrivit art. 141 alin. (1) lit. n) din
Codul fiscal, sunt scutite de taxa pe valoarea adăugată
activităţi cum sunt: reprezentaţii teatrale, coregrafice sau
cinematografice, expoziţii, concerte, conferinţe, simpozioane, altele
decât cele prevăzute la pct. 30, cu condiţia ca veniturile
obţinute din aceste activităţi să servească numai la
acoperirea cheltuielilor persoanelor care le-au organizat.
--------------
Pct. 31 din Normele metodologice de
aplicare a art. 141
alin. (1) lit. n) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost
modificat de pct. 22 al lit. F a art. I din HOTĂRÂREA
nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicată în MONITORUL OFICIAL nr.
894 din 28 decembrie 2007.
Codul fiscal:
o) activităţile specifice
posturilor publice de radio şi televiziune, altele decât
activităţile de natură comercială;
Norme metodologice:
32. Prin posturi publice nationale de radio
si televiziune se inteleg Societatea Romana de Radiodifuziune si Societatea
Romana de Televiziune, prevazute de Legea nr. 41/1994,
republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, privind organizarea si
functionarea Societatii Romane de Radiodifuziune si Societatii Romane de
Televiziune.
Codul fiscal:
p) serviciile publice poştale, precum
şi livrarea de bunuri aferentă acestora;
Norme metodologice:
33. Serviciile publice postale sunt
serviciile postale din sfera serviciului universal, astfel cum sunt
reglementate de Ordonanta Guvernului nr. 31/2002 privind
serviciile postale, cu modificarile si completarile ulterioare.
Codul fiscal:
q) prestările de servicii efectuate de
către grupuri independente de persoane, ale căror operaţiuni
sunt scutite sau nu intră în sfera de aplicare a taxei, grupuri create în
scopul prestării către membrii lor de servicii direct legate de
exercitarea activităţilor acestora, în cazul în care aceste grupuri
solicită membrilor lor numai rambursarea cotei-părţi de
cheltuieli comune, în limitele şi în condiţiile stabilite prin norme
şi în condiţiile în care această scutire nu este de natură
a produce distorsiuni concurenţiale.
r) furnizarea de personal de către
instituţiile religioase sau filozofice în scopul activităţilor
prevăzute la lit. a), f), i) şi j).
--------------
Lit. r) a alin. (1) al art. 141 a fost
introdusă de pct. 49 al art. I din ORDONANŢA
DE URGENŢĂ nr. 106 din 4 octombrie 2007, publicată în
MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18 octombrie 2007.
Norme metodologice:
34. (1) Scutirea de la art. 141 alin. (1)
lit. q) din Codul fiscal se aplica in situatia in care membrii unui grup
independent de persoane sunt de acord sa imparta cheltuieli semnificative
comune si direct necesare pentru exercitarea activitatii de catre membri. In
acest caz alocarea de cheltuieli se considera a fi o prestare de servicii in
beneficiul membrilor de catre grupul independent de persoane. Aceasta prestare
de servicii este scutita de taxa in cazul in care conditiile stabilite la alin.
(2)-(15) sunt indeplinite cumulativ.
(2) Membrii grupului independent trebuie:
a) sa fie persoane neimpozabile sau
persoane impozabile care efectueaza operatiuni fara drept de deducere a taxei,
neinregistrate in scopuri de taxa conform art. 153 din Codul fiscal, cu
exceptia activitatii de administrare;
b) sa efectueze activitati de aceeasi
natura sau sa apartina aceluiasi grup financiar, economic, profesional sau
social.
(3) Activitatile grupului independent
trebuie sa aiba un caracter non-profit. Grupul independent nu se inregistreaza,
dar actioneaza in calitate de grup fata de terti. Unul din membri va fi
desemnat sa asigure conducerea administrativa a grupului independent.
(4) Grupul independent va presta numai
servicii de aceeasi natura tuturor membrilor grupului in interesul direct si
comun al acestora. Grupul independent nu poate efectua livrari de bunuri, cu
exceptia cazului in care aceste livrari de bunuri sunt auxiliare prestarilor de
servicii mentionate la acest punct.
(5) Se interzice grupului independent sa
efectueze operatiuni catre terti. De asemenea se interzice prestarea de
servicii de catre grupul independent doar unuia dintre membrii sau numai pentru
o parte a membrilor grupului.
(6) Serviciile prestate de grupul
independent in beneficiul tuturor membrilor sai vor fi decontate fiecarui
membru si reprezinta contravaloarea cheltuielilor comune aferente perioadei
pentru care se efectueaza decontarea. Urmare a acestor decontari, grupul
independent nu poate obtine nici un profit.
(7) Decontarea mentionata la alin. (6) se
efectueaza in baza unui decont justificativ intocmit de membrul desemnat sa
asigure conducerea administrativa ce stabileste:
a) cota-parte exacta de cheltuieli comune
pentru fiecare membru al grupului;
b) o evaluare exacta a cotei parti a
fiecarui membru din cheltuielile comune, in baza criteriilor obiective agreate
intre membrii grupului.
(8) Pentru aplicarea alin. (7), grupul
independent poate primi sume in avans de la membrii sai cu conditia ca valoarea
totala a acestor avansuri sa nu depaseasca suma totala a cheltuielilor comune
angajate pe perioada acoperita de fiecare decont justificativ.
(9) In vederea implementarii grupului
independent se depune la Agentia Nationala de Administrare Fiscala din cadrul
Ministerului Finantelor Publice o cerere semnata de catre toti membrii
grupului, care sa cuprinda urmatoarele:
a) numele, adresa, obiectul de activitate
si codul de inregistrare al fiecarui membru;
b) elementele care sa demonstreze ca
membrii indeplinesc conditiile de la alin. (2);
c) numele membrului desemnat sa asigure
conducerea administrativa.
(10) Agentia Nationala de Administrare
Fiscala va lua o decizie oficiala prin care sa aprobe sau sa refuze
implementarea grupului independent si va comunica acea decizie grupului, precum
si fiecarui organ fiscal in jurisdictia caruia se afla membrii grupului
independent, in termen de 60 de zile de la data primirii cererii mentionate la
alin. (9).
(11) Implementarea grupului independent va
intra in vigoare in prima zi din cea de-a doua luna urmatoare datei deciziei
mentionate la alin. (10).
(12) Membrul desemnat sa asigure conducerea
administrativa a grupului va notifica Agentiei Nationale de Administrare
Fiscala oricare dintre urmatoarele evenimente:
a) incetarea optiunii prevazute la alin.
(1) de a forma un grup independent, cu cel putin 30 de zile inainte de
producerea evenimentului;
b) neindeplinirea conditiilor prevazute la
alin. (2) care conduc la anularea tratamentului persoanelor impozabile ca grup
independent, in termen de 15 zile de la producerea evenimentului care a generat
aceasta situatie;
c) numirea unui alt membru desemnat sa
asigure conducerea administrativa al grupului independent cu cel putin 30 de
zile inainte de producerea evenimentului.
(13) In situatiile prevazute la alin. (12)
lit. a) si b) Agentia Nationala de Administrare Fiscala va anula tratamentul
persoanelor impozabile ca grup independent astfel:
a) in cazul prevazut la alin. (12) lit. a),
de la data 1 a lunii urmatoare celei in care a incetat optiunea;
b) in cazul prevazut la alin. (12) lit. b),
de la data de 1 a lunii urmatoare celei in care s-a produs evenimentul care a
generat aceasta situatie.
(14) Agentia Nationala de Administrare
Fiscala va putea, in urma verificarilor efectuate de organele fiscale
competente:
a) sa anuleze tratamentul unei persoane ca
membru al unui grup independent in cazul in care acea persoana nu mai
intruneste criteriile de eligibilitate pentru a fi considerata un asemenea
membru in conditiile alin. (1). Aceasta anulare va intra in vigoare incepand cu
prima zi a lunii urmatoare celei in care situatia a fost constatata de organele
fiscale competente;
b) sa anuleze tratamentul persoanelor
impozabile ca grup independent in cazul in care grupul nu intruneste criteriile
de eligibilitate prevazute la alin. (1)-(8) pentru a fi considerate un asemenea
grup. Aceasta anulare va intra in vigoare incepand cu prima zi a lunii
urmatoare celei in care situatia a fost constatata de organele fiscale
competente.
(15) In situatia in care membrul desemnat
sa asigure conducerea administrativa a grupului deconteaza costurile de
administrare a grupului independent catre ceilalti membri, acestea nu sunt
scutite de taxa, in conditiile art. 141 alin. (1) lit. q) din Codul fiscal.
Chiar daca membrul desemnat sa asigure conducerea administrativa a grupului se
inregistreaza in scopuri de taxa pe valoarea adaugata pentru activitatea de
administrare, acesta poate face parte din grup.
(16) In cazul grupurilor independente toate
achizitiile efectuate de la terti sau alti membrii ai grupului in interesul
direct al grupului vor fi efectuate de membrul desemnat pentru conducerea
administrativa a grupului, care actioneaza in numele si pe contul grupului.
Codul fiscal:
Scutiri pentru operaţiuni din
interiorul ţării
Art. 141. - [...]
(2) Următoarele operaţiuni sunt,
de asemenea, scutite de taxă:
a) prestările următoarelor
servicii de natură financiar-bancară:
1. acordarea şi negocierea de credite,
precum şi administrarea creditelor de către persoana care le
acordă;
2. negocierea garanţiilor de credit
ori a altor garanţii sau orice operaţiuni cu astfel de garanţii,
precum şi administrarea garanţiilor de credit de către persoana
care acordă creditul;
3. tranzacţii, inclusiv negocierea,
privind conturile de depozit sau conturile curente, plăţi, viramente,
creanţe, cecuri şi alte instrumente negociabile, exceptând
recuperarea creanţelor;
4. tranzacţii, inclusiv negocierea,
privind valuta, bancnotele şi monedele utilizate ca mijloc legal de
plată, cu excepţia obiectelor de colecţie, şi anume monede
de aur, argint sau din alt metal ori bancnote care nu sunt utilizate în mod
normal ca mijloc legal de plată sau monede de interes numismatic;
5. tranzacţii, inclusiv negocierea,
dar exceptând administrarea sau păstrarea în siguranţă, cu
acţiuni, părţi sociale în societăţi comerciale ori
asociaţii, obligaţiuni garantate şi alte instrumente financiare,
cu excepţia documentelor care stabilesc drepturi asupra bunurilor;
6. administrarea de fonduri speciale de
investiţii;
Norme metodologice:
35. (1) În sensul art. 141 alin. (2) lit.
a) din Codul fiscal, pentru a se califica drept operaţiuni scutite de
taxă, serviciile externalizate trebuie să fie servicii distincte care
să îndeplinească caracteristicile specifice şi esenţiale
ale serviciului principal scutit de taxă. Scutirile se aplică numai
în funcţie de natura serviciilor, şi nu de statutul persoanei care le
prestează sau căreia îi sunt prestate. În acest sens au fost date
şi deciziile Curţii Europene de Justiţie: C-2/95 SDC; C-235/00
CSC; C-169/04 Abbey National. Serviciile externalizate aferente
operaţiunilor prevăzute la art. 141 alin. (2) lit. a) din Codul
fiscal, precum serviciile de marketing, cercetare, serviciile juridice, serviciile
de contabilitate şi/sau de audit, nu se cuprind în sfera
operaţiunilor scutite de taxă.
(2) Este considerată negociere în
operaţiuni financiarbancare asigurarea tuturor demersurilor necesare
pentru ca cele două părţi direct implicate, respectiv clientul
şi prestatorul de servicii financiar-bancare, să intre în
relaţie contractuală. Simpla culegere, prelucrare a datelor şi
furnizare a rezultatelor nu reprezintă negociere în operaţiuni
financiar-bancare, aşa cum rezultă şi din decizia Curţii
Europene de Justiţie în Cazul C-235/00 CSC.
(3) Printre altele, se cuprind în sfera
operaţiunilor scutite conform art. 141 alin. (2) lit. a) pct. 1 din Codul
fiscal şi împrumuturile acordate de asociaţi/acţionari
societăţilor comerciale în vederea asigurării resurselor
financiare ale societăţii comerciale, împrumuturile garantate cu
bunuri imobile, inclusiv împrumuturile ipotecare, împrumuturile garantate cu
bunuri mobile corporale, inclusiv împrumuturile acordate de casele de amanet.
(4) Componentele de finanţare din
cadrul vânzărilor de bunuri cu plata în rate sau din cadrul
operaţiunilor de leasing nu se cuprind în sfera operaţiunilor scutite
conform art. 141 alin. (2) lit. a) pct. 1 din Codul fiscal, aceste componente
reprezentând o parte a remuneraţiei pentru respectivele bunuri sau
servicii.
(5) Se cuprind în sfera operaţiunilor
scutite conform art. 141 alin. (2) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal servicii
precum depozitarea, transferul şi retragerea banilor către sau din
conturile bancare, inclusiv prin mijloace electronice, transferul de fonduri
dintr-un cont specific în alte mijloace băneşti, precum carduri
telefonice şi alte mijloace prin care se poate face plata pentru bunuri
şi servicii.
(6) În sfera operaţiunilor scutite
conform art. 141 alin. (2) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal se cuprind şi
servicii auxiliare, precum verificarea plăţilor, eliberarea
extraselor de cont duplicat, punerea la dispoziţia clienţilor
băncii, la cererea acestora, a copiilor mesajelor SWIFT legate de
plăţile acestora.
(7) Excepţia prevăzută la
art. 141 alin. (2) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal se aplică în
funcţie de natura operaţiunii, indiferent de terminologia
utilizată, respectiv recuperare de creanţe sau factoring.
(8) În situaţia în care, conform contractului,
scopul operaţiunii la care se face referire la alin. (7) nu îl constituie
recuperarea de creanţe, ci acordarea unui credit, societatea care preia
creanţele aferente unui credit acordat asumându-şi poziţia
creditorului, operaţiunea este scutită de taxa pe valoarea
adăugată, nefăcând obiectul excepţiei prevăzute la
art. 141 alin. (2) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal. În această
situaţie nu se aplică Decizia Curţii de Justiţie Europene
C- 305/01 MKG.
(9) În cazul în care din analiza
contractului rezultă că operaţiunea la care se face referire la
alin. (7) reprezintă recuperare de creanţe, aceasta este
considerată pentru persoana care preia creanţele o prestare de
servicii efectuată cu plată, taxabilă din punctul de vedere al
taxei pe valoarea adăugată conform prevederilor art. 141 alin. (2)
lit. a) pct. 3 din Codul fiscal, indiferent dacă persoana care preia
creanţele preia sau nu riscul privind neîncasarea acestora, aşa cum
rezultă şi din Decizia Curţii Europene de Justiţie nr.
C-305/01 MKG.
(10) Baza de impozitare a taxei pe valoarea adăugată pentru operaţiunile prevăzute la alin. (9) o reprezintă contravaloarea serviciului, inclusiv componenta de finanţare, şi se determină în funcţie de tipul contractului, putând fi calculată fie ca sumă a dobânzii aferente finanţării şi a comisionului de administrare şi colectare a creanţelor, fie ca diferenţă între valoarea nominală a creanţelor şi preţul de achiziţie al acestora, în cazul creanţelor care nu au depăşit termenul de scadenţă, fie ca diferenţă între valoarea economică sau de piaţă a creanţelor agreată de părţi şi stipulată în contractul încheiat şi preţ