LEGE nr. 571 din
22 decembrie 2003 privind
Codul fiscal actualizată până la data de 16 aprilie 2009
EMITENT: PARLAMENTUL
----------------
*) Textul iniţial a fost publicat în
MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 23 decembrie 2003. Aceasta este forma
actualizată de S.C. "Centrul Teritorial de Calcul Electronic"
S.A. Piatra Neamţ până la data de 16 aprilie 2009, cu
modificările şi completările aduse de: <LLNK 12003
5712904701 0 42>RECTIFICAREA nr. 571 din 22 decembrie 2003; HOTĂRÂREA nr. 44 din 22
ianuarie 2004; LEGEA
nr. 174 din 17 mai 2004; HOTĂRÂREA
nr. 977 din 25 iunie 2004; ORDONANŢA
nr. 94 din 26 august 2004; LEGEA
nr. 507 din 17 noiembrie 2004;
NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamţ:
**) Potrivit art. III din
***) Forma actualizată a Legii nr. 571/2003
până la data de 1 ianuarie 2005, include următoarele acte normative
cu data de aplicare 1 ianuarie 2005:
- HOTĂRÂREA
nr. 783 din 19 mai 2004, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 482
din 28 mai 2004;
- ORDONANŢA
nr. 83 din 19 august 2004, publicată în MONITORUL OFICIAL nr.
793 din 27 august 2004, aprobată cu modificări şi
completări prin LEGEA
nr. 494 din 12 noiembrie 2004, publicată în MONITORUL OFICIAL
nr. 1.092 din 24 noiembrie 2004;
- ORDONANŢA
DE URGENŢĂ nr. 123 din 24 noiembrie 2004, punctele 2, 4,
5, 6 ale art. I, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 1.154 din 7 decembrie
2004;
- ORDONANŢA
DE URGENŢĂ nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicată
în MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004.
****) Conform art. III din
Prevederile art. I pct. 1-21 inclusiv
intră în vigoare la data de 1 mai 2005.
Prevederile art. I pct. 22-25 se
aplică începând cu data de 1 iunie 2005.
*****) Prin ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 30 din 28 aprilie
2005, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 367 din 29 aprilie
2005 au fost modificate alin. (2) şi (3) ale art. III din
"Prevederile art. I pct. 1-7, pct. 9 -
referitor la modificarea art.
42 lit. a) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu
modificările şi completările ulterioare, pct. 10-11 şi pct.
17-18 inclusiv intră în vigoare la data de 1 mai 2005.
Prevederile art. I pct. 8, pct. 9 -
referitor la modificarea art.
42 lit. g) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu
modificările şi completările ulterioare, pct. 12-16, pct. 19-25
inclusiv se aplică începând cu data de 1 iunie 2005."
******) Conform articolului unic din
*******) Art. II din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005 abrogă Ordonanţa de
urgenţă a Guvernului nr. 24/2005 pentru modificarea
şi completarea Legii nr. 571/2003
privind Codul fiscal, publicată în Monitorul Oficial al României, Partea
I, nr. 263 din 30 martie 2005.
LEGEA
nr. 164 din 1 iunie 2005, publicată în MONITORUL OFICIAL nr.
467 din 1 iunie 2005 respinge ORDONANŢA
DE URGENŢĂ nr. 24 din 24 martie 2005, publicată în
MONITORUL OFICIAL nr. 263 din 30 martie 2005.
------------
Pct. 39 al art. I din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005 modifică art. III din ORDONANTA DE
URGENŢĂ nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicată în
MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004, în sensul următor:
"Art. III. - (1) Prin derogare de la
dispoziţiile art. 4 alin. (2) din Legea
nr. 571/2003 privind Codul fiscal, prevederile prezentei
ordonanţe de urgenţă intră în vigoare începând cu data de 1
ianuarie 2005, cu următoarele excepţii:
a) începând cu 1 mai 2005: lit. a) a art.
42; alin. (2) al art. 43; lit. k) a alin. (4) al art. 55; art. 76; art. 77*);
b) începând cu 1 iunie 2005: lit. g) a art.
41; lit. g) a art. 42; lit. a) a alin. (2) al art. 65; alin. (1) al art. 66;
alin. (4) şi (4^1) ale art. 66; alin. (2) al art. 67; lit. a), a^1), a^2),
a^3), e), e^1) şi g) ale alin. (3) al art. 67; alin. (4) şi (5) ale
art. 67; art. 77^1 - 77^3; alin. (3^1) al art. 83; lit. b) a alin. (4) al art.
83*);
c) începând cu 1 ianuarie 2006: lit. c^1) a
alin. (3) al art. 67.
(2) În cazul titlurilor de valoare
dobândite până la data de 31 mai 2005 inclusiv, cota de impozit este de
1%, indiferent de data înstrăinării acestora.
(3) În perioada 1 iunie 2005 - 31 decembrie
2005, intermediarii vor calcula, vor reţine şi vor vira impozitul de
1% aplicat asupra câştigurilor din transferul titlurilor de valoare
dobândite şi înstrăinate în această perioadă, indiferent
dacă sunt dobândite şi înstrăinate într-o perioadă mai mare
de 365 de zile sau mai mică de 365 de zile. La 31 decembrie 2005, acestor
tranzacţii le este aplicabilă regula de calcul al câştigului net
conform prevederilor art. 67 alin. (3) lit. e).
(4) Începând cu data de 1 ianuarie 2006,
pentru calculul impozitului pe veniturile realizate de persoane fizice din
investiţii şi din transferul proprietăţilor imobiliare din
patrimoniul personal, definite potrivit dispoziţiilor cap. V şi
VIII^1 din titlul III, cota de impozit este de 16%, cu excepţia
câştigurilor realizate din transferul titlurilor de valoare
înstrăinate într-o perioadă mai mare de 365 de zile de la data
dobândirii, pentru care se menţine cota de 1% prevăzută la art.
67 alin. (3) lit. e).
(5) Cota de impozit de 16% se aplică
începând cu data de 1 ianuarie 2006 şi pentru veniturile realizate de
persoanele fizice şi juridice nerezidente, prevăzute la art. 115, cu
excepţia veniturilor obţinute din jocuri de noroc pentru care se
menţine cota de impozit de 20%."
---------------
*) Prin DECIZIA CURŢII CONSTITUŢIONALE nr. 568 din 2
noiembrie 2005, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 1.060 din 26
noiembrie 2005 s-a constatat că dispoziţiile <LLNK 12005 163
10 202 0 37>art. I pct. 39 din Legea nr. 163/2005 privind
aprobarea Ordonanţei de
urgenţă a Guvernului nr. 138/2004 pentru modificarea
şi completarea Legii nr. 571/2003
privind Codul fiscal, referitoare la dispoziţiile <LLNK 12004
138180 302 0 83>art. III alin. (1) lit. a) şi b) din Ordonanţa de
urgenţă a Guvernului nr. 138/2004, sunt neconstituţionale,
deoarece contravin prevederilor art. 78 din Constituţie;
Art. 78 din CONSTITUŢIA ROMÂNIEI din
21 noiembrie 1991, republicată în MONITORUL OFICIAL nr. 767 din 31
octombrie 2003 prevede că legea se publica in Monitorul Oficial al
României si intra in vigoare la 3 zile de la data publicării sau la o data
ulterioara prevăzută in textul ei.
********) Conform <LLNK 12008
200180 302 0 62>art. III din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 200 din
4 decembrie 2008, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 815 din 4
decembrie 2008, prezenta ordonanţă de urgenţă intră în
vigoare la 1 ianuarie 2009, cu excepţia prevederilor art. I pct. 5-7, care
intră în vigoare la data de 15 decembrie 2008.
Parlamentul României adoptă prezenta
lege.
TITLUL I
Dispoziţii generale
CAP. I
Scopul şi sfera de cuprindere a
Codului fiscal
Scopul şi sfera de cuprindere a
Codului fiscal
ART. 1
(1) Prezentul cod stabileşte cadrul
legal pentru impozitele şi taxele prevăzute la art. 2, care
constituie venituri la bugetul de stat şi bugetele locale, precizează
contribuabilii care trebuie să plătească aceste impozite şi
taxe, precum şi modul de calcul şi de plată al acestora.
Prezentul cod cuprinde procedura de modificare a acestor impozite şi taxe.
De asemenea, autorizează Ministerul Finanţelor Publice să
elaboreze norme metodologice, instrucţiuni şi ordine în aplicarea
prezentului cod şi a convenţiilor de evitare a dublei impuneri.
(2) Cadrul legal de administrare a
impozitelor şi taxelor reglementate de prezentul cod este stabilit prin
legislaţia privind procedurile fiscale.
(3) În materie fiscală,
dispoziţiile prezentului cod prevalează asupra oricăror
prevederi din alte acte normative, în caz de conflict între acestea
aplicându-se dispoziţiile Codului fiscal.
(4) Dacă orice prevedere a prezentului
cod contravine unei prevederi a unui tratat la care România este parte, se
aplică prevederea acelui tratat.
(5) Orice măsură de natură
fiscală care constituie ajutor de stat se acordă potrivit dispoziţiilor
Legii nr. 143/1999 privind ajutorul
de stat, cu modificările şi completările ulterioare.
(5) Orice măsură de natură
fiscală care constituie ajutor de stat se acordă potrivit
dispoziţiilor Ordonanţei de urgenţă a Guvernului nr.
117/2006 privind procedurile naţionale în domeniul ajutorului de stat,
aprobată cu modificări şi completări prin Legea nr. 137/2007.
-------------
Alin. (5) al art.
Impozitele şi taxele reglementate de
Codul fiscal
ART. 2
Impozitele şi taxele reglementate prin
prezentul cod sunt următoarele:
a) impozitul pe profit;
b) impozitul pe venit;
c) impozitul pe veniturile
microîntreprinderilor;
d) impozitul pe veniturile obţinute
din România de nerezidenţi;
e) impozitul pe reprezentanţe;
f) taxa pe valoarea adăugată;
g) accizele;
h) impozitele şi taxele locale.
CAP. II
Interpretarea şi modificarea Codului
fiscal
Principiile fiscalităţii
ART. 3
Impozitele şi taxele reglementate de
prezentul cod se bazează pe următoarele principii:
a) neutralitatea măsurilor fiscale în
raport cu diferitele categorii de investitori şi capitaluri, cu forma de
proprietate, asigurând condiţii egale investitorilor, capitalului român
şi străin;
b) certitutinea impunerii, prin elaborarea
de norme juridice clare, care să nu conducă la interpretări
arbitrare, iar termenele, modalitatea şi sumele de plată să fie
precis stabilite pentru fiecare plătitor, respectiv aceştia să poată
urmări şi înţelege sarcina fiscală ce le revine, precum
şi să poată determina influenţa deciziilor lor de
management financiar asupra sarcinii lor fiscale;
c) echitatea fiscală la nivelul
persoanelor fizice, prin impunerea diferită a veniturilor, în funcţie
de mărimea acestora;
d) eficienţa impunerii prin asigurarea
stabilităţii pe termen lung a prevederilor Codului fiscal, astfel
încât aceste prevederi să nu conducă la efecte retroactive
defavorabile pentru persoane fizice şi juridice, în raport cu impozitarea
în vigoare la data adoptării de către acestea a unor decizii
investiţionale majore.
Modificarea şi completarea Codului
fiscal
ART. 4
(1) Prezentul cod se modifică şi
se completează numai prin lege, promovată, de regulă, cu 6 luni
înainte de data intrării în vigoare a acesteia.
(2) Orice modificare sau completare la
prezentul cod intră în vigoare cu începere din prima zi a anului
următor celui în care a fost adoptată prin lege.
Norme metodologice, instrucţiuni
şi ordine
ART. 5
(1) Ministerul Finanţelor Publice are
atribuţia elaborării normelor necesare pentru aplicarea unitară
a prezentului cod.
(2) În înţelesul prezentului cod, prin
norme se înţelege norme metodologice, instrucţiuni şi ordine.
(3) Normele metodologice sunt aprobate de
Guvern, prin hotărâre, şi sunt publicate în Monitorul Oficial al
României, Partea I.
(4) Ordinele şi instrucţiunile se
emit de ministrul finanţelor publice şi se publică în Monitorul
Oficial al României, Partea I.
(5) Instituţiile publice din
subordinea Guvernului, altele decât Ministerul Finanţelor Publice, nu pot
elabora şi emite norme care să aibă legătură cu
prevederile prezentului cod, cu excepţia celor prevăzute în prezentul
cod.
(6) Anual, Ministerul Finanţelor
Publice colectează şi sistematizează toate normele în vigoare
având legătură cu prevederile prezentului cod şi pune
această colecţie oficială la dispoziţia altor persoane,
spre publicare.
Înfiinţarea şi funcţionarea
Comisiei fiscale centrale
ART. 6
(1) Ministerul Finanţelor Publice
înfiinţează o Comisie fiscală centrală, care are
responsabilităţi de elaborare a deciziilor cu privire la aplicarea
unitară a prezentului cod.
(2) Regulamentul de organizare şi
funcţionare a Comisiei fiscale centrale se aprobă prin ordin al
ministrului finanţelor publice.
(3) Comisia fiscală centrală este
coordonată de secretarul de stat din Ministerul Finanţelor Publice
care răspunde de politicile şi legislaţia fiscală.
(4) Deciziile Comisiei fiscale centrale se
aprobă prin ordin al ministrului finanţelor publice.
(5) Comisia fiscală centrală
constituită în baza prevederilor prezentului articol are competenţa
de a emite soluţii fiscale individuale anticipate, la solicitarea
contribuabililor mari, definiţi astfel potrivit legii, iar de la 1
ianuarie 2007, şi la solicitarea celorlalţi contribuabili, în baza
analizelor efectuate asupra documentaţiilor depuse de către
aceştia. Criteriile şi documentele necesare pentru obţinerea
soluţiei fiscale individuale anticipate vor fi aprobate prin hotărâre
a Guvernului*).
-----------
Alin. (5) al art. 6 a fost introdus de pct. 1 al art. I din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 123
din 24 noiembrie 2004, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 1.154 din 7
decembrie 2004.
-----------
Alin. (5) al art.
(6) Soluţia fiscală
individuală anticipată este actul administrativ fiscal emis de
Comisia centrală fiscală în vederea soluţionării unei
cereri a contribuabilului referitoare la reglementarea unor situaţii
fiscale de fapt viitoare*).
-----------
Alin. (6) al art. 6 a fost introdus de pct. 1 al art. I din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 123
din 24 noiembrie 2004, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 1.154 din 7
decembrie 2004.
-----------
Alin. (6) al art.
(7) Soluţia fiscală
individuală anticipată este opozabilă şi obligatorie
faţă de organele fiscale numai dacă situaţia de fapt
ulterioară coincide cu prezentările şi documentele avute în
vedere la emiterea soluţiei fiscale individuale anticipate. În caz
contrar, soluţia fiscală individuală anticipată se
consideră desfiinţată cu efect retroactiv*).
-----------
Alin. (7) al art. 6 a fost introdus de pct. 1 al art. I din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 123
din 24 noiembrie 2004, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 1.154 din 7
decembrie 2004.
-----------
Alin. (7) al art.
(8) Soluţia fiscală
individuală anticipată nu mai este valabilă dacă
prevederile legale în baza cărora a fost luată decizia se
modifică*).
-----------
Alin. (8) al art. 6 a fost introdus de pct. 1 al art. I din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 123
din 24 noiembrie 2004, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 1.154 din 7
decembrie 2004.
-----------
Alin. (8) al art.
-----------
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamţ:
Conform art. III din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 123 din
24 noiembrie 2004, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 1.154 din
7 decembrie 2004, completarea adusă de pct. 1 al art. I din acest act normativ,
intră în vigoare la data publicării prezentei ordonanţe de
urgenţă în Monitorul Oficial al României, Partea I.
CAP. III
Definiţii
Definiţii ale termenilor comuni
ART. 7
(1) În înţelesul prezentului cod,
termenii şi expresiile de mai jos au următoarea semnificaţie:
(1) În înţelesul prezentului cod, cu
excepţia titlului VI, termenii şi expresiile de mai jos au
următoarele semnificaţii:
------------
Partea introductivă a alin. (1) al
art.
1. activitate - orice activitate
desfăşurată de către o persoană în scopul
obţinerii de venit;
2. activitate dependentă - orice
activitate desfăşurată de o persoană fizică într-o
relaţie de angajare;
3. activitate dependentă la
funcţia de bază - orice activitate dependentă care este
declarată astfel de persoana fizică, în conformitate cu prevederile
legii;
4. activitate independentă - orice
activitate desfăşurată cu regularitate de către o
persoană fizică, alta decât o activitate dependentă;
5. asociere, fără personalitate
juridică - orice asociere în participaţiune, grup de interes economic,
societate civilă sau altă entitate care nu este o persoană
impozabilă distinctă, în înţelesul impozitului pe venit şi
pe profit, conform normelor emise în aplicare;
6. autoritate fiscală competentă
- organul fiscal din cadrul Ministerului Finanţelor Publice şi
serviciile de specialitate ale autorităţilor administraţiei
publice locale, după caz, care au responsabilităţi fiscale;
7. contract de leasing financiar - orice
contract de leasing care îndeplineşte cel puţin una dintre
următoarele condiţii:
a) riscurile şi beneficiile dreptului
de proprietate asupra bunului care face obiectul leasingului sunt transferate
utilizatorului la momentul la care contractul de leasing produce efecte;
b) contractul de leasing prevede expres
transferul dreptului de proprietate asupra bunului ce face obiectul leasingului
către utilizator la momentul expirării contractului;
c) perioada de leasing
depăşeşte 75% din durata normală de utilizare a bunului ce
face obiectul leasingului; în înţelesul acestei definiţii, perioada
de leasing include orice perioadă pentru care contractul de leasing poate
fi prelungit;
7. contract de leasing financiar - orice
contract de leasing care îndeplineşte cel puţin una dintre
următoarele condiţii:
a) riscurile şi beneficiile dreptului
de proprietate asupra bunului care face obiectul leasingului sunt transferate
utilizatorului la momentul la care contractul de leasing produce efecte;
b) contractul de leasing prevede expres
transferul dreptului de proprietate asupra bunului ce face obiectul leasingului
către utilizator la momentul expirării contractului;
c) utilizatorul are opţiunea de a
cumpăra bunul la momentul expirării contractului, iar valoarea
reziduală exprimată în procente este mai mică sau egală cu
diferenţa dintre durata normală de funcţionare maximă
şi durata contractului de leasing, raportată la durata normală
de funcţionare maximă, exprimată în procente;
d) perioada de leasing
depăşeşte 80% din durata normală de funcţionare
maximă a bunului care face obiectul leasingului; în înţelesul acestei
definiţii, perioada de leasing include orice perioadă pentru care
contractul de leasing poate fi prelungit;
e) valoarea totală a ratelor de
leasing, mai puţin cheltuielile accesorii, este mai mare sau egală cu
valoarea de intrare a bunului;
--------------
Pct. 7 al alin. (1) al art.
8. contract de leasing operaţional -
orice contract de leasing încheiat între locator şi locatar, care nu
îndeplineşte condiţiile contractului de leasing financiar;
8. contract de leasing operaţional -
orice contract de leasing încheiat între locator şi locatar, care
transferă locatarului riscurile şi beneficiile dreptului de
proprietate, mai puţin riscul de valorificare a bunului la valoarea
reziduală, şi care nu îndeplineşte niciuna dintre condiţiile
prevăzute la pct. 7 lit. b)-e); riscul de valorificare a bunului la
valoarea reziduală există atunci când opţiunea de cumpărare
nu este exercitată la începutul contractului sau când contractul de
leasing prevede expres restituirea bunului la momentul expirării
contractului;
--------------
Pct. 8 al alin. (1) al art.
9. comision - orice plată în bani sau
în natură efectuată către un broker, un agent comisionar general
sau către orice persoană asimilată unui broker sau unui agent
comisionar general, pentru serviciile de intermediere efectuate în
legătură cu o operaţiune comercială;
10. contribuţii sociale obligatorii -
orice contribuţii care trebuie plătite, în conformitate cu
legislaţia în vigoare, pentru protecţia şomerilor,
asigurări de sănătate sau asigurări sociale;
11. credit fiscal - o diminuare a
impozitului pe venit sau a impozitului pe profit cu suma impozitului achitat în
străinătate, conform convenţiilor de evitare a dublei impuneri
sau aşa cum se stabileşte în prezentul cod;
12. dividend - o distribuire în bani sau în
natură, efectuată de o persoană juridică unui participant
la persoana juridică, drept consecinţă a deţinerii unor
titluri de participare la acea persoană juridică, exceptând
următoarele:
a) o distribuire de titluri de participare
suplimentare care nu modifică procentul de deţinere a titlurilor de
participare ale oricărui participant la persoana juridică;
b) o distribuire în bani sau în
natură, efectuată în legătură cu răscumpărarea
titlurilor de participare la persoana juridică, alta decât
răscumpărarea care face parte dintr-un plan de răscumpărare,
ce nu modifică procentul de deţinere a titlurilor de participare al
nici unui participant la persoana juridică;
c) o distribuire în bani sau în
natură, efectuată în legătură cu lichidarea unei persoane
juridice;
d) o distribuire în bani sau în
natură, efectuată cu ocazia reducerii capitalului social constituit
efectiv de către participanţi.
Dacă suma plătită de o
persoană juridică pentru bunurile sau serviciile furnizate către
un participant la persoana juridică depăşeşte preţul
pieţei pentru astfel de bunuri sau servicii, atunci diferenţa se
tratează drept dividend;
Dacă suma plătită de o
persoană juridică pentru bunurile sau serviciile furnizate către
un participant la persoana juridică depăşeşte preţul
pieţei pentru astfel de bunuri sau servicii, atunci diferenţa se
tratează drept dividend. De asemenea, dacă suma plătită de
o persoană juridică pentru bunurile sau serviciile furnizate în
favoarea unui acţionar sau asociat al persoanei juridice este
efectuată în scopul personal al acestuia, atunci suma respectivă este
tratată ca dividend.
-------------
Paragraful 2 al literei d) de la pct. 12 al
alin. (1) al art.
13. dobânda - orice sumă ce trebuie
plătită sau primită pentru utilizarea banilor, indiferent
dacă trebuie să fie plătită sau primită în cadrul unei
datorii, în legătură cu un depozit sau în conformitate cu un contract
de leasing financiar, vânzare cu plata în rate sau orice vânzare cu plata
amânată;
14. franciza - sistem de comercializare
bazat pe o colaborare continuă între persoane fizice sau juridice,
independente din punct de vedere financiar, prin care o persoană,
denumită francizor, acordă unei alte persoane, denumită
beneficiar, dreptul de a exploata sau de a dezvolta o afacere, un produs, o
tehnologie sau un serviciu;
15. know-how - orice informaţie cu
privire la o experienţă industrială, comercială sau
ştiinţifică care este necesară pentru fabricarea unui
produs sau pentru aplicarea unui proces existent şi a cărei
dezvăluire către alte persoane nu este permisă fără
autorizaţia persoanei care a furnizat această informaţie; în măsura
în care provine din experienţă, know-how-ul reprezintă ceea ce
un producător nu poate şti din simpla examinare a produsului şi
din simpla cunoaştere a progresului tehnicii;
16. mijloc fix - orice imobilizare
corporală, care este deţinută pentru a fi utilizată în
producţia sau livrarea de bunuri sau în prestarea de servicii, pentru a fi
închiriată terţilor sau în scopuri administrative, dacă are o
durată normală de utilizare mai mare de un an şi o valoare mai
mare decât limita stabilită prin hotărâre a Guvernului;
17. nerezident - orice persoană
juridică străină şi orice persoană fizică
nerezidentă;
17. nerezident - orice persoană
juridică străină, orice persoană fizică
nerezidentă şi orice alte entităţi străine, inclusiv
organisme de plasament colectiv în valori mobiliare, fără
personalitate juridică, care nu sunt înregistrate în România, potrivit
legii;
--------------
Pct. 17 al alin. (1) al art.
18. organizaţie nonprofit - orice
asociaţie, fundaţie sau federaţie înfiinţată în
România, în conformitate cu legislaţia în vigoare, dar numai dacă
veniturile şi activele asociaţiei, fundaţiei sau federaţiei
sunt utilizate pentru o activitate de interes general, comunitar sau
nonpatrimonial;
19. participant - orice persoană care
este proprietarul unui titlu de participare;
20. persoană - orice persoană
fizică sau juridică;
21. persoane afiliate - o persoană
este afiliată cu altă persoană, dacă relaţia dintre
ele este definită de cel puţin unul dintre următoarele cazuri:
a) o persoană fizică este
afiliată cu altă persoană fizică, dacă acestea sunt
rude până la gradul al III-lea inclusiv;
b) o persoană este afiliată cu o
persoană juridică dacă persoana deţine, în mod direct sau
indirect, inclusiv deţinerile persoanelor afiliate, minimum 33% din
valoarea sau numărul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot
deţinute la persoana juridică ori dacă controlează în mod
efectiv persoana juridică;
c) o persoană juridică este
afiliată cu altă persoană juridică, dacă orice
altă persoană deţine direct sau indirect, inclusiv
deţinerile persoanelor afiliate, minimum 33% din valoarea sau numărul
titlurilor de participare sau al drepturilor de vot deţinute la fiecare
persoană juridică ori dacă controlează în mod efectiv
fiecare persoană juridică; în înţelesul acestei definiţii,
o asociere fără personalitate juridică se consideră
persoană juridică;
21. persoane afiliate - o persoană
este afiliată cu altă persoană dacă relaţia dintre ele
este definită de cel puţin unul dintre următoarele cazuri:
a) o persoană fizică este
afiliată cu altă persoană fizică, dacă acestea sunt
rude până la gradul al III-lea inclusiv;
a) o persoană fizică este
afiliată cu altă persoană fizică, dacă acestea sunt
soţ/soţie sau rude până la gradul al III-lea inclusiv. Între
persoanele afiliate, preţul la care se transferă bunurile corporale
sau necorporale ori se prestează servicii reprezintă preţ de
transfer;
--------------
Lit. a) a pct. 21 al alin. (1) al art.
b) o persoană fizică este
afiliată cu o persoană juridică dacă persoana fizică
deţine, în mod direct sau indirect, inclusiv deţinerile persoanelor
afiliate, minimum 25% din valoarea/numărul titlurilor de participare sau
al drepturilor de vot deţinute la persoana juridică ori dacă
controlează în mod efectiv persoana juridică;
c) o persoană juridică este
afiliată cu altă persoană juridică dacă cel
puţin:
(i) prima persoană juridică
deţine, în mod direct sau indirect, inclusiv deţinerile persoanelor
afiliate, minimum 25% din valoarea/numărul titlurilor de participare sau
al drepturilor de vot la cealaltă persoană juridică ori
dacă controlează persoana juridică;
(ii) a doua persoană juridică
deţine, în mod direct sau indirect, inclusiv deţinerile persoanelor
afiliate, minimum 25% din valoarea/numărul titulurilor de participare sau
al drepturilor de vot la prima persoană juridică;
(iii) o persoană juridică
terţă deţine, în mod direct sau indirect, inclusiv
deţinerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numărul
titlurilor de participare sau al drepturilor de vot atât la prima persoană
juridică, cât şi la cea de-a doua.
-------------
Pct. 21 al alin. (1) al art.
22. persoană fizică
nerezidentă - orice persoană fizică care nu este persoană
fizică rezidentă;
23. persoană fizică
rezidentă - orice persoană fizică ce îndeplineşte cel
puţin una dintre următoarele condiţii:
a) are domiciliul în România;
b) centrul intereselor vitale ale persoanei
este amplasat în România;
c) este prezentă în România pentru o
perioadă sau mai multe perioade ce depăşesc în total 183 de
zile, pe parcursul oricărui interval de 12 luni consecutive, care se
încheie în anul calendaristic vizat;
d) este cetăţean român care
lucrează în străinătate, ca funcţionar sau angajat al
României într-un stat străin.
Prin excepţie de la prevederile lit.
a)-d), nu este persoană fizică rezidentă un cetăţean
străin cu statut diplomatic sau consular în România, un cetăţean
străin care este funcţionar ori angajat al unui organism
internaţional şi interguvernamental înregistrat în România, un
cetăţean străin care este funcţionar sau angajat al unui
stat străin în România şi nici membrii familiilor acestora;
24. persoană juridică română
- orice persoană juridică care a fost înfiinţată în
conformitate cu legislaţia României sau care are locul de exercitare a
conducerii efective în România;
25. persoană juridică
străină - orice persoană juridică care nu este
persoană juridică română;
26. preţ de piaţă - suma care
ar fi plătită de un client independent unui furnizor independent în
acelaşi moment şi în acelaşi loc, pentru acelaşi bun sau
serviciu ori pentru unul similar, în condiţii de concurenţă
loială;
27. proprietate imobiliară - oricare
din următoarele:
a)
orice teren;
b) orice clădire sau altă
construcţie ridicată ori încorporată într-un teren;
c) orice recoltă, material lemnos,
depozit mineral sau altă resursă naturală ataşată
terenului;
d) orice proprietate accesorie
proprietăţii prevăzute la lit. a)-c), inclusiv orice şeptel
şi orice echipament utilizat în agricultură sau silvicultură;
e) orice drept de proprietate descris la
lit. a)-d), inclusiv dreptul de folosinţă sau dreptul de a
obţine venit dintr-o astfel de proprietate;
27. proprietate imobiliară - orice
teren, clădire sau altă construcţie ridicată ori
încorporată într-un teren;
-------------
Pct. 27 al alin. (1) al art.
28. redevenţă - orice sumă
ce trebuie plătită în bani sau în natură pentru folosirea ori
dreptul de folosinţă al oricăruia dintre următoarele:
a) drept de autor asupra unei lucrări
literare, artistice sau ştiinţifice, inclusiv asupra filmelor,
benzilor pentru emisiunile de radio sau de televiziune, precum şi
efectuarea de înregistrări audio, video;
b) orice brevet, invenţie,
inovaţie, licenţă, marcă de comerţ sau de
fabrică, franciză, proiect, desen, model, plan, schiţă,
formulă secretă sau procedeu de fabricaţie ori software.
Nu se consideră redevenţă,
în sensul prezentei legi, remuneraţia în bani sau în natură
plătită pentru achiziţiile de software destinate exclusiv operării
respectivului software, fără alte modificări decât cele
determinate de instalarea, implementarea, stocarea sau utilizarea acestuia. De
asemenea, nu va fi considerată redevenţă, în sensul prezentei
legi, remuneraţia în bani sau în natură plătită pentru
achiziţia în întregime a drepturilor de autor asupra unui program pentru
calculator;
c) orice transmisiuni, inclusiv către
public, directe sau indirecte, prin cablu, satelit, fibre optice sau tehnologii
similare;
d) orice echipament industrial, comercial
sau ştiinţific, orice bun mobil, mijloc de transport ori container;
e) orice know-how;
f) numele sau imaginea oricărei
persoane fizice sau alte drepturi similare referitoare la o persoană
fizică.
În plus, redevenţa cuprinde orice
sumă ce trebuie plătită în bani sau în natură pentru
dreptul de a înregistra sau transmite sub orice formă spectacole,
emisiuni, evenimente sportive sau alte activităţi similare;
29. rezident - orice persoană
juridică română şi orice persoană fizică rezidentă;
30. România - teritoriul de stat al
României, inclusiv marea sa teritorială şi spaţiul aerian de
deasupra teritoriului şi mării teritoriale, asupra cărora
România îşi exercită suveranitatea, precum şi zona
contiguă, platoul continental şi zona economică exclusivă,
asupra cărora România îşi exercită drepturile suverane şi
jurisdicţia în conformitate cu legislaţia sa şi potrivit
normelor şi principiilor dreptului internaţional;
31. titlu de participare - orice
acţiune sau altă parte socială într-o societate în nume
colectiv, societate în comandită simplă, societate pe acţiuni,
societate în comandită pe acţiuni, societate cu răspundere
limitată sau într-o altă persoană juridică sau la un fond
deschis de investiţii;
32. transfer - orice vânzare, cesiune sau
înstrăinare a dreptului de proprietate, precum şi schimbul unui drept
de proprietate cu servicii ori cu un alt drept de proprietate.
33. valoarea fiscală reprezintă:
a) pentru active şi pasive - valoarea
de înregistrare în patrimoniu;
b) pentru titlurile de participare -
valoarea de achiziţie sau de aport, utilizată pentru calculul
câştigului sau pierderii, în înţelesul impozitului pe venit ori al
impozitului pe profit;
c) pentru mijloace fixe - costul de
achiziţie, producţie sau valoarea de piaţă a mijloacelor
fixe dobândite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, la data intrării
în patrimoniul contribuabilului, utilizată pentru calculul
amortizării fiscale;
c) pentru mijloace fixe amortizabile
şi terenuri - costul de achiziţie, de producţie sau valoarea de
piaţă a mijloacelor fixe dobândite cu titlu gratuit ori constituite
ca aport, la data intrării în patrimoniul contribuabilului, utilizată
pentru calculul amortizării fiscale, după caz. În valoarea
fiscală se includ şi reevaluările contabile efectuate potrivit
legii. În cazul în care se efectuează reevaluări ale mijloacelor fixe
amortizabile care determină o descreştere a valorii acestora sub
costul de achiziţie, de producţie sau al valorii de piaţă a
mijloacelor fixe dobândite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, după
caz, valoarea fiscală rămasă neamortizată a mijloacelor
fixe amortizabile se recalculează până la nivelul celei stabilite pe
baza costului de achiziţie, de producţie sau a valorii de
piaţă a mijloacelor fixe dobândite cu titlu gratuit ori constituite
ca aport, după caz. În situaţia reevaluării terenurilor care
determină o descreştere a valorii acestora sub costul de
achiziţie sau sub valoarea de piaţă a celor dobândite cu titlu
gratuit ori constituite ca aport, după caz, valoarea fiscală este
costul de achiziţie sau valoarea de piaţă a celor dobândite cu
titlu gratuit ori constituite ca aport, după caz.
------------
Lit. c) a pct. 33 al alin. (1) al art.
d) pentru provizioane şi rezerve -
valoarea deductibilă la calculul profitului impozabil.
-------------
Pct.
33 al alin. (1) al art.
(2) Criteriile care stabilesc dacă o
activitate desfăşurată de o persoană fizică
reprezintă o activitate dependentă sau independentă sunt
prevăzute în norme.
Definiţia sediului permanent
ART. 8
(1) În înţelesul prezentului cod,
sediul permanent este un loc prin care se desfăşoară integral
sau parţial activitatea unui nerezident, fie direct, fie printr-un agent
dependent.
(2) Un sediu permanent presupune un loc de
conducere, sucursală, birou, fabrică, magazin, atelier, precum
şi o mină, un puţ de ţiţei sau gaze, o carieră
sau alte locuri de extracţie a resurselor naturale.
(3) Un sediu permanent presupune un
şantier de construcţii, un proiect de construcţie, ansamblu sau
montaj sau activităţi de supervizare legate de acestea, numai
dacă şantierul, proiectul sau activităţile durează mai
mult de 6 luni.
(4) Prin derogare de la prevederile alin.
(1)-(3), un sediu permanent nu presupune următoarele:
a) folosirea unei instalaţii numai în
scopul depozitării sau al expunerii produselor ori bunurilor ce
aparţin nerezidentului;
b) menţinerea unui stoc de produse sau
bunuri ce aparţin unui nerezident numai în scopul de a fi depozitate sau
expuse;
c) menţinerea unui stoc de produse sau
bunuri ce aparţin unui nerezident numai în scopul de a fi procesate de
către o altă persoană;
d) vânzarea de produse sau bunuri ce
aparţin unui nerezident, care au fost expuse în cadrul unor expoziţii
sau târguri fără caracter permanent ori ocazionale, dacă
produsele ori bunurile sunt vândute nu mai târziu de o lună după
încheierea târgului sau a expoziţiei;
e) păstrarea unui loc fix de
activitate numai în scopul achiziţionării de produse sau bunuri ori
culegerii de informaţii pentru un nerezident;
f) păstrarea unui loc fix de
activitate numai în scopul desfăşurării de activităţi
cu caracter pregătitor sau auxiliar de către un nerezident;
g) păstrarea unui loc fix de
activitate numai pentru o combinaţie a activităţilor
prevăzute la lit. a)-f), cu condiţia ca întreaga activitate
desfăşurată în locul fix să fie de natură preparatorie
sau auxiliară.
(5) Prin derogare de la prevederile alin.
(1) şi (2), un nerezident este considerat a avea un sediu permanent în
România, în ceea ce priveşte activităţile pe care o
persoană, alta decât un agent cu statut independent, le întreprinde în
numele nerezidentului, dacă persoana acţionează în România în
numele nerezidentului şi dacă este îndeplinită una din
următoarele condiţii:
a) persoana este autorizată şi
exercită în România autoritatea de a încheia contracte în numele
nerezidentului, cu excepţia cazurilor în care activităţile
respective sunt limitate la cele prevăzute la alin. (4) lit. a)-f);
b) persoana menţine în România un stoc
de produse sau bunuri din care livrează produse sau bunuri în numele
nerezidentului.
(6) Un nerezident nu se consideră
că are un sediu permanent în România dacă doar
desfăşoară activitate în România prin intermediul unui broker,
agent, comisionar general sau al unui agent intermediar având un statut
independent, în cazul în care această activitate este activitatea
obişnuită a agentului, conform descrierii din documentele
constitutive. Dacă activităţile unui astfel de agent sunt
desfăşurate integral sau aproape integral în numele nerezidentului,
iar în relaţiile comerciale şi financiare dintre nerezident şi
agent există condiţii diferite de acelea care ar exista între
persoane independente, agentul nu se consideră ca fiind agent cu statut
independent.
(7) Un nerezident nu se consideră
că are un sediu permanent în România numai dacă acesta controlează
sau este controlat de un rezident ori de o persoană ce
desfăşoară o activitate în România prin intermediul unui sediu
permanent sau altfel.
(8) În înţelesul prezentului cod,
sediul permanent al unei persoane fizice se consideră a fi baza fixă.
CAP.
IV
Reguli de aplicare generală
Moneda de plată şi de calcul a
impozitelor şi taxelor
ART. 9
(1) Impozitele şi taxele se
plătesc în moneda naţională a României.
(2) Sumele înscrise pe o declaraţie
fiscală se exprimă în moneda naţională a României.
(3) Sumele exprimate într-o monedă
străină se convertesc în moneda naţională a României,
după cum urmează:
a) în cazul unei persoane care
desfăşoară o activitate într-un stat străin şi
îşi ţine contabilitatea acestei activităţi în moneda
statului străin, profitul impozabil sau venitul net din
activităţi independente şi impozitul plătit statului
străin se convertesc în moneda naţională a României prin
utilizarea unei medii a cursurilor de schimb valutar pentru perioada
căreia îi este aferent profitul impozabil sau venitul net;
b) în oricare alt caz, sumele se convertesc
în moneda naţională a României prin utilizarea cursului de schimb
valutar la data la care se primesc sau se plătesc sumele respective ori la
altă dată prevăzută în norme.
(4) În înţelesul prevederilor alin.
(3), cursul de schimb valutar, folosit pentru a converti în moneda
naţională a României sumele exprimate în moneda străină,
este cursul de schimb comunicat de Banca Naţională a României,
exceptând cazurile prevăzute expres în norme.
Venituri în natură
ART. 10
(1) În înţelesul prezentului cod,
veniturile impozabile cuprind veniturile în numerar şi/sau în natură.
(2) În cazul venitului în natură,
valoarea acestuia se stabileşte pe baza cantităţii şi a
preţului de piaţă pentru bunurile sau serviciile respective.
Prevederi speciale pentru aplicarea Codului
fiscal
ART. 11
(1) La stabilirea sumei unui impozit sau a
unei taxe în înţelesul prezentului cod, autorităţile fiscale pot
să nu ia în considerare o tranzacţie care nu are un scop economic sau
pot reîncadra forma unei tranzacţii pentru a reflecta conţinutul
economic al tranzacţiei.
(1^1) Autorităţile fiscale pot
să nu ia în considerare o tranzacţie efectuată de un contribuabil
declarat inactiv prin ordin al preşedintelui Agenţiei Naţionale
de Administrare Fiscală.
------------
Alin. (1^1) al art.
(1^2) De asemenea, nu sunt luate în
considerare de autorităţile fiscale tranzacţiile efectuate cu un
contribuabil declarat inactiv prin ordin al preşedintelui Agenţiei
Naţionale de Administrare Fiscală. Procedura de declarare a
contribuabililor inactivi va fi stabilită prin ordin. Lista
contribuabililor declaraţi inactivi va fi publicată în Monitorul
Oficial al României, Partea I, şi va fi adusă la cunoştinţă
publică, în conformitate cu cerinţele prevăzute prin ordin.
------------
Alin. (1^2) al art.
(2) În cadrul unei tranzacţii între
persoane afiliate, autorităţile fiscale pot ajusta suma venitului sau
a cheltuielii oricăreia dintre persoane, după cum este necesar,
pentru a reflecta preţul de piaţă al bunurilor sau serviciilor
furnizate în cadrul tranzacţiei. La stabilirea preţului de
piaţă al tranzacţiilor între persoane afiliate se foloseşte
cea mai adecvată dintre următoarele metode:
a) metoda comparării preţurilor,
prin care preţul de piaţă se stabileşte pe baza
preţurilor plătite altor persoane care vând bunuri sau servicii
comparabile către persoane independente;
b) metoda cost-plus, prin care preţul
de piaţă se stabileşte pe baza costurilor bunului sau
serviciului asigurat prin tranzacţie, majorat cu marja de profit
corespunzătoare;
c) metoda preţului de revânzare, prin
care preţul de piaţă se stabileşte pe baza preţului de
revânzare al bunului sau serviciului vândut unei persoane independente,
diminuat cu cheltuiala cu vânzarea, alte cheltuieli ale contribuabilului
şi o marjă de profit;
d) orice altă metodă
recunoscută în liniile directoare privind preţurile de transfer emise
de Organizaţia pentru Cooperare şi Dezvoltare Economică.
Venituri obţinute din România
ART. 12
Următoarele venituri sunt considerate
ca fiind obţinute din România, indiferent dacă sunt primite în
România sau în străinătate, sub formă de:
a) venituri atribuibile unui sediu
permanent în România;
b) venituri din activităţile
dependente desfăşurate în România;
c) dividende de la o persoană juridică
română;
d) dobânzi de la un rezident;
e) dobânzi de la un nerezident care are un
sediu permanent în România, dacă dobânda este o cheltuială a sediului
permanent;
f) redevenţe de la un rezident;
g) redevenţe de la un nerezident care
are un sediu permanent în România, dacă redevenţa este o
cheltuială a sediului permanent;
h) venituri din proprietăţi
imobiliare situate în România, inclusiv veniturile din exploatarea resurselor
naturale situate în România, venituri din folosirea proprietăţii
imobiliare situate în România şi venituri din transferul dreptului de
proprietate asupra proprietăţilor imobiliare situate în România;
i) venituri din transferul titlurilor de
participare la o persoană juridică, dacă persoana juridică
este o persoană juridică română sau dacă cea mai mare parte
a valorii mijloacelor fixe ale persoanei juridice, direct sau prin una sau mai
multe persoane juridice, reprezintă proprietăţi imobiliare
situate în România;
i) venituri din transferul titlurilor de participare,
aşa cum sunt definite la art. 7 alin. (1) pct. 31, la o persoană
juridică, dacă aceasta este persoană juridică română
sau dacă cea mai mare parte a valorii mijloacelor fixe ale persoanei
juridice, direct sau prin una ori mai multe persoane juridice, reprezintă
proprietăţi imobiliare situate în România, precum şi veniturile
din transferul titlurilor de valoare, aşa cum sunt definite la art. 65
alin. (1) lit. c), emise de rezidenţi români;
--------------
Lit. i) a art.
j) venituri din pensii primite de la
bugetul asigurărilor sociale sau de la bugetul de stat;
k) venituri din servicii prestate în
România;
k) venituri din servicii prestate în
România, exclusiv transportul internaţional şi prestările de
servicii accesorii acestui transport;
--------------
Lit. k) a art.
l) venituri din prestarea de servicii de
management, de intermediere sau de consultanţă în orice domeniu,
dacă aceste venituri sunt obţinute de la un rezident sau dacă
veniturile respective sunt cheltuieli ale unui sediu permanent în România;
l) venituri din prestarea de servicii de
management sau de consultanţă din orice domeniu, dacă aceste
venituri sunt obţinute de la un rezident sau dacă veniturile
respective sunt cheltuieli ale unui sediu permanent în România;
--------------
Lit. l) a art.
m) venituri reprezentând remuneraţii
primite de nerezidenţii ce au calitatea de administrator, fondator sau
membru al consiliului de administraţie al unei persoane juridice române;
n) comisioane de la un rezident;
o) comisioane de la un nerezident care are
un sediu permanent în România, dacă comisionul este o cheltuială a
sediului permanent;
p) venituri din activităţi
sportive şi de divertisment desfăşurate în România, indiferent dacă
veniturile sunt primite de către persoanele care participă efectiv la
asemenea activităţi sau de către alte persoane;
q) venituri din transportul
internaţional aerian, naval, feroviar sau rutier care se
desfăşoară între România şi un stat străin;
--------------
Lit. q) a art.
r) venituri din premii acordate la
concursuri organizate în România;
s) venituri obţinute la jocurile de
noroc practicate în România;
t) orice alte venituri obţinute
dintr-o activitate desfăşurată în România.
ţ) venituri realizate din lichidare
sau dizolvare fără lichidare a unei persoane juridice române.
--------------
Lit. ţ) a art. 12 a fost introdusă de pct. 5 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006.
ţ) venituri realizate din lichidarea
unei persoane juridice române.
---------------
Lit. ţ) a art.
ART. 12^1
Se interzice cesionarea ori
înstrăinarea sub orice formă a acţiunilor, cu excepţia
celor care fac obiectul tranzacţiilor pe piaţa de capital ori a
părţilor sociale sau a activelor fixe ale contribuabililor,
fără a fi adusă la cunoştinţa autorităţii
fiscale competente, în vederea efectuării controlului financiar-fiscal, cu
cel puţin 60 de zile înainte de realizarea operaţiunii de cesionare
sau înstrăinare.
------------
Art. 12^1 a fost introdus
de pct. 1 al articolului unic din LEGEA nr. 494 din 12 noiembrie 2004,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 1.092 din 24 noiembrie 2004.
-------------
Art. 12^1 a fost abrogat de pct. 2 al art. I din ORDONANŢA DE
URGENŢĂ nr. 123 din 24 noiembrie 2004, publicată în
MONITORUL OFICIAL nr. 1.154 din 7 decembrie 2004.
Prevederi speciale privind schimbul de
informaţii cu statele membre ale Uniunii Europene
ART. 12^1
Ministrul finanţelor publice va
dispune prin ordin măsurile necesare pentru implementarea sistemului de
cooperare administrativă şi schimb de informaţii cu statele
membre ale Uniunii Europene în domeniul taxei pe valoarea adăugată,
accizelor şi impozitului pe venit.
------------
Art. 12^1 a fost introdus de pct. 1 al art. I din ORDONANŢA DE
URGENŢĂ nr. 33 din 19 aprilie 2006, publicată în
MONITORUL OFICIAL nr. 374 din 2 mai 2006.
TITLUL II
Impozitul pe profit
CAP. I
Dispoziţii generale
Contribuabili
ART. 13
Sunt obligate la plata impozitului pe
profit, conform prezentului titlu, următoarele persoane, denumite în
continuare contribuabili:
a) persoanele juridice române;
b) persoanele juridice străine care
desfăşoară activitate prin intermediul unui sediu permanent în
România;
c) persoanele juridice străine şi
persoanele fizice nerezidente care desfăşoară activitate în
România într-o asociere fără personalitate juridică;
d) persoanele juridice străine care
realizează venituri din/sau în legătură cu proprietăţi
imobiliare situate în România sau din vânzarea/cesionarea titlurilor de
participare deţinute la o persoană juridică română;
e) persoanele fizice rezidente asociate cu
persoane juridice române, pentru veniturile realizate atât în România cât
şi în străinătate din asocieri fără personalitate
juridică; în acest caz, impozitul datorat de persoana fizică se
calculează, se reţine şi se varsă de către persoana
juridică română.
Sfera de cuprindere a impozitului
ART. 14
Impozitul pe profit se aplică
după cum urmează:
a) în cazul persoanelor juridice române,
asupra profitului impozabil obţinut din orice sursă, atât din
România, cât şi din străinătate;
b) în cazul persoanelor juridice
străine care desfăşoară activitate prin intermediul unui
sediu permanent în România, asupra profitului impozabil atribuibil sediului
permanent;
c) în cazul persoanelor juridice
străine şi al persoanelor fizice nerezidente care
desfăşoară activitate în România într-o asociere fără
personalitate juridică, asupra părţii din profitul impozabil al
asocierii atribuibile fiecărei persoane;
d) în cazul persoanelor juridice
străine care realizează venituri din/sau în legătură cu
proprietăţi imobiliare situate în România sau din vânzarea/cesionarea
titlurilor de participare deţinute la o persoană juridică
română, asupra profitului impozabil aferent acestor venituri;
e) în cazul persoanelor fizice rezidente
asociate cu persoane juridice române care realizează venituri atât în
România, cât şi în străinătate, din asocieri fără
personalitate juridică, asupra părţii din profitul impozabil al
asocierii atribuibile persoanei fizice rezidente.
Scutiri
ART. 15
(1) Sunt scutiţi de la plata
impozitului pe profit următorii contribuabili:
a) trezoreria statului;
b) instituţiile publice, pentru
fondurile publice, inclusiv pentru veniturile proprii şi
disponibilităţile realizate şi utilizate potrivit Legii nr. 500/2002 privind
finanţele publice, cu modificările ulterioare, şi Ordonanţei de urgenţă a
Guvernului nr. 45/2003 privind finanţele publice locale,
dacă legea nu prevede altfel;
b) instituţiile publice, pentru
fondurile publice, inclusiv pentru veniturile proprii şi
disponibilităţile realizate şi utilizate potrivit Legii nr. 500/2002 privind finanţele publice,
cu modificările ulterioare, şi Legii nr. 273/2006
privind finanţele publice locale, cu modificările şi
completările ulterioare, dacă legea nu prevede altfel;
---------------
Lit. b) a alin. (1) al art.
c) persoanele juridice române care
plătesc impozitul pe veniturile microîntreprinderilor, în conformitate cu
prevederile cuprinse în titlul IV;
d) fundaţiile române constituite ca
urmare a unui legat;
e) cultele religioase, pentru veniturile
obţinute din activităţi economice care sunt utilizate pentru
susţinerea activităţilor cu scop caritabil;
---------------
Lit. e) a alin. (1) al art.
f) cultele religioase, pentru veniturile
obţinute din producerea şi valorificarea obiectelor şi
produselor necesare activităţii de cult, potrivit legii, şi
pentru veniturile obţinute din chirii, cu condiţia ca sumele
respective să fie utilizate, în anul curent sau în anii următori,
pentru întreţinerea şi funcţionarea unităţilor de
cult, pentru lucrările de construcţie, de reparaţie şi de
consolidare a lăcaşurilor de cult şi a clădirilor
ecleziastice, pentru învăţământ şi pentru acţiuni
specifice cultelor religioase, inclusiv veniturile din despăgubiri sub
formă bănească, obţinute ca urmare a măsurilor
reparatorii prevăzute de legile privind reconstituirea dreptului de
proprietate;
f) cultele religioase, pentru: venituri
obţinute din producerea şi valorificarea obiectelor şi
produselor necesare activităţii de cult, potrivit legii, venituri
obţinute din chirii, alte venituri obţinute din activităţi
economice, venituri din despăgubiri în formă bănească,
obţinute ca urmare a măsurilor reparatorii prevăzute de legile
privind reconstituirea dreptului de proprietate, cu condiţia ca sumele
respective să fie utilizate, în anul curent şi/sau în anii
următori, pentru întreţinerea şi funcţionarea
unităţilor de cult, pentru lucrări de construcţie, de
reparaţie şi de consolidare a lăcaşurilor de cult şi a
clădirilor ecleziastice, pentru învăţământ, pentru furnizarea,
în nume propriu şi/sau în parteneriat, de servicii sociale, acreditate în
condiţiile legii, pentru acţiuni specifice şi alte
activităţi nonprofit ale cultelor religioase, potrivit Legii nr. 489/2006 privind libertatea
religioasă şi regimul general al cultelor.
---------------
Lit. f) a alin. (1) al art.
g) instituţiile de
învăţământ particular acreditate, precum şi cele
autorizate, pentru veniturile utilizate, în anul curent sau în anii
următori, potrivit Legii
învăţământului nr. 84/1995, republicată, cu
modificările şi completările ulterioare şi Ordonanţei de
urgenţă a Guvernului nr. 174/2001 privind unele
măsuri pentru îmbunătăţirea finanţării
învăţământului superior, cu modificările ulterioare;
h) asociaţiile de proprietari
constituite ca persoane juridice şi asociaţiile de locatari
recunoscute ca asociaţii de proprietari, potrivit <LLNK 11996 114
11 201 0 28>Legii locuinţei nr. 114/1996,
republicată, cu modificările şi completările ulterioare, pentru
veniturile obţinute din activităţi economice şi care sunt
sau urmează a fi utilizate pentru îmbunătăţirea
utilităţilor şi a eficienţei clădirii, pentru
întreţinerea şi repararea proprietăţii comune;
i) Fondul de garantare a depozitelor în
sistemul bancar, constituit potrivit legii;
j) Fondul de compensare a investitorilor,
înfiinţat potrivit legii.
k) Banca Naţională a României.
-------------
Lit. k) a alin. (1) al art.
l) Fondul de garantare a pensiilor private,
înfiinţat potrivit legii.
--------------
Lit. l) a alin. (1) al art.
(2) Organizaţiile nonprofit,
organizaţiile sindicale şi organizaţiile patronale sunt scutite
de la plata impozitului pe profit pentru următoarele tipuri de venituri:
a) cotizaţiile şi taxele de
înscriere ale membrilor;
b) contribuţiile băneşti sau
în natură ale membrilor şi simpatizanţilor;
c) taxele de înregistrare stabilite
potrivit legislaţiei în vigoare;
d) veniturile obţinute din vize, taxe
şi penalităţi sportive sau din participarea la competiţii
şi demonstraţii sportive;
e) donaţiile şi banii sau
bunurile primite prin sponsorizare;
f) dividendele, dobânzile şi
veniturile realizate din vânzarea-cesionarea titlurilor de participare
obţinute din plasarea veniturilor scutite;
f) dividendele şi dobânzile
obţinute din plasarea disponibilităţilor rezultate din venituri
scutite;
--------------
Lit. f) a alin. (2) al art.
g) veniturile pentru care se datorează
impozit pe spectacole;
h) resursele obţinute din fonduri publice
sau din finanţări nerambursabile;
i) veniturile realizate din acţiuni
ocazionale precum: evenimente de strângere de fonduri cu taxă de
participare, serbări, tombole, conferinţe, utilizate în scop social
sau profesional, potrivit statutului acestora;
j) veniturile excepţionale rezultate
din cedarea activelor corporale aflate în proprietatea organizaţiilor
nonprofit, altele decât cele care sunt sau au fost folosite într-o activitate
economică;
k) veniturile obţinute din
reclamă şi publicitate, realizate de organizaţiiile nonprofit de
utilitate publică, potrivit legilor de organizare şi
funcţionare, din domeniul culturii, cercetării ştiinţifice,
învăţământului, sportului, sănătăţii, precum
şi de camerele de comerţ şi industrie, organizaţiile
sindicale şi organizaţiile patronale.
l) sumele primite ca urmare a
nerespectării condiţiilor cu care s-a făcut
donaţia/sponsorizarea, potrivit legii, sub rezerva ca sumele respective
să fie utilizate de către organizaţiile nonprofit, în anul
curent sau în anii următori, pentru realizarea scopului şi
obiectivelor acestora, potrivit actului constitutiv sau statutului, după
caz;
---------------
Lit. l) a alin. (2) al art.
m) veniturile realizate din
despăgubiri de la societăţile de asigurare pentru pagubele
produse la activele corporale proprii, altele decât cele care sunt utilizate în
activitatea economică;
---------------
Lit. m) a alin. (2) al art.
n) sumele primite din impozitul pe venit
datorat de persoanele fizice, potrivit prevederilor titlului III.
---------------
Lit. n) a alin. (2) al art.
(3) Organizaţiile nonprofit,
organizaţiile sindicale şi organizaţiile patronale sunt scutite
de la plata impozitului pe profit şi pentru veniturile din
activităţi economice realizate până la nivelul echivalentului în
lei a 15.000 euro, într-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile
totale scutite de la plata impozitului pe profit, prevăzută la alin.
(2). Organizaţiile prevăzute în prezentul alineat datorează
impozit pe profit pentru partea din profitul impozabil ce corespunde
veniturilor, altele decât cele prevăzute la alin. (2) sau în prezentul
alineat, impozit calculat prin aplicarea cotei prevăzute la art. 17 alin.
(1) sau art. 18, după caz.
Anul fiscal
ART. 16
(1) Anul fiscal este anul calendaristic.
(2) Când un contribuabil se
înfiinţează sau încetează să mai existe în cursul unui an
fiscal, perioada impozabilă este perioada din anul calendaristic pentru
care contribuabilul a existat.
Cotele de impozitare
ART. 17
(1) Cota de impozit pe profit care se
aplică asupra profitului impozabil este de 25%, cu excepţiile
prevăzute la alin. (2), la art. 33 şi 38.
(2) În cazul Băncii Naţionale a
României, cota de impozit pe profit este de 80%.
Cotele de impozitare
ART. 17
Cota de impozit pe profit care se
aplică asupra profitului impozabil este de 19%, cu excepţiile
prevăzute la art. 33 şi 38.
-------------
Art. 17 a fost modificat de pct. 5 al art. I din ORDONANŢA nr. 83 din 19 august 2004,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 793 din 27 august 2004.
Cotele de impozitare
ART. 17
Cota de impozit pe profit care se
aplică asupra profitului impozabil este de 16%, cu excepţiile
prevăzute la art. 33 şi 38.
--------------
Art. 17 a fost modificat de pct. 1 al art. I din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 138
din 29 decembrie 2004, publicată în
MONITORUL OFICIAL
nr. 1.281 din 30 decembrie 2004.
Cotele de impozitare
ART. 17
Cota de impozit pe profit care se
aplică asupra profitului impozabil este de 16%, cu excepţiile
prevăzute la art. 38.
--------------
Art. 17 a fost modificat de pct. 1 al art. I din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 24
din 24 martie 2005, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 263 din 30
martie 2005. Această modificare se aplică începând cu data de 1 mai
2005, conform alin. (2) al art. III din acelaşi act normativ.
NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamţ:
Alin. (2) al art. III din
ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 24 din 24 martie 2005,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 263 din 30 martie 2005 a fost modificat de articolul unic
din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 30 din 28
aprilie 2005, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 367 din 29 aprilie
2005, astfel că modificarea determinată de pct. 1 al art. I se
aplică tot de la data de 1 mai 2005.
ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 24 din 24
martie 2005, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 263 din 30 martie 2005 a fost abrogată de art. II din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005, şi
respinsă de LEGEA nr. 164 din 1 iunie 2005, publicată în
MONITORUL OFICIAL nr. 467 din 1 iunie 2005.
ORDONANŢA DE
URGENŢĂ nr. 30 din 28 aprilie 2005, publicată în MONITORUL
OFICIAL nr. 367 din 29 aprilie 2005 a fost respinsă de LEGEA nr. 226 din 11 iulie 2005, publicată în
MONITORUL OFICIAL nr. 630 din 19 iulie 2005.
Cotele de impozitare
ART. 17
Cota de impozit pe profit care se
aplică asupra profitului impozabil este de 16%, cu excepţiile
prevăzute la art. 38.
-------------
Art.
Impozit minim pentru baruri de noapte,
cluburi de noapte, discoteci, cazinouri şi pariuri sportive
ART. 18
Contribuabilii care
desfăşoară activităţi de natura barurilor de noapte,
cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive
şi la care impozitul pe profit datorat pentru activităţile
prevăzute în acest articol este mai mic decât 5% din veniturile respective
sunt obligaţi la plata unui impozit de 5% aplicat acestor venituri
realizate.
Impozitul minim pentru baruri de noapte,
cluburi de noapte, discoteci, cazinouri si pariuri sportive
ART. 18
Contribuabilii care
desfăşoară activităţi de natura barurilor de noapte,
cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive,
inclusiv persoanele juridice care realizează aceste venituri în baza unui
contract de asociere, şi la care impozitul pe profit datorat pentru
activităţile prevăzute în acest articol este mai mic decât 5%
din veniturile respective sunt obligaţi la plata unui impozit de 5%
aplicat acestor venituri realizate.
-------------
Art. 18 a fost modificat de pct. 6 al art. I din ORDONANŢA nr. 83 din 19 august 2004,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 793 din 27 august 2004.
Impozit minim
ART. 18
(1) Contribuabilii care
desfăşoară activităţi de natura barurilor de noapte,
cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive,
inclusiv persoanele juridice care realizează aceste venituri în baza unui
contract de asociere, şi în cazul cărora impozitul pe profit datorat
pentru activităţile prevăzute în acest articol este mai mic
decât 5% din veniturile respective sunt obligaţi la plata unui impozit de
5% aplicat acestor venituri înregistrate.
(2) Contribuabilii, cu excepţia celor
prevăzuţi la alin. (1), la art. 13 lit. c)-e), art. 15 şi 38, în
cazul cărora impozitul pe profit este mai mic decât suma impozitului minim
pentru tranşa de venituri totale corespunzătoare, prevăzute la
alin. (3), sunt obligaţi la plata impozitului la nivelul acestei sume.
(3) Pentru aplicarea prevederilor alin.
(2), sumele corespunzătoare impozitului minim, stabilite în funcţie
de veniturile totale înregistrate la data de 31 decembrie a anului precedent,
sunt următoarele:
*T*
┌──────────────────────────┬─────────────────────────┐
│ Venituri totale anuale │
Impozit minim anual │
│ (lei) │ (lei) │
├──────────────────────────┼─────────────────────────┤
│ 0 -
52.000 │ 2.200 │
├──────────────────────────┼─────────────────────────┤
│ 52.001 -
215.000 │ 4.300 │
├──────────────────────────┼─────────────────────────┤
│ 215.001 -
430.000 │ 6.500
│
├──────────────────────────┼─────────────────────────┤
│ 430.001 -
4.300.000 │ 8.600 │
├──────────────────────────┼─────────────────────────┤
│ 4.300.001
- 21.500.000 │ 11.000 │
├──────────────────────────┼─────────────────────────┤
│
21.500.001 - 129.000.000 │
22.000 │
├──────────────────────────┼─────────────────────────┤
│ Peste
129.000.001 │ 43.000 │
└──────────────────────────┴─────────────────────────┘
*ST*
(4) Pentru încadrarea în tranşa de
venituri totale prevăzută la alin. (3), se iau în calcul veniturile
totale, obţinute din orice sursă, înregistrate la data de 31
decembrie a anului precedent, din care se scad:
a) veniturile din variaţia stocurilor;
b) veniturile din producţia de
imobilizări corporale şi necorporale;
c) veniturile din exploatare, reprezentând
cota-parte a subvenţiilor guvernamentale şi a altor resurse pentru
finanţarea investiţiilor;
d) veniturile din reducerea sau anularea
provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, conform
reglementărilor legale;
e) veniturile rezultate din anularea
datoriilor şi a majorărilor datorate bugetului statului, care nu au
fost cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil, conform
reglementărilor legale;
f) veniturile realizate din
despăgubiri de la societăţile de asigurare;
g) veniturile prevăzute la art. 20
lit. d).
------------
Art.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamţ:
RECTIFICAREA
nr. 34 din 11 aprilie 2009, publicată în MONITORUL OFICIAL nr.
254 din 16 aprilie
"În Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr. 34/2009
cu privire la rectificarea bugetară pe anul 2009 şi reglementarea
unor măsuri financiar-fiscale, publicată în Monitorul Oficial al
României, Partea I, nr. 249 din 14 aprilie 2009, se face următoarea
rectificare (care nu aparţine Redacţiei "Monitorul Oficial,
Partea I"):
- la art. 40, în loc de: "Art. 40. -
Prevederile art. 32 pct. 12 şi art. 33 intră în vigoare în termen de
10 zile de la data intrării în vigoare a prezentei ordonanţe de
urgenţă." se va citi: "Art. 40. - Prevederile art. 32-34
intră în vigoare la data de 1 mai 2009."
CAP. II
Calculul profitului impozabil
Reguli generale
ART. 19
(1) Profitul impozabil se calculează
ca diferenţă între veniturile realizate din orice sursă şi
cheltuielile efectuate în scopul realizării de venituri, dintr-un an
fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile şi la care se adaugă
cheltuielile nedeductibile. La stabilirea profitului impozabil se iau în calcul
şi alte elemente similare veniturilor şi cheltuielilor potrivit
normelor de aplicare.
(2) Metodele contabile, stabilite prin
reglementări legale în vigoare, privind ieşirea din gestiune a
stocurilor sunt recunoscute la calculul profitului impozabil, cu excepţia
cazului prevăzut la alin. (3). Metodele contabile de evaluare a stocurilor
nu se modifică în cursul anului fiscal.
(3) În cazul contribuabililor care produc
bunuri mobile şi imobile, valorificate pe baza unui contract cu plata în
rate, se poate opta ca veniturile aferente contractului să fie luate în
calcul la determinarea profitului impozabil, pe măsură ce ratele
devin scadente, conform contractului. Cheltuielile corespunzătoare acestor
venituri sunt deductibile la aceleaşi termene scadente, proporţional
cu valoarea ratei înregistrate în valoarea totală a contractului.
Opţiunea se exercită la momentul livrării bunurilor şi este
irevocabilă.
(3) În cazul contribuabililor care produc
bunuri mobile şi imobile, execută lucrări sau prestează
servicii, valorificate pe baza unui contract cu plata în rate, se poate opta ca
veniturile aferente contractului să fie luate în calcul la determinarea
profitului impozabil, pe măsură ce ratele devin scadente, conform
contractului. Cheltuielile corespunzătoare acestor venituri sunt deductibile
la aceleaşi termene scadente, proporţional cu valoarea ratei
înregistrate în valoarea totală a contractului. Opţiunea se
exercită în momentul livrării bunurilor, executării
lucrărilor sau prestării serviciilor şi este irevocabilă.
------------
Alin. (3) al art. 19 a fost modificat
de pct. 2 al articolului unic din LEGEA nr. 494 din 12 noiembrie 2004, publicată
în MONITORUL OFICIAL nr. 1.092 din 24 noiembrie 2004.
(3) Contribuabilii care au optat până
la data de 30 aprilie 2005 inclusiv, conform prevederilor legale, pentru
impunerea veniturilor aferente contractelor de vânzare cu plata în rate, pe
măsură ce ratele devin scadente, beneficiază în continuare de
această facilitate pe durata derulării contractelor respective;
cheltuielile corespunzătoare sunt deductibile la aceleaşi termene
scadente, proporţional cu valoarea ratei înregistrate în valoarea
totală a contractului.
--------------
Alin. (3) al art. 19 a fost modificat de pct. 2 al art. I din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 24
din 24 martie 2005, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 263 din 30
martie 2005. Această modificare se aplică începând cu data de 1 mai
2005, conform alin. (2) al art. III din acelaşi act normativ.
NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamţ:
Alin. (2) al art. III din
ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 24 din 24 martie 2005,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 263 din 30 martie 2005 a fost modificat de articolul unic
din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 30 din 28
aprilie 2005, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 367 din 29 aprilie
2005, astfel că modificarea determinată de pct. 2 al art. I se
aplică tot de la data de 1 mai 2005.
ORDONANŢA DE
URGENŢĂ nr. 24 din 24 martie 2005, publicată în MONITORUL
OFICIAL nr. 263 din 30 martie 2005 a fost
abrogată de art. II din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005, şi
respinsă de LEGEA nr. 164 din 1 iunie 2005, publicată în
MONITORUL OFICIAL nr. 467 din 1 iunie 2005.
ORDONANŢA DE
URGENŢĂ nr. 30 din 28 aprilie 2005, publicată în MONITORUL
OFICIAL nr. 367 din 29 aprilie 2005 a fost respinsă de LEGEA nr. 226 din 11 iulie 2005, publicată în
MONITORUL OFICIAL nr. 630 din 19 iulie 2005.
(3) Contribuabilii care au optat până
la data de 30 aprilie 2005 inclusiv, conform prevederilor legale, pentru
impunerea veniturilor aferente contractelor de vânzare cu plata în rate, pe
măsură ce ratele devin scadente, beneficiază în continuare de
această facilitate pe durata derulării contractelor respective; cheltuielile
corespunzătoare sunt deductibile la aceleaşi termene scadente,
proporţional cu valoarea ratei înregistrate în valoarea totală a
contractului.
-------------
Alin. (3) al art.
(4) În cazul contribuabililor care
desfăşoară activităţi de servicii internaţionale,
în baza convenţiilor la care România este parte, veniturile şi
cheltuielile efectuate în scopul realizării acestora sunt luate în calcul
la determinarea profitului impozabil, potrivit unor norme speciale stabilite în
conformitate cu reglementările din aceste convenţii.
(5) Tranzacţiile între persoane
afiliate se realizează conform principiului preţului pieţei
libere, potrivit căruia tranzacţiile între persoanele afiliate se
efectuează în condiţiile stabilite sau impuse care nu trebuie să
difere de relaţiile comerciale sau financiare stabilite între
întreprinderi independente. La stabilirea profiturilor persoanelor afiliate se
au în vedere principiile privind preţurile de transfer.
-------------
Alin. (5) al art.
Deduceri pentru cheltuielile de
cercetare-dezvoltare
ART. 19^1
(1) La calculul profitului impozabil,
pentru activităţile de cercetare-dezvoltare se acordă
următoarele stimulente fiscale:
a) deducerea suplimentară la calculul
profitului impozabil în proporţie de 20% a cheltuielilor eligibile pentru
aceste activităţi; deducerea suplimentară se calculează
trimestrial/anual; în cazul în care se realizează pierdere fiscală,
aceasta se recuperează potrivit dispoziţiilor art. 26;
b) aplicarea metodei de amortizare
accelerată şi în cazul aparaturii şi echipamentelor destinate
activităţilor de cercetare-dezvoltare.
(2) Stimulentele fiscale pentru
cercetare-dezvoltare se acordă în condiţiile elaborării de
către Ministerul Educaţiei, Cercetării şi Tineretului, cu
avizul Ministerului Economiei şi Finanţelor, a unei scheme de ajutor
de stat având ca obiectiv cercetarea-dezvoltarea şi inovarea în
condiţiile îndeplinirii dispoziţiilor prevăzute de Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr.
117/2006 privind procedurile naţionale în domeniul ajutorului de stat,
aprobată cu modificări şi completări prin Legea nr. 137/2007, şi de Regulamentul (CE)
nr. 800/2008 al Comisiei din 6 august 2008 de declarare a anumitor categorii de
ajutoare compatibile cu piaţa comună în aplicarea art. 87 şi 88
din Tratat (Regulament general de exceptare pe categorii de ajutoare).
------------
Art. 19^1 a fost introdus de pct. 1 al art. I din ORDONANŢA DE
URGENŢĂ nr. 200 din 4 decembrie 2008, publicată în
MONITORUL OFICIAL nr. 815 din 4 decembrie 2008.
Venituri neimpozabile
ART. 20
Următoarele venituri sunt neimpozabile
la calculul profitului impozabil:
a) dividendele primite de la o
persoană juridică română. Sunt, de asemenea, neimpozabile,
după data aderării României la Uniunea Europeană, dividendele
primite de la o persoană juridică străină, din statele
Comunităţii Europene, dacă persoana juridică română
deţine minimum 25% din titlurile de participare la persoana juridică
străină, pe o perioadă neîntreruptă de cel puţin 2
ani, care se încheie la data plăţii dividendului;
b) diferenţele favorabile de valoare a
titlurilor de participare, înregistrate ca urmare a încorporării
rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la
care se deţin titluri de participare, precum şi diferenţele de
evaluare a investiţiilor financiare pe termen lung. Acestea sunt
impozabile la data transmiterii cu titlu gratuit, a cesionării, a
retragerii titlurilor de participare, precum şi la data retragerii
capitalului social la persoana juridică la care se deţin titlurile de
participare;
c) veniturile din anularea
obligaţiilor unei persoane juridice, dacă obligaţiile se
anulează în schimbul titlurilor de participare la respectiva persoană
juridică;
-------------
Lit. c) a art. 20 a fost abrogată de pct. 8 al art. I din ORDONANŢA nr. 83 din 19
august 2004, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 793 din 27 august 2004.
d) veniturile din anularea cheltuielilor
pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea
provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, precum şi veniturile
din recuperarea cheltuielilor nedeductibile;
e) veniturile neimpozabile, prevăzute
expres în acorduri şi memorandumuri aprobate prin acte normative.
Venituri neimpozabile
ART. 20
Următoarele venituri sunt neimpozabile
la calculul profitului impozabil:
a) dividendele primite de la o
persoană juridică română;
b) diferenţele favorabile de valoare a
titlurilor de participare, înregistrate ca urmare a încorporării
rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la
care se deţin titluri de participare, precum şi diferenţele de
valoare a investiţiilor financiare pe termen lung, reprezentând
acţiuni deţinute la societăţi afiliate, titluri de
participare şi investiţii deţinute ca imobilizări,
înregistrate astfel potrivit reglementărilor contabile. Acestea sunt
impozabile la data transmiterii cu titlu gratuit a cesionării, a
retragerii, lichidării investiţiilor financiare, precum şi la
data retragerii capitalului social la persoana juridică la care se
deţin titlurile de participare;
b) diferenţele favorabile de valoare a
titlurilor de participare, înregistrate ca urmare a încorporării
rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la
care se deţin titluri de participare, precum şi diferenţele de
valoare a investiţiilor financiare pe termen lung, reprezentând
acţiuni deţinute la societăţi afiliate, titluri de
participare şi investiţii deţinute ca imobilizări,
înregistrate astfel potrivit reglementărilor contabile. Acestea sunt
impozabile la data transmiterii cu titlu gratuit, a cesionării, a
retragerii, lichidării investiţiilor financiare, precum şi la
data retragerii capitalului social la persoana juridică la care se
deţin titlurile de participare;
--------------
Lit. b) a art.
c) veniturile din anularea cheltuielilor
pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea
provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, precum şi veniturile
din recuperarea cheltuielilor nedeductibile;
d) veniturile neimpozabile, prevăzute
expres în acorduri şi memorandumuri aprobate prin acte normative.
e) în perioada 1 ianuarie 2009-31 decembrie
2009 inclusiv, veniturile din tranzacţionarea titlurilor de participare pe
piaţa autorizată şi supravegheată de Comisia
Naţională a Valorilor Mobiliare. În aceeaşi perioadă,
cheltuielile reprezentând valoarea de înregistrare a acestor titluri de
participare, precum şi cheltuielile înregistrate cu ocazia
desfăşurării operaţiunilor de tranzacţionare
reprezintă cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil.
--------------
Lit. e) a art.
--------------
Art.
Regimul fiscal al dividendelor primite din
statele membre ale Uniunii Europene
ART. 20^1
(1) După data aderării României
la Uniunea Europeană sunt, de asemenea, neimpozabile şi:
a) dividendele primite de o persoană
juridică română, societate-mamă, de la o filială a sa
situată într-un stat membru, dacă persoana juridică română
întruneşte cumulativ următoarele condiţii:
1. plăteşte impozit pe profit,
potrivit prevederilor titlului II, fără posibilitatea unei
opţiuni sau exceptări;
2. deţine minimum 15% din capitalul
social al unei persoane juridice dintr-un stat membru, respectiv minimum 10%,
începând cu 1 ianuarie 2009;
3. la data înregistrării venitului din
dividende deţine participaţia minimă prevăzută la pct.
2, pe o perioadă neîntreruptă de cel puţin 2 ani.
Sunt, de asemenea, neimpozabile şi
dividendele primite de persoana juridică română prin intermediul
sediului său permanent situat într-un stat membru, în cazul în care
persoana juridică română îndeplineşte cumulativ condiţiile
prevăzute la pct. 1-3;
b) dividendele primite de sediile
permanente din România ale unor persoane juridice străine din alte state
membre, societăţi-mamă, care sunt distribuite de filialele
acestora situate în state membre, dacă persoana juridică
străină întruneşte, cumulativ, următoarele condiţii:
1. are una dintre formele de organizare
prevăzute la alin. (4);
2. în conformitate cu legislaţia
fiscală a statului membru, este considerată a fi rezident al statului
membru respectiv şi, în temeiul unei convenţii privind evitarea
dublei impuneri încheiate cu un stat terţ, nu se consideră că
are sediul fiscal în afara Uniunii Europene;
3. plăteşte, în conformitate cu
legislaţia fiscală a unui stat membru, fără posibilitatea
unei opţiuni sau exceptări, impozit pe profit sau un impozit similar
acestuia;
4. deţine minimum 15% din capitalul
social al filialei dintr-un stat membru, respectiv o participare minimă de
10%, începând cu data de 1 ianuarie 2009;
5. la data înregistrării venitului din
dividende de către sediul permanent din România, persoana juridică
străină deţine participaţia minimă prevăzută
la pct. 4, pe o perioadă neîntreruptă de cel puţin 2 ani.
(2) Prevederile alin. (1) lit. a) şi
b) nu se aplică profiturilor repartizate persoanelor juridice române,
respectiv sediilor permanente din România ale unor persoane juridice
străine dintr-un stat membru, în legătură cu lichidarea unei
filiale dintr-un stat membru.
(3) în aplicarea prevederilor prezentului
articol, termenii şi expresiile de mai jos au următoarele
semnificaţii:
a) stat membru - stat al Uniunii Europene;
b) filială dintr-un stat membru -
persoana juridică străină al cărei capital social include
şi participaţia minimă prevăzută la alin. (1) lit. a)
pct. 2 şi lit. b) pct. 4, deţinută de o persoană
juridică română, respectiv de un sediu permanent din România al unei
persoane juridice străine dintr-un stat membru;
c) stat terţ - oricare alt stat care
nu este stat membru al Uniunii Europene.
(4) Pentru aplicarea prevederilor alin. (1)
lit. b) pct. 1, formele de organizare pentru persoanele juridice străine
sunt:
a) societăţile înfiinţate în
baza legii belgiene, cunoscute ca 'societe anonyme'/'naamloze vennootschap',
'societe en commandite par actions'/'commanditaire vennootschap op aandelen',
'societe privee a responsabilite limitee'/'besloten vennootschap met beperkte
aansprakelijkheid', 'societe cooperative a responsabilite
limitee'/'cooperatieve vennootschap met beperkte aansprakelijkheid', 'societe
cooperative a responsabilite illimitee'/'cooperatieve vennootschap met
onbeperkte aansprakelijkheid', 'societe en nom collectif'/'vennootschap onder
firma', 'societe en commandite simple'/'gewone commanditaire vennootschap',
întreprinderi publice ce au adoptat una dintre formele juridice menţionate
mai sus, şi alte societăţi constituite conform legii belgiene,
supuse impozitului pe profit belgian;
b) societăţile înfiinţate în
baza legii daneze, cunoscute ca 'aktieselskab' şi 'anpartsselskab' alte
societăţi supuse impozitării, conform legii impozitului pe
profit, în măsura în care venitul lor impozabil este calculat şi
impozitat în conformitate cu regulile generale ale legislaţiei fiscale
aplicabile la 'aktieselskaber';
c) societăţile înfiinţate în
baza legii germane, cunoscute ca 'Aktiengesellschaft', 'Kommanditgesellschaft
auf Aktien', 'Gesellschaft mit beschrankter Haftung', 'Versicherungsverein auf
Gegenseitigkeit', 'Erwerbs- und Wirtschaftsgenossenschaft', 'Betriebe
gewerblicher Art von juristischen Personen des offentlichen Rechts', şi
alte societăţi constituite conform legii germane, supuse impozitului
pe profit german;
d) societăţile înfiinţate în
baza legii greceşti, cunoscute ca (*) şi alte societăţi
constituite conform legii greceşti, supuse impozitului pe profit grec;
_____________
(*) Textul este în limba greacă. A se
vedea imaginea asociată.
e) societăţile înfiinţate în
baza legii spaniole, cunoscute ca 'sociedad anonima', 'sociedad comanditaria
por acciones', 'sociedad de responsabilidad limitada', organsime de drept
public care funcţionează în baza legii private; alte
entităţi constituite conform legii spaniole, supuse impozitului pe
profit spaniol ('Impuesto sobre Sociedades');
f) societăţile înfiinţate în
baza legii franceze, cunoscute ca 'societe anonyme', 'societe en commandite par
actions', 'societe a responsabilite limitee', 'societes par actions
simplifiees', 'societes d'assurances mutuelles', 'caisses d'epargne et de
prevoyance', 'societes civiles', care sunt automat supuse impozitului pe
profit, 'cooperatives', 'unions de cooperatives', întreprinderi publice
industriale şi comerciale, precum şi alte societăţi
constituite conform legii franceze, supuse impozitului pe profit francez;
g) societăţile înfiinţate
sau existente în baza legii irlandeze, organisme înfiinţate în baza Legii
asociaţiilor industriale şi de aprovizionare, societăţi de
construcţii înfiinţate în baza Legii asociaţiilor de
construcţii şi trusturi bancare de economii, înfiinţate în baza
Legii trusturilor bancare de economii, 1989;
h) societăţile înfiinţate în
baza legii italiene, cunoscute ca 'societa per azioni', 'societa in accomandita
per azioni', 'societa a responsabiiita limitata', 'societâ cooperative',
'societâ di mutua assicurazione', şi entităţi publice şi
private a căror activitate este în întregime sau în principal
comercială;
i) societăţile înfiinţate în
baza legii statului Luxemburg, cunoscute ca 'societe anonyme', 'societe en
commandite par actions', 'societe a responsabilite limitee', 'societe
cooperative', 'societe cooperative organisee comme une societe anonyme',
'association d'assurances mutuelles', 'association d'epargne-pension'
'entreprise de nature commerciale, industrielle ou miniere de l'Etat, des
communes, des syndicats de communes, des etablissements publics et des autres
personnes morales de droit public', şi alte societăţi
constituite în baza legii luxemburgheze, supuse impozitului pe profit
luxemburghez;
j) societăţile înfiinţate în
baza legii olandeze, cunoscute ca 'naamloze vennootschap', 'besloten
vennootschap met beperkte aansprakelijkheid', 'Open commanditaire
vennootschap', 'Cooperatie', 'onderlinge waarborgmaatschappij', 'Fonds voor
gemene rekening', 'vereniging op cooperatieve grondslag', 'vereniging welke op
onderlinge grondslag als verzekeraar of kredietinstelling optreedt', şi
alte societăţi constituite în baza legii olandeze şi supuse
impozitului pe profit olandez;
k) societăţile înfiinţate în
baza legii austriece, cunoscute ca 'Aktiengesellschaft', 'Gesellschaft mit
beschrankter Haftung', 'Versicherungsvereine auf Gegenseitigkeit', 'Erwerbs-
und Wirtschaftsgenossenschaften', Betriebe gewerblicher Art von Korperschaften
des offentlichen Rechts', 'Sparkassen', şi alte societăţi
constituite în baza legii austriece şi supuse impozitului pe profit austriac;
l) societăţile comerciale sau
societăţile de drept civil ce au o formă comercială şi
întreprinderile publice înfiinţate în conformitate cu legea
portugheză;
m) societăţile înfiinţate în
baza legii finlandeze, cunoscute ca 'osakeyhtyio/aktiebolag', 'osuuskunta/andelslag',
'saastopankki/sparbank' and 'vakuutusyhtio/forsâkringsbolag';
n) societăţile înfiinţate în
baza legii suedeze, cunoscute ca as 'aktiebolag', 'forsakringsaktiebolag',
'ekonomiska foreningar', 'sparbanker', 'omsesidiga forsakringsboiag';
o) societăţile înfiinţate în
baza legii Regatului Unit al Marii Britanii şi Irlandei de Nord;
p) societăţile înfiinţate în
baza Reglementării Consiliului nr. 2.157/2001/CE, din 8 octombrie 2001,
privind Statutul societăţii europene (SE) şi a Directivei
2001/86/CE a Consiliului din 8 octombrie 2001, de completare a Statutului
societăţii europene în ceea ce priveşte implicarea
lucrătorilor şi asociaţiile cooperatiste înfiinţate în baza
Reglementării Consiliului (CE) nr. 1.435/2003, din 22 iulie 2003, privind
Statutul Societăţii Cooperative Europene (SCE) şi a Directivei
Consiliului 2003/72/CE, din 22 iulie 2003, de completare a Statutului
Societăţii Cooperative Europene cu privire la implicarea
angajaţilor;
q) societăţile înfiinţate în
baza legislaţiei cehe, cunoscute ca 'akciova spolecnost', 'spolecnost s
rucenim omezenym';
r) societăţile înfiinţate în
baza legii estoniene, cunoscute ca 'taisuhing', usaldusuhing', 'osauhing',
'aktsiaselts', 'tulundusuhistu';
s) societăţile înfiinţate în
baza legii cipriote, cunoscute ca (*), supuse impozitului pe profit cipriot;
_____________
(*) Textul este în limba greacă. A se
vedea imaginea asociată.
ş) societăţile
înfiinţate în baza legii letone, cunoscute ca 'akciju sabiedriba',
'sabiedriba ar ierobezotu atbildibu';
t) societăţile înfiinţate în
baza legii lituaniene;
ţ) societăţile
înfiinţate în baza legii ungare, cunoscute ca 'kozkereseti tarsasag',
'beteti tarsasag', 'kozos vallalat', 'korlatolt felelossegu tarsasag',
'reszvenytarsasag', 'egyesules', 'kozhasznu tarsasag', 'szovetkezet';
u) societăţile înfiinţate în
baza legii malteze, cunoscute ca 'Kumpaniji ta' 'Responsabilita Limitata',
'Socjetajiet en commandite li l-kapitai taghhom maqsum f'azzjonijiet';
v) societăţile înfiinţate în
baza legii poloneze, cunoscute ca 'spolka akcyjna', 'spolka z ograniczona
odpowiedzialnoscia';
w) societăţile înfiinţate în
baza legii slovene, cunoscute ca 'delniska druzba', 'komanditna druzba',
'druzba z omejeno odgovornostjo';
x) societăţile înfiinţate în
baza legislaţiei slovace, cunoscute ca 'akciova spolocnost', 'spolocnost'
s rucenim obmedzenym', 'komanditna spolocnost'.
(5) Dispoziţiile prezentului articol
transpun prevederile Directivei 90/435/CEE privind regimul fiscal comun care se
aplică societăţilor-mamă şi filialelor acestora din
diferite state membre, amendată prin Directiva 2003/123/CE a Consiliului.
--------------
Art. 20^1 a fost introdus de pct. 9 al art. I din LEGEA nr. 343 din
17 iulie 2006, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1
august 2006.
Cheltuieli
ART. 21
(1) Pentru determinarea profitului
impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate
în scopul realizării de venituri impozabile, inclusiv cele reglementate
prin acte normative în vigoare.
(2) Sunt cheltuieli efectuate în scopul
realizării de venituri şi:
a) cheltuielile cu achiziţionarea
ambalajelor, pe durata de viaţă stabilită de către
contribuabil;
b) cheltuielile efectuate, potrivit legii,
pentru protecţia muncii şi cheltuielile efectuate pentru prevenirea
accidentelor de muncă şi a bolilor profesionale;
c) cheltuielile cu primele de asigurare
pentru asigurarea de accidente de muncă, boli profesionale sau riscuri
profesionale;
c) cheltuielile reprezentând
contribuţiile pentru asigurarea de accidente de muncă şi boli
profesionale, potrivit legii, şi cheltuielile cu primele de asigurare
pentru asigurarea de riscuri profesionale;
-------------
Lit. c) a alin. (2) al art.
d) cheltuielile de reclamă şi
publicitate efectuate în scopul popularizării firmei, produselor sau
serviciilor, în baza unui contract scris, precum şi costurile asociate
producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare. Se
includ în categoria cheltuielilor de reclamă şi publicitate şi
bunurile care se acordă în cadrul unor campanii publicitare ca mostre,
pentru încercarea produselor şi demonstraţii la punctele de vânzare,
precum şi alte bunuri şi servicii acordate cu scopul stimulării
vânzărilor;
e) cheltuielile de transport şi cazare
în ţară şi în străinătate efectuate de către
salariaţi şi administratori, în cazul în care contribuabilul
realizează profit în exerciţiul curent şi/sau din anii
precedenţi;
e) cheltuielile de transport şi cazare
în ţară şi în străinătate, efectuate de către
salariaţi şi administratori;
--------------
Lit. e) a alin. (2) al art. 21 a fost modificată de pct. 10
al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006.
e) cheltuielile de transport şi de
cazare în ţară şi în străinătate, efectuate pentru
salariaţi şi administratori, precum şi pentru alte persoane
fizice asimilate acestora, stabilite prin norme;
-------------
Lit. e) a alin. (2) al art.
f) contribuţia la rezerva mutuală
de garantare a casei centrale a cooperativelor de credit;
g) taxele de înscriere, cotizaţiile
şi contribuţiile obligatorii, reglementate de actele normative în
vigoare, precum şi contribuţiile pentru fondul destinat negocierii
contractului colectiv de muncă;
h) cheltuielile pentru formarea şi
perfecţionarea profesională a personalului angajat;
i) cheltuielile pentru marketing, studiul
pieţei, promovarea pe pieţe existente sau noi, participarea la
târguri şi expoziţii, la misiuni de afaceri, editarea de materiale
informative proprii, în cazul în care contribuabilul realizează profit în
exerciţiul curent şi/sau din anii precedenţi, precum şi în
situaţia în care acesta se află înăuntrul perioadei de
recuperarea pierderii fiscale, conform legii;
i) cheltuielile pentru marketing, studiul
pieţei, promovarea pe pieţele existente sau noi, participarea la
târguri şi expoziţii, la misiuni de afaceri, editarea de materiale
informative proprii;
-------------
Lit. i) a alin. (2) al art.
j) cheltuielile de cercetare-dezvoltare;
j) cheltuielile de cercetare, precum
şi cheltuielile de dezvoltare care nu îndeplinesc condiţiile de a fi
recunoscute ca imobilizări necorporale din punct de vedere contabil;
-------------
Lit. j) a alin. (2) al art.
k) cheltuielile pentru perfecţionarea
managementului, a sistemelor informatice, introducerea, întreţinerea
şi perfecţionarea sistemelor de management al calităţii,
obţinerea atestării conform cu standardele de calitate;
l) cheltuielile pentru protejarea mediului
şi conservarea resurselor;
m) taxele de înscriere, cotizaţiile
şi contribuţiile datorate către camerele de comerţ şi
industrie, organizaţiile sindicale şi organizaţiile patronale;
n) pierderile înregistrate, după data
de 1 ianuarie 2007, la scoaterea din evidenţă a creanţelor
neîncasate, ca urmare a închiderii procedurii de faliment a debitorilor, pe
baza hotărârii judecătoreşti prin care se atestă
această situaţie.
n) pierderile înregistrate la scoaterea din
evidenţă a creanţelor neîncasate, în următoarele cazuri:
1. procedura de faliment a debitorilor a
fost închisă pe baza hotărârii judecătoreşti;
2. debitorul a decedat şi creanţa
nu poate fi recuperată de la moştenitori;
3. debitorul este dizolvat, în cazul
societăţii cu răspundere limitată cu asociat unic, sau
lichidat, fără succesor;
4. debitorul înregistrează
dificultăţi financiare majore care îi afectează întreg
patrimoniul.
-------------
Lit. n) a alin. (2) al art.
(3) Următoarele cheltuieli au
deductibilitate limitată:
a) cheltuielile de protocol în limita unei
cote de 2% aplicată asupra diferenţei rezultate dintre totalul
veniturilor impozabile şi totalul cheltuielilor aferente veniturilor
impozabile, altele decât cheltuielile de protocol şi cheltuielile cu
impozitul pe profit;
b) suma cheltuielilor cu indemnizaţia
de deplasare acordată salariaţilor pentru deplasări în România
şi în străinătate, în limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit
pentru instituţiile publice, în cazul în care contribuabilul realizează
profit în exerciţiul curent şi/sau din anii precedenţi.
Cheltuielile de transport, cazare şi indemnizaţia acordată
salariaţilor, în cazul contribuabilului care realizează pierdere în
exerciţiul curent şi/sau din anii precedenţi, sunt limitate la nivelul
legal stabilit pentru instituţiile publice;
b) suma cheltuielilor cu indemnizaţia
de deplasare acordată salariaţilor pentru deplasări în România
şi în străinătate, în limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit
pentru instituţiile publice;
--------------
Lit. b) a alin. (3) al art.
c) cheltuielile sociale, în limita unei cote
de până la 2%, aplicată asupra fondului de salarii realizat.
Intră sub incidenţa acestei limite cu prioritate ajutoarele pentru
naştere, ajutoarele pentru înmormântare, ajutoarele pentru boli grave sau
incurabile şi protezele, precum şi cheltuielile pentru
funcţionarea corespunzătoare a unor activităţi sau
unităţi aflate în administrarea contribuabililor:
grădiniţe, creşe, servicii de sănătate acordate în
cazul bolilor profesionale şi ale accidentelor de muncă până la
internarea într-o unitate sanitară, muzee, biblioteci, cantine, baze
sportive, cluburi, cămine de nefamilişti, precum şi pentru
şcolile pe care le au sub patronaj. În cadrul acestei limite pot fi deduse
şi cheltuielile reprezentând: transportul la şi de la locul de
muncă al salariaţilor, cadouri în bani sau în natură oferite
copiilor minori ai salariaţilor, cadouri în bani sau în natură
acordate salariatelor, costul prestaţiilor pentru tratament şi
odihnă pentru salariaţii proprii şi pentru membrii de familie ai
acestora, inclusiv transportul, ajutoare pentru salariaţii care au suferit
pierderi în gospodărie şi contribuţia la fondurile de
intervenţie ale asociaţiei profesionale a minerilor, ajutorarea
copiilor din şcoli şi centre de plasament;
c) cheltuielile sociale, în limita unei
cote de până la 2%, aplicată asupra valorii cheltuielilor cu
salariile personalului, potrivit Legii nr. 53/2003 -
Codul muncii, cu modificările ulterioare. Intră sub incidenţa
acestei limite cu prioritate ajutoarele pentru naştere, ajutoarele pentru
înmormântare, ajutoarele pentru boli grave sau incurabile şi protezele,
precum şi cheltuielile pentru funcţionarea corespunzătoare a
unor activităţi sau unităţi aflate în administrarea
contribuabililor: grădiniţe, creşe, servicii de sănătate
acordate în cazul bolilor profesionale şi ale accidentelor de muncă
până la internarea într-o unitate sanitară, muzee, biblioteci,
cantine, baze sportive, cluburi, cămine de nefamilişti, precum
şi pentru şcolile pe care le au sub patronaj. În cadrul acestei
limite pot fi deduse şi cheltuielile reprezentând: cadouri în bani sau în
natură oferite copiilor minori ai salariaţilor, cadouri în bani sau
în natură acordate salariatelor, costul prestaţiilor pentru tratament
şi odihnă, inclusiv transportul, pentru salariaţii proprii
şi pentru membrii de familie ai acestora, ajutoare pentru salariaţii
care au suferit pierderi în gospodărie şi contribuţia la
fondurile de intervenţie ale asociaţiei profesionale a minerilor,
ajutorarea copiilor din şcoli şi centre de plasament;
-------------
Lit. c) a alin. (3) al art. 21 a fost modificată de pct. 10
al art. I din ORDONANŢA nr. 83 din 19 august 2004,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 793 din 27 august 2004.
c) cheltuielile sociale, în limita unei
cote de până la 2%, aplicată asupra valorii cheltuielilor cu
salariile personalului, potrivit Legii nr. 53/2003 -
Codul muncii, cu modificările şi completările ulterioare.
Intră sub incidenţa acestei limite, cu prioritate, ajutoarele pentru
naştere, ajutoarele pentru înmormântare, ajutoarele pentru boli grave sau
incurabile şi protezele, precum şi cheltuielile pentru
funcţionarea corespunzătoare a unor activităţi sau
unităţi aflate în administrarea contribuabililor;
grădiniţe, creşe, servicii de sănătate acordate în
cazul bolilor profesionale şi al accidentelor de muncă până la
internarea într-o unitate sanitară, muzee, biblioteci, cantine, baze sportive,
cluburi, cămine de nefamilişti, precum şi pentru şcolile pe
care le au sub patronaj. În cadrul acestei limite, pot fi deduse şi
cheltuielile reprezentând: tichete de creşă acordate de angajator în
conformitate cu legislaţia în vigoare, cadouri în bani sau în natură
oferite copiilor minori şi salariaţilor, cadouri în bani sau în
natură acordate salariatelor, costul prestaţiilor pentru tratament
şi odihnă, inclusiv transportul, pentru salariaţii proprii
şi pentru membrii de familie ai acestora, ajutoare pentru salariaţii
care au suferit pierderi în gospodărie şi contribuţia la
fondurile de intervenţie ale asociaţiei profesionale a minerilor,
ajutorarea copiilor din şcoli şi centre de plasament;
--------------
Lit. c) a alin. (3) al art.
d) perisabilităţile, în limitele
stabilite de organele de specialitate ale administraţiei centrale,
împreună cu instituţiile de specialitate, cu avizul Ministerului
Finanţelor Publice;
e) cheltuielile reprezentând tichetele de
masă acordate de angajatori, în limita prevederilor legii anuale a
bugetului de stat;
e) cheltuielile reprezentând tichetele de
masă acordate de angajatori, potrivit legii;
-------------
Lit. e) a alin. (3) al art.
f) cheltuielile cu taxele şi
cotizaţiile către organizaţiile neguvernamentale sau
asociaţiile profesionale, în limita echivalentului în lei a 2.000 euro
anual, altele decât cele prevăzute la alin. (2) lit. g) şi m);
--------------
Lit. f) a alin. (3) al art. 21 a fost abrogată de pct. 3 al art. I din ORDONANŢA DE
URGENŢĂ nr. 24 din 24 martie 2005, publicată
în MONITORUL OFICIAL nr. 263 din 30 martie 2005. Această abrogare se
aplică începând cu data de 1 mai 2005, conform alin. (2) al art. III din
acelaşi act normativ.
NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamţ:
Alin. (2) al art. III din
ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 24 din 24 martie 2005, publicată
în MONITORUL OFICIAL nr. 263 din 30 martie 2005 a fost modificat de articolul unic
din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr.
30 din 28 aprilie 2005, publicată în MONITORUL OFICIAL nr.
367 din 29 aprilie 2005, astfel că abrogarea determinată de pct. 3 al
art. I se aplică tot de la data de 1 mai 2005.
ORDONANŢA DE
URGENŢĂ nr. 24 din 24 martie 2005, publicată
în MONITORUL OFICIAL nr. 263 din 30 martie 2005 a fost abrogată de art. II din LEGEA nr. 163 din 1 iunie
2005, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005,
şi respinsă de LEGEA nr. 164 din
1 iunie 2005, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 467 din 1 iunie 2005.
ORDONANŢA DE
URGENŢĂ nr. 30 din 28 aprilie 2005, publicată
în MONITORUL OFICIAL nr. 367 din 29 aprilie 2005 a fost respinsă de LEGEA nr. 226 din 11 iulie 2005, publicată
în MONITORUL OFICIAL nr. 630 din 19 iulie 2005.
-------------
Lit. f) a alin. (3) al art.
g) cheltuielile cu provizioane şi
rezerve, în limita prevăzută la art. 22;
h) cheltuielile cu dobânda şi
diferenţele de curs valutar, în limita prevăzută la art. 23;
i) amortizarea, în limita
prevăzută la art. 24;
j) cheltuielile efectuate în numele unui
angajat, la schemele facultative de pensii ocupaţionale, în limita
stabilită potrivit legii;
j) cheltuielile efectuate în numele unui
angajat, la schemele facultative de pensii ocupaţionale, în limita unei
sume reprezentând echivalentul în lei a 200 de euro într-un an fiscal, pentru
fiecare participant;
-------------
Lit. j) a alin. (3) al art. 21 a fost modificată de pct. 11
al art. I din ORDONANŢA nr. 83 din 19 august 2004,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 793 din 27 august 2004.
j) cheltuielile efectuate, în numele unui
angajat, la schemele de pensii facultative, în limita unei sume reprezentând
echivalentul în lei a 200 euro într-un an fiscal pentru fiecare participant;
--------------
Lit. j) a alin. (3) al art. 21 a fost modificată de pct. 11
al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006.
j) cheltuielile efectuate în numele unui
angajat, la schemele de pensii facultative, în limita unei sume reprezentând
echivalentul în lei a 400 euro într-un an fiscal, pentru fiecare participant;
--------------
Lit. j) a alin. (3) al art.
k) cheltuielile cu primele de asigurare
private de sănătate, în limita stabilită potrivit legii;
k) cheltuielile cu primele de asigurare
private de sănătate, în limita unei sume reprezentând echivalentul în
lei a 200 de euro într-un an fiscal, pentru fiecare participant;
-------------
Lit. k) a alin. (3) al art. 21 a fost modificată de pct. 11
al art. I din ORDONANŢA nr. 83 din 19 august 2004,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 793 din 27 august 2004.
k) cheltuielile cu primele de asigurare
voluntară de sănătate, în limita unei sume reprezentând
echivalentul în lei a 200 euro într-un an fiscal pentru fiecare participant;
--------------
Lit. k) a alin. (3) al art. 21 a fost modificată de pct. 11
al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006.
k) cheltuielile cu primele de asigurare
voluntară de sănătate, în limita unei sume reprezentând
echivalentul în lei a 250 euro într-un an fiscal, pentru fiecare participant;
--------------
Lit. k) a alin. (3) al art.
l) cheltuielile pentru funcţionarea,
întreţinerea şi repararea locuinţelor de serviciu situate în
localitatea unde se află sediul social sau unde societatea are sedii
secundare, deductibile în limita corespunzătoare suprafeţelor
construite prevăzute de legea locuinţei, care se majorează din
punct de vedere fiscal cu 10%. Diferenţa nedeductibilă trebuie
recuperată de la beneficiari, respectiv chiriaşi/locatari;
l) cheltuielile pentru funcţionarea,
întreţinerea şi repararea locuinţelor de serviciu situate în
localitatea unde se află sediul social sau unde societatea are sedii
secundare, deductibile în limita corespunzătoare suprafeţelor
construite prevăzute de Legea locuinţei nr.
114/1996, republicată, cu modificările şi completările
ulterioare, care se majorează din punct de vedere fiscal cu 10%;
-------------
Lit. l) a alin. (3) al art.
m) cheltuielile de funcţionare,
întreţinere şi reparaţii aferente unui sediu aflat în
locuinţa proprietate personală a unei persoane fizice, folosită
şi în scop personal, deductibile în limita corespunzătoare
suprafeţelor puse la dispoziţia societăţii în baza
contractelor încheiate între părţi, în acest scop;
n) cheltuielile de funcţionare,
întreţinere şi reparaţii aferente autoturismelor folosite de
angajaţii cu funcţii de conducere şi de administrare ai
persoanei juridice, deductibile limitat la cel mult un singur autoturism
aferent fiecărei persoane fizice cu astfel de atribuţii. Pentru a fi
deductibile fiscal, cheltuielile cu parcul de autoturisme trebuie justificate
cu documente legale.
n) cheltuielile de funcţionare,
întreţinere şi reparaţii, exclusiv cele privind combustibilul,
aferente autoturismelor folosite de persoanele cu funcţii de conducere
şi de administrare ale persoanei juridice, deductibile limitat la cel mult
un singur autoturism aferent fiecărei persoane cu astfel de
atribuţii.
------------
Lit. n) a alin. (3) al art.
(4) Următoarele cheltuieli nu sunt
deductibile:
a) cheltuielile proprii ale
contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele reprezentând
diferenţe din anii precedenţi sau din anul curent, precum şi
impozitele pe profit sau pe venit plătite în străinătate. Sunt
nedeductibile şi cheltuielile cu impozitele nereţinute la sursă
în numele persoanelor fizice şi juridice nerezidente, pentru veniturile
realizate din România;
b) amenzile, confiscările,
majorările de întârziere şi penalităţile de întârziere
datorate către autorităţile române, potrivit prevederilor
legale. Amenzile, penalităţile sau majorările datorate
către autorităţi străine ori în cadrul contractelor
economice încheiate cu persoane nerezidente în România şi/sau
autorităţi străine sunt cheltuieli nedeductibile, cu
excepţia majorărilor, al căror regim este reglementat prin
convenţiile de evitare a dublei impuneri.
Amenzile, majorările de întârziere
şi penalităţile de întârziere, datorate ca urmare a clauzelor
prevăzute în contractele comerciale, altele decât cele încheiate cu
autorităţile, nu intră sub incidenţa prevederilor prezentei
litere;
b)
dobânzile/majorările de întârziere, amenzile, confiscările şi
penalităţile de întârziere datorate către autorităţile
române, potrivit prevederilor legale. Amenzile, dobânzile,
penalităţile sau majorările datorate către
autorităţi străine ori în cadrul contractelor economice
încheiate cu persoane nerezidente şi/sau autorităţi străine
sunt cheltuieli nedeductibile, cu excepţia majorărilor al căror
regim este reglementat prin convenţiile de evitare a dublei impuneri.
-------------
Lit. b) a alin. (4) al art.
c) cheltuielile privind bunurile de natura
stocurilor sau a activelor corporale constatate lipsă din gestiune ori
degradate, neimputabile, pentru care nu au fost încheiate contracte de
asigurare, precum şi taxa pe valoarea adăugată aferentă,
dacă aceasta este datorată potrivit prevederilor titlului VI;
c) cheltuielile privind bunurile de natura
stocurilor sau a activelor corporale constatate lipsă din gestiune ori
degradate, neimputabile, pentru care nu au fost încheiate contracte de
asigurare, precum şi taxa pe valoarea adăugată aferentă,
dacă aceasta este datorată potrivit prevederilor titlului VI. Nu
intră sub incidenţa acestor prevederi stocurile şi mijloacele
fixe amortizabile, distruse ca urmare a unor calamităţi naturale sau
a altor cauze de forţă majoră, în condiţiile stabilite prin
norme;
--------------
Lit. c) a alin. (4) al art.
d) cheltuielile cu taxa pe valoarea
adăugată aferentă bunurilor acordate salariaţilor sub forma
unor avantaje în natură, dacă valoarea acestora nu a fost
impozitată prin reţinere la sursă;
e) cheltuielile făcute în favoarea
acţionarilor sau asociaţilor, altele decât cele generate de
plăţi pentru bunurile livrate sau serviciile prestate
contribuabilului, la preţul de piaţă pentru aceste bunuri sau
servicii;
f) cheltuielile înregistrate în
contabilitate, care nu au la bază un document justificativ, potrivit
legii, prin care să se facă dovada efectuării operaţiunii
sau intrării în gestiune, după caz, potrivit normelor;
g) cheltuielile înregistrate de
societăţile agricole, constituite în baza legii, pentru dreptul de
folosinţă al terenului agricol adus de membrii asociaţi, peste
cota de distribuţie din producţia realizată din folosinţa
acestuia, prevăzută în contractul de societate sau asociere;
h) cheltuielile determinate de
diferenţele nefavorabile de valoare a titlurilor de participare la
persoanele juridice la care se deţin participaţii, precum şi de diferenţele
nefavorabile de valoare aferente obligaţiunilor emise pe termen lung, cu
excepţia celor determinate de vânzarea-cesionarea acestora;
h) cheltuielile determinate de
diferenţele nefavorabile de valoare a titlurilor de participare la
persoanele juridice la care se deţin participaţii, precum şi de
diferenţele nefavorabile de valoare aferente obligaţiunilor emise pe
termen lung, cu excepţia celor determinate de vânzarea-cesionarea
acestora. Excepţia nu se aplică pentru cheltuielile reprezentând
valoarea de înregistrare a titlurilor de participare tranzacţionate pe
piaţa autorizată şi supravegheată de Comisia
Naţională a Valorilor Mobiliare, în perioada 1 ianuarie 2009-31
decembrie 2009 inclusiv;
--------------
Lit. h) a alin. (4) al art.
i)
cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile prevăzute la art. 20, cu
excepţia celor prevăzute la art. 20 lit. d);
i) cheltuielile aferente veniturilor
neimpozabile, cu excepţia celor prevăzute la art. 20 lit. d);
-------------
Lit. i) a alin. (4) al art. 21 a fost modificată de pct. 12
al art. I din ORDONANŢA nr. 83 din 19 august 2004,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 793 din 27 august 2004.
i) cheltuielile aferente veniturilor
neimpozabile, cu excepţia celor prevăzute la art. 20 lit. c);
-------------
Lit. i) a alin. (4) al art.
j) cheltuielile cu contribuţiile
plătite peste limitele stabilite sau care nu sunt reglementate prin acte
normative;
k) cheltuielile cu primele de asigurare
plătite de angajator, în numele angajatului, care nu sunt incluse în veniturile
salariale ale angajatului, conform titlului III;
l) alte cheltuieli salariale şi/sau
asimilate acestora, care nu sunt impozitate la angajat, cu excepţia
prevederilor titlului III;
m) cheltuielile cu serviciile de
management, consultanţă, asistenţă sau alte prestări
de servicii, pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea
prestării acestora în scopul desfăşurării
activităţii proprii şi pentru care nu sunt încheiate contracte;
m) cheltuielile cu serviciile de
management, consultanţă, asistenţă sau alte prestări
de servicii, pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea
prestării acestora, în scopul activităţilor
desfăşurate şi pentru care nu sunt încheiate contracte;
-------------
Lit. m) a alin. (4) al art. 21 a fost modificată de pct. 12
al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006.
m) cheltuielile cu serviciile de
management, consultanţă, asistenţă sau alte prestări
de servicii, pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea
prestării acestora în scopul activităţilor desfăşurate
şi pentru care nu sunt încheiate contracte;
--------------
Lit. m) a alin. (4) al art.
n) cheltuielile cu primele de asigurare
care nu privesc activele contribuabilului, precum şi cele care nu sunt
aferente obiectului de activitate, cu excepţia celor care privesc bunurile
reprezentând garanţie bancară pentru creditele utilizate în
desfăşurarea activităţii pentru care este autorizat
contribuabilul sau utilizate în cadrul unor contracte de închiriere sau de
leasing, potrivit clauzelor contractuale;
o) pierderile înregistrate la scoaterea din
evidenţă a creanţelor incerte sau în litigiu neîncasate, pentru
partea neacoperită de provizion, potrivit art. 22 alin. (1) lit. c). În
această situaţie, contribuabilii, care scot în evidenţă
clienţii neîncasaţi, sunt obligaţi să comunice în scris
acestora scoaterea din evidenţă a creanţelor respective, în
vederea recalculării profitului impozabil la persoana debitoare, după
caz;
o) pierderile înregistrate la scoaterea din
evidenţă a creanţelor incerte sau în litigiu, neîncasate, pentru
partea neacoperită de provizion, potrivit art. 22, precum şi
pierderile înregistrate la scoaterea din evidenţă a creanţelor
incerte sau în litigiu, neîncasate, în alte situaţii decât cele
prevăzute la art. 21 alin. (2) lit. n). În această situaţie,
contribuabilii care scot din evidenţă clienţii neîncasaţi
sunt obligaţi să comunice în scris acestora scoaterea din
evidenţă a creanţelor respective, în vederea recalculării
profitului impozabil la persoana debitoare, după caz;
-------------
Lit. o) a alin. (4) al art.
p) cheltuielile de sponsorizare şi/sau
mecenat efectuate potrivit legii.
p) cheltuielile de sponsorizare şi/sau
mecenat efectuate potrivit legii.
Contribuabilii care efectuează
sponsorizări şi/sau acte de mecenat, potrivit prevederilor legii privind
sponsorizarea şi ale legii bibliotecilor, scad din impozitul pe profit
datorat sumele aferente, dacă sunt îndeplinite cumulativ următoarele
condiţii:
1. sunt în limita a 3 la mie din cifra de
afaceri;
2. nu depăşesc mai mult de 20%
din impozitul pe profit datorat.
În limitele respective se încadrează
şi cheltuielile de sponsorizare a bibliotecilor de drept public, în scopul
construcţiei de localuri, a dotărilor, achiziţiilor de
tehnologie a informaţiei şi de documente specifice,
finanţării programelor de formare continuă a bibliotecarilor,
schimburilor de specialişti, a burselor de specializare, a
participării la congrese internaţionale.
-------------
Lit. p) a alin. (4) al art. 21 a fost modificată de pct. 12
al art. I din ORDONANŢA nr. 83 din 19 august 2004,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 793 din 27 august 2004.
p) cheltuielile de sponsorizare şi/sau
mecenat şi cheltuielile privind bursele private, acordate potrivit legii;
contribuabilii care efectuează sponsorizări şi/sau acte de
mecenat, potrivit prevederilor Legii nr. 32/1994
privind sponsorizarea, cu modificările ulterioare, şi ale Legii bibliotecilor nr. 334/2002,
republicată, cu modificările şi completările ulterioare,
precum şi cei care acordă burse private, potrivit legii, scad din
impozitul pe profit datorat sumele aferente, dacă totalul acestor
cheltuieli îndeplineşte cumulativ următoarele condiţii:
1. este în limita a 3 la mie din cifra de
afaceri;
2. nu depăşeşte mai mult de
20% din impozitul pe profit datorat.
În limitele respective se încadrează
şi cheltuielile de sponsorizare a bibliotecilor de drept public, în scopul
construcţiei de localuri, al dotărilor, achiziţiilor de
tehnologie a informaţiei şi de documente specifice,
finanţării programelor de formare continuă a bibliotecarilor,
schimburilor de specialişti, a burselor de specializare, a
participării la congrese internaţionale;
--------------
Lit. p) a alin. (4) al art.
r) cheltuielile înregistrate în
evidenţa contabilă, care au la bază un document emis de un
contribuabil inactiv al cărui certificat de înregistrare fiscală a
fost supendat în baza ordinului preşedintelui Agenţiei Naţionale
de Administrare Fiscală.
------------
Lit. r) a alin. (4) al art.
s) cheltuielile cu taxele şi
cotizaţiile către organizaţiile neguvernamentale sau
asociaţiile profesionale, altele decât cele prevăzute la alin. (2)
lit. g) şi m).
--------------
Lit. s) a alin. (4) al art. 21 a fost introdusă de pct. 4 al art. I din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 24
din 24 martie 2005, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 263 din 30
martie 2005. Această completare se aplică începând cu data de 1 mai
2005, conform alin. (2) al art. III din acelaşi act normativ.
NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamţ:
Alin. (2) al art. III din
ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 24 din 24 martie 2005,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 263 din 30 martie 2005 a fost modificat de articolul unic
din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 30 din 28
aprilie 2005, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 367 din 29 aprilie
2005, iar completarea adusă de pct. 4 al art. I se aplică tot de la
data de 1 mai 2005.
ORDONANŢA DE
URGENŢĂ nr. 24 din 24 martie 2005, publicată în MONITORUL
OFICIAL nr. 263 din 30 martie 2005 a fost
abrogată de art. II din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005, şi
respinsă de LEGEA nr. 164 din 1 iunie 2005, publicată în
MONITORUL OFICIAL nr. 467 din 1 iunie 2005.
ORDONANŢA DE
URGENŢĂ nr. 30 din 28 aprilie 2005, publicată în MONITORUL
OFICIAL nr. 367 din 29 aprilie 2005 a fost respinsă de LEGEA nr. 226 din 11 iulie 2005, publicată în
MONITORUL OFICIAL nr. 630 din 19 iulie 2005.
s) cheltuielile cu taxele şi
cotizaţiile către organizaţiile neguvernamentale sau
asociaţiile profesionale, altele decât cele prevăzute la alin. (2)
lit. g) şi m).
-------------
Lit. s) a alin. (4) al art. 21 a fost introdusă de pct. 2 al art. I din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005.
s) cheltuielile cu taxele şi
cotizaţiile către organizaţiile neguvernamentale sau
asociaţiile profesionale care au legătură cu activitatea
desfăşurată de contribuabili şi care depăşesc
echivalentul în lei a 4.000 euro anual, altele decât cele prevăzute la
alin. (2) lit. g) şi m).
--------------
Lit. s) a alin. (4) al art.
ş) cheltuielile reprezentând valoarea
deprecierilor mijloacelor fixe, în cazul în care, ca urmare a efectuării
unei reevaluări, se înregistrează o descreştere a valorii
acestora.
-------------
Lit. ş) a alin. (4) al art.
t) în perioada 1 mai 2009 - 31 decembrie
2010, cheltuielile privind combustibilul pentru vehiculele rutiere motorizate
care sunt destinate exclusiv pentru transportul rutier de persoane, cu o
greutate maximă autorizată care să nu depăşească
1. vehiculele utilizate exclusiv pentru:
intervenţie, reparaţii, pază şi protecţie, curierat,
transport de personal la şi de la locul de desfăşurare a
activităţii, precum şi vehiculele special adaptate pentru a fi
utilizate drept care de reportaj, vehiculele utilizate de agenţi de
vânzări şi de agenţi de recrutare a forţei de muncă;
2. vehiculele utilizate pentru transportul
de persoane cu plată, inclusiv pentru activitatea de taxi;
3. vehiculele utilizate pentru închirierea
către alte persoane, inclusiv pentru desfăşurarea
activităţii de instruire în cadrul şcolilor de şoferi.
------------
Lit. t) a alin. (4) al art.
(5) Regia Autonomă «Administraţia
Patrimoniului Protocolului de Stat» deduce la calculul profitului impozabil
următoarele cheltuieli:
a) cheltuielile reprezentând diferenţa
dintre sumele cuvenite pe bază de contract de prestări de servicii cu
Senatul, Camera Deputaţilor, Administraţia Prezidenţială,
Guvernul României şi Curtea Constituţională pentru plata activităţii
de reprezentare şi protocol şi cheltuielile înregistrate efectiv de
regie;
b) cheltuielile efectuate, în
condiţiile legii, pentru asigurarea administrării,
păstrării integrităţii şi protejării imobilului
«Palat Elisabeta» din domeniul public al statului;
c) cheltuielile aferente producerii şi
emiterii permiselor de şedere temporară/permanentă pentru
cetăţenii străini, în
condiţiile reglementărilor legale.
-------------
Lit. c) a alin. (5) al art.
-------------
Alin. (5) al art.
(6) Compania Naţională
«Imprimeria Naţională»" - S.A. deduce la calculul profitului
impozabil cheltuielile aferente producerii şi emiterii permiselor de
şedere temporară/permanentă pentru cetăţenii
străini, în condiţiile reglementărilor legale.
-------------
Alin. (6) al art.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamţ:
RECTIFICAREA
nr. 34 din 11 aprilie 2009, publicată în MONITORUL OFICIAL nr.
254 din 16 aprilie
"În Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr. 34/2009
cu privire la rectificarea bugetară pe anul 2009 şi reglementarea
unor măsuri financiar-fiscale, publicată în Monitorul Oficial al
României, Partea I, nr. 249 din 14 aprilie 2009, se face următoarea
rectificare (care nu aparţine Redacţiei "Monitorul Oficial,
Partea I"):
- la art. 40, în loc de: "Art. 40. -
Prevederile art. 32 pct. 12 şi art. 33 intră în vigoare în termen de
10 zile de la data intrării în vigoare a prezentei ordonanţe de
urgenţă." se va citi: "Art. 40. - Prevederile art. 32-34
intră în vigoare la data de 1 mai 2009."
Provizioane şi rezerve
ART. 22
(1) Contribuabilul are dreptul la deducerea
rezervelor şi provizioanelor, numai în conformitate cu prezentul articol,
astfel:
a) rezerva legală este
deductibilă în limita unei cote de 5% aplicată asupra profitului
contabil, înainte de determinarea impozitului pe profit, din care se scad
veniturile neimpozabile şi se adaugă cheltuielile aferente acestor
venituri neimpozabile, până ce aceasta va atinge a cincea parte din
capitalul social subscris şi vărsat sau din patrimoniu, după
caz, potrivit legilor de organizare şi funcţionare. În cazul în care
aceasta este utilizată pentru acoperirea pierderilor sau este
distribuită sub orice formă, reconstituirea ulterioară a
rezervei nu mai este deductibilă la calculul profitului impozabil. Prin
excepţie, rezerva constituită de persoanele juridice care
furnizează utilităţi societăţilor comerciale care se
restructurează, se reorganizează sau se privatizează poate fi
folosită pentru acoperirea pierderilor de valoare a pachetului de
acţiuni obţinut în urma procedurii de conversie a creanţelor,
iar sumele destinate reconstituirii ulterioare a acesteia sunt deductibile la
calculul profitului impozabil;
b) provizioanele pentru garanţii de
bună execuţie acordate clienţilor;
c) provizioanele constituite în limita unui
procent de 20% începând cu data de 1 ianuarie 2004, 25% începând cu data de 1
ianuarie 2005, 30% începând cu data de 1 ianuarie 2006, din valoarea
creanţelor asupra clienţilor, înregistrate de către
contribuabili, altele decât cele prevăzute la lit. d), f), g) şi i),
care îndeplinesc cumulativ următoarele condiţii:
1. sunt înregistrate după data de 1
ianuarie 2004;
2. sunt neîncasate într-o perioadă ce
depăşeşte 270 de zile de la data scadenţei;
3. nu sunt garantate de altă
persoană;
4. sunt datorate de o persoană care nu
este persoană afiliată contribuabilului;
5. au fost incluse în veniturile impozabile
ale contribuabilului;
d) provizioanele specifice, potrivit
legilor de organizare şi funcţionare, în cazul unei
societăţi comerciale bancare sau al unei alte instituţii de
credit autorizate, precum şi pentru societăţile de credit
ipotecar şi societăţile de servicii financiare;
d) provizioanele specifice, constituite
potrivit legilor de organizare şi funcţionare, de către
instituţiile de credit, instituţiile financiare nebancare înscrise în
Registrul general ţinut de Banca Naţională a României, precum
şi provizioanele specifice constituite de alte persoane juridice similare;
--------------
Lit. d) a alin. (1) al art.
e) rezervele constituite de
societăţile comerciale bancare sau alte instituţii de credit
autorizate, precum şi de societăţile de credit ipotecar,
potrivit legilor de organizare şi funcţionare;
--------------
Lit. e) a alin. (1) al art.
f) provizioanele constituite de fondurile
de garantare, potrivit normelor Băncii Naţionale a României;
--------------
Lit. f) a alin. (1) al art.
g) rezervele legale şi provizioanele
constituite de Banca Naţională a României, în conformitate cu
legislaţia în vigoare;
-------------
Lit. g) a alin. (1) al art.
h) rezervele tehnice constituite de
societăţile de asigurare şi reasigurare, potrivit prevederilor
legale de organizare şi funcţionare. Pentru contractele de asigurare
cedate în reasigurare, rezervele se diminuează astfel încât nivelul
acestora să acopere partea de risc care rămâne în sarcina
asigurătorului, după deducerea reasigurării;
h) rezervele tehnice constituite de
societăţile de asigurare şi reasigurare, potrivit prevederilor
legale de organizare şi funcţionare, cu excepţia rezervei de
egalizare. Pentru contractele de asigurare cedate în reasigurare, rezervele se
diminuează astfel încât nivelul acestora să acopere partea de risc
care rămâne în sarcina asigurătorului, după deducerea
reasigurării;
--------------
Lit. h) a alin. (1) al art.
i) provizioanele de risc pentru operaţiunile
pe pieţele financiare, constituite potrivit reglementărilor Comisiei
Naţionale a Valorilor Mobiliare;
j) provizioanele constituite în limita unui
procent de 100% din valoarea creanţelor asupra clienţilor,
înregistrate de către contribuabili, altele decât cele prevăzute la
lit. d), f), g) şi i), care îndeplinesc cumulativ următoarele
condiţii:
1. sunt înregistrate după data de 1
ianuarie 2007;
2. creanţa este deţinută la
o persoană juridică asupra căreia este declarată procedura
de deschidere a falimentului, pe baza hotărârii judecătoreşti
prin care se atestă această situaţie;
3. nu sunt garantate de altă
persoană;
4. sunt datorate de o persoană care nu
este persoană afiliată contribuabilului;
5. au fost incluse în veniturile impozabile
ale contribuabilului.
k) provizioanele pentru închiderea şi
urmărirea postînchidere a depozitelor de deşeuri, constituite de
contribuabilii care desfăşoară activităţi de
depozitare a deşeurilor, potrivit legii, în limita sumei stabilite prin
proiectul pentru închiderea şi urmărirea postînchidere a depozitului,
corespunzătoare cotei-părţi din tarifele de depozitare
percepute.
------------
Lit. k) a alin. (1) al art.
l) provizioanele constituite de companiile
aeriene din România pentru acoperirea cheltuielilor de întreţinere şi
reparare a parcului de aeronave şi a componentelor aferente, potrivit
programelor de întreţinere a aeronavelor, aprobate corespunzător de
către Autoritatea Aeronautică Civilă Română.
--------------
Lit. l) a alin. (1) al art.
(2) Contribuabilii autorizaţi să
desfăşoare activitate în domeniul exploatării
zăcămintelor naturale sunt obligaţi să înregistreze în
evidenţa contabilă şi să deducă provizoane pentru
refacerea terenurilor afectate şi pentru redarea acestora în circuitul
economic, silvic sau agricol, în limita unei cote de 1% aplicate asupra
diferenţei dintre veniturile şi cheltuielile din exploatare, pe
toată durata de funcţionare a exploatării zăcămintelor
naturale.
(3) Pentru titularii de acorduri
petroliere, care desfăşoară operaţiuni petroliere în
perimetre marine ce includ zone cu adâncime de apă mai mare de
(4) Regia Autonomă
"Administraţia Română a Serviciilor de Trafic Aerian" -
ROMATSA constituie trimestrial un provizion, potrivit prevederilor legale,
pentru diferenţa dintre veniturile din exploatare realizate efectiv din
activitatea de rută aeriană şi costurile efective ale
activităţii de rută aeriană, care este utilizat pentru
acoperirea cheltuielilor de exploatare care depăşesc tarifele
stabilite anual de EUROCONTROL.
(5) Reducerea sau anularea oricărui
provizion ori a rezervei care a fost anterior dedusă se include în
veniturile impozabile, indiferent dacă reducerea sau anularea este
datorată modificării destinaţiei provizionului sau a rezervei,
distribuirii provizionului sau rezervei către participanţi sub orice
formă, lichidării, divizării, fuziunii contribuabilului sau
oricărui alt motiv. Prevederile prezentului alineat nu se aplică
dacă un alt contribuabil preia un provizion sau o rezervă în
legătură cu o divizare sau fuziune, reglementările acestui articol
aplicându-se în continuare acelui provizion sau rezervă.
(5^1) Prin excepţie de la prevederile
alin. (5), rezervele din reevaluarea mijloacelor fixe, inclusiv a terenurilor,
efectuată după data de 1 ianuarie 2004, care sunt deduse la calculul
profitului impozabil prin intermediul amortizării fiscale sau al
cheltuielilor privind activele cedate şi/sau casate, se impozitează
concomitent cu deducerea amortizării fiscale, respectiv la momentul
scăderii din gestiune a acestor mijloace fixe, după caz.
------------
Alin. (5^1) al art.
(6) Sumele înregistrate în conturi de
rezerve legale şi rezerve reprezentând facilităţi fiscale nu pot
fi utilizate pentru majorarea capitalului social sau pentru acoperirea
pierderilor. În cazul în care nu sunt respectate prevederile prezentului
alineat, asupra acestor sume se recalculează impozitul pe profit şi
se stabilesc dobânzi şi penalităţi de întârziere, de la data
aplicării facilităţii respective, potrivit legii. Nu se supun
impozitării rezervele de influenţe de curs valutar aferente
aprecierii disponibilităţilor în valută, constituite potrivit
legii, înregistrate de societăţi comerciale bancare, persoane
juridice române şi sucursalele băncilor străine, care îşi
desfăşoară activitatea în România.
(6) Sumele înregistrate în conturi de
rezerve legale şi rezerve reprezentând facilităţi fiscale nu pot
fi utilizate pentru majorarea capitalului social sau pentru acoperirea
pierderilor. În cazul în care nu sunt respectate prevederile prezentului
alineat, asupra acestor sume se recalculează impozitul pe profit şi
se stabilesc dobânzi şi penalităţi de întârziere, de la data
aplicării facilităţii respective, potrivit legii. Nu se supun
impozitării rezervele de influenţe de curs valutar aferente
aprecierii disponibilităţilor în valută, constituite potrivit
legii, înregistrate de societăţi comerciale bancare - persoane
juridice române şi sucursalele băncilor străine, care îşi
desfăşoară activitatea în România.
-------------
Alin. (6) al art.
(7) În înţelesul prezentului articol,
prin constituirea unui provizion sau a unei rezerve se înţelege şi
majorarea unui provizion sau a unei rezerve.
(8) Provizioanele constituite pentru creanţele
asupra clienţilor, înregistrate de către contribuabili înainte de 1
ianuarie 2004, sunt deductibile în limitele prevăzute la alin. (1) lit.
c), în situaţia în care creanţele respective îndeplinesc cumulativ
următoarele condiţii:
a) nu sunt garantate de altă
persoană;
b) sunt datorate de o persoană care nu
este persoană afiliată contribuabilului;
c) au fost incluse în veniturile impozabile
ale contribuabilului;
d) creanţa este deţinută
asupra unei persoane juridice pentru care a fost deschisă procedura
falimentului, pe baza hotărârii judecătoreşti prin care se
atestă această situaţie;
e) nu au mai fost constituite provizioane
deductibile fiscal pentru creanţa respectivă.
-------------
Alin. (8) al art.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamţ:
RECTIFICAREA
nr. 34 din 11 aprilie 2009, publicată în MONITORUL OFICIAL nr.
254 din 16 aprilie
"În Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr. 34/2009
cu privire la rectificarea bugetară pe anul 2009 şi reglementarea
unor măsuri financiar-fiscale, publicată în Monitorul Oficial al
României, Partea I, nr. 249 din 14 aprilie 2009, se face următoarea
rectificare (care nu aparţine Redacţiei "Monitorul Oficial,
Partea I"):
- la art. 40, în loc de: "Art. 40. -
Prevederile art. 32 pct. 12 şi art. 33 intră în vigoare în termen de
10 zile de la data intrării în vigoare a prezentei ordonanţe de
urgenţă." se va citi: "Art. 40. - Prevederile art. 32-34
intră în vigoare la data de 1 mai 2009."
Cheltuieli cu dobânzile şi
diferenţe de curs valutar
ART. 23
(1) Cheltuielile cu dobânzile sunt integral
deductibile în cazul în care gradul de îndatorare a capitalului este mai mic
decât unu. Gradul de îndatorare a capitalului se determină ca raport între
capitalul împrumutat cu termen de rambursare peste un an şi capitalul
propriu, ca medie a valorilor existente la începutul anului şi sfârşitul
perioadei pentru care se determină impozitul pe profit. Prin capitalul
împrumutat se înţelege totalul creditelor şi împrumuturilor cu termen
de rambursare peste un an, potrivit clauzelor contractuale. Începând cu data de
1 ianuarie 2006, cheltuielile cu dobânzile sunt integral deductibile, în cazul
în care gradul de îndatorare a capitalului este mai mic decât trei.
(1) Cheltuielile cu dobânzile sunt integral
deductibile în cazul în care gradul de îndatorare a capitalului este mai mic
sau egal cu trei. Gradul de îndatorare a capitalului se determină ca
raport între capitalul împrumutat cu termen de rambursare peste un an şi
capitalul propriu, ca medie a valorilor existente la începutul anului şi
sfârşitul perioadei pentru care se determină impozitul pe profit.
Prin capital împrumutat se înţelege totalul creditelor şi
împrumuturilor cu termen de rambursare peste un an, potrivit clauzelor
contractuale.
------------
Alin. (1) al art.
(2) În cazul în care gradul de îndatorare a
capitalului este peste unu inclusiv, cheltuielile cu dobânzile şi cu
pierderea netă din diferenţele de curs valutar sunt deductibile
până la nivelul sumei veniturilor din dobânzi, plus 10% din celelalte
venituri ale contribuabilului. Cheltuielile cu dobânzile şi cu pierderea
netă din diferenţele de curs valutar rămase nedeductibile se
reportează în perioada următoare, în aceleaşi condiţii,
până la deductibilitatea integrală a acestora.
(2) În condiţiile în care gradul de
îndatorare a capitalului este peste unu, respectiv trei, cheltuielile cu
dobânzile şi cu pierderea netă din diferenţele de curs valutar
sunt nedeductibile. Acestea se reportează în perioada următoare, în
condiţiile alin. (1), până la deductibilitatea lor integrală.
-------------
Alin. (2) al art. 23 a fost modificat de pct. 15 al art. I din ORDONANŢA nr. 83 din 19 august 2004,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 793 din 27 august 2004.
(2) În condiţiile în care gradul de
îndatorare a capitalului este peste trei, cheltuielile cu dobânzile şi cu
pierderea netă din diferenţele de curs valutar sunt nedeductibile.
Acestea se reportează în perioada următoare, în condiţiile alin.
(1), până la deductibilitatea integrală a acestora.
------------
Alin. (2) al art.
(3) În cazul în care cheltuielile din
diferenţele de curs valutar ale contribuabilului depăşeşc
veniturile din diferenţele de curs valutar, diferenţa va fi
tratată ca o cheltuială cu dobânda, potrivit alin. (1) şi (2),
deductibilitatea acestei diferenţe fiind supusă limitărilor
prevăzute în aceste alineate. Cheltuielile din diferenţele de curs
valutar, care se limitează potrivit prezentului alineat, sunt cele
aferente împrumuturilor luate în calcul la determinarea gradului de îndatorare
a capitalului.
(3) În cazul în care cheltuielile din
diferenţele de curs valutar ale contribuabilului depăşesc
veniturile din diferenţele de curs valutar, diferenţa va fi
tratată ca o cheltuială cu dobânda, potrivit alin. (1),
deductibilitatea acestei diferenţe fiind supusă limitei
prevăzute la alin. (1). Cheltuielile din diferenţele de curs valutar,
care se limitează potrivit prezentului alineat, sunt cele aferente
împrumuturilor luate în calcul la determinarea gradului de îndatorare a
capitalului.
-------------
Alin. (3) al art.
(4) Dobânzile şi pierderile din
diferenţe de curs valutar, în legătură cu împrumuturile
obţinute direct sau indirect de la bănci internaţionale de
dezvoltare şi organizaţii similare, menţionate în norme, şi
cele care sunt garantate de stat nu intră sub incidenţa prevederilor
prezentului articol.
(4) Dobânzile şi pierderile din
diferenţe de curs valutar, în legătură cu împrumuturile
obţinute direct sau indirect de la bănci internaţionale de
dezvoltare şi organizaţii similare, menţionate în norme, şi
cele care sunt garantate de stat, precum şi cele aferente împrumuturilor
obţinute de la societăţile comerciale bancare române sau
străine, sucursalele băncilor străine, cooperativele de credit,
societăţile de leasing pentru operaţiuni de leasing,
societăţile de credit ipotecar şi de la persoanele juridice care
acordă credite potrivit legii, nu intră sub incidenţa
prevederilor prezentului articol.
-------------
Alin. (4) al art. 23 a fost modificat de pct. 17 al art. I din ORDONANŢA nr. 83 din 19 august 2004,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 793 din 27 august 2004.
(4) Dobânzile şi pierderile din
diferenţe de curs valutar, în legătură cu împrumuturile
obţinute direct sau indirect de la bănci internaţionale de
dezvoltare şi organizaţii similare, menţionate în norme, şi
cele care sunt garantate de stat, cele aferente împrumuturilor obţinute de
la instituţiile de credit române sau străine, instituţiile
financiare nebancare, de la persoanele juridice care acordă credite
potrivit legii, precum şi cele obţinute în baza obligaţiunilor
admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată nu
intră sub incidenţa prevederilor prezentului articol.
--------------
Alin. (4) al art.
(5) În cazul împrumuturilor obţinute
de la alte entităţi, cu excepţia societăţilor comerciale
bancare române sau străine, sucursalelor băncilor străine,
cooperativelor de credit, a societăţilor de leasing pentru
operaţiuni de leasing, a societăţilor de credit ipotecar şi
a persoanelor juridice care acordă credite potrivit legii, dobânzile
deductibile sunt limitate la:
a) nivelul ratei dobânzilor de
referinţă a Băncii Naţionale a României,
corespunzătoare ultimei luni din trimestru, pentru împrumuturile în lei,
şi
b) nivelul ratei dobânzii anuale de 9%,
pentru împrumuturile în valută. Acest nivel al ratei dobânzii se
aplică la determinarea profitului impozabil aferent anului fiscal 2004.
Nivelul ratei dobânzii pentru împrumuturile în valută se va actualiza prin
hotărâre a Guvernului.
(5) În cazul împrumuturilor obţinute
de la alte entităţi, cu excepţia celor prevăzute la alin.
(4), dobânzile deductibile sunt limitate la:
a) nivelul ratei dobânzii de
referinţă a Băncii Naţionale a României,
corespunzătoare ultimei luni din trimestru, pentru împrumuturile în lei;
şi
b) nivelul ratei dobânzii anuale de 9%,
pentru împrumuturile în valută. Acest nivel al ratei dobânzii se
aplică la determinarea profitului impozabil aferent anului fiscal 2004.
Nivelul ratei dobânzii pentru împrumuturile în valută se actualizează
prin hotărâre a Guvernului.
-------------
Alin. (5) al art.
(6) Limita prevăzută la alin. (5)
se aplică separat pentru fiecare împrumut, înainte de aplicarea
prevederilor alin. (1) şi (2).
(7) Prevederile alin. (1)-(3) nu se
aplică societăţilor comerciale bancare, persoane juridice
române, sucursalelor băncilor străine care îşi
desfăşoară activitatea în România, societăţilor de
leasing pentru operaţiunile de leasing, societăţilor de credit
ipotecar, precum şi instituţiilor de credit.
(7) Prevederile alin. (1)-(3) nu se
aplică societăţilor comerciale bancare, persoane juridice
române, sucursalelor băncilor străine care îşi
desfăşoară activitatea în România, societăţilor de
leasing pentru operaţiunile de leasing, societăţilor de credit
ipotecar, instituţiilor de credit, precum şi instituţiilor
financiare nebancare.
--------------
Alin. (7) al art.
(8) În cazul unei persoane juridice
străine care îşi desfăşoară activitatea printr-un
sediu permanent în România, prevederile prezentului articol se aplică prin
luarea în considerare a capitalului propriu.
Amortizarea fiscală
ART. 24
(1) Cheltuielile aferente
achiziţionării, producerii, construirii, asamblării,
instalării sau îmbunătăţirii mijloacelor fixe amortizabile
se recuperează din punct de vedere fiscal prin deducerea amortizării
potrivit prevederilor prezentului articol.
(2) Mijlocul fix amortizabil este orice
imobilizare corporală care îndeplineşte cumulativ următoarele
condiţii:
a) este deţinut şi utilizat în
producţia, livrarea de bunuri sau în prestarea de servicii pentru a fi
închiriat terţilor sau în scopuri administrative;
a) este deţinut şi utilizat în
producţia, livrarea de bunuri sau în prestarea de servicii, pentru a fi
închiriat terţilor sau în scopuri administrative;
-------------
Lit. a) a alin. (2) al art.
b) are o valoare de intrare mai mare decât
limita stabilită prin hotărâre a Guvernului;
c) are o durată normală de
utilizare mai mare de un an.
Pentru imobilizările corporale care
sunt folosite în loturi, seturi sau care formează un singur corp, lot sau
set, la determinarea amortizării se are în vedere valoarea întregului
corp, lot sau set. Pentru componentele care intră în structura unui activ
corporal, a căror durată normală de utilizare diferă de cea
a activului rezultat, amortizarea se determină pentru fiecare
componentă în parte.
(3) Sunt, de asemenea, considerate mijloace
fixe amortizabile:
a) investiţiile efectuate la
mijloacele fixe care fac obiectul unor contracte de închiriere, concesiune,
locaţie de gestiune sau altele asemenea;
b) mijloacele fixe puse în funcţiune
parţial, pentru care nu s-au întocmit formele de înregistrare ca
imobilizare corporală; acestea se cuprind în grupele în care urmează
a se înregistra, la valoarea rezultată prin însumarea cheltuielilor
efective ocazionate de realizarea lor;
c) investiţiile efectuate pentru
descopertă în vederea valorificării de substanţe minerale utile,
precum şi pentru lucrările de deschidere şi pregătire a
extracţiei în subteran şi la suprafaţă;
d) investiţiile efectuate la
mijloacele fixe existente, sub forma cheltuielilor ulterioare realizate în
scopul îmbunătăţirii parametrilor tehnici iniţiali şi
care conduc la obţinerea de beneficii economice viitoare, prin majorarea
valorii mijlocului fix;
e) investiţiile efectuate din surse
proprii, concretizate în bunuri noi, de natura celor aparţinând domeniului
public, precum şi în dezvoltări şi modernizări ale
bunurilor aflate în proprietate publică;
f) amenajările de terenuri.
(4)
Nu reprezintă active amortizabile:
a) terenurile, inclusiv cele
împădurite;
b) tablourile şi operele de artă;
c) fondul comercial;
d) lacurile, bălţile şi
iazurile care nu sunt rezultatul unei investiţii;
e) bunurile din domeniul public
finanţate din surse bugetare;
f) orice mijloc fix care nu îşi pierde
valoarea în timp datorită folosirii, potrivit normelor;
g) casele de odihnă proprii,
locuinţele de protocol, navele, aeronavele, vasele de croazieră,
altele decât cele utilizate în scopul realizării veniturilor.
(5) Prin valoarea de intrare a mijloacelor
fixe se înţelege:
a) costul de achiziţe, pentru
mijloacele fixe procurate cu titlu oneros;
b) costul de producţie, pentru
mijloacele fixe construite sau produse de către contribuabil;
c) valoarea de piaţă, pentru
mijloacele fixe dobândite cu titlu gratuit.
(6) Regimul de amortizare pentru un mijloc
fix amortizabil se determină conform următoarelor reguli:
a) în cazul construcţiilor, se
aplică metoda de amortizare liniară;
b) în cazul echipamentelor tehnologice,
respectiv al maşinilor, uneltelor şi instalaţiilor, precum
şi pentru computere şi echipamente periferice ale acestora,
contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare liniară,
degresivă sau accelerată;
c) în cazul oricărui alt mijloc fix
amortizabil, contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare liniară
sau degresivă.
(7) În cazul metodei de amortizare
liniară, amortizarea se stabileşte prin aplicarea cotei de amortizare
liniară la valoarea de intrare a mijlocului fix amortizabil.
Cota de amortizare liniară se
calculează raportând numărul 100 la durata normală de utilizare
a mijlocului fix.
(8) În cazul metodei de amortizare
degresivă, amortizarea se calculează prin multiplicarea cotelor de
amortizare liniară cu unul dintre coeficienţii următori:
a) 1,5, dacă durata normală de
utilizare a mijlocului fix amortizabil este între 2 şi 5 ani;
b) 2,0, dacă durata normală de
utilizare a mijlocului fix amortizabil este între 5 şi 10 ani;
c) 2,5, dacă durata normală de
utilizare a mijlocului fix amortizabil este mai mare de 10 ani.
(9) În cazul metodei de amortizare
accelerată, amortizarea se calculează după cum urmează:
a) pentru primul an de utilizare,
amortizarea nu poate depăşi 50% din valoarea de intrare a mijlocului
fix;
b) pentru următorii ani de utilizare,
amortizarea se calculează prin raportarea valorii rămase de
amortizare a mijlocului fix la durata normală de utilizare
rămasă a acestuia.
(10) Cheltuielile aferente
achiziţionării de brevete, drepturi de autor, licenţe,
mărci de comerţ sau fabrică şi alte valori similare se
recuperează prin intermediul deducerilor de amortizare liniară pe
perioada contractului sau pe durata de utilizare, după caz. Cheltuielile
aferente achiziţionării sau producerii programelor informatice se
recuperează prin intermediul deducerilor de amortizare liniară pe o
perioadă de 3 ani. Pentru brevetele de invenţie se poate utiliza
metoda de amortizare degresivă sau accelerată.
(10) Cheltuielile aferente
achiziţionării de brevete, drepturi de autor, licenţe,
mărci de comerţ sau fabrică şi alte valori similare, precum
şi cheltuielile de dezvoltare care din punct de vedere contabil reprezintă
imobilizări necorporale se recuperează prin intermediul deducerilor
de amortizare liniară pe perioada contractului sau pe durata de utilizare,
după caz. Cheltuielile aferente achiziţionării sau producerii
programelor informatice se recuperează prin intermediul deducerilor de
amortizare liniară pe o perioadă de 3 ani. Pentru brevetele de
invenţie se poate utiliza şi metoda de amortizare degresivă sau
accelerată.
-------------
Alin. (10) al art.
(11) Amortizarea fiscală se
calculează după cum urmează:
a) începând cu luna următoare celei în
care mijlocul fix amortizabil se pune în funcţiune;
b) pentru cheltuielile cu investiţiile
efectuate din surse proprii la mijloacele fixe din domeniul public, pe durata
normală de utilizare, pe durata normală de utilizare rămasă
sau pe perioada contractului de concesionare sau închiriere, după caz;
c) pentru cheltuielile cu investiţiile
efectuate la mijloacele fixe concesionate, închiriate sau luate în locaţie
de gestiune de cel care a efectuat investiţia, pe perioada contractului
sau pe durata normală de utilizare, după caz;
d)
pentru cheltuielile cu investiţiile efectuate pentru amenajarea
terenurilor, liniar, pe o perioadă de 10 ani;
e) amortizarea clădirilor şi a
construcţiilor minelor, salinelor cu extracţie în soluţie prin
sonde, carierelor, exploatărilor la zi, pentru substanţe minerale
solide şi cele din industria extractivă de petrol, a căror
durată de folosire este limitată de durata rezervelor şi care nu
pot primi alte utilizări după epuizarea rezervelor, precum şi a
investiţiilor pentru descopertă se calculează pe unitate de
produs, în funcţie de rezerva exploatabilă de substanţă
minerală utilă.
Amortizarea pe unitatea de produs se
recalculează:
1. din 5 în 5 ani la mine, cariere,
extracţii petroliere, precum şi la cheltuielile de investiţii
pentru descopertă;
2. din 10 în 10 ani la saline;
f) mijloacele de transport pot fi
amortizate şi în funcţie de numărul de kilometri sau
numărul de ore de funcţionare prevăzut în cărţile
tehnice, pentru cele achiziţionate după data de 1 ianuarie 2004;
g) pentru locuinţele de serviciu,
amortizarea este deductibilă fiscal până la nivelul
corespunzător suprafeţei construite prevăzute de legea
locuinţei;
h) numai pentru autoturismele folosite în
condiţiile prevăzute la art. 21 alin. (3) lit. n).
(12) Contribuabilii care investesc în
mijloace fixe amortizabile sau în brevete de invenţie amortizabile,
destinate activităţilor pentru care aceştia sunt autorizaţi
şi care nu aplică regimul de amortizare accelerată, pot deduce
cheltuieli de amortizare reprezentând 20% din valoarea de intrare a acestora,
la data punerii în funcţiune a mijlocului fix sau a brevetului de
invenţie. Valoarea rămasă de recuperat pe durata normală de
utilizare se determină după scăderea din valoarea de intrare a
sumei egale cu deducerea de 20%. Pentru achiziţiile de animale şi
plantaţii, deducerea de 20% se acordă astfel:
a) pentru animale, la data achiziţiei;
b) pentru plantaţii, la data
recepţiei finale de înfiinţare a plantaţiei.
Intră sub incidenţa prezentului
alineat şi mijloacele fixe achiziţionate în baza unui contract de
leasing financiar cu clauză definitivă de transfer al dreptului de
proprietate asupra bunului, la expirarea contractulului de leasing financiar.
Contribuabilii care beneficiază de facilităţile prevăzute
la prezentul alineat au obligaţia să păstreze în patrimoniu
aceste mijloace fixe amortizabile cel puţin o perioadă egală cu
jumătate din durata lor normală de utilizare.
(12) Contribuabilii care au investit în
mijloace fixe amortizabile sau în brevete de invenţie amortizabile şi
care au dedus cheltuieli de amortizare reprezentând 20% din valoarea de intrare
a acestora conform prevederilor legale, la data punerii în funcţiune a
mijlocului fix sau a brevetului de invenţie, până la data de 30
aprilie 2005 inclusiv, au obligaţia să păstreze în patrimoniu
aceste mijloace fixe amortizabile cel puţin o perioadă egală cu
jumătate din durata lor normală de utilizare. În cazul în care nu
sunt respectate prevederile prezentului alineat, impozitul pe profit se recalculează
şi se stabilesc dobânzi şi penalităţi de întârziere de la
data aplicării facilităţii respective, potrivit legii.
--------------
Alin. (12) al art. 24 a fost modificat de pct. 5 al art. I din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 24
din 24 martie 2005, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 263 din 30
martie 2005. Această modificare se aplică începând cu data de 1 mai
2005, conform alin. (2) al art. III din acelaşi act normativ.
NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamţ:
Alin. (2) al art. III din
ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 24 din 24 martie 2005,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 263 din 30 martie 2005 a fost modificat de articolul unic
din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 30 din 28
aprilie 2005, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 367 din 29 aprilie
2005, astfel că modificarea determinată de pct. 5 al art. I se
aplică tot de la data de 1 mai 2005.
ORDONANŢA DE
URGENŢĂ nr. 24 din 24 martie 2005, publicată în MONITORUL
OFICIAL nr. 263 din 30 martie 2005 a fost
abrogată de art. II din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005, şi
respinsă de LEGEA nr. 164 din 1 iunie 2005, publicată în
MONITORUL OFICIAL nr. 467 din 1 iunie 2005.
ORDONANŢA DE
URGENŢĂ nr. 30 din 28 aprilie 2005, publicată în MONITORUL
OFICIAL nr. 367 din 29 aprilie 2005 a fost respinsă de LEGEA nr. 226 din 11 iulie 2005, publicată în
MONITORUL OFICIAL nr. 630 din 19 iulie 2005.
(12) Contribuabilii care au investit în
mijloace fixe amortizabile sau în brevete de invenţie amortizabile şi
care au dedus cheltuieli de amortizare reprezentând 20% din valoarea de intrare
a acestora conform prevederilor legale, la data punerii în funcţiune a
mijlocului fix sau a brevetului de invenţie, până la data de 30
aprilie 2005 inclusiv, au obligaţia să păstreze în patrimoniu
aceste mijloace fixe amortizabile cel puţin o perioadă egală cu
jumătate din durata lor normală de utilizare. În cazul în care nu
sunt respectate prevederile prezentului alineat, impozitul pe profit se
recalculează şi se stabilesc dobânzi şi penalităţi de
întârziere de la data aplicării facilităţii respective, potrivit
legii.
-------------
Alin. (12) al art.
(13) Pentru investiţiile realizate în
parcurile industriale până la data de 31 decembrie 2006 se acordă o
deducere suplimentară din profitul impozabil, în cotă de 20% din
valoarea investiţiilor în construcţii sau a reabilitărilor de
construcţii, infrastructură internă şi de conexiune la
reţeaua publică de utilităţi, ţinând seama de
prevederile legale în vigoare privind clasificarea şi duratele normate de
utilizare a mijloacelor fixe amortizabile. Contribuabilii care beneficiază
de facilităţile prevăzute la alin. (12) nu pot beneficia de
facilităţile prevăzute în prezentul alineat.
(14) Cheltuielile aferente
localizării, explorării, dezvoltării sau oricărei
activităţi pregătitoare pentru exploatarea resurselor naturale
se recuperează în rate egale pe o perioadă de 5 ani, începând cu luna
în care sunt efectuate cheltuielile. Cheltuielile aferente
achiziţionării oricărui drept de exploatare a resurselor
naturale se recuperează pe măsură ce resursele naturale sunt
exploatate, proporţional cu valoarea recuperată raportată la
valoarea totală estimată a resurselor.
(15) Pentru mijloacele fixe amortizabile,
deducerile de amortizare se determină fără a lua în calcul
amortizarea contabilă şi orice reevaluare contabilă a acestora.
Câştigurile sau pierderile rezultate din vânzarea sau din scoaterea din
funcţiune a acestor mijloace fixe se calculează pe baza valorii
fiscale a acestora, care reprezintă valoarea fiscală de intrare a
mijloacelor fixe, diminuată cu amortizarea fiscală. Pentru mijloacele
fixe cu valoarea contabilă evidenţiată în sold la 31 decembrie
2003, amortizarea se calculează în baza valorii rămase neamortizate,
folosind metodele de amortizare aplicate până la această dată.
(15) Pentru mijloacele fixe amortizabile,
deducerile de amortizare se determină fără a lua în calcul
amortizarea contabilă şi orice reevaluare contabilă a acestora.
Câştigurile sau pierderile rezultate din vânzarea sau din scoaterea din
funcţiune a acestor mijloace fixe se calculează pe baza valorii
fiscale a acestora, care reprezintă valoarea fiscală de intrare a
mijloacelor fixe, diminuată cu amortizarea fiscală. Pentru mijloacele
fixe cu valoarea contabilă evidenţiată în sold la 31 decembrie
2003, amortizarea se calculează în baza valorii rămase neamortizate,
pe durata normală de utilizare rămasă, folosindu-se metodele de
amortizare aplicate până la această dată. Valoarea
rămasă neamortizată, în cazul mijloacelor fixe amortizabile
vândute, este deductibilă la calculul profitului impozabil în situaţia
în care acestea sunt valorificate prin unităţi specializate sau prin
licitaţie organizată potrivit legii.
-------------
Alin. (15) al art. 24 a fost modificat de pct. 20 al art. I din ORDONANŢA nr. 83 din 19 august 2004,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 793 din 27 august 2004.
(15) Pentru mijloacele fixe amortizabile,
deducerile de amortizare se determină fără a lua în calcul
amortizarea contabilă. Câştigurile sau pierderile rezultate din
vânzarea ori din scoaterea din funcţiune a acestor mijloace fixe se
calculează pe baza valorii fiscale a acestora, care reprezintă
valoarea fiscală de intrare a mijloacelor fixe, diminuată cu
amortizarea fiscală. Pentru mijloacele fixe cu valoarea contabilă
evidenţiată în sold la data de 31 decembrie 2003 amortizarea se
calculează în baza valorii rămase neamortizate, pe durata
normală de utilizare rămasă, folosindu-se metodele de amortizare
aplicate până la această dată.
--------------
Alin. (15) al art.
(16) Contribuabilii care investesc în
mijloace fixe destinate prevenirii accidentelor de muncă şi bolilor
profesionale, precum şi înfiinţării şi
funcţionării cabinetelor medicale, pot deduce integral valoarea
acestora la calculul profitului impozabil la data punerii în funcţiune sau
pot recupera aceste cheltuieli prin deduceri de amortizare, potrivit
prevederilor prezentului articol.
(17) În cazul unei imobilizări
corporale cu o valoare de intrare mai mică decât limita stabilită
prin hotărâre a Guvernului, contribuabilul poate opta pentru deducerea
cheltuielilor aferente imobilizării sau pentru recuperarea acestor
cheltuieli prin deduceri de amortizare, potrivit prevederilor prezentului
articol.
(18) Cheltuielile aferente
achiziţionării sau producerii de containere sau ambalaje, care
circulă între contribuabil şi clienţi, se recuperează prin
deduceri de amortizare, prin metoda liniară, pe durata normală de
utilizare stabilită de contribuabilul care îşi menţine dreptul
de proprietate asupra containerelor sau a ambalajelor.
(19) Ministerul Finanţelor Publice
elaborează normele privind clasificaţia şi duratele normale de
funcţionare a mijloacelor fixe.
(20) Regia Autonomă
"Administraţia Română a Serviciilor de Trafic Aerian" -
ROMATSA efectuează anual actualizarea valorii rămase neamortizate a
mijloacelor fixe şi imobilizărilor necorporale înscrise în
bilanţul anului fiscal cu indicele de inflaţie al anului precedent,
comunicat de Institutul Naţional de Statistică. Valoarea activelor
corporale şi necorporale, achiziţionate în cursul anului fiscal, va
fi actualizată în funcţie de modificarea indicelui de inflaţie
din perioada cuprinsă între luna în care acestea au fost
achiziţionate şi sfârşitul anului fiscal. Valoarea activelor
şi a patrimoniului propriu al Regiei Autonome "Administraţia
Română a Serviciilor de Trafic Aerian" - ROMATSA se majorează cu
diferenţele rezultate din reevaluarea anuală. Amortizarea capitalului
Regiei Autonome "Administraţia Română a Serviciilor de Trafic
Aerian" - ROMATSA, angajat şi imobilizat în active corporale şi
necorporale, se stabileşte prin metoda liniară. Valoarea
rămasă neamortizată, aferentă mijloacelor fixe ale Regiei
Autonome "Administraţia Română a Serviciilor de Trafic
Aerian" - ROMATSA, scoase din funcţiune înainte de împlinirea duratei
normale de utilizare, diminuată cu sumele rezultate din valorificare, se
înregistrează în cheltuielile de exploatare şi este deductibilă
din punct de vedere fiscal.
---------------
Alin. (20) al art.
(21) Pentru titularii de acorduri
petroliere şi subcontractanţii acestora, care
desfăşoară operaţiuni petroliere în perimetre marine ce
includ zone cu adâncime de apă de peste
(22) Prevederile Legii nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului
imobilizat în active corporale şi necorporale, republicată, cu
modificările şi completările ulterioare, nu se aplică la
calculul profitului impozabil, cu excepţia prevederilor art. 3 alin. 2
lit. a) şi ale art. 8 din aceeaşi lege.
Contracte de leasing
ART. 25
(1) În cazul leasingului financiar
utilizatorul este tratat din punct de vedere fiscal ca proprietar, în timp ce
în cazul leasingului operaţional, locatorul are această calitate.
Amortizarea bunului care face obiectul unui
contract de leasing se face de către utilizator, în cazul leasingului
financiar, şi de către locator, în cazul leasingului
operaţional, cheltuielile fiind deductibile, potrivit art. 24.
(2) În cazul leasingului financiar
utilizatorul deduce dobânda, iar în cazul leasingului operaţional
locatarul deduce chiria (rata de leasing).
Pierderi fiscale
ART. 26
(1) Pierderea anuală, stabilită
prin declaraţia de impozit pe profit, se recuperează din profiturile
impozabile obţinute în următorii 5 ani consecutivi. Recuperarea
pierderilor se va efectua în ordinea înregistrării acestora, la fiecare termen
de plată a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale în vigoare
din anul înregistrării acestora.
(2) Pierderea fiscală
înregistrată de contribuabilii care îşi încetează existenţa
prin divizare sau fuziune nu se recuperează de către contribuabilii
nou-înfiinţaţi sau de către cei care preiau patrimoniul
societăţii absorbite, după caz.
(3) În cazul persoanelor juridice
străine, prevederile alin. (1) se aplică luându-se în considerare
numai veniturile şi cheltuielile atribuibile sediului permanent în
România.
(4) Contribuabilii care au fost
obligaţi la plata unui impozit pe venit şi care anterior au realizat
pierdere fiscală, intră sub incidenţa prevederilor alin. (1) de
la data la care au revenit la sistemul de impozitare reglementat de prezentul
titlu. Această pierdere se recuperează pe perioada cuprinsă
între data înregistrării pierderii fiscale şi limita celor 5 ani.
(4) Contribuabilii care au fost
plătitori de impozit pe venit şi care anterior au realizat pierdere
fiscală intră sub incidenţa prevederilor alin. (1) de la data la
care au revenit la sistemul de impozitare reglementat de prezentul titlu.
Această pierdere se recuperează pe perioada cuprinsă între data
înregistrării pierderii fiscale şi limita celor 5 ani.
-------------
Alin. (4) al art. 26 a fost modificat de pct. 21 al art. I din ORDONANŢA nr. 83 din 19 august 2004,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 793 din 27 august 2004.
(4) Contribuabilii care au fost
plătitori de impozit pe venit şi care anterior au realizat pierdere
fiscală intră sub incidenţa prevederilor alin. (1), respectiv
alin. (5), de la data la care au revenit la sistemul de impozitare reglementat
de prezentul titlu. Această pierdere se recuperează pe perioada cuprinsă
între data înregistrării pierderii fiscale şi limita celor 5 ani,
respectiv 7 ani, după caz.
--------------
Alin. (4) al art.
(5) Prin excepţie de la prevederile
alin. (1), pierderea fiscală anuală realizată începând cu anul
2009, stabilită prin declaraţia de impozit pe profit, se
recuperează din profiturile impozabile obţinute în următorii 7
ani consecutivi. Recuperarea pierderilor se va efectua în ordinea
înregistrării acestora, la fiecare termen de plată a impozitului pe
profit, potrivit prevederilor legale în vigoare din anul înregistrării
acestora.
--------------
Alin. (5) al art.
Reorganizări, lichidări şi
alte transferuri de active şi titluri de participare
ART. 27
(1) În cazul contribuţiilor cu active
la capitalul unei persoane juridice în schimbul unor titluri de participare la
această persoană juridică se aplică următoarele
reguli:
a) contribuţiile nu sunt transferuri
impozabile în înţelesul prevederilor prezentului titlu şi al
prevederilor titlului III;
b) valoarea fiscală a activelor
primite de persoana juridică este egală cu valoarea fiscală a
acelor active la persoana care contribuie cu activul;
c) valoarea fiscală a titlurilor de
participare primite de persoana care contribuie cu activele este egală cu
valoarea fiscală a activelor aduse drept contribuţie de către
persoana respectivă.
(2) Distribuirea de active de către o
persoană juridică română către participanţii săi,
fie sub formă de dividend, fie ca urmare a operaţiunii de lichidare,
se tratează ca transfer impozabil, exceptându-se cazurile prevăzute
la alin. (3).
(3) Prevederile prezentului articol se
aplică următoarelor operaţiuni de reorganizare, dacă
acestea nu au ca principal obiectiv evaziunea fiscală sau evitarea
plăţii impozitelor:
a) fuziunea între două sau mai multe
persoane juridice române, în cazul în care participanţii la oricare
persoană juridică care fuzionează primesc titluri de participare
la persoana juridică succesoare;
b) divizarea unei persoane juridice române
în două sau mai multe persoane juridice române, în cazul în care
participanţii la persoana juridică iniţială
beneficiază de o distribuire proporţională a titlurilor de
participare la persoanele juridice succesoare;
c) achiziţionarea de către o
persoană juridică română a tuturor activelor şi pasivelor
aparţinând uneia sau mai multor activităţi economice ale altei
persoane juridice române, numai în schimbul unor titluri de participare;
d) achiziţionarea de către o
persoană juridică română a minimum 50% din titlurile de
participare la altă persoană juridică română, în schimbul
unor titluri de participare la persoana juridică achizitoare şi,
dacă este cazul, a unei plăţi în numerar care nu
depăşeşte 10% din valoarea nominală a titlurilor de
participare emise în schimb.
(4) În cazul operaţiunilor de
reorganizare prevăzute la alin. (3) se aplică următoarele
reguli:
a) transferul activelor şi pasivelor nu
se tratează ca un transfer impozabil în înţelesul prezentului titlu;
b) schimbul unor titluri de participare
deţinute la o persoană juridică română cu titluri de
participare la o altă persoană juridică română nu se
tratează ca transfer impozabil în înţelesul prezentului titlu şi
al titlului III;
c) distribuirea de titluri de participare
în legătură cu divizarea unei persoane juridice române nu se
tratează ca dividend;
d) valoarea fiscală a unui activ sau
pasiv, aşa cum este prevăzut la lit. a), este egală, pentru
persoana care primeşte un astfel de activ, cu valoarea fiscală pe
care respectivul activ a avut-o la persoana care l-a transferat;
e) amortizarea fiscală pentru orice
activ prevăzut la lit. a) se determină în continuare în conformitate
cu regulile prevăzute la art. 24, care s-ar fi aplicat de persoana care a
transferat activul, dacă transferul nu ar fi avut loc;
f) transferul unui provizion sau al unei
rezerve nu se consideră o reducere sau anulare a provizionului sau
rezervei, potrivit art. 22 alin. (5), dacă un alt contribuabil le preia
şi le menţine la valoarea avută înainte de transfer;
g) valoarea fiscală a titlurilor de
participare prevăzute la lit. b), care sunt primite de o persoană,
trebuie să fie egală cu valoarea fiscală a titlurilor de
participare care sunt transferate de către această persoană;
h) valoarea fiscală a titlurilor de
participare prevăzute la lit. c), care au fost deţinute înainte de a
fi distribuite, se alocă între aceste titluri de participare şi
titlurile de participare distribuite, proporţional cu preţul de
piaţă al titlurilor de participare, imediat după distribuire.
(5) Dacă o persoană juridică
română deţine peste 25% din titlurile de participare la o altă
persoană juridică română care transferă active şi
pasive către prima persoană juridică, printr-o operaţiune
prevăzută la alin. (3), anularea acestor titluri de participare nu se
consideră transfer impozabil.
(5) Dacă o persoană juridică
română deţine minimum 15%, respectiv 10%, începând cu anul 2009, din
titlurile de participare la o altă persoană juridică română
care transferă active şi pasive către prima persoană
juridică, printr-o operaţiune prevăzută la alin. (3),
anularea acestor titluri de participare nu se consideră transfer
impozabil.
--------------
Alin. (5) al art.
(6) După data la care România
aderă la Uniunea Europeană, prevederile prezentului articol se
aplică persoanelor juridice străine care sunt rezidente în oricare
stat membru al Uniunii Europene. În acest caz transferul de active şi
pasive nu se consideră a fi transfer impozabil dacă sunt îndeplinite
oricare din următoarele condiţii:
a) activele şi pasivele sunt legate
efectiv de un sediu permanent în România şi continuă să fie
utilizate pentru a genera profit impozabil în România;
b) activele şi pasivele sunt legate
efectiv de un sediu permanent al persoanei care transferă activele şi
pasivele, situat în afara României.
Prin derogare de la prevederile alin. (4)
lit. f), transferul unui provizion sau al unei rezerve se consideră a fi o
reducere impozabilă a provizionului ori a rezervei respective, dacă
provizionul sau rezerva provine de la un sediu permanent, situat în afara
României.
--------------
Alin. (6) al art.
(7) În înţelesul prezentului articol,
valoarea fiscală a unui activ, a unui pasiv sau a unui titlu de
participare este valoarea utilizată pentru calculul amortizării
şi al câştigului sau pierderii, în înţelesul impozitului pe
venit ori al impozitului pe profit.
Regimul fiscal comun care se aplică
fuziunilor, divizărilor, divizărilor parţiale, transferurilor de
active şi schimburilor de acţiuni între societăţile din
diferite state membre ale Uniunii Europene
ART. 27^1
(1) Prevederile prezentului articol se
aplică după data aderării României la Uniunea Europeană.
(2) Prevederile prezentului articol se
aplică operaţiunilor de fuziune, divizare, divizare
parţială, transferurilor de active şi schimburilor de
acţiuni în care sunt implicate societăţi din două sau mai
multe state membre.
(3) În sensul prezentului articol, termenii
şi expresiile de mai jos au următoarele semnificaţii:
1. fuziune - operaţiunea prin care:
a) una sau mai multe societăţi,
în momentul şi ca efect al dizolvării fără lichidare,
îşi transferă totalitatea activelor şi pasivelor către o
altă societate existentă, în schimbul emiterii către
participanţii lor a titlurilor de participare reprezentând capitalul
celeilalte societăţi şi, dacă este cazul, al
plăţii în numerar a maximum 10% din valoarea nominală ori, în
absenţa valorii nominale, a valorii nominale contabile echivalente a
titlurilor respective;
b) două sau mai multe
societăţi, în momentul şi ca efect al dizolvării
fără lichidare, îşi transferă totalitatea activelor şi
pasivelor unei alte societăţi care se înfiinţează, în
schimbul emiterii către participanţii lor a unor titluri de
participare reprezentând capitalul noii societăţi şi, dacă
este cazul, a plăţii în numerar a maximum 10% din valoarea
nominală ori, în absenţa valorii nominale, a valorii nominale
contabile echivalente a titlurilor respective;
c) o societate, în momentul dizolvării
fără lichidare, îşi transferă totalitatea activelor şi
pasivelor către societatea care deţine toate titlurile de participare
ce reprezintă capitalul său;
2. divizare - operaţiunea prin care o
societate, în momentul şi ca efect al dizolvării fără
lichidare, îşi transferă totalitatea activelor şi pasivelor
către două sau mai multe societăţi existente ori
nou-înfiinţate, în schimbul emiterii către participanţii
săi, pe bază de proporţionalitate, de titluri de participare
reprezentând capitalul societăţilor beneficiare şi, dacă
este cazul, a sumei în numerar de maximum 10% din valoarea nominală sau,
în absenţa valorii nominale, a valorii nominale contabile echivalente a
titlurilor;
3. divizare parţială -
operaţiunea prin care o societate transferă, fără a fi dizolvată,
una sau mai multe ramuri de activitate, către una sau mai multe
societăţi existente ori nou-înfiinţate, lăsând cel
puţin o ramură de activitate în compania cedentă, în schimbul
emiterii către participanţii săi, pe bază de
proporţionalitate, titlurile de participare reprezentând capitalul
societăţilor beneficiare şi, dacă este cazul, a sumei în
numerar de maximum 10% din valoarea nominală sau, în absenţa valorii
nominale, a valorii nominale contabile echivalente a titlurilor;
4. active şi pasive transferate -
activele şi pasivele societăţii cedente care, în urma fuziunii,
divizării sau divizării parţiale, sunt integrate unui sediu
permanent al societăţii beneficiare, situat în statul membru al
societăţii cedente, şi care contribuie la generarea profiturilor
sau pierderilor luate în calcul la stabilirea bazei de impozitare;
5. transfer de active - operaţiunea
prin care o societate transferă, fără a fi dizolvată,
totalitatea sau una ori mai multe ramuri ale activităţii sale
către altă societate, în schimbul transferării titlurilor de
participare reprezentând capitalul societăţii beneficiare;
6. schimb de acţiuni -
operaţiunea prin care o societate dobândeşte o participaţie în
capitalul altei societăţi în aşa fel încât dobândeşte
majoritatea drepturilor de vot sau majoritatea titlurilor de participare în
societatea respectivă, în schimbul emiterii către participanţii
acesteia din urmă, în schimbul titlurilor lor, a titlurilor reprezentând
capitalul societăţii iniţiale şi, dacă este cazul, a
sumei în numerar de maximum 10% din valoarea nominală sau, în absenţa
valorii nominale, a valorii nominale contabile echivalente a titlurilor emise
ca valoare de schimb;
7. societate cedentă - societatea care
îşi transferă activele şi pasivele ori care transferă
totalitatea sau una ori mai multe dintre ramurile activităţii sale;
8. societate beneficiară - societatea
care primeşte activele şi pasivele sau totalitatea ori una sau mai
multe dintre ramurile de activitate ale societăţii cedente;
9. societate achiziţionată -
societatea în care altă societate deţine o participaţie, în urma
unui schimb de titluri de participare;
10. societate achizitoare - societatea care
achiziţionează o participaţie, din acţiunile unei
societăţi, în urma unui schimb de titluri de participare;
11. ramură de activitate - totalitatea
activului şi pasivului unei diviziuni dintr-o societate care, din punct de
vedere organizatoric, constituie o activitate independentă, adică o
entitate capabilă să funcţioneze prin propriile mijloace;
12. societate dintr-un stat membru - orice
societate care îndeplineşte cumulativ următoarele condiţii:
a) are una dintre formele de organizare
prezentate în anexa care face parte integrantă din prezentul titlu;
b) în conformitate cu legislaţia
fiscală a statului membru, este considerată ca avându-şi sediul
fiscal în statul membru şi, în temeiul convenţiei încheiate cu un
stat terţ privind evitarea dublei impuneri, nu se consideră că
are sediul fiscal în afara Uniunii Europene;
c) plăteşte impozit pe profit sau
un impozit similar impozitului pe profit, fără posibilitatea unei
opţiuni ori exceptări.
(4) Operaţiunile de fuziune sau de
divizare nu sunt transferuri impozabile pentru diferenţa dintre
preţul de piaţă al elementelor din activ şi pasiv
transferate şi valoarea lor fiscală.
(5) Dispoziţiile alin. (4) se
aplică numai dacă compania beneficiară calculează
amortizarea şi orice câştig sau pierdere, aferente activelor şi
pasivelor transferate, în concordanţă cu dispoziţiile care ar fi
fost aplicate companiei cedente dacă fuziunea, divizarea sau divizarea
parţială nu ar fi avut loc.
(6) În cazul în care provizioanele sau
rezervele constituite au fost anterior deduse din baza impozabilă de
către societatea cedentă şi nu provin de la sediile permanente
din străinătate, aceste provizioane sau rezerve pot fi preluate, în
aceleaşi condiţii de deducere, de către sediul permanent al
societăţii beneficiare situat în România, societatea beneficiară
asumându-şi astfel drepturile şi obligaţiile
societăţii cedente.
(7) Referitor la operaţiunile
menţionate la alin. (2), în situaţia în care societatea cedentă
înregistrează pierdere fiscală, determinată potrivit prezentului
titlu, aceasta nu se recuperează de către sediul permanent al
societăţii beneficiare situat în România.
(8) Atunci când o societate
beneficiară deţine o participaţie la capitalul
societăţii cedente, veniturile societăţii beneficiare
provenite din anularea participaţiei sale nu se impozitează în cazul
în care participaţia societăţii beneficiare la capitalul
societăţii cedente este mai mare de 15%, respectiv 10%, începând cu
data de 1 ianuarie 2009.
(9) În cazul schimbului de acţiuni se
aplică următoarele:
a) atribuirea, în cazul fuziunii,
divizării sau al unui schimb de acţiuni, a titlurilor de participare
reprezentând capitalul societăţii beneficiare ori achizitoare unui
participant al societăţii cedente sau achiziţionate, în schimbul
unor titluri reprezentând capitalul acestei societăţi, nu
reprezintă transferuri impozabile potrivit prezentului titlu şi
titlului III;
b) atribuirea, în cazul divizării
parţiale, a titlurilor de participare ale societăţii cedente,
reprezentând capitalul societăţii beneficiare, nu reprezintă
transferuri impozabile potrivit prezentului titlu şi titlului III;
c) dispoziţiile lit. a) se aplică
numai dacă acţionarul nu atribuie titlurilor de participare primite o
valoare fiscală mai mare decât valoarea pe care acestea o aveau înainte de
fuziune, divizare sau schimb de acţiuni;
d) dispoziţiile lit. b) se aplică
numai dacă acţionarul nu atribuie titlurilor de participare primite
şi celor deţinute în compania cedentă o valoare fiscală mai
mare decât valoarea titlurilor deţinute la societatea cedentă înainte
de divizarea parţială;
e) profitul sau venitul provenit din
cesionarea ulterioară a titlurilor de participare se impozitează
potrivit prevederilor prezentului titlu sau ale titlului III, după caz;
f) expresia valoare fiscală
reprezintă valoarea ce este utilizată pentru calcularea veniturilor
sau pierderilor, în scopul determinării venitului impozabil ori aportului
de capital al unui participant al societăţii;
(10) Dispoziţiile alin. (4)-(9) se
aplică şi transferului de active.
(11) Prevederile prezentului articol nu se
aplică atunci când fuziunea, divizarea, divizarea parţială,
transferul de active sau schimbul de acţiuni:
a) are ca obiectiv principal sau ca unul
dintre principalele obiective frauda şi evaziunea fiscală. Faptul
că una dintre operaţiunile prevăzute la alin. (2) nu este
îndeplinită din motive economice valabile, cum ar fi restructurarea sau
raţionalizarea activităţilor societăţilor participante
la operaţiune, poate constitui o prezumţie că operaţiunea
are ca obiectiv principal sau ca unul dintre obiectivele principale frauda
şi evaziunea fiscală;
b) are drept efect faptul că o
societate, implicată sau nu în operaţiune, nu mai îndeplineşte
condiţiile necesare reprezentării angajaţilor în organele de
conducere ale societăţii, în conformitate cu acordurile în vigoare
înainte de operaţiunea respectivă. Această prevedere se
aplică în măsura în care în societăţile la care face
referire prezentul articol nu se aplică dispoziţiile comunitare care
conţin norme echivalente privind reprezentarea angajaţilor în
organele de conducere ale societăţii.
(12) Dispoziţiile prezentului articol
transpun prevederile Directivei 90/434/CEE privind impunerea fuziunilor,
divizărilor şi transferului activelor şi schimburilor de valori
mobiliare între companii ale unor state membre diferite, amendată prin
Directiva 2005/19/CE.
--------------
Art. 27^1 a fost introdus de pct. 21 al art. I din LEGEA nr. 343 din
17 iulie 2006, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1
august 2006.
Asocieri fără personalitate
juridică
ART. 28
(1) În cazul unei asocieri fără
personalitate juridică, veniturile şi cheltuielile înregistrate se
atribuie fiecărui asociat, corespunzător cotei de participare în
asociere.
(2) Orice asociere fără
personalitate juridică dintre persoane juridice străine, care
îşi desfăşoară activitatea în România, trebuie să
desemneze una din părţi care să îndeplinească
obligaţiile ce îi revin fiecărui asociat potrivit prezentului titlu.
Persoana desemnată este responsabilă pentru:
a) înregistrarea asocierii la autoritatea
fiscală competentă, înainte ca aceasta să înceapă să
desfăşoare activitate;
b) conducerea evidenţelor contabile
ale asocierii;
c) plata impozitului în numele
asociaţilor, conform art. 34 alin. (1);
d) depunerea unei declaraţii fiscale
trimestriale la autoritatea fiscală competentă, care să
conţină informaţii cu privire la partea din veniturile şi
cheltuielile asocierii care este atribuibilă fiecărui asociat, precum
şi impozitul care a fost plătit la buget în numele fiecărui
asociat;
e) furnizarea de informaţii în scris,
către fiecare asociat, cu privire la partea din veniturile şi
cheltuielile asocierii care îi este atribuibilă acestuia, precum şi
la impozitul care a fost plătit la buget în numele acestui asociat.
(3) Într-o asociere fără
personalitate juridică cu o persoană juridică română,
persoana juridică română trebuie să îndeplinească
obligaţiile ce îi revin fiecărui asociat, potrivit prezentului titlu.
(3) Într-o asociere fără
personalitate juridică între două sau mai multe persoane juridice
române, veniturile şi cheltuielile înregistrate se atribuie fiecărui
asociat, corespunzător cotei de participare din asociere.
-------------
Alin. (3) al art.
(4) Într-o asociere fără
personalitate juridică cu o persoană juridică străină
şi/sau cu persoane fizice nerezidente, precum şi cu persoane fizice
române, persoana juridică română trebuie să îndeplinească
obligaţiile ce îi revin fiecărui asociat, potrivit prezentului titlu.
-------------
Alin.
(4) al art.
CAP. III
Aspecte fiscale internaţionale
Veniturile unui sediu permanent
ART. 29
(1) Persoanele juridice străine care
desfăşoară activitate prin intermediul unui sediu permanent în
România au obligaţia de a plăti impozitul pe profit pentru profitul
impozabil care este atribuibil sediului permanent.
(2) Profitul impozabil se determină în
conformitate cu regulile stabilite în capitolul II al prezentului titlu, în
următoarele condiţii:
a) numai veniturile ce sunt atribuibile
sediului permanent se includ în veniturile impozabile;
b) numai cheltuielile efectuate în scopul
obţinerii acestor venituri se includ în cheltuielile deductibile;
c) cheltuielile de conducere şi
cheltuielile generale de administrare, indiferent de locul în care s-au
efectuat, decontate de persoana juridică străină şi
înregistrate de sediul permanent, sunt deductibile în limita a 10% din
veniturile salariale ale angajaţilor sediului permanent.
(2) Profitul impozabil se determină în
conformitate cu regulile stabilite în cap. II al prezentului titlu, în
următoarele condiţii:
a) numai veniturile ce sunt atribuibile
sediului permanent se includ în veniturile impozabile;
b) numai cheltuielile efectuate în scopul
obţinerii acestor venituri se includ în cheltuielile deductibile.
-------------
Alin. (2) al art.
(3) Profitul impozabil al sediului
permanent se determină prin tratarea sediului permanent ca persoană
separată şi prin utilizarea regulilor preţurilor de transfer la
stabilirea preţului de piaţă al unui transfer făcut între
persoana juridică străină şi sediul său permanent.
(3) Profitul impozabil al sediului
permanent se determină prin tratarea acestuia ca persoană
separată şi prin utilizarea regulilor preţurilor de transfer la
stabilirea preţului de piaţă al unui transfer făcut între
persoana juridică străină şi sediul său permanent.
Atunci când sediul permanent nu deţine o factură pentru cheltuielile
alocate lui de către sediul său principal, celelalte documente
justificative trebuie să includă dovezi privind suportarea
efectivă a costurilor şi alocarea rezonabilă a acestor costuri către
sediul permanent utilizând regulile preţurilor de transfer.
-------------
Alin. (3) al art.
(4) Înainte de a desfăşura
activitate printr-un sediu permanent în România, reprezentantul legal al
persoanei juridice străine prevăzute la alin. (1) trebuie să
înregistreze sediul permanent la autoritatea fiscală competentă.
Venituri obţinute de persoanele
juridice străine din proprietăţi imobiliare şi din
vânzarea-cesionarea titlurilor de participare
ART. 30
(1) Persoanele juridice străine care
obţin venituri din proprietăţi imobiliare situate în România sau
din vânzarea-cesionarea titlurilor de participare deţinute la o
persoană juridică română au obligaţia de a plăti
impozit pe profit pentru profitul impozabil aferent acestor venituri.
(1^1) În perioada 1 ianuarie 2009-31
decembrie 2009 inclusiv, nu se impozitează profitul obţinut de
persoanele juridice străine din tranzacţionarea pe piaţa
autorizată şi supravegheată de Comisia Naţională a
Valorilor Mobiliare a titlurilor de participare deţinute la o
persoană juridică română.
------------
Alin. (1^1) al art.
(2) Veniturile din proprietăţile
imobiliare situate în România includ următoarele:
a) veniturile din închirierea sau cedarea
folosinţei proprietăţii imobiliare situate în România;
b) câştigul din vânzarea-cesionarea
drepturilor de proprietate sau al oricăror drepturi legate de proprietatea
imobiliară situată în România;
c) câştigul din vânzarea-cesionarea
titlurilor de participare deţinute la o persoană juridică,
dacă minimum 50% din valoarea mijloacelor fixe ale persoanei juridice
sunt, fie direct, fie prin intermediul mai multor persoane juridice,
proprietăţi imobiliare situate în România;
d) veniturile obţinute din exploatarea
resurselor naturale situate în România, inclusiv câştigul din
vânzarea-cesionarea oricărui drept aferent acestor resurse naturale.
(3) Orice persoană juridică
străină care obţine venituri dintr-o proprietate imobiliară
situată în România sau din vânzarea-cesionarea titlurilor de participare
deţinute la o persoană juridică română are obligaţia
de a plăti impozit pe profit, potrivit art. 34, şi de a depune
declaraţii de impozit pe profit, potrivit art. 35. Orice persoană juridică
străină poate desemna un reprezentant fiscal pentru a îndeplini
aceste obligaţii.
(4) Orice persoană juridică
română sau persoană juridică străină cu sediul
permanent în România, care plăteşte veniturile prevăzute la
alin. (1), către o persoană juridică străină, are
obligaţia de a reţine impozitul calculat din veniturile plătite
şi de a vira impozitul reţinut la bugetul de stat.
(5) În cazul câştigurilor
prevăzute la art. 33, rezultate din vânzarea-cesionarea
proprietăţilor imobiliare sau ale titlurilor de participare,
impozitul care trebuie reţinut se stabileşte prin aplicarea unei cote
de impozitare de 10% la câştigul rezultat din această
vânzare-cesionare. Prevederile prezentului alineat se aplică numai în
cazul în care plătitorul de venituri obţine de la contribuabil
justificarea corespunzătoare privind aplicarea prevederilor art. 33.
--------------
Alin. (5) al art. 30 a fost abrogat de pct. 6 al art. I din ORDONANŢA DE
URGENŢĂ nr. 24 din 24 martie 2005, publicată
în MONITORUL OFICIAL nr. 263 din 30 martie 2005. Această abrogare se
aplică începând cu data de 1 mai 2005, conform alin. (2) al art. III din
acelaşi act normativ.
NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamţ:
Alin. (2) al art. III din
ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 24 din 24 martie 2005, publicată
în MONITORUL OFICIAL nr. 263 din 30 martie 2005 a fost modificat de articolul unic
din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr.
30 din 28 aprilie 2005, publicată în MONITORUL OFICIAL nr.
367 din 29 aprilie 2005, astfel că abrogarea determinată de pct. 6 al
art. I se aplică tot de la data de 1 mai 2005.
ORDONANŢA DE
URGENŢĂ nr. 24 din 24 martie 2005, publicată
în MONITORUL OFICIAL nr. 263 din 30 martie 2005 a fost abrogată de art. II din LEGEA nr. 163 din 1 iunie
2005, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005,
şi respinsă de LEGEA nr. 164 din
1 iunie 2005, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 467 din 1 iunie 2005.
ORDONANŢA DE
URGENŢĂ nr. 30 din 28 aprilie 2005, publicată
în MONITORUL OFICIAL nr. 367 din 29 aprilie 2005 a fost respinsă de LEGEA nr. 226 din 11 iulie 2005, publicată
în MONITORUL OFICIAL nr. 630 din 19 iulie 2005.
---------------
Alin. (5) al art.
(6) Prevederile art. 119 se aplică
oricărei persoane care are obligaţia să reţină
impozit, în conformitate cu prezentul articol.
Credit fiscal
ART. 31
(1) Dacă o persoană juridică
română obţine venituri dintr-un stat străin prin intermediul
unui sediu permanent sau venituri supuse impozitului cu reţinere la
sursă şi veniturile sunt impozitate atât în România cât şi în
statul străin, atunci impozitul plătit către statul străin,
fie direct, fie indirect prin reţinerea şi virarea de o altă
persoană, se deduce din impozitul pe profit ce se determină potrivit
prevederilor prezentului titlu.
(2) Deducerea pentru impozitele
plătite către un stat străin într-un an fiscal nu poate
depăşi impozitul pe profit, calculat prin aplicarea cotei de impozit
pe profit prevăzute la art. 17 alin. (1) la profitul impozabil
obţinut în statul străin, determinat în conformitate cu regulile
prevăzute în prezentul titlu sau la venitul obţinut din statul străin.
(3) Impozitul plătit unui stat
străin este dedus, numai dacă persoana juridică română
prezintă documentaţia corespunzătoare, conform prevederilor
legale, din care să rezulte faptul că impozitul a fost plătit
statului străin.
(4) Contribuabilii care efectuează
sponsorizări şi/sau acte de mecenat, potrivit prevederilor legii
privind sponsorizarea şi legii bibliotecilor, scad din impozitul pe profit
datorat sumele aferente, dacă sunt îndeplinite cumulativ următoarele
condiţii:
a) sunt în limita a 3 la mie din cifra de
afaceri;
b) nu depăşesc mai mult de 20%,
din impozitul pe profit datorat.
-------------
Alin. (4) al art.
(5) În limitele respective se
încadrează şi: cheltuielile de sponsorizare a bibliotecilor de drept
public, în scopul construcţiei de localuri, dotărilor,
achiziţiilor de tehnologie a informaţiei şi de documente
specifice, finanţării programelor de formare continuă a
bibliotecarilor, schimburilor de specialişti, burse de specializare,
participarea la congrese internaţionale.
-------------
Alin. (5) al art.
Pierderi fiscale externe
ART. 32
(1) Orice pierdere realizată printr-un
sediu permanent din străinătate este deductibilă doar din veniturile
obţinute din străinătate.
(2) Pierderile realizate printr-un sediu
permanent din străinătate se deduc numai din aceste venituri,
separat, pe fiecare sursă de venit. Pierderile neacoperite se
reportează şi se recuperează în următorii 5 ani fiscali
consecutivi.
CAP. IV
Reguli speciale aplicabile
vânzării-cesionării proprietăţilor imobiliare şi
titlurilor de participare
---------------
Cap. IV din Titlul II a fost abrogat de
pct. 2 al art. I din LEGEA nr. 163 din
1 iunie 2005, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1
iunie 2005.
Reguli speciale aplicabile
vânzării-cesionării proprietăţilor imobiliare şi
titlurilor de participare
ART. 33
(1) Prevederile prezentului articol se
aplică persoanelor juridice române şi străine care
vând-cesionează proprietăţi imobiliare situate în România sau
titluri de participare deţinute la o persoană juridică
română.
(2) Dacă câştigurile rezultate
din vânzarea-cesionarea proprietăţilor imobiliare situate în România
şi a titlurilor de participare deţinute la o persoană
juridică română depăşesc pierderile rezultate dintr-o
astfel de vânzare-cesionare, atunci impozitul pe profit se stabileşte prin
aplicarea unei cote de 10% la diferenţa rezultată.
(3) Pierderea rezultată din
vânzarea-cesionarea proprietăţilor imobiliare situate în România
şi a titlurilor de participare deţinute la o persoană
juridică română se recuperează din profiturile impozabile
rezultate din operaţiuni de aceeaşi natură, în următorii 5
ani fiscali consecutivi.
(4) Câştigul rezultat din
vânzarea-cesionarea proprietăţilor imobiliare sau titlurilor de
participare este diferenţa pozitivă între:
a) valoarea realizată din
vânzarea-cesionarea unor asemenea proprietăţi imobiliare sau titluri
de participare; şi
b) valoarea fiscală a unor asemenea
proprietăţi imobiliare sau titluri de participare.
(5) Pierderea rezultată dintr-o
vânzare-cesionare a proprietăţilor imobiliare sau titlurilor de
participare este diferenţa negativă între:
a) valoarea realizată din
vânzare-cesionare a unor asemenea proprietăţi imobiliare sau titluri
de participare; şi
b) valoarea fiscală a unor asemenea
proprietăţi imobiliare sau titluri de participare.
(6) În înţelesul prevederilor alin.
(4) şi (5), valoarea realizată din vânzare-cesionare se reduce cu
comisioanele, taxele sau alte sume plătite, aferente
vânzării-cesionării.
(7) Valoarea fiscală pentru
proprietăţile imobiliare sau pentru titlurile de participare se
stabileşte după cum urmează:
a) în cazul proprietăţilor
imobiliare, valoarea fiscală este costul de cumpărare, construire sau
îmbunătăţire a proprietăţii, redus cu amortizarea
fiscală aferentă unei astfel de proprietăţi;
b) în cazul titlurilor de participare,
valoarea fiscală este costul de achiziţie al titlurilor de
participare, inclusiv orice comisioane, taxe sau alte sume plătite,
aferente achiziţionării unor astfel de titluri de participare.
(8) Prezentul articol se aplică în
cazul proprietăţilor imobiliare sau titlurilor de participare, numai
dacă sunt îndeplinite următoarele condiţii:
a) contribuabilul a deţinut
proprietatea imobiliară sau titlurile de participare pe o perioadă
mai mare de doi ani;
b) persoana care achiziţionează
proprietatea imobiliară sau titlurile de participare nu este persoană
afiliată contribuabilului;
c) contribuabilul a achiziţionat
proprietatea imobiliară sau titlurile de participare după 31
decembrie 2003.
(8) Prezentul articol se aplică în
cazul proprietăţilor imobiliare sau al titlurilor de participare,
numai dacă sunt îndeplinite următoarele condiţii:
a) contribuabilul a deţinut
proprietatea imobiliară sau titlurile de participare pe o perioadă
mai mare de 2 ani;
b) persoana care achiziţionează proprietatea
imobiliară sau titlurile de participare nu este persoană
afiliată contribuabilului.
-------------
Alin. (8) al art. 33 a fost modificat de pct. 27 al art. I din ORDONANŢA nr. 83 din 19 august 2004,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 793 din 27 august 2004.
--------------
Art. 33 a fost abrogat de pct. 7 al art. I din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 24
din 24 martie 2005, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 263 din 30
martie 2005. Această abrogare se aplică începând cu data de 1 mai
2005, conform alin. (2) al art. III din acelaşi act normativ.
NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamţ:
Alin. (2) al art. III din
ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 24 din 24 martie 2005,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 263 din 30 martie 2005 a fost modificat de articolul unic
din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 30 din 28
aprilie 2005, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 367 din 29 aprilie
2005, astfel că abrogarea determinată de pct. 7 al art. I se
aplică tot de la data de 1 mai 2005.
ORDONANŢA DE
URGENŢĂ nr. 24 din 24 martie 2005, publicată în MONITORUL
OFICIAL nr. 263 din 30 martie 2005 a fost
abrogată de art. II din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005, şi
respinsă de LEGEA nr. 164 din 1 iunie 2005, publicată în
MONITORUL OFICIAL nr. 467 din 1 iunie 2005.
ORDONANŢA DE
URGENŢĂ nr. 30 din 28 aprilie 2005, publicată în MONITORUL
OFICIAL nr. 367 din 29 aprilie 2005 a fost respinsă de LEGEA nr. 226 din 11 iulie 2005, publicată în
MONITORUL OFICIAL nr. 630 din 19 iulie 2005.
---------------
Art.
CAP. V
Plata impozitului şi depunerea
declaraţiilor fiscale
Plata impozitului
ART. 34
(1) Contribuabilii au obligaţia de a
plăti impozitul pe profit trimestrial, până la data de 25 inclusiv a
primei luni următoare trimestrului pentru care se calculează
impozitul, dacă în prezentul articol nu este prevăzut altfel.
(2) Banca Naţională a României,
societăţile comerciale bancare, persoane juridice române, şi
sucursalele din România ale băncilor, persoane juridice străine, au
obligaţia de a plăti impozitul pe profit lunar, până la data de
25 inclusiv a lunii următoarele celei pentru care se calculează
impozitul, dacă în prezentul articol nu este prevăzut altfel.
(3) Organizaţiile nonprofit au
obligaţia de a plăti impozitul pe profit anual, până la data de
15 februarie inclusiv a anului următor celui pentru care se
calculează impozitul.
(4) Contribuabilii care obţin venituri
majoritare din cultura cerealelor şi plantelor tehnice, pomicultură
şi viticultură au obligaţia de a plăti impozitul pe profit
anual, până la data de 15 februarie inclusiv a anului următor celui
pentru care se calculează impozitul.
(5) În înţelesul alin. (1) şi
(2), profitul impozabil şi impozitul pe profit sunt calculate şi
înregistrate trimestrial, respectiv lunar, în cazul Băncii Naţionale
a României, societăţilor comerciale bancare, persoane juridice
române, şi sucursalelor din România ale băncilor, persoane juridice
străine, cumulat de la începutul anului fiscal.
(6) Contribuabilii care efectuează
plăţi trimestriale şi, respectiv, lunare plătesc pentru
ultimul trimestru sau pentru luna decembrie, în cazul Băncii
Naţionale a României, societăţilor comerciale bancare, persoane
juridice române, şi în cazul sucursalelor din România ale băncilor,
persoane juridice străine, o sumă egală cu impozitul calculat
şi evidenţiat pentru trimestrul III al aceluiaşi an fiscal,
respectiv o sumă egală cu impozitul calculat şi evidenţiat
pentru luna noiembrie a aceluiaşi an fiscal, urmând ca plata finală a
impozitului pe profit pentru anul fiscal să se facă până la data
stabilită ca termen limită pentru depunerea situaţiilor
financiare ale contribuabilului.
(7) Contribuabilii care au definitivat
până la data de 15 februarie închiderea exerciţiului financiar
anterior depun declaraţia anuală de impozit pe profit şi
plătesc impozitul pe profit aferent anului fiscal încheiat până la
data de 15 februarie inclusiv a anului următor.
(8) Persoanele juridice care încetează
să existe au obligaţia să depună declaraţia de
impunere şi să plătească impozitul pe profit cu 10 zile
înainte de data înregistrării încetării existenţei persoanei
juridice la registrul comerţului.
(9) Prevederile alin. (3), (4) şi (7)
se aplică pentru impozitul pe profit datorat, începând cu anul fiscal
2004. Regularizarea impozitului pe profit aferent anului fiscal 2003 se
realizează, potrivit legislaţiei în vigoare, până la data de 31
decembrie 2003.
(10) Obligaţiile fiscale reglementate
de prezentul titlu sunt venituri ale bugetului de stat. Ca excepţie,
impozitul pe profit, dobânzile/majorările de întârziere şi amenzile
datorate de regiile autonome din subordinea consiliilor locale şi a
consiliilor judeţene, precum şi cele datorate de
societăţile comerciale în care consiliile locale şi/sau judeţene
sunt acţionari majoritari sunt venituri ale bugetelor locale respective.
Plata impozitului
ART. 34
(1) Plata impozitului se face astfel:
a) contribuabilii, societăţi
comerciale bancare, persoane juridice române, şi sucursalele din România
ale băncilor, persoane juridice străine, au obligaţia de a
plăti impozit pe profit anual, cu plăţi anticipate efectuate
trimestrial, actualizate cu indicele de inflaţie (decembrie faţă
de luna decembrie a anului anterior), estimat cu ocazia elaborării
bugetului iniţial al anului pentru care se efectuează
plăţile anticipate. Termenul până la care se efectuează
plata impozitului anual este termenul de depunere a declaraţiei privind
impozitul pe profit, prevăzut la art. 35 alin. (1);
b) contribuabilii, alţii decât cei
prevăzuţi la lit. a), au obligaţia de a declara şi
plăti impozitul pe profit trimestrial, până la data de 25 inclusiv a
primei luni următoare trimestrului pentru care se calculează
impozitul, dacă în prezentul articol nu se prevede altfel. Începând cu
anul 2008, aceşti contribuabili urmează să aplice sistemul
plăţilor anticipate prevăzut pentru contribuabilii
menţionaţi la lit. a).
b) contribuabilii, alţii decât cei
prevăzuţi la lit. a), au obligaţia de a declara şi
plăti impozitul pe profit trimestrial până la data de 25 inclusiv a
primei luni următoare trimestrului pentru care se calculează
impozitul, dacă în prezentul articol nu se prevede altfel. Începând cu
anul 2010, aceşti contribuabili urmează să aplice sistemul
plăţilor anticipate prevăzut pentru contribuabilii menţionaţi
la lit. a).
---------------
Lit. b) a alin. (1) al art.
(2) În cazul asocierilor fără
personalitate juridică, impozitul datorat de către contribuabilii
prevăzuţi la art. 13 lit. c) şi e) şi reţinut de
către persoana juridică responsabilă se calculează prin
aplicarea cotei de impozit asupra părţii din profiturile asocierii,
care este atribuibilă fiecărui asociat. Persoana responsabilă
are obligaţia de a declara şi plăti impozitul pe profit
trimestrial, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare
trimestrului pentru care se distribuie rezultatul asocierii.
(3) Contribuabilii prevăzuţi la
art. 13 lit. d) au obligaţia de a declara şi plăti impozit pe
profit trimestrial, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare
trimestrului.
(4) Organizaţiile nonprofit au
obligaţia de a declara şi plăti impozitul pe profit anual,
până la data de 15 februarie inclusiv a anului următor celui pentru
care se calculează impozitul.
(5) Contribuabilii care obţin venituri
majoritare din cultura cerealelor şi plantelor tehnice, pomicultură
şi viticultură au obligaţia de a declara şi plăti
impozitul pe profit anual, până la data de 15 februarie inclusiv a anului
următor celui pentru care se calculează impozitul.
(6) Contribuabilii prevăzuţi la
alin. (1) lit. a) au obligaţia de a declara şi efectua trimestrial
plăţi anticipate, în contul impozitului pe profit anual, în sumă
de o pătrime din impozitul pe profit datorat pentru anul precedent,
actualizat cu indicele de inflaţie (decembrie faţă de luna
decembrie a anului anterior), estimat cu ocazia elaborării bugetului
iniţial al anului pentru care se efectuează plăţile
anticipate, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare
trimestrului pentru care se efectuează plata. Impozitul pe profit pentru
anul precedent, pe baza căruia se determină plăţile
anticipate, este impozitul pe profit datorat conform declaraţiei privind
impozitul pe profit pentru anul precedent, fără a lua în calcul
plăţile anticipate efectuate în acel an.
(7) Prin excepţie de la prevederile
alin. (6), contribuabilii prevăzuţi la alin. (1) lit. a) nouînfiinţaţi,
înfiinţaţi în cursul anului precedent sau care, la sfârşitul
anului fiscal precedent, înregistrează pierdere fiscală,
efectuează plăţi anticipate în contul impozitului pe profit la
nivelul sumei rezultate din aplicarea cotei de impozit asupra profitului
contabil al perioadei pentru care se efectuează plata anticipată.
(7) Prin excepţie de la prevederile
alin. (6), contribuabilii prevăzuţi la alin. (1)
nou-înfiinţaţi, înfiinţaţi în cursul anului precedent sau
care la sfârşitul anului fiscal precedent înregistrează pierdere
fiscală, precum şi cei care în anul precedent au fost plătitori
de impozit pe veniturile microîntreprinderilor efectuează plăţi
anticipate în contul impozitului pe profit la nivelul sumei rezultate din
aplicarea cotei de impozit asupra profitului contabil al perioadei pentru care
se efectuează plata anticipată. În cazul contribuabililor care în
anul precedent au beneficiat de scutiri de la plata impozitului pe profit,
conform legii, iar în anul pentru care se calculează şi se efectuează
plăţile anticipate nu mai beneficiază de facilităţile
fiscale respective, impozitul pe profit pentru anul precedent, pe baza
căruia se determină plăţile anticipate, este impozitul pe
profit determinat conform declaraţiei privind impozitul pe profit pentru
anul precedent, luându-se în calcul şi impozitul pe profit scutit.
---------------
Alin. (7) al art. 34 a fost modificat de pct. 12 al art. I din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 106
din 4 octombrie 2007, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18
octombrie 2007.
(7) Prin excepţie de la prevederile
alin. (6), contribuabilii prevăzuţi la alin. (1)
nou-înfiinţaţi efectuează plăţi anticipate în contul
impozitului pe profit la nivelul impozitului minim anual aferent primei
tranşe de venituri totale, prevăzută la art. 18 alin. (3),
recalculat în mod corespunzător pentru perioada impozabilă
respectivă.
------------
Alin. (7) al art.
(8) Prin excepţie de la prevederile
alin. (6), contribuabilii prevăzuţi la alin. (1) lit. a), care
înregistrează pierdere contabilă la sfârşitul unui trimestru, nu
mai au obligaţia de a efectua plata anticipată stabilită pentru
acel trimestru.
(8) În cazul contribuabililor care în anul
precedent au beneficiat de scutiri de la plata impozitului pe profit, conform
legii, iar în anul pentru care se calculează şi se efectuează
plăţile anticipate nu mai beneficiază de facilităţile
fiscale respective, impozitul pe profit pentru anul precedent, pe baza
căruia se determină plăţile anticipate, este impozitul pe
profit determinat conform declaraţiei privind impozitul pe profit pentru
anul precedent, luându-se în calcul şi impozitul pe profit scutit.
------------
Alin. (8) al art.
(9) Declararea, regularizarea şi plata
impozitului pe profit aferent anului fiscal 2006, în cazul contribuabililor
prevăzuţi la alin. (1) lit. a), se efectuează până la data
de 31 martie 2007.
(10) Contribuabilii prevăzuţi la
alin. (1) lit. b) plătesc pentru ultimul trimestru o sumă egală
cu impozitul calculat şi evidenţiat pentru trimestrul III al
aceluiaşi an fiscal, urmând ca plata finală a impozitului pe profit
pentru anul fiscal să se facă până la termenul de depunere a
declaraţiei privind impozitul pe profit prevăzut la art. 35 alin.
(1).
(11) Contribuabilii prevăzuţi la
alin. (1) lit. b), care definitivează până la data de 15 februarie
închiderea exerciţiului financiar anterior, depun declaraţia
anuală de impozit pe profit şi plătesc impozitul pe profit
aferent anului fiscal încheiat, până la data de 15 februarie inclusiv a
anului următor.
(12) Persoanele juridice care
încetează să existe în cursul anului fiscal au obligaţia să
depună, prin excepţie de la prevederile art. 35 alin. (1),
declaraţia anuală de impozit pe profit şi să
plătească impozitul până la data depunerii situaţiilor
financiare la registrul comerţului.
(13) Obligaţiile fiscale reglementate
de prezentul titlu sunt venituri ale bugetului de stat. Impozitul pe profit
datorat pentru anul 2006 de către regiile autonome din subordinea
consiliilor locale şi a consiliilor judeţene, precum şi de
către societăţile comerciale în care consiliile locale
şi/sau judeţene sunt acţionari majoritari se declară, se
regularizează şi se plăteşte la bugetele locale respective,
până la data de 31 martie 2007. Dobânzile/majorările de întârziere
şi amenzile înregistrate de către regiile autonome din subordinea
consiliilor locale şi a consiliilor judeţene, precum şi de
către societăţile comerciale în care consiliile locale şi/sau
judeţene sunt acţionari majoritari se datorează şi se
plătesc potrivit legii.
(13^1) Prin excepţie de la prevederile
alin. (13), impozitul pe profit, dobânzile/majorările de întârziere şi
amenzile datorate de regiile autonome din subordinea consiliilor locale şi
a consiliilor judeţene, precum şi cele datorate de
societăţile comerciale în care consiliile locale şi/sau
judeţene sunt acţionari majoritari, care realizează proiecte cu
asistenţă financiară din partea Uniunii Europene sau a altor
organisme internaţionale, în baza unor acorduri/contracte de împrumut
ratificate, respectiv aprobate prin acte normative, sunt venituri ale bugetelor
locale respective până la sfârşitul anului fiscal în care se încheie
proiectul care face obiectul acordului/contractului de împrumut.
-------------
Alin. (13^1) al art.
(14) Pentru aplicarea prevederilor alin.
(1) lit. a), indicele de inflaţie necesar pentru actualizarea
plăţilor anticipate se comunică, prin ordin al ministrului
finanţelor publice, până la data de 15 aprilie a anului fiscal pentru
care se efectuează plăţile anticipate.
(15) Pentru anul 2009, contribuabilii
prevăzuţi la alin. (1) lit. b) aplică următoarele reguli:
a) pentru trimestrul al II-lea se
compară impozitul pe profit datorat la sfârşitul trimestrului cu
impozitul minim anual, prevăzut la art. 18 alin. (3), recalculat în mod
corespunzător pentru perioada 1 mai - 30 iunie 2009, prin
împărţirea impozitului minim anual la 12 luni şi înmulţirea
cu numărul de luni aferent perioadei respective;
b) pentru trimestrele al III-lea şi al
IV-lea se compară impozitul pe profit datorat la sfârşitul
fiecărui trimestru cu impozitul minim anual, prevăzut la art. 18
alin. (3), recalculat în mod corespunzător pentru trimestrul respectiv,
prin împărţirea impozitului minim anual la 12 luni şi
înmulţirea cu numărul de luni aferent trimestrului respectiv.
------------
Alin. (15) al art.
(16) Pentru anul 2009, contribuabilii
prevăzuţi la alin. (1) lit. a) efectuează în continuare
plăţile anticipate în contul impozitului pe profit stabilite conform
prezentului articol.
------------
Alin. (16) al art.
(17) În situaţia în care
contribuabilii prevăzuţi la alin. (1) lit. a) au înregistrat în anul
2008 pierdere fiscală, aceştia efectuează plăţi
anticipate în contul impozitului pe profit în sumă de o pătrime din
impozitul minim anual, prevăzut la art. 18 alin. (3).
------------
Alin. (17) al art.
(18) Pentru anul 2009, contribuabilii
prevăzuţi la alin. (1) lit. a) şi alin. (5), pentru
definitivarea impozitului pe profit anual, aplică prevederile art. 18
alin. (2) prin compararea impozitului pe profit datorat la sfârşitul
anului fiscal cu impozitul minim anual, prevăzut la art. 18 alin. (3).
-------------
Alin. (18) al art.
--------------
Art.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamţ:
RECTIFICAREA
nr. 34 din 11 aprilie 2009, publicată în MONITORUL OFICIAL nr.
254 din 16 aprilie
"În Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr. 34/2009
cu privire la rectificarea bugetară pe anul 2009 şi reglementarea
unor măsuri financiar-fiscale, publicată în Monitorul Oficial al
României, Partea I, nr. 249 din 14 aprilie 2009, se face următoarea
rectificare (care nu aparţine Redacţiei "Monitorul Oficial,
Partea I"):
- la art. 40, în loc de: "Art. 40. -
Prevederile art. 32 pct. 12 şi art. 33 intră în vigoare în termen de
10 zile de la data intrării în vigoare a prezentei ordonanţe de
urgenţă." se va citi: "Art. 40. - Prevederile art. 32-34
intră în vigoare la data de 1 mai 2009."
Depunerea declaraţiilor de impozit pe
profit
ART. 35
(1) Contribuabilii au obligaţia
să depună o declaraţie anuală de impozit pe profit,
până la termenul prevăzut pentru depunerea situaţiilor
financiare, cu excepţia contribuabililor prevăzuţi la art. 34
alin. (3), (4) şi (7), care depun declaraţia anuală de impozit
pe profit până la data de 15 februarie inclusiv a anului următor. În
cursul anului fiscal, contribuabilii au obligaţia de a depune
declaraţia de impunere până la termenul de plată al impozitului
pe profit, inclusiv.
(1) Contribuabilii au obligaţia
să depună o declaraţie anuală de impozit pe profit
până la data de 15 aprilie inclusiv a anului următor.
--------------
Alin. (1) al art.
(2) O dată cu declaraţia de
impozit pe profit anuală, contribuabilii au obligaţia să
depună şi o declaraţie privind plăţile şi
angajamentele de plată către persoanele nerezidente, care cuprinde
scopul şi suma fiecărei plăţi, numele şi adresa
beneficiarului. Nu se cuprind în această declaraţie sumele angajate
sau plătite pentru bunurile importate sau pentru transportul
internaţional.
---------------
Alin. (2) al art.
(3) Contribuabilii sunt
răspunzători pentru calculul impozitului pe profit.
CAP. VI
Reţinerea impozitului pe dividende
Reţinerea impozitului pe dividende
ART. 36
(1) O persoană juridică
română care plăteşte dividende către o persoană
juridică română are obligaţia să reţină şi
să verse impozitul pe dividende reţinut către bugetul de stat,
aşa cum se prevede în prezentul articol.
(2) Impozitul pe dividende se
stabileşte prin aplicarea unei cote de impozit de 10% asupra dividendului
brut plătit către o persoană juridică română.
(3) Impozitul care trebuie reţinut se
plăteşte la bugetul de stat până la data de 20 inclusiv a lunii
următoare celei în care se plăteşte dividendul. În cazul în care
dividendele distribuite nu au fost plătite până la sfârşitul
anului în care s-au aprobat situaţiile financiare anuale, impozitul pe
dividende se plăteşte până la data de 31 decembrie a anului
respectiv.
(3) Impozitul care trebuie reţinut se
plăteşte la bugetul de stat până la data de 25 inclusiv a lunii
următoare celei în care se plăteşte dividendul. În cazul în care
dividendele distribuite nu au fost plătite până la sfârşitul
anului în care s-au aprobat situaţiile financiare anuale, impozitul pe
dividende se plăteşte până la data de 31 decembrie a anului
respectiv.
-------------
Alin. (3) al art. 36 a fost modificat de pct. 28 al art. I din ORDONANŢA nr. 83 din 19 august 2004,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 793 din 27 august 2004.
(4) Prevederile prezentului articol nu se
aplică în cazul dividendelor plătite de o persoană juridică
română unei alte persoane juridice române, dacă beneficiarul
dividendelor deţine minimum 25% din titlurile de participare ale acestuia
la data plăţii dividendelor, pe o perioadă de 2 ani
împliniţi până la data plăţii acestora. Prevederile
prezentului alineat se aplică după data aderării României la
Uniunea Europeană.
(5) Prevederile prezentului articol nu se
aplică în cazul dividendelor care sunt plătite unui nerezident
şi care fac obiectul prevederilor titlului V.
(5) Cota de impozit pe dividende
prevăzută la alin. (2) se aplică şi asupra sumelor
distribuite fondurilor deschise de investiţii.
-------------
Alin. (5) al art. 36 a fost modificat de pct. 29 al art. I din ORDONANŢA nr. 83 din 19 august 2004,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 793 din 27 august 2004.
Declararea şi reţinerea
impozitului pe dividende
ART. 36
(1) O persoană juridică
română care plăteşte dividende către o persoană
juridică română are obligaţia să reţină, să
declare şi să plătească impozitul pe dividende,
reţinut către bugetul de stat, astfel cum se prevede în prezentul
articol.
(2) Impozitul pe dividende se
stabileşte prin aplicarea unei cote de impozit de 10% asupra dividendului
brut plătit către o persoană juridică română.
(3) Impozitul pe dividende care trebuie
reţinut se declară şl se plăteşte la bugetul de stat
până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care se
plăteşte dividendul. În cazul în care dividendele distribuite nu au
fost plătite până la sfârşitul anului în care s-au aprobat
situaţiile financiare anuale, impozitul pe dividende aferent se
plăteşte până la data de 31 decembrie a anului respectiv.
(4) Prevederile prezentului articol nu se
aplică în cazul dividendelor plătite de o persoană juridică
română unei alte persoane juridice române, dacă beneficiarul
dividendelor deţine minimum 15%, respectiv 10%, începând cu anul 2009, din
titlurile de participare ale acesteia la data plăţii dividendelor, pe
o perioadă de 2 ani împliniţi până la data plăţii
acestora. Prevederile prezentului alineat se aplică după data
aderării României la Uniunea Europeană.
(5) Cota de impozit pe dividende
prevăzută la alin. (2) se aplică şi asupra sumelor
distribuite fondurilor deschise de investiţii.
--------------
Art.
CAP. VII
Dispoziţii tranzitorii şi finale
Pierderi fiscale din perioadele de scutire
ART. 37
Orice pierdere fiscală netă care
apare în perioada în care contribuabilul a fost scutit de impozitul pe profit
poate fi recuperată din profiturile impozabile viitoare, potrivit art. 26.
Pierderea fiscală netă este diferenţa dintre pierderile fiscale
totale pe perioada de scutire şi profitul impozabil total în aceeaşi
perioadă.
Dispoziţii tranzitorii
ART. 38
(1) În cazul persoanelor juridice care au
obţinut, înainte de 1 iulie 2003, certificatul permanent de investitor în
zona defavorizată, scutirea de impozit pe profitul aferent
investiţiilor noi se aplică în continuare pe perioada existenţei
zonei defavorizate.
(1) În cazul persoanelor juridice care au
obţinut, înainte de 1 iulie 2002, certificatul permanent de investitor în
zona defavorizată, scutirea de impozit pe profitul aferent
investiţiilor noi se aplică în continuare pe perioada existenţei
zonei defavorizate.
-------------
Alin. (1) al art.
38 a fost modificat
de RECTIFICAREA nr. 571 din 22 decembrie 2003, publicată
în MONITORUL OFICIAL nr. 112 din 6 februarie 2004.
(1) În cazul persoanelor juridice care au
obţinut, înainte de 1 iulie 2003, certificatul permanent de investitor în
zonă defavorizată, scutirea de impozit pe profitul aferent
investiţiilor noi se aplică în continuare pe perioada existenţei
zonei defavorizate.
------------
Alin. (1) al art.
(2) Contribuabilii care au efectuat
cheltuieli cu investiţii înainte de 1 iulie 2002, potrivit Ordonanţei Guvernului nr. 27/1996 privind
acordarea de facilităţi persoanelor care domiciliează sau
lucrează în unele localităţi din Munţii Apuseni şi în
Rezervaţia Biosferei "Delta Dunării", republicată, cu
modificările ulterioare, şi care continuă investiţiile
conform ordonanţei menţionate, beneficiază în continuare de
deducerea din profitul impozabil a cheltuielilor distinct evidenţiate,
făcute cu investiţiile respective, fără a depăşi
data de 31 decembrie 2006.
(3) Contribuabilii care îşi desfăşoară
activitatea în zona liberă pe bază de licenţă şi care
până la data de 1 iulie 2002 au realizat investiţii în zona
liberă, în active corporale amortizabile utilizate în industria
prelucrătoare, în valoare de cel puţin 1.000.000 dolari S.U.A.,
beneficiază de scutire de la plata impozitului pe profit, în continuare,
până la data de 30 iunie 2007. Dispoziţiile prezentului alineat nu se
mai aplică în situaţia în care survin modificări în structura
acţionariatului contribuabilului. În înţelesul prezentului alineat,
modificare de acţionariat în cazul societăţilor cotate se
consideră a fi o modificare a acţionariatului, în proporţie de
mai mult de 25% din acţiuni, pe parcursul unui an calendaristic.
(3) Contribuabilii care îşi
desfăşoară activitatea în zona liberă pe bază de
licenţă şi care până la data de 1 iulie 2002 au realizat
investiţii în zona liberă, în active corporale amortizabile utilizate
în industria prelucrătoare, în valoare de cel puţin 1.000.000 dolari
S.U.A., beneficiază de scutire de la plata impozitului pe profit, în
continuare, până la data de 31 decembrie 2006. Dispoziţiile
prezentului alineat nu se mai aplică în situaţia în care survin
modificări în structura acţionariatului contribuabilului. În înţelesul
prezentului alineat, modificare de acţionariat în cazul
societăţilor cotate se consideră a fi o modificare a
acţionariatului în proporţie de mai mult de 25% din numărul
acţiunilor, pe parcursul unui an calendaristic.
-------------
Alin. (3) al art.
(4) Cu excepţia prevederilor alin.
(3), contribuabilii care obţin venituri din activităţi
desfăşurate pe bază de licenţă într-o zonă
liberă au obligaţia de a plăti impozit pe profit în cotă de
5% pentru profitul impozabil care corespunde acestor venituri, până la
data de 31 decembrie 2004.
(5) Contribuabilii care beneficiază de
facilităţile prevăzute la alin. (1)-(4) nu pot beneficia de
amortizarea accelerată sau de deducerea prevăzută la art. 24
alin. (12).
(6) Unităţile protejate destinate
persoanelor cu handicap, definite prin Ordonanţa
de urgenţă a Guvernului nr. 102/1999 privind
protecţia specială şi încadrarea în muncă a persoanelor cu
handicap, aprobată cu modificări şi completări prin Legea nr. 519/2002,
cu modificările ulterioare, sunt scutite de la plata impozitului pe profit
dacă minimum 75% din sumele obţinute prin scutire se reinvestesc în
vederea achiziţiei de echipament tehnologic, maşini, utilaje,
instalaţii şi/sau pentru amenajarea locurilor de muncă
protejate. Scutirea de la plata impozitului pe profit se aplică până
la data de 31 decembrie 2006.
(7) Contribuabilii direct implicaţi în
producţia de filme cinematografice, înscrişi ca atare în Registrul
cinematografic, beneficiază, până la data de 31 decembrie 2006, de:
a) scutirea de la plata impozitului pe
profit a cotei-părţi din profitul brut reinvestit în domeniul
cinematografiei;
b) reducerea impozitului pe profit în
proporţie de 20%, în cazul în care se creează noi locuri de
muncă şi se asigură creşterea numărului scriptic de
angajaţi, cu cel puţin 10% faţă de anul financiar
precedent.
(8) Societatea Naţională
"Nuclearelectrica" - S.A. beneficiază de scutire de la plata
impozitului pe profit până la data de 31 decembrie 2010, în
condiţiile în care profitul este utilizat exclusiv pentru finanţarea
lucrărilor de investiţii la obiectivul Centrala
Nuclearoelectrică Cernavodă-Unitatea 2, potrivit legii.
(9) Societatea Comercială
"Automobile Dacia" - S.A. beneficiază de scutire de la plata
impozitului pe profit până la data de 1 octombrie 2007.
(9) Societatea Comercială «Automobile
Dacia» - S.A. beneficiază de scutire de la plata impozitului pe profit
până la data de 31 decembrie 2006.
-------------
Alin. (9) al art.
(10) Societatea Comercială
"Sidex" - S.A. beneficiază de scutire de la plata impozitului pe
profit până la data de 31 decembrie 2006.
(10) Societatea Comercială «Sidex» -
S.A. beneficiază de scutire de la plata impozitului pe profit până la
data de 31 decembrie 2004.
-----------
Alin. (10) al art.
-----------
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamţ:
Conform art. III din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 123 din
24 noiembrie 2004, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 1.154 din
7 decembrie 2004, modificarea adusă de pct. 3 al art. I din acest act
normativ, intră în vigoare la data publicării prezentei
ordonanţe de urgenţă în Monitorul Oficial al României, Partea I.
(11) Compania Naţională
"Aeroportul Internaţional Bucureşti - Otopeni" - S.A.
beneficiază de scutire de la plata impozitului pe profit până la data
de 31 decembrie 2012.
(11) Compania Naţională
"Aeroportul Internaţional Henri Coandă - Otopeni" - S.A.
beneficiază de scutire de la plata impozitului pe profit până la data
de 31 decembrie 2006.
------------
Alin. (11) al art.
(12) La calculul profitului impozabil,
următoarele venituri sunt neimpozabile până la data de 31 decembrie
2006:
a) veniturile realizate din
activităţile desfăşurate pentru obiectivul Centrala
Nuclearoelectrică Cernavodă-Unitatea 2, până la punerea în
funcţiune a acestuia;
b) veniturile realizate din aplicarea unei
invenţii brevetate în România, inclusiv din fabricarea produsului sau
aplicarea procesului, pe o perioadă de 5 ani de la prima aplicare,
calculaţi de la data începerii aplicării şi cuprinşi în
perioada de valabilitate a brevetului, potrivit legii;
c) veniturile realizate din practicarea
apiculturii.
(13) Pentru investiţiile directe cu
impact semnificativ în economie, realizate până la data de 31 decembrie
2006, potrivit legii, contribuabilii pot deduce o cotă suplimentară
de 20% din valoarea acestora. Deducerea se calculează în luna în care se
realizează investiţia. În situaţia în care se realizează
pierdere fiscală, aceasta se recuperează potrivit dispoziţiilor
art. 26. Pentru investiţiile realizate se poate calcula amortizare
accelerată, cu excepţia investiţiilor în clădiri.
Contribuabilii care beneficiază de facilităţile prevăzute
la prezentul alineat nu pot aplica prevederile art. 24 alin. (12).
(14)
Facilităţile fiscale privind impozitul pe profit din actele normative
menţionte în prezentul articol, precum şi cele care decurg din alte
acte normative date în aplicarea acestora rămân în vigoare până la
termenele şi în condiţiile stipulate de acestea.
ANEXĂ
LISTA
SOCIETĂŢILOR
la care se face referire în art.
27^1 alin. (3) pct 12 lit. a)
a) societăţile înfiinţate în
baza Reglementării Consiliului nr. 2.157/2001/CE, din 8 octombrie 2001,
privind statutul societăţii europene (SE) şi a Directivei
2001/86/CE a Consiliului, din 8 octombrie 2001, de completare a Statutului
societăţii europene în ceea ce priveşte implicarea
lucrătorilor şi asociaţiile cooperatiste înfiinţate în baza
Reglementării Consiliului (CE) nr. 1.435/2003, din 22 iulie 2003, privind
Statutul Societăţii Cooperative Europene (SCE) şi a Directivei
Consiliului 2003/72/CE, din 22 iulie 2003, de completare a Statutului
Societăţii Cooperative Europene cu privire la implicarea
angajaţilor;
b) societăţile înfiinţate în
baza legii belgiene, cunoscute ca 'societe anonyme'/'naamloze vennootsdiap',
'societe en commandite par actions'/'commanditaire vennootschap op aandelen',
'societe privee a responsabilite limitee'/'besloten vennootschap met beperkte
aansprakelijkheid', 'societe cooperative a responsabilite
limitee'/'cooperatieve vennootschap met beperkte aansprakelijkheid', 'societe
cooperative a responsabilite illimitee'/'cooperatieve vennootschap met
onbeperkte aansprakelijkheid', 'societe en nom collectif'/'vennootschap onder
firma', 'societe en commandite simple'/'gewone commanditaire vennootschap',
întreprinderi publice ce au adoptat una dintre formele juridice menţionate
mai sus, şi alte societăţi constituite conform legii belgiene, supuse
impozitului pe profit belgian;
c) societăţile înfiinţate în
baza legislaţiei cehe, cunoscute ca 'akciova spolecnost', 'spolecnost s
rucenim omezenym';
d) societăţile înfiinţate în
baza legii daneze, cunoscute ca 'aktieselskab' şi 'anpartsselskab'; alte
societăţi supuse impozitării conform legii impozitului pe
profit, în măsura în care venitul lor impozabil este calculat şi
impozitat în conformitate cu regulile generale ale legislaţiei fiscale
aplicabile la 'aktieselskaber';
e) societăţile înfiinţate în
baza legii germane, cunoscute ca 'Aktiengesellschaft', Kommanditgesellschaft
auf Aktien', 'Gesellschaft mit beschrankter Haftung', 'Versicherungsverein auf
Gegenseitigkeit', 'Erwerbs- und Wirtschaftsgenossenschaft', 'Betriebe gewerblidier
Art von juristischen Personen des offentlichen Rechts', şi alte
societăţi constituite conform legii germane, supuse impozitului pe
profit german;
f) societăţile înfiinţate în
baza legii estoniene ca 'taisuhing', 'usaldusuhing', 'osauhing', 'aktsiaselts',
'tulundusuhistu';
g) societăţile înfiinţate în
baza legii greceşti, cunoscute ca (*);
_____________
(*) Textul este în limba greacă. A se
vedea imaginea asociată.
h) societăţile înfiinţate în
baza legii spaniole, cunoscute ca
'sociedad anonima', 'sociedad comanditaria por acciones', 'sociedad de
responsabilidad limitada', organisme de drept public care
funcţionează în baza legii private;
i) societăţile înfiinţate în
baza legii franceze, cunoscute ca 'societe anonyme', 'societe en commandite par
actions', 'societe a responsabilite limitee', 'societes par actions
simplifiees', 'societes d'assurances mutuelles', 'caisses d'epargne et de
prevoyance', 'societes civiles', care sunt automat supuse impozitului pe
profit, 'cooperatives', 'unions de cooperatives', întreprinderi publice
industriale şi comerciale şi alte societăţi constituite
conform legii franceze, supuse impozitului pe profit francez;
j) societăţile înfiinţate
sau existente în baza legii irlandeze, organisme înfiinţate pe baza legii
asociaţiilor industriale şi de aprovizionare, societăţi de
construcţii, înfiinţate pe baza legii asociaţiilor de
construcţii, şi trusturile bancare de economii, înfiinţate pe
baza legii trusturilor bancare de economii, 1989;
k) societăţile înfiinţate în
baza legii italiene, cunoscute ca 'societa per azioni', 'societa in accomandita
per azioni', 'societa a responsibilita limitata', 'societa cooperative',
'societa di mutua assircurazione', şi entităţi publice şi
private a căror activitate este în întregime sau în principal
comercială;
l) societăţile înfiinţate în
baza legii cipriote ca (*), supuse impozitului pe profit;
_____________
(*) Textul este in limba greacă. A se
vedea imaginea asociată.
m) societăţile înfiinţate în
baza legii letone, cunoscute ca 'akciju sabiedriba', 'sabiedriba ar ierobezotu
atbildibu';
n) societăţile înfiinţate în
baza legii lituaniene;
o) societăţile înfiinţate în
baza legii statului Luxemburg, cunoscute ca 'societe anonyme', 'societe en
commandite par actions', 'societe a responsabilite limitee', 'societe
cooperative', 'societe cooperative organisee comme une societe anonyme',
'association d'assurances mutuelles', 'association d'epargne-pension',
'entreprise de nature commerciaie, industrielle ou miniere de l'Etat, des
communes, des syndicats de communes, des etablissements publics et des autres
personnes morales de droit public', şi alte societăţi
constituite în baza legii luxemburgheze, supuse impozitului pe profit luxemburghez;
p) societăţile înfiinţate în
baza legii ungare, cunoscute ca 'kozkereseti tarsasag', 'beteti tarsasag',
'kozos vallalat', 'korlatolt felelossegu tarsasag', 'reszvenytarsasag',
'egyesules', 'kozhasznu tarsasag', 'szovetkezet';
q) societăţile înfiinţate în
baza legii malteze, cunoscute ca 'Kumpaniji ta' Responsabilita Limitata',
'Socjetajiet en commandite li l-kapitai taghhom maqsum f'azzjonijiet';
r) societăţile înfiinţate în
baza legii olandeze, cunoscute ca 'naamloze vennnootschap', 'besloten vennootschap
met beperkte aansprakelijkheid', 'Open commanditaire vennootschap',
'Cooperatie', 'onderlinge waarborgmaatschappij', 'Fonds voor gemene rekening',
'Vereniging op cooperatieve grondslag', 'vereniging welke op onderlinge
grondslag als verzekeraar of kredietinstelling optreedt', şi alte
societăţi constituite în baza legii olandeze şi supuse
impozitului pe profit olandez;
s) societăţile înfiinţate în
baza legii austriece, cunoscute ca 'Aktiengesellschaft', 'Gesellschaft mit
beschrankter Haftung', 'Erwerbs- und Wirtschaftsgenossenschaften';
ş) societăţile
înfiinţate în baza legii poloneze, cunoscute ca 'spolka akcyjna', 'spolka
z ograniczona odpowiedzialnoscia';
t) societăţile comerciale sau
societăţile de drept civil ce au formă comercială, precum
şi alte entităţi a căror activitate este de natură
comercială sau industrială, înregistrate potrivit legii portugheze;
ţ) societăţile
înfiinţate în baza legii slovene, cunoscute ca 'delniska druzba',
'komanditna druzba', 'druzba z omejeno odgovornostjo';
u) societăţile înfiinţate în
baza legislaţiei slovace, cunoscute ca 'akciova spolocnost', 'spolocnost'
s rucenim obmedzenym', 'komanditna spolocnost';
v) societăţile înfiinţate în
baza legii finlandeze, cunoscute ca 'osakeyhtio/aktiebolag', 'osuuskunta/andelslag',
'saastopankki/sparbank' and 'vakuutusyhtio/forsakringsbolag';
w) societăţile înfiinţate în
baza legii suedeze, cunoscute ca 'aktiebolag', 'forsakringsaktiebolag',
'ekonomiska foreningar', 'sparbanker', 'omsesidiga forsakringsbolag';
x) societăţile înfiinţate în
baza legii Regatului Unit al Marii Britanii şi Irlandei de Nord.
--------------
Anexa din Cap. VII al Titlului II a fost
introdusă de pct. 25 al art.
I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicată în MONITORUL
OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006.
TITLUL III
Impozitul pe venit
TITLUL III
Impozitul pe venit
------------
Titlul III a fost modificat de pct. 2 al art. I din ORDONANŢA DE
URGENŢĂ nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicată în
MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004.
CAP. I
Dispoziţii generale
CAP. I
Dispoziţii generale
------------
Cap. I din Titlul III a fost modificat de
pct. 2 al art. I din ORDONANŢA DE
URGENŢĂ nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicată în
MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004.
Contribuabili
ART. 39
Următoarele persoane datorează
plata impozitului conform prezentului titlu şi sunt numite în continuare
contribuabili:
a) persoanele fizice rezidente;
b) persoanele fizice nerezidente care
desfăşoară o activitate independentă prin intermediul unui
sediu permanent în România;
c) persoanele fizice nerezidente care
desfăşoară activităţi dependente în România;
d) persoanele fizice nerezidente care
obţin venituri prevăzute la art. 95.
Contribuabili
ART. 39
Următoarele persoane datorează
plata impozitului conform prezentului titlu şi sunt numite în continuare
contribuabili:
a) persoanele fizice rezidente;
b) persoanele fizice nerezidente care
desfăşoară o activitate independentă prin intermediul unui
sediu permanent în România;
c) persoanele fizice nerezidente care
desfăşoară activităţi dependente în România;
d) persoanele fizice nerezidente care
obţin venituri prevăzute la art. 89.
------------
Art.
Sfera de cuprindere a impozitului
ART. 40
(1) Impozitul prevăzut în prezentul
titlu, denumit în continuare impozit pe venit, se aplică următoarelor
venituri:
a) în cazul persoanelor fizice rezidente
române, cu domiciliul în România, veniturilor obţinute din orice
sursă, atât din România, cât şi din afara României;
b) în cazul persoanelor fizice rezidente,
altele decât cele prevăzute la lit. a), numai veniturilor obţinute
din România, care sunt impuse la nivelul fiecărei surse din categoriile de
venituri prevăzute la art. 41;
c) în cazul persoanelor fizice nerezidente,
care desfăşoară activitate independentă prin intermediul
unui sediu permanent în România, venitului net atribuibil sediului permanent;
d) în cazul persoanelor fizice nerezidente
care desfăşoară activitate dependentă în România, venitului
salarial net din această activitate dependentă;
e) în cazul persoanelor fizice nerezidente,
care obţin veniturile prevăzute la art. 39 lit. d), venitului
determinat conform regulilor prevăzute în prezentul titlu, ce corespund
categoriei respective de venit.
(2) Persoanele fizice care îndeplinesc
condiţiile de rezidenţă prevăzute la art. 7 alin. (1) pct.
23 lit. b) sau c) timp de 3 ani consecutiv vor fi supuse impozitului pe venit
pentru veniturile obţinute din orice sursă, atât din România, cât
şi din afara României, începând cu al patrulea an fiscal.
Sfera de cuprindere a impozitului
ART. 40
(1) Impozitul prevăzut în prezentul
titlu, denumit în continuare impozit pe venit, se aplică următoarelor
venituri:
a) în cazul persoanelor fizice rezidente
române, cu domiciliul în România, veniturilor obţinute din orice
sursă, atât din România, cât şi din afara României;
b) în cazul persoanelor fizice rezidente,
altele decât cele prevăzute la lit. a), numai veniturilor obţinute
din România, care sunt impuse la nivelul fiecărei surse din categoriile de
venituri prevăzute la art. 41;
c) în cazul persoanelor fizice nerezidente,
care desfăşoară activitate independentă prin intermediul
unui sediu permanent în România, venitului net atribuibil sediului permanent;
d) în cazul persoanelor fizice nerezidente,
care desfăşoară activitate dependentă în România, venitului
salarial net din această activitate dependentă;
e) în cazul persoanelor fizice nerezidente,
care obţin veniturile prevăzute la art. 39 lit. d), venitului
determinat conform regulilor prevăzute în prezentul titlu, ce corespund categoriei
respective de venit.
(2) Persoanele fizice care îndeplinesc
condiţiile de rezidenţă prevăzute la art. 7 alin. (l) pct.
23 lit. b) sau c) timp de 3 ani consecutiv vor fi supuse impozitului pe venit
pentru veniturile obţinute din orice sursă, atât din România, cât
şi din afara României, începând cu al patrulea an fiscal.
------------
Art.
Categorii de venituri supuse impozitului pe
venit
ART. 41
Categoriile de venituri supuse impozitului
pe venit, potrivit prevederilor prezentului titlu, sunt următoarele:
a) venituri din activităţi
independente, definite conform art. 47;
b) venituri din salarii, definite conform
art. 56;
c) venituri din cedarea folosinţei
bunurilor, definite conform art. 65;
d) venituri din investiţii, definite
conform art. 69;
e) venituri din pensii, definite conform
art. 72;
f) venituri din activităţi
agricole, definite conform art. 75;
g) veniturile din premii şi din jocuri
de noroc, definite conform art. 79;
h) venituri din alte surse, definite
conform art. 83.
Categorii de venituri supuse impozitului pe
venit
ART. 41
Categoriile de venituri supuse impozitului
pe venit, potrivit prevederilor prezentului titlu, sunt următoarele:
a) venituri din activităţi
independente, definite conform art. 46;
b) venituri din salarii, definite conform
art. 55;
c) venituri din cedarea folosinţei
bunurilor, definite conform art.61;
d) venituri din investiţii, definite
conform art. 65;
e) venituri din pensii, definite conform
art. 68;
f) venituri din activităţi
agricole, definite conform art. 71;
g) venituri din premii şi din jocuri
de noroc, definite conform art.75;
g^1) venituri din transferul
proprietăţilor imobiliare, definite conform art. 77^1;
--------------
Lit. g^1) a art. 41 a fost introdusă de pct. 8 al art. I din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 24
din 24 martie 2005, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 263 din 30
martie 2005. Această completare se aplică începând cu data de 1 mai
2005, conform alin. (2) al art. III din acelaşi act normativ.
NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamţ:
Alin. (2) al art. III din
ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 24 din 24 martie 2005,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 263 din 30 martie 2005 a fost modificat de articolul unic
din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 30 din 28
aprilie 2005, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 367 din 29 aprilie
2005, iar completarea adusă de pct. 8 al art. I se aplică de la data
de 1 iunie 2005.
ORDONANŢA DE
URGENŢĂ nr. 24 din 24 martie 2005, publicată în MONITORUL
OFICIAL nr. 263 din 30 martie 2005 a fost
abrogată de art. II din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005, şi
respinsă de LEGEA nr. 164 din 1 iunie 2005, publicată în
MONITORUL OFICIAL nr. 467 din 1 iunie 2005.
ORDONANŢA DE
URGENŢĂ nr. 30 din 28 aprilie 2005, publicată în MONITORUL
OFICIAL nr. 367 din 29 aprilie 2005 a fost respinsă de LEGEA nr. 226 din 11 iulie 2005, publicată în
MONITORUL OFICIAL nr. 630 din 19 iulie 2005.
---------------
NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamţ:
Pct. 8 al art. I din
ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 24 din 24 martie 2005,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 263 din 30 martie 2005 a fost abrogat de articolul unic
din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 45 din 1 iunie
2005, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 464 din 1 iunie 2005, ducând
astfel la eliminarea lit. g^1) a art. 41.
ORDONANŢA DE
URGENŢĂ nr. 45 din 1 iunie 2005, publicată în MONITORUL
OFICIAL nr. 464 din 1 iunie 2005 a fost respinsă
de LEGEA nr. 227 din 11 iulie 2005, publicată în
MONITORUL OFICIAL nr. 630 din 19 iulie 2005.
h) venituri din alte surse, definite
conform art. 78.
------------
Art. 41 a fost modificat de pct. 2 al art. I din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 138
din 29 decembrie 2004, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30
decembrie 2004.
Categorii de venituri supuse impozitului pe
venit
ART. 41
Categoriile de venituri supuse impozitului
pe venit, potrivit prevederilor prezentului titlu, sunt următoarele:
a) venituri din activităţi
independente, definite conform art. 46;
b) venituri din salarii, definite conform
art. 55;
c) venituri din cedarea folosinţei
bunurilor, definite conform art. 61;
d) venituri din investiţii, definite
conform art. 65;
e) venituri din pensii, definite conform
art. 68;
f) venituri din activităţi
agricole, definite conform art. 71;
g) venituri din premii şi din jocuri
de noroc, definite conform art. 75;
h) venituri din transferul
proprietăţilor imobiliare, definite conform art. 77^1;
i) venituri din alte surse, definite
conform art. 78.
---------------
Art.
---------------
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamţ:
Conform pct. 39 al <LLNK 12005 163
10 202 0 41>art. I din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005, care
modifică art. III din ORDONANŢA
DE URGENŢĂ nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicată
în MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004, prin derogare de la dispoziţiile
art. 4 alin. (2) din Legea
nr. 571/2003 privind Codul fiscal, prevederile prezentei
ordonanţe de urgenţă intră în vigoare începând cu data de 1
ianuarie 2005, cu următoarele excepţii:
b) începând cu 1 iunie 2005 lit. g) a art.
41;
Venituri neimpozabile
ART. 42
În înţelesul impozitului pe venit,
următoarele venituri nu sunt impozabile:
a) ajutoarele, indemnizaţiile şi
alte forme de sprijin cu destinaţie specială, acordate din bugetul de
stat, din bugetul asigurărilor sociale de stat, din bugetele fondurilor
speciale, bugetele locale şi din alte fonduri publice, inclusiv
indemnizaţia de maternitate şi pentru creşterea copilului,
precum şi cele de aceeaşi natură primite de la alte persoane, cu
excepţia indemnizaţiilor pentru incapacitate temporară de
muncă;
b) sumele încasate din asigurări de
orice fel reprezentând despăgubiri, sume asigurate, precum şi orice
alte drepturi, cu excepţia câştigurilor primite de la
societăţile de asigurări ca urmare a contractului de asigurare
încheiat între părţi, cu ocazia tragerilor de amortizare.
Nu sunt venituri impozabile
despăgubirile în bani sau în natură primite de către o
persoană fizică, ca urmare a unui prejudiciu material suferit de
aceasta, inclusiv despăgubirile reprezentând daunele morale;
c) sumele primite drept despăgubiri
pentru pagube suportate ca urmare a calamităţilor naturale, precum
şi pentru cazurile de invaliditate sau deces, conform legii;
d) pensiile pentru invalizii de
război, orfanii, văduvele/văduvii de război, sumele fixe
pentru îngrijirea pensionarilor care au fost încadraţi în gradul I de
invaliditate, precum şi pensiile, altele decât pensiile plătite din
fonduri constituite prin contribuţii obligatorii la un sistem de asigurări
sociale, inclusiv cele din scheme facultative de pensii ocupaţionale
şi cele finanţate de la bugetul de stat;
e) contravaloarea cupoanelor ce
reprezintă bonuri de valoare care se acordă cu titlu gratuit
persoanelor fizice conform dispoziţiilor legale în vigoare;
f) sumele sau bunurile primite sub
formă de sponsorizare sau mecenat;
g) veniturile primite ca urmare a
transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor imobile şi mobile
corporale din patrimoniul personal, altele decât câştigurile din
transferul titlurilor de valoare;
h) drepturile în bani şi în
natură primite de militarii în termen, militarii cu termen redus,
studenţii şi elevii unităţilor de învăţământ
din sectorul de apărare naţională, ordine publică şi
siguranţă naţională şi civile, precum şi cele ale
gradaţilor şi soldaţilor concentraţi sau mobilizaţi;
i) bursele primite de persoanele care
urmează orice formă de şcolarizare sau perfecţionare în
cadru instituţionalizat;
j) sumele sau bunurile primite cu titlu de
moştenire şi donaţie;
k) veniturile din agricultură şi
silvicultură, cu excepţia celor prevăzute la art. 75;
l) veniturile primite de membrii misiunilor
diplomatice şi ai posturilor consulare pentru activităţile
desfăşurate în România în calitatea lor oficială, în
condiţii de reciprocitate, în virtutea regulilor generale ale dreptului
internaţional sau a prevederilor unor acorduri speciale la care România
este parte;
m) veniturile nete în valută primite
de membrii misiunilor diplomatice, oficiilor consulare şi institutelor
culturale ale României amplasate în străinătate, în conformitate cu
legislaţia în vigoare;
n) veniturile primite de oficialii
organismelor şi organizaţiilor internaţionale din
activităţile desfăşurate în România în calitatea lor
oficială, cu condiţia ca poziţia acestora, de oficial, să
fie confirmată de Ministerul Afacerilor Externe;
o) veniturile primite de cetăţeni
străini pentru activitatea de consultanţă
desfăşurată în România, în conformitate cu acordurile de finanţare
nerambursabilă încheiate de România cu alte state, cu organisme
internaţionale şi organizaţii neguvernamentale;
p) veniturile primite de cetăţeni
străini pentru activităţi desfăşurate în România, în
calitate de corespondenţi de presă, cu condiţia
reciprocităţii acordate cetăţenilor români pentru venituri
din astfel de activităţi, şi cu condiţia ca poziţia
acestor persoane să fie confirmată de Ministerul Afacerilor Externe;
q) sumele reprezentând diferenţa de
dobândă subvenţionată pentru creditele primite în conformitate
cu legislaţia în vigoare;
r) subvenţiile primite pentru
achiziţionarea de bunuri, dacă subvenţiile sunt acordate în
conformitate cu legislaţia în vigoare;
s) veniturile reprezentând avantaje în bani
şi/sau în natură primite de persoanele cu handicap, veteranii de
război, invalizii şi văduvele de război, accidentaţii
de război în afara serviciului ordonat, persoanele persecutate din motive
politice de dictatura instaurată cu începere de la 6 martie 1945, cele
deportate în străinătate ori constituite în prizonieri, urmaşii
eroilor-martiri, răniţilor, luptătorilor pentru victoria
Revoluţiei din decembrie 1989, precum şi persoanele persecutate din
motive etnice de regimurile instaurate în România cu începere de la 6 septembrie
1940 până la 6 martie 1945;
t) premiile obţinute de sportivii
medaliaţi la campionatele mondiale, europene şi la jocurile olimpice.
Nu sunt venituri impozabile premiile,
primele şi indemnizaţiile sportive acordate sportivilor,
antrenorilor, tehnicienilor şi altor specialişti, prevăzuţi
în legislaţia în materie, în vederea realizării obiectivelor de
înaltă performanţă:
- clasarea pe podiumul de premiere la
campionatele europene, campionatele mondiale şi jocurile olimpice;
- calificarea şi participarea la
turneele finale ale campionatelor mondiale şi europene, prima grupă
valorică, precum şi la jocurile olimpice, în cazul jocurilor
sportive.
Nu sunt venituri impozabile primele şi
indemnizaţiile sportive acordate sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor
şi altor specialişti, prevăzuţi de legislaţia în
materie, în vederea pregătirii şi participării la
competiţiile internaţionale oficiale ale loturilor reprezentative ale
României;
u) premiile şi alte drepturi sub
formă de cazare, masă, transport şi alte asemenea, obţinute
de elevi şi studenţi în cadrul competiţiilor interne şi
internaţionale, inclusiv elevi şi studenţi nerezidenţi în
cadrul competiţiilor desfăşurate în România;
u^1) prima de stat acordată în
conformitate cu prevederile Legii nr. 541/2002
privind economisirea şi creditarea în sistem colectiv pentru domeniul
locativ, cu modificările şi completările ulterioare;
-------------
Lit. u^1) a art. 42 a fost introdusă de pct. 31 al
art. I din ORDONANŢA nr. 83 din 19 august 2004,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 793 din 27 august 2004.
v) alte venituri care nu sunt impozabile,
aşa cum sunt precizate la fiecare categorie de venit.
Venituri neimpozabile
ART. 42
În înţelesul impozitului pe venit,
următoarele venituri nu sunt impozabile:
a) ajutoarele, indemnizaţiile şi
alte forme de sprijin cu destinaţie specială, acordate din bugetul de
stat, din bugetul asigurărilor sociale de stat, din bugetele fondurilor
speciale, bugetele locale şi din alte fonduri publice, inclusiv
indemnizaţia de maternitate şi pentru creşterea copilului,
precum şi cele de aceeaşi natură primite de la alte persoane, cu
excepţia indemnizaţiilor pentru incapacitate temporară de
muncă;
a) ajutoarele, indemnizaţiile şi
alte forme de sprijin cu destinaţie specială, acordate din bugetul de
stat, bugetul asigurărilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale,
bugetele locale şi din alte fonduri publice, precum şi cele de
aceeaşi natură primite de la alte persoane, cu excepţia
indemnizaţiilor pentru incapacitate temporară de muncă. Nu sunt
venituri impozabile indemnizaţiile pentru: risc maternal, maternitate,
creşterea copilului şi îngrijirea copilului bolnav, suportate din
bugetul asigurărilor sociale de stat, potrivit legii;
--------------
Lit. a) a art. 42 a fost modificată de pct. 9 al
art. I din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 24
din 24 martie 2005, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 263 din 30
martie 2005. Această modificare se aplică începând cu data de 1 mai
2005, conform alin. (2) al art. III din acelaşi act normativ.
NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamţ:
Alin. (2) al art. III din
ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 24 din 24 martie 2005,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 263 din 30 martie 2005 a fost modificat de articolul unic
din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 30 din 28
aprilie 2005, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 367 din 29 aprilie
2005, astfel că modificarea determinată de pct. 9 al art. I, asupra
lit. a) a art. 42, se aplică tot de la data de 1 mai 2005.
ORDONANŢA DE
URGENŢĂ nr. 24 din 24 martie 2005, publicată în MONITORUL
OFICIAL nr. 263 din 30 martie 2005 a fost
abrogată de art. II din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005, şi
respinsă de LEGEA nr. 164 din 1 iunie 2005, publicată în
MONITORUL OFICIAL nr. 467 din 1 iunie 2005.
ORDONANŢA DE
URGENŢĂ nr. 30 din 28 aprilie 2005, publicată în MONITORUL
OFICIAL nr. 367 din 29 aprilie 2005 a fost respinsă de LEGEA nr. 226 din 11 iulie 2005, publicată în
MONITORUL OFICIAL nr. 630 din 19 iulie 2005.
a) ajutoarele, indemnizaţiile şi
alte forme de sprijin cu destinaţie specială, acordate din bugetul de
stat, bugetul asigurărilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale,
bugetele locale şi din alte fonduri publice, precum şi cele de
aceeaşi natură primite de la alte persoane, cu excepţia
indemnizaţiilor pentru incapacitate temporară de muncă. Nu sunt
venituri impozabile indemnizaţiile pentru: risc maternal, maternitate,
creşterea copilului şi îngrijirea copilului bolnav, potrivit legii;
---------------
Lit. a) a art.
---------------
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamţ:
Conform pct. 39 al <LLNK 12005 163
10 202 0 41>art. I din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005, care
modifică art. III din ORDONANŢA
DE URGENŢĂ nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicată
în MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004, prin derogare de la
dispoziţiile art. 4 alin. (2) din Legea
nr. 571/2003 privind Codul fiscal, prevederile prezentei
ordonanţe de urgenţă intră în vigoare începând cu data de 1
ianuarie 2005, cu următoarele excepţii:
a) începând cu 1 mai 2005: lit. a) a art.
42;
b) sumele încasate din asigurări de
orice fel reprezentând despăgubiri, sume asigurate, precum şi orice
alte drepturi, cu excepţia câştigurilor primite de la
societăţile de asigurări ca urmare a contractului de asigurare
încheiat între părţi, cu ocazia tragerilor de amortizare. Nu sunt
venituri impozabile despăgubirile în bani sau în natură primite de
către o persoană fizică ca urmare a unui prejudiciu material
suferit de aceasta, inclusiv despăgubirile reprezentând daunele morale;
b^1) sumele primite ca urmare a
exproprierii pentru cauză de utilitate publică, conform legii;
----------------
Lit. b^1) a art.
c) sumele primite drept despăgubiri
pentru pagube suportate ca urmare a calamităţilor naturale, precum
şi pentru cazurile de invaliditate sau deces, conform legii;
d) pensiile pentru invalizii de
război, orfanii, văduvele/văduvii de război, sumele fixe
pentru îngrijirea pensionarilor care au fost încadraţi în gradul I de
invaliditate, precum şi pensiile, altele decât pensiile plătite din
fonduri constituite prin contribuţii obligatorii la un sistem de
asigurări sociale, inclusiv cele din scheme facultative de pensii
ocupaţionale şi cele finanţate de la bugetul de stat;
d) pensiile pentru invalizii de
război, orfanii, văduvele/văduvii de război, sumele fixe
pentru îngrijirea pensionarilor care au fost încadraţi în gradul I de
invaliditate, precum şi pensiile, altele decât pensiile plătite din
fonduri constituite prin contribuţii obligatorii la un sistem de
asigurări sociale, inclusiv cele din fonduri de pensii facultative şi
cele finanţate de la bugetul de stat;
-----------------
Lit. d) a art.
e) contravaloarea cupoanelor ce
reprezintă bonuri de valoare care se acordă cu titlu gratuit
persoanelor fizice conform dispoziţiilor legale în vigoare;
f) sumele sau bunurile primite sub
formă de sponsorizare sau mecenat;
g) veniturile primite ca urmare a
transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor imobile şi mobile
corporale din patrimoniul personal, altele decât câştigurile din
transferul titlurilor de valoare;
g) veniturile primite ca urmare a
transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor imobile şi mobile
din patrimoniul personal, altele decât câştigurile din transferul
titlurilor de valoare, precum şi altele decât cele definite la cap.
VIII^1;
--------------
Lit. g) a art. 42 a fost modificată de pct. 9 al
art. I din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 24
din 24 martie 2005, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 263 din 30
martie 2005. Această modificare se aplică începând cu data de 1 mai
2005, conform alin. (2) al art. III din acelaşi act normativ.
NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamţ:
Alin. (2) al art. III din
ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 24 din 24 martie 2005,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 263 din 30 martie 2005 a fost modificat de articolul unic
din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 30 din 28
aprilie 2005, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 367 din 29 aprilie
2005, astfel că modificarea determinată de pct. 9 al art. I, asupra
lit. g) a art. 42, se aplică de la data de 1 iunie 2005.
g) veniturile primite ca urmare a
transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor imobile şi mobile
corporale din patrimoniul personal, altele decât câştigurile din
transferul titlurilor de valoare;
---------------
NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamţ:
Pct. 9 al art. I din
ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 24 din 24 martie 2005,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 263 din 30 martie 2005 - referitor la
modificarea art. 42 lit. g)- a fost abrogat de articolul unic din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 45 din 1 iunie
2005, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 464 din 1 iunie 2005. În
aceste condiţii, lit. g) a art. 42 revine la forma
avută anterior ORDONANŢEI DE URGENŢĂ nr. 24 din 24 martie
2005.
ORDONANŢA DE
URGENŢĂ nr. 24 din 24 martie 2005, publicată în MONITORUL
OFICIAL nr. 263 din 30 martie 2005 a fost
abrogată de art. II din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005, şi
respinsă de LEGEA nr. 164 din 1 iunie 2005, publicată în
MONITORUL OFICIAL nr. 467 din 1 iunie 2005.
ORDONANŢA DE
URGENŢĂ nr. 30 din 28 aprilie 2005, publicată în MONITORUL
OFICIAL nr. 367 din 29 aprilie 2005 a fost respinsă de LEGEA nr. 226 din 11 iulie 2005, publicată în
MONITORUL OFICIAL nr. 630 din 19 iulie 2005.
ORDONANŢA DE
URGENŢĂ nr. 45 din 1 iunie 2005, publicată în MONITORUL OFICIAL
nr. 464 din 1 iunie 2005 a fost
respinsă de LEGEA nr. 227 din 11 iulie 2005, publicată în
MONITORUL OFICIAL nr. 630 din 19 iulie 2005.
g) veniturile primite ca urmare a
transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor imobile şi mobile
din patrimoniul personal, altele decât câştigurile din transferul
titlurilor de valoare, precum şi altele decât cele definite la cap.
VIII^1;
---------------
Lit. g) a art.
---------------
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamţ:
Conform pct. 39 al <LLNK 12005 163
10 202 0 41>art. I din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005, care
modifică art. III din ORDONANŢA
DE URGENŢĂ nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicată
în MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004, prin derogare de la
dispoziţiile art. 4 alin. (2) din Legea
nr. 571/2003 privind Codul fiscal, prevederile prezentei
ordonanţe de urgenţă intră în vigoare începând cu data de 1
ianuarie 2005, cu următoarele excepţii:
b)
începând cu 1 iunie 2005: lit. g) a art. 42;
h) drepturile în bani şi în
natură primite de militarii în termen, militarii cu termen redus,
studenţii şi elevii unităţilor de învăţământ
din sectorul de apărare naţională, ordine publică şi
siguranţă naţională şi persoanele civile, precum
şi cele ale gradaţilor şi soldaţilor concentraţi sau
mobilizaţi;
i) bursele primite de persoanele care
urmează orice formă de şcolarizare sau perfecţionare în
cadru instituţionalizat;
j) sumele sau bunurile primite cu titlu de
moştenire şi donaţie;
j) sumele sau bunurile primite cu titlu de
moştenire ori donaţie. Pentru proprietăţile imobiliare, în
cazul moştenirilor şi donaţiilor se aplică
reglementările prevăzute la art. 77^1 alin. (2) şi (3);
-----------------
Lit. j) a art.
k) veniturile din agricultură şi
silvicultură, cu excepţia celor prevăzute la art. 71;
l) veniturile primite de membrii misiunilor
diplomatice şi ai posturilor consulare pentru activităţile
desfăşurate în România în calitatea lor oficială, în
condiţii de reciprocitate, în virtutea regulilor generale ale dreptului
internaţional sau a prevederilor unor acorduri speciale la care România
este parte;
m) veniturile nete în valută primite
de membrii misiunilor diplomatice, oficiilor consulare şi institutelor
culturale ale României amplasate în străinătate, în conformitate cu
legislaţia în vigoare;
n) veniturile primite de oficialii
organismelor şi organizaţiilor internaţionale din
activităţile desfăşurate în România în calitatea lor
oficială, cu condiţia ca poziţia acestora, de oficial, să
fie confirmată de Ministerul Afacerilor Externe;
o) veniturile primite de cetăţeni
străini pentru activitatea de consultanţă
desfăşurată în România, în conformitate cu acordurile de
finanţare nerambursabilă încheiate de România cu alte state, cu
organisme internaţionale şi organizaţii neguvernamentale;
p) veniturile primite de cetăţeni
străini pentru activităţi desfăşurate în România, în
calitate de corespondenţi de presă, cu condiţia
reciprocităţii acordate cetăţenilor români pentru venituri
din astfel de activităţi şi cu condiţia ca poziţia
acestor persoane să fie confirmată de Ministerul Afacerilor Externe;
q) sumele reprezentând diferenţa de
dobândă subvenţionată pentru creditele primite în conformitate
cu legislaţia în vigoare;
r) subvenţiile primite pentru
achiziţionarea de bunuri, dacă subvenţiile sunt acordate în
conformitate cu legislaţia în vigoare;
s) veniturile reprezentând avantaje în bani
şi/sau în natură primite de persoanele cu handicap, veteranii de
război, invalizii şi văduvele de război, accidentaţii
de război în afara serviciului ordonat, persoanele persecutate din motive
politice de dictatura instaurată cu începere de la 6 martie 1945, cele
deportate în străinătate ori constituite în prizonieri, urmaşii eroilor-martiri,
răniţilor, luptătorilor pentru victoria Revoluţiei din
decembrie 1989, precum şi persoanele persecutate din motive etnice de
regimurile instaurate în România cu începere de la 6 septembrie 1940 până
la 6 martie 1945;
t) premiile obţinute de sportivii
medaliaţi la campionatele mondiale, europene şi la jocurile olimpice.
Nu sunt venituri impozabile premiile, primele şi indemnizaţiile
sportive acordate sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor şi altor
specialişti, prevăzuţi în legislaţia în materie, în vederea
realizării obiectivelor de înaltă performanţă: clasarea pe
podiumul de premiere la campionatele europene, campionatele mondiale şi
jocurile olimpice, precum şi calificarea şi participarea la turneele
finale ale campionatelor mondiale şi europene, prima grupă valorică,
precum şi la jocurile olimpice, în cazul jocurilor sportive. Nu sunt
venituri impozabile primele şi indemnizaţiile sportive acordate
sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor şi altor specialişti,
prevăzuţi de legislaţia în materie, în vederea pregătirii
şi participării la competiţiile internaţionale oficiale ale
loturilor reprezentative ale României;
u) premiile şi alte drepturi sub
formă de cazare, masă, transport şi altele asemenea,
obţinute de elevi şi studenţi în cadrul competiţiilor
interne şi internaţionale, inclusiv elevi şi studenţi
nerezidenţi în cadrul competiţiilor desfăşurate în România;
v) prima de stat acordată în
conformitate cu prevederile Legii nr. 541/2002
privind economisirea şi creditarea în sistem colectiv pentru domeniul
locativ, cu modificările şi completările ulterioare;
v) prima de stat acordată pentru
economisirea şi creditarea în sistem colectiv pentru domeniul locativ, în
conformitate cu prevederile Ordonanţei de
urgenţă a Guvernului nr. 99/2006 privind instituţiile de
credit şi adecvarea capitalului, aprobată cu modificări şi
completări prin Legea nr. 227/2007;
----------------
Lit. v) a art.
x) alte venituri care nu sunt impozabile,
aşa cum sunt precizate la fiecare categorie de venit.
------------
Art.
Barem de impunere
ART. 43
(1) Baremul anual de impunere pentru anul
fiscal 2004, pentru calculul plăţilor anticipate, este prevăzut
în următorul tabel:
*T*
┌───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────────────┐
│ Venitul
anual impozabil (lei) │
Impozitul anual (lei) │
├───────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────┤
│până
la 28.800.000 │ 18% │
│28.800.001 -
69.600.000 │ 5.184.000 + 23%
pentru ceea ce depăşeşte
│
│ │ suma de
28.800.000 lei │
│69.600.001
- 111.600.000 │ 14.568.000 +
28% pentru ceea ce depăşeşte
│
│ │ suma de 69.600.000 lei │
│111.600.001
- 156.000.000 │ 26.328.000 +
34% pentru ceea ce depăşeşte
│
│ │ suma de
111.600.000 lei │
│peste
156.000.000 │
41.424.000 + 40% pentru ceea ce depăşeşte │
│ │ suma de
156.000.000 lei │
└───────────────────────────────┴─────────────────────────────────────────────┘
*ST*
Baremul lunar pentru determinarea
impozitului lunar pe veniturile din salarii şi pensii se stabileşte
prin ordin al ministrului finanţelor publice, având ca bază de calcul
baremul anual de mai sus.
(2) Pentru anul 2004, impozitul anual se
calculează prin aplicarea asupra venitului anual global impozabil a
baremului anual prevăzut la alin. (1), corectat, prin ordin al ministrului
finanţelor publice, cu rata inflaţiei realizate pe anul 2004,
diminuată cu 1/2 din rata inflaţiei prognozate pe acest an.
(3) Începând cu anul fiscal 2005, baremul
anual, respectiv lunar, pentru calculul plăţilor anticipate cu titlu
de impozit se stabileşte luându-se în calcul 1/2 din rata inflaţiei
prognozate pentru anul respectiv, aplicată la baremul de impunere
construit pe baza ratei inflaţiei realizate pe perioada ianuarie -
octombrie şi a prognozei pe lunile noiembrie - decembrie ale anului
precedent. Aceste baremuri se aprobă prin ordin al ministrului
finanţelor publice.
(4) Începând cu anul fiscal 2005, baremul
anual pentru calculul impozitului pe venitul anual global impozabil se
stabileşte prin ordin al ministrului finanţelor publice, pe baza
baremului anual prevăzut la alin. (3), corectat cu variaţia ratei
inflaţiei realizate, faţă de cea prognozată pe perioada
impozabilă.
Barem de impunere
ART. 43
(1) Baremul anual de impunere pentru anul
fiscal 2005, pentru calculul plăţilor anticipate, este prevăzut
în următorul tabel:
*T*
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Venitul anual impozabil Impozitul anual
(lei)
(lei)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
până la 32.400.000 14%
32.400.001-174.000.000 4.536.000 + 26% pentru ceea ce
depăşeşte
suma de 32.400.000 lei
peste 174.000.000 41.352.000 + 38% pentru ceea ce
depăşeşte
suma de 174.000.000 lei
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
*ST*
Baremul lunar pentru determinarea
impozitului lunar pe veniturile din salarii şi pensii, având ca bază
de calcul baremul anual de mai sus, este:
*T*
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Venitul lunar impozabil Impozitul lunar
(lei) (lei)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
până la 2.700.000 14%
2.700.001-14.500.000 378.000 + 26% pentru ceea ce
depăşeşte
suma de 2.700.000 lei
peste 14.500.000 3.446.000 + 38% pentru ceea
ce depăşeşte
suma de 14.500.000 lei
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
*ST*
(2) Pentru anul 2005, impozitul anual se
calculează prin aplicarea asupra venitului anual global impozabil a
baremului anual prevăzut la alin. (1) corectat, prin ordin al ministrului
finanţelor publice, cu rata inflaţiei realizate pe anul 2005 diminuată
cu 1/2 din rata inflaţiei prognozate pe acest an.
(3) Începând cu anul fiscal 2006, baremul
anual, respectiv lunar, pentru calculul plăţilor anticipate cu titlu
de impozit se stabileşte luându-se în calcul 1/2 din rata inflaţiei
prognozate pentru anul respectiv, aplicată la baremul de impunere
construit pe baza ratei inflaţiei realizate pe perioada ianuarie-octombrie
şi a prognozei pe lunile noiembrie-decembrie ale anului precedent. Aceste
bareme se aprobă prin ordin al ministrului finanţelor publice.
(4) Începând cu anul fiscal 2006, baremul
anual pentru calculul impozitului pe venitul anual global impozabil se
stabileşte prin ordin al ministrului finanţelor publice, pe baza
baremului anual prevăzut la alin. (3), corectat cu variaţia ratei
inflaţiei realizate faţă de cea prognozată luată deja
în calcul pe perioada impozabilă.
-------------
Art. 43 a fost modificat de pct. 32 al art. I din ORDONANŢA nr. 83 din 19 august 2004,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 793 din 27 august 2004.
Cotele de impozitare
ART. 43
(1) Cota de impozit pentru determinarea
impozitului pe veniturile din:
a) activităţi independente;
b) salarii;
c) cedarea folosinţei bunurilor;
d) pensii;
e) activităţi agricole;
f) premii;
g) alte surse
este de 16%
aplicată asupra venitului impozabil corespunzător fiecărei surse
din categoria respectivă.
(2) Fac excepţie de la prevederile
alin. (l) cotele de impozit prevăzute în categoriile de venituri din
investiţii şi din jocuri de noroc.
(2) Fac excepţie de la prevederile
alin. (1) cotele de impozit prevăzute în categoriile de venituri din
investiţii, din jocuri de noroc şi din transferul
proprietăţilor imobiliare.
--------------
Alin. (2) al art. 43 a fost modificat de pct. 10 al art. I din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 24
din 24 martie 2005, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 263 din 30
martie 2005. Această modificare se aplică începând cu data de 1 mai
2005, conform alin. (2) al art. III din acelaşi act normativ.
NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamţ:
Alin. (2) al art. III din
ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 24 din 24 martie 2005,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 263 din 30 martie 2005 a fost modificat de articolul unic
din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 30 din 28
aprilie 2005, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 367 din 29 aprilie
2005, astfel că modificarea determinată de pct. 10 al art. I se
aplică tot de la data de 1 mai 2005.
ORDONANŢA DE
URGENŢĂ nr. 24 din 24 martie 2005, publicată în MONITORUL
OFICIAL nr. 263 din 30 martie 2005 a fost
abrogată de art. II din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005, şi
respinsă de LEGEA nr. 164 din 1 iunie 2005, publicată în
MONITORUL OFICIAL nr. 467 din 1 iunie 2005.
ORDONANŢA DE
URGENŢĂ nr. 30 din 28 aprilie 2005, publicată în MONITORUL
OFICIAL nr. 367 din 29 aprilie 2005 a fost respinsă de LEGEA nr. 226 din 11 iulie 2005, publicată în
MONITORUL OFICIAL nr. 630 din 19 iulie 2005.
(2) Fac excepţie de la prevederile
alin. (1) cotele de impozit prevăzute în categoriile de venituri din
investiţii, din jocuri de noroc şi din transferul
proprietăţilor imobiliare.
------------
Alin. (2) al art. 43 a fost modificat de pct. 5 al art. I din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005.
------------
Art. 43 a fost modificat de pct. 2 al art. I din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 138
din 29 decembrie 2004, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30
decembrie 2004.
-------------
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamţ:
Conform pct. 39 al <LLNK 12005 163
10 202 0 41>art. I din
LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 466
din 1 iunie 2005, care modifică art. III din
ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 138 din 29 decembrie 2004,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004, prin
derogare de la dispoziţiile art. 4 alin. (2) din Legea
nr. 571/2003 privind Codul fiscal, prevederile prezentei ordonanţe de
urgenţă intră în vigoare începând cu data de 1 ianuarie 2005, cu
următoarele excepţii:
a) începând cu 1 mai 2005: alin. (2) al
art. 43;
Cotele de impozitare
ART. 43
(1) Cota de impozit este de 16% şi se
aplică asupra venitului impozabil corespunzător fiecărei surse
din fiecare categorie pentru determinarea impozitului pe veniturile din:
a) activităţi independente;
b) salarii;
c) cedarea folosinţei bunurilor;
d) investiţii;
e) pensii;
f) activităţi agricole;
g) premii;
h) alte surse.
(2) Fac excepţie de la prevederile
alin. (1) cotele de impozit prevăzute expres pentru categoriile de
venituri cuprinse în titlul III.
-----------------
Art.
Perioada impozabilă
ART. 44
(1) Perioada impozabilă este anul
fiscal care corespunde anului calendaristic.
(2) Prin excepţie de la prevederile
alin. (1), perioada impozabilă este inferioară anului calendaristic,
în situaţia în care decesul contribuabilului survine în cursul anului.
Perioada impozabilă
Art. 44
(1) Perioada impozabilă este anul
fiscal care corespunde anului calendaristic.
(2) Prin excepţie de la prevederile
alin. (l), perioada impozabilă este inferioară anului calendaristic,
în situaţia în care decesul contribuabilului survine în cursul anului.
------------
Art.
Deduceri personale
ART. 45
(1) Persoanele fizice prevăzute la
art. 40 alin. (1) lit. a) şi alin. (2) au dreptul la deducerea din venitul
anual global a unor sume sub formă de deducere personală de bază
şi deduceri personale suplimentare, acordate pentru fiecare lună a
perioadei impozabile.
(2) Deducerea personală de bază,
începând cu luna ianuarie 2004, este fixată la suma de 2.000.000 lei pe
lună.
(2) Deducerea personală de bază
lunară pentru anul fiscal 2005 este fixată la suma de 2.000.000 lei
pe lună şi nu se actualizează la inflaţie pentru
determinarea bazei de calcul a impozitului datorat pe venitul realizat în anul
fiscal 2005.
-------------
Alin. (2) al art. 45 a fost modificat de pct. 33 al art. I din ORDONANŢA nr. 83 din 19 august 2004,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 793 din 27 august 2004.
(3) Deducerea personală
suplimentară pentru soţia/soţul, copiii sau alţi membri de
familie, aflaţi în întreţinere este de 0,5 înmulţit cu deducerea
personală de bază.
(4) Contribuabilii mai beneficiază de
deduceri personale suplimentare, în funcţie de situaţia proprie sau a
persoanelor aflate în întreţinere, în afara sumelor rezultate din calculul
prevăzut la alin. (2) şi (3), astfel:
a) 1,0 înmulţit cu deducerea
personală de bază pentru invalizii de gradul I şi persoanele cu
handicap grav;
b) 0,5 înmulţit cu deducerea
personală de bază pentru invalizii de gradul II şi persoanele cu
handicap accentuat.
(5) Nu sunt considerate persoane aflate în
întreţinere acele persoane ale căror venituri, impozabile şi
neimpozabile, depăşesc sumele reprezentând deduceri personale,
conform alin. (3) şi (4). În cazul în care o persoană este
întreţinută de mai mulţi contribuabili, suma reprezentând deducerea
personală a acesteia se împarte în părţi egale între
contribuabili, exceptându-se cazul în care aceştia se înţeleg asupra
unui alt mod de împărţire a sumei. Copiii minori, în vârstă de
până la 18 ani împliniţi, ai contribuabilului sunt consideraţi
întreţinuţi, iar suma reprezentând deducerea personală
suplimentară se acordă pentru persoanele aflate în întreţinerea
contribuabilului, pentru acea perioadă impozabilă din anul fiscal în
care acestea au fost întreţinute. Perioada se rotunjeşte la luni
întregi în favoarea contribuabilului.
(6) Nu sunt considerate persoane aflate în
întreţinere:
a) persoanele fizice care deţin
terenuri agricole şi silvice în suprafaţă de peste 10.000 mp în
zonele colinare şi de şes şi de peste 20.000 mp în zonele
montane;
b) persoanele fizice care obţin
venituri din cultivarea şi din valorificarea florilor, legumelor şi
zarzavaturilor în sere, în solarii special destinate acestor scopuri
şi/sau în sistem irigat, din cultivarea şi din valorificarea
arbuştilor, plantelor decorative şi ciupercilor, precum şi din
exploatarea pepinierelor viticole şi pomicole, indiferent de
suprafaţă.
(7) La stabilirea veniturilor realizate de
persoanele fizice aflate în întreţinere, potrivit alin. (5), se va avea în
vedere şi venitul determinat potrivit legislaţiei privind venitul
minim garantat.
(8) Sunt consideraţi alţi membri
de familie, potrivit alin. (3), rudele contribuabilului sau ale
soţului/soţiei acestuia până la gradul al doilea inclusiv.
(9) Deducerile personale prevăzute la
alin. (2), (3) şi (4) se însumează. Suma deducerilor personale
admisă pentru calculul impozitului nu poate depăşi de 3 ori
deducerea personală de bază şi se acordă în limita
venitului realizat.
(10) Deducerile personale determinate
potrivit prezentului articol nu se acordă personalului trimis în misiune
permanentă în străinătate, potrivit legii.
Stabilirea deducerilor personale şi a
sumelor fixe
ART. 45
(1) Deducerea personală, precum
şi celelalte sume fixe, exprimate în lei, se stabilesc prin ordin al
ministrului finanţelor publice.
(2) Sumele sunt calculate prin rotunjire la
suta de mii de lei, în sensul că fracţiunile sub 100.000 lei se
majorează la 100.000 lei*).
------------
Art.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamţ:
Prin ORDINUL
nr. 19 din 7 ianuarie 2005, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 39 din
12 ianuarie 2005, se aprobă calculatorul pentru determinarea deducerilor
personale lunare începând cu luna ianuarie 2005. Calculatorul
desfăşurător pentru determinarea deducerilor personale lunare
începând cu luna ianuarie 2005 este prevăzut în anexa la acest ordin.
A se vedea art. 56 alin. (2).
Reproducem mai jos <LLNK 12005 1016
50AZ02 4 54>art. 4, 5 şi 6 din ORDINUL nr. 1.016 din 18 iulie 2005,
publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 668 din 27 iulie 2005:
"Art. 4
Pentru stabilirea deducerilor personale
potrivit art. 3, venitul brut lunar din salarii se rotunjeste la nivel de leu,
fără subdiviziuni, prin rotunjire la leu pentru fracţiunile de
peste 50 de bani inclusiv si prin neglijarea fracţiunilor de pana la 50 de
bani.
Art. 5
Sumele reprezentând deducerile personale
potrivit art. 2 si 3 pentru venitul brut lunar din salarii cuprins între 1.001
si 3.000 lei sunt calculate prin rotunjire la 10 lei, in sensul ca
fracţiunile sub 10 lei se majorează la 10 lei.
Art. 6
Prin venituri din salarii realizate
începând cu luna iulie 2005 se înţelege orice suma primită sub forma
de salarii începând cu data de 1 iulie 2005, cu excepţia
plăţilor reprezentând lichidarea pe luna iunie 2005 sau venitul din
salarii pentru luna iunie 2005 care se plăteşte o singura data pe
luna in luna următoare si care sunt considerate venituri din salarii
aferente lunii iunie 2005."
CAPITOLUL II
Venituri din activităţi independente
------------
Cap. II din Titlul III a fost introdus de
pct. 2 al art. I din ORDONANŢA DE
URGENŢĂ nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicată în
MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004.
Actualizarea deducerilor personale şi
a sumelor fixe
ART. 46
(1) Deducerea personală de bază
lunară, precum şi celelalte sume fixe, exprimate în lei, se stabilesc
potrivit procedurii prevăzute la art. 45.
(1) Deducerea personală de bază
lunară, precum şi celelalte sume fixe, exprimate în lei, se stabilesc
potrivit procedurii prevăzute la art. 43.
-------------
Alin. (1) al art.
46 a fost modificat
de RECTIFICAREA nr. 571 din 22 decembrie 2003, publicată
în MONITORUL OFICIAL nr. 112 din 6 februarie 2004.
(1) Deducerea personală de bază
lunară, precum şi celelalte sume fixe, exprimate în lei, se stabilesc
potrivit procedurii prevăzute la art. 43, începând cu anul fiscal 2006.
-------------
Alin. (1) al art. 46 a fost modificat de pct. 34 al art. I din ORDONANŢA nr. 83 din 19 august 2004,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 793 din 27 august 2004.
(2) Începând cu anul fiscal 2004, sumele
fixe exprimate în lei, altele decât deducerea personală de bază, se
stabilesc potrivit procedurii prevăzute la art. 43 alin. (3).
(2) Începând cu anul fiscal 2006, sumele
fixe, exprimate în lei, altele decât deducerea personală de bază, se
stabilesc conform procedurii prevăzute la art. 43 alin. (3).
-------------
Alin. (2) al art. 46 a fost modificat de pct. 34 al art. I din ORDONANŢA nr. 83 din 19 august 2004,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 793 din 27 august 2004.
(3) Sumele fixe se aprobă prin ordin
al ministrului finanţelor publice.
(4) Sumele şi tranşele de
venituri impozabile sunt calculate prin rotunjire la suta de mii de lei, în
sensul că fracţiunile sub 100.000 lei se majorează la 100.000
lei.
Definirea veniturilor din
activităţi independente
ART. 46
(1) Veniturile din activităţi
independente cuprind veniturile comerciale, veniturile din profesii libere
şi veniturile din drepturi de proprietate intelectuală, realizate în
mod individual şi/sau într-o formă de asociere, inclusiv din activităţi
adiacente.
(2) Sunt considerate venituri comerciale
veniturile din fapte de comerţ ale contribuabililor, din prestări de
servicii, altele decât cele prevăzute la alin. (3), precum şi din
practicarea unei meserii.
(3) Constituie venituri din profesii libere
veniturile obţinute din exercitarea profesiilor medicale, de avocat,
notar, auditor financiar, consultant fiscal, expert contabil, contabil
autorizat, consultant de plasament în valori mobiliare, arhitect sau a altor
profesii reglementate, desfăşurate în mod independent, în
condiţiile legii.
(4) Veniturile din valorificarea sub orice
formă a drepturilor de proprietate intelectuală provin din brevete de
invenţie, desene şi modele, mostre, mărci de fabrică
şi de comerţ, procedee tehnice, know-how, din drepturi de autor
şi drepturi conexe dreptului de autor şi altele asemenea.
------------
Art.
CAP. II
Venituri din activităţi
independente
------------
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamţ:
Cap. II anterior din Titlul III a fost
eliminat, întrucât prin modificarea adusă de ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 138 din 29 decembrie
2004, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie
2004 asupra acestui act normativ, a fost înlocuit în totalitate Titlul III,
inclusiv a fost schimbată poziţionarea capitolelor din acest titlu.
Definirea veniturilor din
activităţi independente
ART. 47
(1) Veniturile din activităţi
independente cuprind veniturile comerciale, veniturile din profesii libere
şi veniturile din drepturi de proprietate intelectuală, realizate în
mod individual şi/sau într-o formă de asociere, inclusiv din
activităţi adiacente.
(2) Sunt considerate venituri comerciale
veniturile din fapte de comerţ ale contribuabililor, din prestări de
servicii, altele decât cele prevăzute la alin. (3), precum şi din
practicarea unei meserii.
(3) Constituie venituri din profesii libere
veniturile obţinute din exercitarea profesiilor medicale, de avocat,
notar, auditor financiar, consultant fiscal, expert contabil, contabil
autorizat, consultant de plasament în valori mobiliare, arhitect sau a altor
profesii reglementate, desfăşurate în mod independent, în
condiţiile legii.
(4) Veniturile din valorificarea sub orice
formă a drepturilor de proprietate intelectuală provin din brevete de
invenţie, desene şi modele, mostre, mărci de fabrică
şi de comerţ, procedee tehnice, know-how, din drepturi de autor
şi drepturi conexe dreptului de autor şi altele asemenea.
Venituri neimpozabile
ART. 47
(1) Nu sunt venituri impozabile:
a) veniturile obţinute prin aplicarea
efectivă în ţară de către titular sau, după caz, de
către licenţiaţii acestuia a unei invenţii brevetate în
România, incluzând fabricarea produsului sau, după caz, aplicarea
procedeului, în primii 5 ani de la prima aplicare, calculaţi de la data
începerii aplicării şi cuprinşi în perioada de valabilitate a
brevetului;
b) venitul obţinut de titularul
brevetului prin cesionarea acestuia.
-------------
Lit. b) a alin. (1) al art. 47 a fost abrogată de pct. 16 al art. I din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 106
din 4 octombrie 2007, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18
octombrie 2007.
(2) De prevederile alin. (l)
beneficiază persoanele fizice care exploatează invenţia,
respectiv titularul brevetului aplicat.
------------
Art. 47 a fost modificat de pct. 2 al art. I din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 138
din 29 decembrie 2004, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30
decembrie 2004.
------------
Art.
Venituri neimpozabile
ART. 48
(1) Nu sunt venituri impozabile:
a) veniturile obţinute prin aplicarea
efectivă în ţară de către titular sau, după caz, de
către licenţiaţii acestuia a unei invenţii brevetate în
România, incluzând fabricarea produsului sau, după caz, aplicarea
procedeului, în primii 5 ani de la prima aplicare, calculaţi de la data
începerii aplicării şi cuprinşi în perioada de valabilitate a
brevetului;
b) venitul obţinut de titularul
brevetului prin cesionarea acestuia.
(2) De prevederile alin. (1)
beneficiază persoanele fizice care exploatează invenţia,
respectiv titularul brevetului aplicat.
Reguli generale de stabilire a venitului
net anual din activităţi independente, determinat pe baza
contabilităţii în partidă simplă
ART. 48
(1) Venitul net din activităţi
independente se determină ca diferenţă între venitul brut
şi cheltuielile aferente realizării venitului, deductibile, pe baza
datelor din contabilitatea în partidă simplă, cu excepţia
prevederilor art. 49 şi 50.
(2) Venitul brut cuprinde:
a)
sumele încasate şi echivalentul în lei al veniturilor în natură din
desfăşurarea activităţii;
b) veniturile sub formă de dobânzi din
creanţe comerciale sau din alte creanţe utilizate în
legătură cu o activitate independentă;
c) câştigurile din transferul
activelor din patrimoniul afacerii, utilizate într-o activitate
independentă, inclusiv contravaloarea bunurilor rămase după
încetarea definitivă a activităţii;
d) veniturile din angajamentul de a nu
desfăşura o activitate independentă sau de a nu concura cu o
altă persoană;
e) veniturile din anularea sau scutirea
unor datorii de plată apărute în legătură cu o activitate
independentă.
(3) Nu sunt considerate venituri brute:
a) aporturile în numerar sau echivalentul
în lei al aporturilor în natură făcute la începerea unei
activităţi sau în cursul desfăşurării acesteia;
b) sumele primite sub formă de credite
bancare sau de împrumuturi de la persoane fizice sau juridice;
c) sumele primite ca despăgubiri;
d) sumele sau bunurile primite sub
formă de sponsorizări, mecenat sau donaţii.
(4) Condiţiile generale pe care
trebuie să le îndeplinească cheltuielile aferente veniturilor, pentru
a putea fi deduse, sunt:
a) să fie efectuate în cadrul
activităţilor desfăşurate în scopul realizării
venitului, justificate prin documente;
b) să fie cuprinse în cheltuielile
exerciţiului financiar al anului în cursul căruia au fost
plătite;
c) să respecte regulile privind
amortizarea, prevăzute în titlul II, după caz;
d) cheltuielile cu primele de asigurare
să fie efectuate pentru:
1. active corporale sau necorporale din
patrimoniul afacerii;
2. activele ce servesc ca garanţie
bancară pentru creditele utilizate în desfăşurarea
activităţii pentru care este autorizat contribuabilul;
3. boli profesionale, risc profesional
şi accidente de muncă;
3. prime de asigurare pentru asigurarea de
risc profesional;
------------
Punctul 3 al literei d) a alin. (4) al art.
4. persoane care obţin venituri din
salarii, potrivit prevederilor capitolului III din prezentul titlu, cu
condiţia impozitării sumei reprezentând prima de asigurare, la
beneficiarul acesteia, la momentul plăţii de către suportator.
(5) Următoarele cheltuieli sunt
deductibile limitat:
a) cheltuielile de sponsorizare şi
mecenat efectuate conform legii, în limita unei cote de 5% din baza de calcul
determinată conform alin. (6);
a) cheltuielile de sponsorizare, mecenat,
precum şi pentru acordarea de burse private, efectuate conform legii, în
limita unei cote de 5% din baza de calcul determinată conform alin. (6);
-----------------
Lit. a) a alin. (5) al art.
b) cheltuielile de protocol, în limita unei
cote de 2% din baza de calcul determinată conform alin. (6);
c) suma cheltuielilor cu indemnizaţia
primită pe perioada delegării şi detaşării în
altă localitate, în ţară şi în străinătate, în
interesul serviciului, în limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru
instituţiile publice;
c) suma cheltuielilor cu indemnizaţia
plătită pe perioada delegării şi detaşării în
altă localitate, în ţară şi în străinătate, în
interesul serviciului, în limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru
instituţiile publice;
------------
Lit. c) a alin. (5) al art.
d) cheltuielile sociale, în limita sumei
obţinute prin aplicarea unei cote de până la 2% la fondul de salarii
realizat anual;
e) pierderile privind bunurile perisabile,
în limitele prevăzute de actele normative în materie;
f) cheltuielile reprezentând tichetele de
masă acordate de angajatori, potrivit legii;
g) contribuţiile efectuate în numele
angajaţilor la scheme facultative de pensii ocupaţionale, în
conformitate cu legislaţia în vigoare, în limita echivalentului în lei a
200 euro anual pentru o persoană;
g) contribuţiile efectuate în numele
angajaţilor la fonduri de pensii facultative, în conformitate cu
legislaţia în vigoare, în limita echivalentului în lei a 200 euro anual
pentru o persoană;
-----------------
Lit. g) a alin. (5) al art. 48 a fost modificată de pct. 29
al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006.
g) contribuţiile efectuate în numele
angajaţilor la fonduri de pensii facultative, în conformitate cu
legislaţia în vigoare, în limita echivalentului în lei a 400 euro anual
pentru o persoană;
-----------------
Lit. g) a alin. (5) al art.
h) prima de asigurare pentru
asigurările private de sănătate, în limita echivalentului în lei
a 200 euro anual pentru o persoană;
h) prima de asigurare voluntară de
sănătate, conform legii, în limita echivalentului în lei a 200 euro
anual pentru o persoană;
-----------------
Lit. h) a alin. (5) al art. 48 a fost modificată de pct. 29
al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006.
h) prima de asigurare voluntară de
sănătate, conform legii, în limita echivalentului în lei a 250 euro
anual pentru o persoană;
-----------------
Lit. h) a alin. (5) al art.
i) cheltuielile efectuate pentru
activitatea independentă, cât şi în scopul personal al
contribuabilului sau asociaţilor sunt deductibile numai pentru partea de
cheltuială care este aferentă activităţii independente;
j) cheltuielile reprezentând
contribuţii sociale obligatorii pentru salariaţi şi
contribuabili, potrivit legii;
j) cheltuielile reprezentând
contribuţii sociale obligatorii pentru salariaţi şi
contribuabili, inclusiv cele pentru asigurarea de accidente de muncă
şi boli profesionale, potrivit legii;
------------
Lit.
j) a alin. (5) al art.
k) dobânzi aferente împrumuturilor de la
persoane fizice şi juridice, utilizate în desfăşurarea
activităţii, pe baza contractului încheiat între părţi, în
limita nivelului dobânzii de referinţă a Băncii Naţionale a
României;
l) cheltuielile efectuate de utilizator,
reprezentând chiria - rata de leasing - în cazul contractelor de leasing
operaţional, respectiv cheltuielile cu amortizarea şi dobânzile
pentru contractele de leasing financiar, stabilite în conformitate cu
prevederile privind operaţiunile de leasing şi societăţile
de leasing;
m) cotizaţii plătite la
asociaţiile profesionale în limita a 2% din baza de calcul
determinată conform alin. (6).
n) cheltuielile reprezentând
contribuţiile profesionale obligatorii datorate, potrivit legii,
organizaţiilor profesionale din care fac parte contribuabilii, în limita a
5% din venitul brut realizat.
------------
Lit. n) a alin. (5) al art.
(6) Baza de calcul se determină ca
diferenţă dintre venitul brut şi cheltuielile deductibile,
altele decât cheltuielile de sponsorizare, mecenat, cheltuielile de protocol
şi cotizaţiile plătite la asociaţiile profesionale.
(6) Baza de calcul se determină ca
diferenţă între venitul brut şi cheltuielile deductibile, altele
decât cheltuielile de sponsorizare, mecenat, pentru acordarea de burse private,
cheltuielile de protocol, cotizaţiile plătite la asociaţiile profesionale.
-----------------
Alin. (6) al art.
(7) Nu sunt cheltuieli deductibile:
a) sumele sau bunurile utilizate de
contribuabil pentru uzul personal sau al familiei sale;
b) cheltuielile corespunzătoare
veniturilor neimpozabile ale căror surse se află pe teritoriul
României sau în străinătate;
c) impozitul pe venit datorat potrivit
prezentului titlu, inclusiv impozitul pe venitul realizat în
străinătate;
d) cheltuielile cu primele de asigurare,
altele decât cele prevăzute la alin. (4) lit. d) şi la alin. (5) lit.
h);
e) donaţii de orice fel;
f) amenzile, confiscările, dobânzile,
penalităţile de întârziere şi penalităţile datorate
autorităţilor române şi străine, potrivit prevederilor
legale, altele decât cele plătite conform clauzelor din contractele comerciale;
g) ratele aferente creditelor angajate;
h) dobânzile aferente creditelor angajate
pentru achiziţionarea de imobilizări corporale de natura mijloacelor
fixe, în cazul în care dobânda este cuprinsă în valoarea de intrare a
imobilizării corporale, potrivit prevederilor legale;
i) cheltuielile de achiziţionare sau
de fabricare a bunurilor şi a drepturilor amortizabile din
Registrul-inventar;
j) cheltuielile privind bunurile constatate
lipsă din gestiune sau degradate şi neimputabile, dacă
inventarul nu este acoperit de o poliţă de asigurare;
k)
sumele sau valoarea bunurilor confiscate ca urmare a încălcării
dispoziţiilor legale în vigoare;
l) impozitul pe venit suportat de
plătitorul venitului în contul beneficiarilor de venit;
l^1) în perioada 1 mai 2009 - 31 decembrie
2010, cheltuielile privind combustibilul pentru vehiculele rutiere motorizate
care sunt destinate exclusiv pentru transportul rutier de persoane, cu o
greutate maximă autorizată care să nu depăşească
1. vehiculele utilizate exclusiv pentru:
intervenţie, reparaţii, pază şi protecţie, curierat,
transport de personal la şi de la locul de desfăşurare a
activităţii, precum şi vehiculele special adaptate pentru a fi
utilizate drept care de reportaj, vehiculele utilizate de agenţi de
vânzări şi de agenţi de recrutare a forţei de muncă;
2. vehiculele utilizate pentru transportul
de persoane cu plată, inclusiv pentru activitatea de taxi;
3. vehiculele utilizate pentru închirierea
către alte persoane, inclusiv pentru desfăşurarea
activităţii de instruire în cadrul şcolilor de şoferi.
------------
Lit. l^1) a alin. (7) al art.
m) alte sume prevăzute prin
legislaţia în vigoare.
(8) Contribuabilii care obţin venituri
din activităţi independente sunt obligaţi să organizeze
şi să conducă contabilitate în partidă simplă, cu
respectarea reglementărilor în vigoare privind evidenţa
contabilă, şi să completeze Registrul-jurnal de încasări
şi plăţi, Registrul-inventar şi alte documente contabile
prevăzute de legislaţia în materie.
(9) În Registrul-inventar se trec toate
bunurile şi drepturile aferente desfăşurării
activităţii.
------------
Art.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamţ:
RECTIFICAREA
nr. 34 din 11 aprilie 2009, publicată în MONITORUL OFICIAL nr.
254 din 16 aprilie
"În Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr. 34/2009
cu privire la rectificarea bugetară pe anul 2009 şi reglementarea
unor măsuri financiar-fiscale, publicată în Monitorul Oficial al
României, Partea I, nr. 249 din 14 aprilie 2009, se face următoarea
rectificare (care nu aparţine Redacţiei "Monitorul Oficial,
Partea I"):
- la art. 40, în loc de: "Art. 40. -
Prevederile art. 32 pct. 12 şi art. 33 intră în vigoare în termen de
10 zile de la data intrării în vigoare a prezentei ordonanţe de
urgenţă." se va citi: "Art. 40. - Prevederile art. 32-34
intră în vigoare la data de 1 mai 2009."
Reguli generale de stabilire a venitului
net din activităţi independente determinat pe baza
contabilităţii în partidă simplă
ART. 49
(1) Venitul net din activităţi
independente se determină ca diferenţă între venitul brut
şi cheltuielile aferente realizării venitului, deductibile, pe baza
datelor din contabilitatea în partidă simplă, cu excepţia
prevederilor art. 50 şi 51.
(2) Venitul brut cuprinde:
a)
sumele încasate şi echivalentul în lei al veniturilor în natură din
desfăşurarea activităţii;
b) veniturile sub formă de dobânzi din
creanţe comerciale sau din alte creanţe utilizate în
legătură cu o activitate independentă;
c) câştigurile din transferul
activelor din patrimoniul afacerii utilizate într-o activitate
independentă, inclusiv contravaloarea bunurilor rămase după
încetarea definitivă a activităţii;
d) veniturile din angajamentul de a nu
desfăşura o activitate independentă sau de a nu concura cu o
altă persoană;
e) veniturile din anularea sau scutirea
unor datorii de plată apărute în legătură cu o activitate
independentă.
(3) Nu sunt considerate venituri brute:
a) aporturile în numerar sau echivalentul
în lei al aporturilor în natură făcute la începerea unei
activităţi sau în cursul desfăşurării acesteia;
b) sumele primite sub formă de credite
bancare sau de împrumuturi de la persoane fizice sau juridice;
c) sumele primite ca despăgubiri;
d) sumele sau bunurile primite sub
formă de sponsorizări, mecenat sau donaţii.
(4) Condiţiile generale pe care
trebuie să le îndeplinească cheltuielile aferente veniturilor, pentru
a putea fi deduse, sunt:
a) să fie efectuate în cadrul
activităţilor desfăşurate în scopul realizării
venitului, justificate prin documente;
b) să fie cuprinse în cheltuielile
exerciţiului financiar al anului în cursul căruia au fost
plătite;
c) să respecte regulie privind
amortizarea, prevăzute în titlul II;
c) să respecte regulile privind
amortizarea, prevăzute în titlul II, după caz;
-------------
Lit. c) a alin. (4) al art. 49 a fost modificată de pct. 35
al art. I din ORDONANŢA nr. 83 din 19 august 2004,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 793 din 27 august 2004.
d) cheltuielile cu primele de asigurare
să fie efectuate pentru:
1. active corporale sau necorporale din
patrimoniul afacerii;
2. activele ce servesc ca garanţie
bancară pentru creditele utilizate în desfăşurarea activităţii
pentru care este autorizat contribuabilul;
3. boli profesionale, risc profesional
şi accidente de muncă;
4. persoane care obţin venituri din
salarii, potrivit prevederilor capitolului III din prezentul titlu, cu
condiţia impozitării sumei reprezentând prima de asigurare, la
beneficiarul acesteia, la momentul plăţii de către suportator.
(5) Următoarele cheltuieli sunt
deductibile limitat:
a) cheltuielile de sponsorizare şi
mecenat efectuate conform legii, în limita unei cote de 5% din baza de calcul
determinată conform alin. (6);
b) cheltuielile de protocol, în limita unei
cote de 2% din baza de calcul determinată conform alin. (6);
c) suma cheltuielilor cu indemnizaţia
primită pe perioada delegării şi detaşării în
altă localitate, în ţară şi în străinătate, în
interesul serviciului, în limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru
instituţiile publice;
d) cheltuielile sociale, în limita sumei
obţinute prin aplicarea unei cote de până la 2% la fondul de salarii
realizat anual;
e) pierderile privind bunurile perisabile,
în limitele prevăzute de actele normative în materie;
f) cheltuielile reprezentând tichetele de
masă acordate de angajatori, potrivit legii;
g) contribuţiile efectuate în numele
angajaţilor la scheme facultative de pensii ocupaţionale, în
conformitate cu legislaţia în vigoare, în limita echivalentului în lei a
200 euro anual, pentru o persoană;
h) prima de asigurare pentru
asigurările private de sănătate, în limita stabilită
potrivit legii;
h) prima de asigurare pentru
asigurările private de sănătate, în limita echivalentului în lei
a 200 euro anual, pentru o persoană;
-------------
Lit. h) a alin. (5) al art. 49 a fost modificată de pct. 36
al art. I din
ORDONANŢA nr. 83 din 19 august 2004, publicată în MONITORUL
OFICIAL nr. 793 din 27 august 2004.
i) cheltuielile efectuate pentru
activitatea independentă, cât şi în scopul personal al
contribuabilului sau asociaţilor, sunt deductibile numai pentru partea de
cheltuială care este aferentă activităţii independente;
j) cheltuielile reprezentând
contribuţii sociale obligatorii pentru salariaţi şi
contribuabili, potrivit legii;
k) dobânzi aferente împrumuturilor de la
persoane fizice şi juridice utilizate în desfăşurarea
activităţii, pe baza contractului încheiat între părţi, în
limita nivelului dobânzii de referinţă a Băncii Naţionale a
României;
l) cheltuielile efectuate de utilizator,
reprezentând chiria - rata de leasing - în cazul contractelor de leasing
operaţional, respectiv cheltuielile cu amortizarea şi dobânzile
pentru contractele de leasing financiar, stabilite în conformitate cu
prevederile privind operaţiunile de leasing şi societăţile
de leasing.
(6) Baza de calcul se determină ca
diferenţă dintre venitul brut şi cheltuielile deductibile,
altele decât cheltuielile de sponsorizare, mecenat şi cheltuielile de
protocol.
(7) Nu sunt cheltuieli deductibile:
a) sumele sau bunurile utilizate de contribuabil
pentru uzul personal sau al familiei sale;
b) cheltuielile corespunzătoare
veniturilor neimpozabile ale căror surse se află pe teritoriul
României sau în străinătate;
c) impozitul pe venit datorat potrivit
prezentului titlu, inclusiv impozitul pe venitul realizat în
străinătate;
d) cheltuielile cu primele de asigurare,
altele decât cele prevăzute la alin. (4) lit. d) şi la alin. (5) lit.
h);
e) donaţii de orice fel;
f) amenzile, confiscările, dobânzile,
penalităţile de întârziere şi penalităţile datorate
autorităţilor române şi străine, potrivit prevederilor
legale, altele decât cele plătite conform clauzelor din contractele
comerciale;
g) ratele aferente creditelor angajate;
h) dobânzile aferente creditelor angajate
pentru achiziţionarea de imobilizări corporale de natura mijloacelor
fixe, în cazul în care dobânda este cuprinsă în valoarea de intrare a
imobilizării corporale, potrivit prevederilor legale;
i) cheltuielile de achiziţionare sau
de fabricare a bunurilor şi a drepturilor amortizabile din
Registrul-inventar;
j) cheltuielile privind bunurile constatate
lipsă din gestiune sau degradate şi neimputabile, dacă
inventarul nu este acoperit de o poliţă de asigurare;
k) sumele sau valoarea bunurilor
confiscate, ca urmare a încălcării dispoziţiilor legale în
vigoare;
l) impozitul pe venit suportat de
plătitorul venitului în contul beneficiarilor de venit;
m) alte sume prevăzute prin
legislaţia în vigoare.
(8) Contribuabilii care obţin venituri
din activităţi independente sunt obligaţi să organizeze
şi să conducă evidenţa contabilă în partidă
simplă, cu respectarea reglementărilor în vigoare privind
evidenţa contabilă, şi să completeze Registrul-jurnal de
încasări şi plăţi, Registrul-inventar şi alte
documente contabile prevăzute de legislaţia în materie.
(8) Contribuabilii care obţin venituri
din activităţi independente sunt obligaţi să organizeze
şi să conducă contabilitate în partidă simplă, cu
respectarea reglementărilor în vigoare privind evidenţa
contabilă, şi să completeze Registrul-jurnal de încasări
şi plăţi, Registrul-inventar şi alte documente contabile
prevăzute de legislaţia în materie.
-------------
Alin. (8) al art. 49 a fost modificat de pct. 37 al art. I din
ORDONANŢA nr. 83 din 19 august 2004, publicată în MONITORUL
OFICIAL nr. 793 din 27 august 2004.
(9) În Registrul-inventar se trec toate
bunurile şi drepturile aferente desfăşurării
activităţii.
Stabilirea venitului net anual din
activităţi independente pe baza normelor de venit
ART. 49
(1) Venitul net dintr-o activitate
independentă, care este desemnată conform alin. (2) şi care este
desfăşurată de către contribuabil, individual,
fără salariaţi, se determină pe baza normelor de venit.
(2) Ministerul Finanţelor Publice
elaborează normele care conţin nomenclatorul activităţilor
pentru care venitul net se stabileşte pe bază de norme de venit
şi precizează regulile care se utilizează pentru stabilirea
acestor norme de venit.
(3) Direcţiile generale ale
finanţelor publice teritoriale au obligaţia de a stabili şi
publica anual normele de venit înainte de data de 1 ianuarie a anului în care
urmează a se aplica normele respective.
(4) În cazul în care un contribuabil
desfăşoară o activitate independentă pe perioade mai mici
decât anul calendaristic, norma de venit aferentă acelei
activităţi se corectează astfel încât să reflecte perioada
de an calendaristic în care a fost desfăşurată activitatea
respectivă.
(5) Dacă un contribuabil
desfăşoară două sau mai multe activităţi
desemnate, venitul net din aceste activităţi se stabileşte pe
baza celei mai ridicate norme de venit pentru respectivele activităţi.
(6) În cazul în care un contribuabil
desfăşoară o activitate din cele prevăzute la alin. (1)
şi o altă activitate care nu este prevăzută la alin. (1),
atunci venitul net din activităţile independente
desfăşurate de contribuabil se determină pe baza contabilităţii
în partidă simplă, conform art. 48.
(7) Dacă un contribuabil
desfăşoară activitate de transport de persoane şi de bunuri
în regim de taxi şi desfăşoară şi o altă
activitate independentă, atunci venitul net din activităţile independente
desfăşurate de contribuabil se determină pe baza datelor din contabilitatea
în partidă simplă, conform art. 48. În acest caz, venitul net din
aceste activităţi nu poate fi inferior venitului net stabilit pe baza
normei de venit pentru activitatea de transport de persoane fizice şi de
bunuri în regim de taxi.
(8) Contribuabilii care
desfăşoară activităţi pentru care venitul net se
determină pe bază de norme de venit nu au obligaţia să
organizeze şi să conducă contabilitate în partidă
simplă pentru activitatea respectivă.
------------
Art.
Stabilirea venitului net din
activităţi independente, pe baza normelor de venit
ART. 50
(1) Venitul net dintr-o activitate
independentă, care este desemnată conform alin. (2), şi care
este desfăşurată de către contribuabil, individual,
fără salariaţi, se determină pe baza normelor de venit.
(2) Ministerul Finanţelor Publice
elaborează normele care conţin nomenclatorul activităţilor
pentru care venitul net se stabileşte pe bază de norme de venit
şi precizează regulile care se utilizează pentru stabilirea
acestor norme de venit.
(3) Direcţiile generale ale
finanţelor publice teritoriale au obligaţia de a stabili şi
publica anual normele de venit înainte de data de 1 ianuarie a anului în care
urmează a se aplica normele respective.
(4) În cazul în care un contribuabil
desfăşoară o activitate independentă pe perioade mai mici
decât anul calendaristic, norma de venit aferentă acelei
activităţi se corectează astfel încât să reflecte perioada
de an calendaristic în care a fost desfăşurată activitatea
respectivă.
(5) Dacă un contribuabil
desfăşoară două sau mai multe activităţi
desemnate, venitul net din aceste activităţi se stabileşte pe
baza celei mai ridicate norme de venit pentru respectivele
activităţi.
(6) În cazul în care un contribuabil
desfăşoară o activitate din cele prevăzute la alin. (1)
şi o altă activitate care nu este prevăzută la alin. (1),
atunci venitul net din activităţile independente
desfăşurate de contribuabil se determină pe baza
contabilităţii în partidă simplă, conform art. 49.
(7) Venitul net din activitatea de
transport de persoane şi de bunuri în regim de taxi se determină pe
baza normelor de venit.
-------------
Alin. (7) al art. 50 a fost abrogat de pct. 38 al art. I din ORDONANŢA nr. 83 din 19
august 2004, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 793 din 27 august 2004.
(8) Dacă un contribuabil
desfăşoară activitate de transport de persoane şi de bunuri
în regim de taxi şi desfăşoară şi o altă
activitate independentă, atunci venitul net din activităţile
independente desfăşurate de contribuabil se determină pe baza
datelor din contabilitatea în partidă simplă, conform art. 49. În
acest caz, venitul net din aceste activităţi nu poate fi inferior
venitului net stabilit pe baza normei de venit pentru activitatea de transport de
persoane fizice şi de bunuri în regim de taxi.
(9) Contribuabilii care
desfăşoară activităţi pentru care venitul net se
determină pe bază de norme de venit nu au obligaţia să
organizeze şi să conducă evidenţa contabilă în
partidă simplă pentru activitatea respectivă.
(9) Contribuabilii care
desfăşoară activităţi pentru care venitul net se
determină pe bază de norme de venit nu au obligaţia să
organizeze şi să conducă contabilitate în partidă
simplă pentru activitatea respectivă.
-------------
Alin.
(9) al art. 50 a fost modificat
de pct. 39 al art. I din ORDONANŢA nr. 83 din 19 august 2004,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 793 din 27 august 2004.
Stabilirea venitului net anual din
drepturile de proprietate intelectuală
ART. 50
(1) Venitul net din drepturile de
proprietate intelectuală se stabileşte prin scăderea din venitul
brut a următoarelor cheltuieli:
a) o cheltuială deductibilă
egală cu 40% din venitul brut;
b) contribuţiile sociale obligatorii
plătite.
(2) În cazul veniturilor provenind din
crearea unor lucrări de artă monumentală, venitul net se
stabileşte prin deducerea din venitul brut a următoarelor cheltuieli:
a) o cheltuială deductibilă
egală cu 50% din venitul brut;
b) contribuţiile sociale obligatorii
plătite.
(3) În cazul exploatării de către
moştenitori a drepturilor de proprietate intelectuală, precum şi
în cazul remuneraţiei reprezentând dreptul de suită şi al
remuneraţiei compensatorii pentru copia privată, venitul net se
determină prin scăderea din venitul brut a sumelor ce revin
organismelor de gestiune colectivă sau altor plătitori de asemenea
venituri, potrivit legii, fără aplicarea cotei forfetare de
cheltuieli prevăzute la alin. (1) şi (2).
(4) Pentru determinarea venitului net din
drepturi de proprietate intelectuală, contribuabilii vor completa numai
partea din Registrul-jurnal de încasări şi plăţi
referitoare la încasări. Această reglementare este opţională
pentru cei care consideră că îşi pot îndeplini obligaţiile
declarative direct pe baza documentelor emise de plătitorul de venit.
Aceşti contribuabili au obligaţia să arhiveze şi să
păstreze documentele justificative cel puţin în limita termenului de prescripţie
prevăzut de lege.
------------
Art.
Stabilirea venitului net din drepturile de
proprietate intelectuală
ART. 51
(1) Venitul net din drepturile de
proprietate intelectuală se stabileşte prin scăderea din venitul
brut a următoarelor cheltuieli:
a) o cheltuială deductibilă
egală cu 60% din venitul brut;
b) contribuţiile sociale obligatorii
plătite.
(2) În cazul veniturilor provenind din
crearea unor lucrări de artă monumentală, venitul net se
stabileşte prin deducerea din venitul brut a următoarelor cheltuieli:
a) o cheltuială deductibilă
egală cu 70% din venitul brut;
b) contribuţiile sociale obligatorii
plătite.
(3) În cazul exploatării de către
moştenitori a drepturilor de proprietate intelectuală, precum şi
în cazul remuneraţiei reprezentând dreptul de suită şi al
remuneraţiei compensatorii pentru copia privată, venitul net se
determină prin scăderea din venitul brut a sumelor ce revin
organismelor de gestiune colectivă sau altor plătitori de asemenea
venituri, potrivit legii, fără aplicarea cotei forfetare de
cheltuieli prevăzute la alin. (1) şi (2).
(4) Pentru determinarea venitului net din
drepturi de proprietate intelectuală, contribuabilii vor completa numai
partea din Registrul-jurnal de încasări şi plăţi
referitoare la încasări. Această reglementare este opţională
pentru cei care consideră că îşi pot îndeplini obligaţiile
declarative direct pe baza documentelor emise de plătitorul de venit.
Aceşti contribuabili au obligaţia să arhiveze şi să
păstreze documentele justificative cel puţin în limita termenului de prescripţie
prevăzut de lege.
Opţiunea de a stabili venitul net
anual, utilizându-se datele din contabilitatea în partidă simplă
ART. 51
(1) Contribuabilii care obţin venituri
din activităţi independente, impuşi pe bază de norme de
venit, precum şi cei care obţin venituri din drepturi de proprietate
intelectuală au dreptul să opteze pentru determinarea venitului net
în sistem real, potrivit art. 48.
(2) Opţiunea de a determina venitul
net pe baza datelor din contabilitatea în partidă simplă este
obligatorie pentru contribuabil pe o perioadă de 2 ani fiscali consecutivi
şi se consideră reînnoită pentru o nouă perioadă
dacă nu se depune o cerere de renunţare de către contribuabil.
(3) Cererea de opţiune pentru
stabilirea venitului net în sistem real se depune la organul fiscal competent
până la data de 31 ianuarie inclusiv, în cazul contribuabililor care au
desfăşurat activitate şi în anul precedent, respectiv în termen
de 15 zile de la începerea activităţii, în cazul contribuabililor
care încep activitatea în cursul anului fiscal.
------------
Art.
Opţiunea de a stabili venitul net,
utilizându-se datele din contabilitatea în partidă simplă
ART. 52
(1) Contribuabilii care obţin venituri
din activităţi independente, impuşi pe bază de norme de
venit, precum şi cei care obţin venituri din drepturi de proprietate
intelectuală au dreptul să opteze pentru determinarea venitului net
în sistem real, potrivit art. 49.
(2) Opţiunea de a determina venitul
net pe baza datelor din contabilitatea în partidă simplă este
obligatorie pentru contribuabil pe o perioadă de 2 ani fiscali consecutivi
şi se consideră reînnoită pentru o nouă perioadă
dacă nu se depune o cerere de renunţare de către contribuabil.
(3) Cererea de opţiune pentru
stabilirea venitului net în sistem real se depune la organul fiscal competent
până la data de 31 ianuarie inclusiv, în cazul contribuabililor care au
desfăşurat activitate şi în anul precedent, respectiv în termen
de 15 zile de la începerea activităţii, în cazul contribuabililor
care încep activitatea în cursul anului fiscal.
Reţinerea la sursă a impozitului
reprezentând plăţi anticipate pentru unele venituri din
activităţi independente
ART. 52
(1) Plătitorii următoarelor
venituri au obligaţia de a calcula, de a reţine şi de a vira
impozit prin reţinere la sursă, reprezentând plăţi
anticipate, din veniturile plătite:
a) venituri din drepturi de proprietate
intelectuală;
b) venituri din vânzarea bunurilor în regim
de consignaţie;
c) venituri din activităţi
desfăşurate în baza contractelor de agent, comision sau mandat
comercial;
d) venituri din activităţi
desfăşurate în baza contractelor/convenţiilor civile încheiate
potrivit Codului civil;
d) venituri din activităţi
desfăşurate în baza contractelor/convenţiilor civile încheiate
potrivit Codului civil, altele decât cele menţionate la art. 78 alin. (1)
lit. e);
-----------------
Lit. d) a alin. (1) al art.
e)
venituri din activitatea de expertiză contabilă şi tehnică,
judiciară şi extrajudiciară;
f) venitul obţinut de o persoană
fizică dintr-o asociere cu o persoană juridică contribuabil,
potrivit titlului IV, care nu generează o persoană juridică*).
(2)
Impozitul ce trebuie reţinut se stabileşte după cum
urmează:
a) în cazul veniturilor prevăzute la
alin. (1) lit. a) - e), aplicând o cotă de impunere de 10% la venitul
brut;
b) în cazul veniturilor prevăzute la
alin. (l) lit. f), aplicând cota de impunere prevăzută pentru
impozitul pe veniturile microîntreprinderilor la veniturile ce revin persoanei
fizice din asociere*);
(3) Impozitul ce trebuie reţinut se
virează la bugetul de stat până la data de 25 inclusiv a lunii
următoare celei în care a fost plătit venitul, cu excepţia
impozitului aferent veniturilor prevăzute la alin. (1) lit. f), pentru
care termenul de virare este reglementat potrivit titlului IV*).
------------
Art.
------------
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamţ;
Conform alin. (2) al art. IV din LEGEA nr. 343 din
17 iulie 2006, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1
august 2006, la data prevăzută la alin. (1), respectiv data
aderării României la Uniunea Europeană, se abrogă alin. (1) lit.
f) şi alin. (2) lit. b) ale art. 52, prevederile art. 52 alin. (3)
referitoare la termenul de virare reglementat potrivit titlului IV, precum
şi art. 86 alin. (7) şi
(8) din Legea nr. 571/2003, cu modificările şi
completările ulterioare, precum şi cu cele aduse prin prezenta lege.
Prin RECTIFICAREA
nr. 343 din 17 iulie 2006, publicată în MONITORUL OFICIAL nr.
765 din 7 septembrie 2006, art.
IV din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicată în MONITORUL
OFICIAL nr. 662 din 1 august
Reţinerea la sursă a impozitului
pentru unele venituri din activităţi independente
Reţinerea la sursă a impozitului
reprezentând plăţi anticipate pentru unele venituri din
activităţi independente
-------------
Denumirea marginală a art. 53 a fost modificată de pct. 40
al art. I din ORDONANŢA nr. 83 din 19 august 2004,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 793 din 27 august 2004.
ART. 53
(1) Plătitorii următoarelor
venituri au obligaţia de a calcula, de a reţine şi de a vira
impozit prin reţinere la sursă, reprezentând plăţi
anticipate, din veniturile plătite:
a) venituri din drepturi de proprietate
intelectuală;
b) venituri din vânzarea bunurilor în regim
de consignaţie;
c) venituri din activităţi
desfăşurate în baza contractelor de agent, comision sau mandat
comercial;
d) venituri din activităţi
desfăşurate în baza contractelor/convenţiilor civile încheiate
potrivit Codului civil;
e) venituri din activitatea de
expertiză contabilă şi tehnică, judiciară şi
extrajudiciară;
f) venitul obţinut de o persoană
fizică dintr-o asociere cu o persoană juridică contribuabil, potrivit
titlului II, care nu generează o persoană juridică;
g) venitul obţinut de o persoană
fizică dintr-o asociere cu o persoană juridică contribuabil,
potrivit titlului IV, care nu generează o persoană juridică.
(2) Impozitul ce trebuie reţinut se
stabileşte după cum urmează:
a) în cazul veniturilor prevăzute la
alin. (1) lit. a), aplicând o cotă de impunere de 15% la venitul brut;
a) în cazul veniturilor prevăzute la
alin. (1) lit. a)-e), aplicând o cotă de impunere de 14% la venitul brut;
-------------
Lit. a) a alin. (2) al art. 53 a fost modificată de pct. 41
al art. I din ORDONANŢA nr. 83 din 19 august 2004,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 793 din 27 august 2004.
b) în cazul veniturilor prevăzute la
alin. (1) lit. f), aplicând cotele de impunere prevăzute pentru impozitul
pe profit, la profitul cuvenit persoanei fizice asociate;
c) în cazul veniturilor prevăzute la
alin. (1) lit. g), aplicând cota de impunere prevăzută pentru
impozitul pe veniturile microîntreprinderilor, la veniturile ce revin persoanei
fizice din asociere;
d) în cazul celorlalte venituri
prevăzute la alin. (1), aplicând o cotă de impunere de 10% la venitul
brut.
-------------
Lit. d) a alin. (2) al art. 53 a fost abrogată de pct. 42 al art. I din ORDONANŢA nr. 83 din 19
august 2004, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 793 din 27 august 2004.
(3) Impozitul ce trebuie reţinut se
virează la bugetul de stat până la data de 25 inclusiv a lunii
următoare celei în care a fost plătit venitul, cu excepţia
impozitului aferent veniturilor prevăzute la alin. (1) lit. f) şi g),
pentru care termenul de virare este reglementat potrivit titlurilor II şi
IV.
Plăţi anticipate ale impozitului
pe veniturile din activităţi independente
ART. 53
Un contribuabil care
desfăşoară o activitate independentă are obligaţia
să efectueze plăţi anticipate în contul impozitului anual
datorat la bugetul de stat, potrivit art. 82, cu excepţia veniturilor
prevăzute la art. 52, pentru care plata anticipată se efectuează
prin reţinere la sursă.
------------
Art.
Plăţi anticipate ale impozitului
pe veniturile din activităţi independente
ART. 54
Un contribuabil care
desfăşoară o activitate independentă are obligaţia
să efectueze plăţi anticipate în contul impozitului anual
datorat la bugetul de stat, potrivit art. 88, cu excepţia veniturilor
prevăzute la art. 53, pentru care plata anticipată se efectuează
prin reţinere la sursă.
Impozitarea venitului net din
activităţi independente
ART. 54
Venitul net din activităţi
independente se impozitează potrivit prevederilor capitolul X din
prezentul titlu.
------------
Art.
CAP. III
Venituri din salarii
------------
Cap. III din Titlul III a fost introdus de
pct. 2 al art. I din ORDONANŢA DE
URGENŢĂ nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicată în
MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004.
Includerea venitului net din
activităţi independente în venitul anual global
ART. 55
Venitul net din activităţi
independente se include în venitul anual global şi se impozitează
potrivit prevederilor cap. X din prezentul titlu.
Definirea veniturilor din salarii
ART. 55
(1) Sunt considerate venituri din salarii
toate veniturile în bani şi/sau în natură obţinute de o
persoană fizică ce desfăşoară o activitate în baza
unui contract individual de muncă sau a unui statut special prevăzut
de lege, indiferent de perioada la care se referă, de denumirea
veniturilor ori de forma sub care ele se acordă, inclusiv indemnizaţiile
pentru incapacitate temporară de muncă.
(2) În vederea impunerii, sunt asimilate
salariilor:
a) indemnizaţiile din
activităţi desfăşurate ca urmare a unei funcţii de
demnitate publică, stabilite potrivit legii;
b) indemnizaţiile din
activităţi desfăşurate ca urmare a unei funcţii alese
în cadrul persoanelor juridice fără scop lucrativ;
c) drepturile de soldă lunară,
indemnizaţiile, primele, premiile, sporurile şi alte drepturi ale
personalului militar, acordate potrivit legii;
d) indemnizaţia lunară
brută, precum şi suma din profitul net, cuvenite administratorilor la
companii/societăţi naţionale, societăţi comerciale la
care statul sau o autoritate a administraţiei publice locale este
acţionar majoritar, precum şi la regiile autonome;
e) sumele primite de membrii fondatori ai
societăţilor comerciale constituite prin subscripţie
publică;
f) sumele primite de reprezentanţii în
adunarea generală a acţionarilor, în consiliul de administraţie,
în comitetul de direcţie şi în comisia de cenzori;
g) sumele primite de reprezentanţii în
organisme tripartite, potrivit legii;
h) indemnizaţia lunară a
asociatului unic, la nivelul valorii înscrise în declaraţia de
asigurări sociale;
i) sumele acordate de organizaţii
nonprofit şi de alte entităţi neplătitoare de impozit pe
profit, peste limita de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizaţia
primită pe perioada delegării şi detaşării în
altă localitate, în ţară şi în străinătate, în
interesul serviciului, pentru salariaţii din instituţiile publice;
j) indemnizaţia administratorilor,
precum şi suma din profitul net cuvenite administratorilor
societăţilor comerciale potrivit actului constitutiv sau stabilite de
adunarea generală a acţionarilor;
k) orice alte sume sau avantaje de
natură salarială ori asimilate salariilor.
(3) Avantajele, cu excepţia celor
prevăzute la alin. (4), primite în legătură cu o activitate
dependentă includ, însă nu sunt limitate la:
a) utilizarea oricărui bun, inclusiv a
unui vehicul de orice tip, din patrimoniul afacerii, în scop personal, cu
excepţia deplasării pe distanţă dus-întors de la domiciliu
la locul de muncă;
b) cazare, hrană,
îmbrăcăminte, personal pentru munci casnice, precum şi alte
bunuri sau servicii oferite gratuit sau la un preţ mai mic decât
preţul pieţei;
c) împrumuturi nerambursabile;
d) anularea unei creanţe a
angajatorului asupra angajatului;
e) abonamentele şi costul
convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice, în scop personal;
f) permise de călătorie pe orice
mijloace de transport, folosite în scopul personal;
g) primele de asigurare plătite de
către suportator pentru salariaţii proprii sau alt beneficiar de
venituri din salarii, la momentul plăţii primei respective, altele
decât cele obligatorii.
(4) Următoarele sume nu sunt incluse
în veniturile salariale şi nu sunt impozabile, în înţelesul
impozitului pe venit:
a) ajutoarele de înmormântare, ajutoarele
pentru pierderi produse în gospodăriile proprii ca urmare a
calamităţilor naturale, ajutoarele pentru bolile grave şi
incurabile, ajutoarele pentru naştere, veniturile reprezentând cadouri
pentru copiii minori ai salariaţilor, cadourile oferite salariatelor,
contravaloarea transportului la şi de la locul de muncă al
salariatului, costul prestaţiilor pentru tratament şi odihnă,
inclusiv transportul pentru salariaţii proprii şi membrii de familie
ai acestora, acordate de angajator pentru salariaţii proprii sau alte
persoane, astfel cum este prevăzut în contractul de muncă.
Cadourile oferite de angajatori în
beneficiul copiilor minori ai angajaţilor, cu ocazia Paştelui, zilei
de 1 iunie, Crăciunului şi a sărbătorilor similare ale
altor culte religioase, precum şi cadourile oferite angajatelor cu ocazia
zilei de 8 martie sunt neimpozabile, în măsura în care valoarea cadoului
oferit fiecărei persoane, cu orice ocazie din cele de mai sus, nu
depăşeşte 1.500.000 lei.
Nu sunt incluse în veniturile salariale
şi nu sunt impozabile nici veniturile de natura celor prevăzute mai
sus, realizate de persoane fizice, dacă aceste venituri sunt primite în
baza unor legi speciale şi finanţate din buget;
a^1) tichetele de creşă acordate
potrivit legii;
-----------------
Lit. a^1) a alin. (4) al art.
b) tichetele de masă şi
drepturile de hrană acordate de angajatori angajaţilor, în
conformitate cu legislaţia în vigoare;
c) contravaloarea folosinţei
locuinţei de serviciu sau a locuinţei din incinta unităţii,
potrivit repartiţiei de serviciu, numirii conform legii sau
specificităţii activităţii prin cadrul normativ specific
domeniului de activitate, compensarea chiriei pentru personalul din sectorul de
apărare naţională, ordine publică şi
siguranţă naţională, precum şi compensarea
diferenţei de chirie, suportată de persoana fizica, conform legilor
speciale;
d) cazarea şi contravaloarea chiriei
pentru locuinţele puse la dispoziţia oficialităţilor
publice, a angajaţilor consulari şi diplomatici care lucrează în
afara ţării, în conformitate cu legislaţia în vigoare;
e) contravaloarea echipamentelor tehnice, a
echipamentului individual de protecţie şi de lucru, a
alimentaţiei de protecţie, a medicamentelor şi materialelor
igienico-sanitare, a altor drepturi de protecţie a muncii, precum şi
a uniformelor obligatorii şi a drepturilor de echipament, ce se
acordă potrivit legislaţiei în vigoare;
f) contravaloarea cheltuielilor de
deplasare pentru transportul între localitatea în care angajaţii îşi
au domiciliul şi localitatea unde se află locul de muncă al
acestora, la nivelul unui abonament lunar, pentru situaţiile în care nu se
asigură locuinţă sau nu se suportă contravaloarea chiriei,
conform legii;
g) sumele primite de angajaţi pentru
acoperirea cheltuielilor de transport şi cazare a indemnizaţiei
primite pe perioada delegării şi detaşării în altă
localitate, în ţară şi în străinătate, în interesul
serviciului. Sunt exceptate de la aceste prevederi sumele acordate de
persoanele juridice fără scop patrimonial şi de alte
entităţi neplătitoare de impozit pe profit peste limita de 2,5
ori indemnizaţia acordată salariaţilor din instituţiile
publice;
h) sumele primite, potrivit
dispoziţiilor legale, pentru acoperirea cheltuielilor de mutare în
interesul serviciului;
i) indemnizaţiile de instalare ce se
acordă o singură dată, la încadrarea într-o unitate situată
într-o altă localitate decât cea de domiciliu, în primul an de activitate
după absolvirea studiilor, în limita unui salariu de bază la
angajare, precum şi indemnizaţiile de instalare şi mutare
acordate, potrivit legilor speciale, personalului din instituţiile publice
şi celor care îşi stabilesc domiciliul în localităţi din
zone defavorizate, stabilite potrivit legii, în care îşi au locul de
muncă;
j) sumele reprezentând plăţile
compensatorii, calculate pe baza salariilor medii nete pe unitate, primite de
persoanele ale căror contracte individuale de muncă au fost
desfăcute ca urmare a concedierilor colective, precum şi sumele
reprezentând plăţile compensatorii, calculate pe baza salariului
mediu net pe economie, primite de personalul civil din sectorul de apărare
naţională, ordine publică şi siguranţă
naţională la încetarea raporturilor de muncă sau de serviciu, ca
urmare a nevoilor de reducere şi de restructurare, acordate potrivit
legii;
k) sumele reprezentând plăţile
compensatorii, calculate pe baza soldelor lunare nete, acordate personalului
militar trecut în rezervă sau al cărui contract încetează ca
urmare a nevoilor de reducere şi de restructurare, precum şi
ajutoarele stabilite în raport cu solda lunară netă, acordate acestuia
la trecerea în rezervă sau direct în retragere cu drept de pensie sau
celor care nu îndeplinesc condiţiile de pensie, precum şi ajutoare
sau plăţi compensatorii primite de poliţişti aflaţi în
situaţii similare, al căror cuantum se determină în raport cu
salariul de bază lunar net, acordate potrivit legislaţiei în materie;
k^1) veniturile din salarii realizate de
către persoanele fizice cu handicap grav şi accentuat, încadrate cu
contract individual de muncă;
--------------
Lit. k^1) a alin. (4) al art. 55 a fost introdusă de pct. 11 al
art. I din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 24
din 24 martie 2005, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 263 din 30
martie 2005. Această completare se aplică începând cu data de 1 mai
2005, conform alin. (2) al art. III din acelaşi act normativ.
NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamţ:
Alin. (2) al art. III din
ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 24 din 24 martie 2005,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 263 din 30 martie 2005 a fost modificat de articolul unic
din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 30 din 28
aprilie 2005, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 367 din 29 aprilie
2005, iar completarea adusă de pct. 11 al art. I se aplică tot de la
data de 1 mai 2005.
ORDONANŢA DE
URGENŢĂ nr. 24 din 24 martie 2005, publicată în MONITORUL
OFICIAL nr. 263 din 30 martie 2005 a fost
abrogată de art. II din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005, şi
respinsă de LEGEA nr. 164 din 1 iunie 2005, publicată în
MONITORUL OFICIAL nr. 467 din 1 iunie 2005.
ORDONANŢA DE
URGENŢĂ nr. 30 din 28 aprilie 2005, publicată în MONITORUL
OFICIAL nr. 367 din 29 aprilie 2005 a fost respinsă de LEGEA nr. 226 din 11 iulie 2005, publicată în
MONITORUL OFICIAL nr. 630 din 19 iulie 2005.
k^1) veniturile din salarii realizate de
către persoanele fizice cu handicap grav şi accentuat, încadrate cu
contract individual de muncă;
------------
Lit. k^1) a alin. (4) al art. 55 a fost introdusă de pct. 9 al art. I din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005.
k^1) veniturile din salarii realizate de
către persoanele fizice cu handicap grav sau accentuat, la funcţia de
bază;
-----------------
Lit. k^1) a alin. (4) al art.
l) veniturile din salarii, ca urmare a
activităţii de creare de programe pentru calculator; încadrarea în
activitatea de creaţie de programe pentru calculator se face prin ordin
comun al ministrului muncii, solidarităţii sociale şi familiei,
al ministrului comunicaţiilor şi tehnologiei informaţiei şi
al ministrului finanţelor publice;
m) sumele sau avantajele primite de
persoane fizice din activităţi dependente desfăşurate
într-un stat străin, indiferent de tratamentul fiscal din statul
respectiv. Fac excepţie veniturile salariale plătite de către
sau în numele unui angajator care este rezident în România sau are sediul
permanent în România, care sunt impozabile indiferent de perioada de
desfăşurare a activităţii în străinătate;
n) cheltuielile efectuate de angajator
pentru pregătirea profesională şi perfecţionarea
angajatului legată de activitatea desfâşurată de acesta pentru
angajator;
o) costul abonamentelor telefonice şi
al convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice, efectuate în
vederea îndeplinirii sarcinilor de serviciu;
p) avantajele sub forma dreptului la stock
options plan, la momentul angajării şi implicit la momentul
acordării;
r) diferenţa favorabilă dintre
dobânda preferenţială stabilită prin negociere şi dobânda
practicată pe piaţă, pentru credite şi depozite.
(5) Avantajele primite în bani şi în
natură şi imputate salariatului în cauză nu se impozitează.
------------
Art.
---------------
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamţ:
Conform pct. 39 al <LLNK 12005 163
10 202 0 41>art. I din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005, care
modifică art. III din ORDONANŢA
DE URGENŢĂ nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicată
în MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004, prin derogare de la
dispoziţiile art. 4 alin. (2) din Legea
nr. 571/2003 privind Codul fiscal, prevederile prezentei
ordonanţe de urgenţă intră în vigoare începând cu data de 1
ianuarie 2005, cu următoarele excepţii:
a) începând cu 1 mai 2005: lit. k) a alin.
(4) al art. 55;
CAP. III
Venituri din salarii
------------
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamţ:
Cap. III anterior din Titlul III a fost
eliminat, întrucât prin modificarea adusă de ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 138 din 29 decembrie
2004, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie
2004 asupra acestui act normativ, a fost înlocuit în totalitate Titlul III,
inclusiv a fost schimbată poziţionarea capitolelor din acest titlu.
Definirea veniturilor din salarii
ART. 56
(1) Sunt considerate venituri din salarii
toate veniturile în bani şi/sau în natură obţinute de o
persoană fizică ce desfăşoară o activitate în baza
unui contract individual de muncă sau a unui statut special prevăzut
de lege, indiferent de perioada la care se referă, de denumirea veniturilor
ori de forma sub care ele se acordă, inclusiv indemnizaţiile pentru
incapacitate temporară de muncă.
(2) În vederea impunerii, sunt asimilate
salariilor:
a) indemnizaţiile din
activităţi desfăşurate ca urmare a unei funcţii de
demnitate publică, stabilite potrivit legii;
b) indemnizaţiile din
activităţi desfăşurate ca urmare a unei funcţii alese
în cadrul persoanelor juridice fără scop lucrativ;
c) drepturile de soldă lunară,
indemnizaţiile, primele, premiile, sporurile şi alte drepturi ale
personalului militar, acordate potrivit legii;
d) indemnizaţia lunară
brută, precum şi suma din profitul net, cuvenite administratorilor la
companii/societăţi naţionale, societăţi comerciale la
care statul sau o autoritate a administraţiei publice locale este
acţionar majoritar, precum şi la regiile autonome;
e) sumele primite de membrii fondatori ai
societăţilor comerciale constituite prin subscripţie
publică;
f) sumele primite de reprezentanţii în
adunarea generală a acţionarilor, în consiliul de administraţie
şi în comisia de cenzori;
f) sumele primite de reprezentanţii în
adunarea generală a acţionarilor, în consiliul de administraţie,
în comitetul de direcţie şi în comisia de cenzori;
-------------
Lit. f) a alin. (2) al art. 56 a fost modificată de pct. 43
al art. I din ORDONANŢA nr. 83 din 19 august 2004,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 793 din 27 august 2004.
g) sumele primite de reprezentanţii în
organisme tripartite, potrivit legii;
h) indemnizaţia lunară a
asociatului unic, la nivelul valorii înscrise în declaraţia de
asigurări sociale;
i) sumele acordate de personale juridice
fără scop patrimonial şi de alte entităţi neplătitoare
de impozit pe profit, peste limita de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru
indemnizaţia primită pe perioada delegării şi
detaşării în altă localitate, în ţară şi în
străinătate, în interesul serviciului, pentru salariaţii din
instituţiile publice;
i) sumele acordate de organizaţii
nonprofit şi de alte entităţi neplătitoare de impozit pe
profit, peste limita de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizaţia
primită pe perioada delegării şi detaşării în
altă localitate, în ţară şi în străinătate, în
interesul serviciului, pentru salariaţii din instituţiile publice;
-------------
Lit. i) a alin. (2) al art. 56 a fost modificată de pct. 44
al art. I din ORDONANŢA nr. 83 din 19 august 2004,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 793 din 27 august 2004.
i^1) indemnizaţia administratorilor,
precum şi suma din profitul net cuvenite administratorilor
societăţilor comerciale potrivit actului constitutiv sau stabilite de
adunarea generală a acţionarilor;
-------------
Lit. i^1) a alin. (2) al art. 56 a fost introdusă de pct. 45 al
art. I din ORDONANŢA nr. 83 din 19 august 2004,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 793 din 27 august 2004.
j) orice alte sume sau avantaje de
natură salarială ori asimilate salariilor.
(3) Avantajele, cu excepţia celor
prevăzute la alin. (4), primite în legătură cu o activitate
dependentă includ, însă nu sunt limitate la:
a) utilizarea oricărui bun, inclusiv a
unui vehicul de orice tip, din patrimoniul afacerii, în scop personal, cu
excepţia deplasării pe distanţă dus-întors de la domiciliu
la locul de muncă;
b) cazare, hrană,
îmbrăcăminte, personal pentru munci casnice, precum şi alte
bunuri sau servicii oferite gratuit sau la un preţ mai mic decât
preţul pieţei;
c) împrumuturi nerambursabile şi
diferenţa favorabilă dintre dobânda preferenţială şi
dobânda de referinţă a Băncii Naţionale a României, pentru
depozite şi credite;
c) împrumuturi nerambursabile;
-------------
Lit. c) a alin. (3) al art. 56 a fost modificată de pct. 46
al art. I din ORDONANŢA nr. 83 din 19 august 2004,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 793 din 27 august 2004.
d) anularea unei creanţe a
angajatorului asupra angajatului;
e) abonamentele şi costul
convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice, în scop personal;
f) permise de călătorie pe orice
mijloace de transport, folosite în scopul personal;
g) primele de asigurare plătite de
către suportator pentru salariaţii proprii sau alt beneficiar de
venituri din salarii, la momentul plăţii primei respective, altele
decât cele obligatorii.
(4) Următoarele sume nu sunt incluse
în veniturile salariale şi nu sunt impozabile, în înţelesul
impozitului pe venit:
a) ajutoarele de înmormântare, ajutoarele
pentru pierderi produse în gospodăriile proprii ca urmare a
calamităţilor naturale, ajutoarele pentru bolile grave şi
incurabile, ajutoarele pentru naştere, veniturile reprezentând cadouri
pentru copiii minori ai salariaţilor, cadourile oferite salariatelor,
contravaloarea transportului la şi de la locul de muncă al
salariatului, costul prestaţiilor pentru tratament şi odihnă,
inclusiv transportul pentru salariaţii proprii şi membrii de familie
ai acestora, acordate de angajator pentru salariaţii proprii sau alte
persoane, astfel cum este prevăzut în contractul de muncă. Cadourile
oferite de angajatori în beneficiul copiilor minori ai angajaţilor, cu
ocazia Paştelui, zilei de 1 iunie, Crăciunului şi a
sărbătorilor similare ale altor culte religioase, precum şi
cadourile oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie sunt neimpozabile, în
măsura în care valoarea cadoului oferit fiecărei persoane, cu orice
ocazie dintre cele de mai sus, nu depăşeşte 1.200.000 lei. Nu
sunt incluse în veniturile salariale şi nu sunt impozabile veniturile de
natura celor prevăzute mai sus, realizate de persoane fizice, dacă
aceste venituri sunt primite în baza unor legi speciale şi finanţate
din buget;
a) ajutoarele de înmormântare, ajutoarele
pentru pierderi produse în gospodăriile proprii ca urmare a
calamităţilor naturale, ajutoarele pentru bolile grave şi
incurabile, ajutoarele pentru naştere, veniturile reprezentând cadouri
pentru copiii minori ai salariaţilor, cadourile oferite salariatelor,
contravaloarea transportului la şi de la locul de muncă al
salariatului, costul prestaţiilor pentru tratament şi odihnă,
inclusiv transportul pentru salariaţii proprii şi membrii de familie
ai acestora, acordate de angajator pentru salariaţii proprii sau alte
persoane, astfel cum este prevăzut în contractul de muncă.
Cadourile oferite de angajatori în
beneficiul copiilor minori ai angajaţilor, cu ocazia Paştelui, zilei
de 1 iunie, Crăciunului şi a sărbătorilor similare ale
altor culte religioase, precum şi cadourile oferite angajatelor cu ocazia
zilei de 8 martie sunt neimpozabile, în măsura în care valoarea cadoului
oferit fiecărei persoane, cu orice ocazie din cele de mai sus, nu
depăşeşte 1.500.000 lei.
Nu sunt incluse în veniturile salariale
şi nu sunt impozabile nici veniturile de natura celor prevăzute mai
sus, realizate de persoane fizice, dacă aceste venituri sunt primite în
baza unor legi speciale şi finanţate din buget;
-------------
Lit. a) a alin. (4) al art. 56 a fost modificată de pct. 47
al art. I din ORDONANŢA nr. 83 din 19 august 2004,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 793 din 27 august 2004.
b) tichetele de masă şi
drepturile de hrană acordate de angajatori angajaţilor, în conformitate
cu legislaţia în vigoare;
c) contravaloarea folosinţei
locuinţei de serviciu sau a locuinţei din incinta unităţii,
potrivit repartiţiei de serviciu, numirii conform legii sau
specificităţii activităţii prin cadrul normativ specific
domeniului de activitate, compensarea chiriei pentru personalul din sectorul de
apărare naţională, ordine publică şi
siguranţă naţională, precum şi compensarea
diferenţei de chirie, suportate de persoana fizică, conform legilor
speciale;
d) cazarea şi contravaloarea chiriei
pentru locuinţele puse la dispoziţia oficialităţilor
publice, a angajaţilor consulari şi diplomatici care lucrează în
afara ţării, în conformitate cu legislaţia în vigoare;
e) contravaloarea echipamentelor tehnice, a
echipamentului individual de protecţie şi de lucru, a
alimentaţiei de protecţie, a medicamentelor şi materialelor
igienico-sanitare, a altor drepturi de protecţie a muncii, precum şi
a uniformelor obligatorii şi a drepturilor de echipament, ce se
acordă potrivit legislaţiei în vigoare;
f) contravaloarea cheltuielilor de
deplasare pentru transportul între localitatea în care angajaţii îşi
au domiciliul şi localitatea unde se află locul de muncă al
acestora, la nivelul unui abonament lunar, pentru situaţiile în care nu se
asigură locuinţă sau nu se suportă contravaloarea chiriei,
conform legii;
g) sumele primite de angajaţi pentru
acoperirea cheltuielilor de transport şi cazare a indemnizaţiei
primite pe perioada delegării şi detaşării în altă
localitate, în ţară şi în străinătate, în interesul
serviciului. Sunt exceptate de la aceste prevederi sumele acordate de
persoanele juridice fără scop patrimonial şi de alte
entităţi neplătitoare de impozit pe profit peste limita de 2,5
ori indemnizaţia acordată salariaţilor din instituţiile
publice;
h) sumele primite, potrivit
dispoziţiilor legale, pentru acoperirea cheltuielilor de mutare în
interesul serviciului;
i) indemnizaţiile de instalare ce se
acordă o singură dată, la încadrarea într-o unitate situată
într-o altă localitate decât cea de domiciliu, în primul an de activitate
după absolvirea studiilor, în limita unui salariu de bază la
angajare, precum şi indemnizaţiile de instalare şi mutare
acordate, potrivit legilor speciale, personalului din instituţiile publice
şi celor care îşi stabilesc domiciliul în localităţi din
zone defavorizate, stabilite potrivit legii, în care îşi au locul de
muncă;
j) sumele reprezentând plăţile
compensatorii, calculate pe baza salariilor medii nete pe unitate, primite de
persoanele ale căror contracte individuale de muncă au fost
desfăcute ca urmare a concedierilor colective, precum şi sumele
reprezentând plăţile compensatorii, calculate pe baza salariului
mediu net pe economie, primite de personalul civil din sectorul de apărare
naţională, ordine publică şi siguranţă
naţională la încetarea raporturilor de muncă sau de serviciu, ca
urmare a nevoilor de reducere şi de restructurare, acordate potrivit
legii;
k) sumele reprezentând plăţile
compensatorii, calculate pe baza soldelor lunare nete, acordate personalului
militar trecut în rezervă sau al cărui contract încetează ca
urmare a nevoilor de reducere şi de restructurare, precum şi
ajutoarele stabilite în raport cu solda lunară netă, acordate
acestora la trecerea în rezervă sau direct în retragere cu drept de pensie
sau celor care nu îndeplinesc condiţiile de pensie, precum şi
ajutoare sau plăţi compensatorii primite de poliţişti
aflaţi în situaţii similare, al căror cuantum se determină
în raport cu salariul de bază lunar net, acordate potrivit
legislaţiei în materie;
l) veniturile din salarii, ca urmare a
activităţii de creare de programe pentru calculator; încadrarea în
activitatea de creaţie de programe pentru calculator se face prin ordin
comun al ministrului muncii, solidarităţii sociale şi familiei,
al ministrului comunicaţiilor şi tehnologiei informaţiei şi
al ministrului finanţelor publice;
m) sumele sau avantajele primite de
persoane fizice din activităţi dependente desfăşurate
într-un stat străin, indiferent de tratamentul fiscal din statul
respectiv. Fac excepţie veniturile salariale plătite de către
sau în numele unui angajator care este rezident în România sau are sediul
permanent în România, care se supun procedurii de globalizare, indiferent de
perioada de desfăşurare a activităţii în
străinătate;
n) cheltuielile efectuate de angajator
pentru pregătirea profesională şi perfecţionarea
angajatului legată de activitatea desfăşurată de acesta
pentru angajator;
o) costul abonamentelor telefonice şi
al convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice, efectuate în
vederea îndeplinirii sarcinilor de serviciu;
p) avantajele sub forma dreptului la stock
options plan, la momentul angajării şi implicit la momentul
acordării.
r) diferenţa favorabilă dintre
dobânda preferenţială stabilită prin negociere şi dobânda
practicată pe piaţă, pentru credite şi depozite.
-------------
Lit. r) a alin. (4) al art. 56 a fost introdusă de pct. 48 al
art. I din ORDONANŢA nr. 83 din 19 august 2004,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 793 din 27 august 2004.
(5) Avantajele primite în bani şi în
natură şi imputate salariatului în cauză nu se impozitează.
(6) Impozitul calculat pe veniturile
prevăzute la alin. (2) lit. g) este final în situaţia în care
contribuabilul care le-a realizat justifică cu documente virarea
veniturilor la entitatea pe care a reprezentat-o.
Deducere personală
ART. 56
(1) Persoanele fizice prevăzute la
art. 40 alin. (1) lit. a) şi alin. (2) au dreptul la deducerea din venitul
net lunar din salarii a unei sume sub formă de deducere personală,
acordată pentru fiecare lună a perioadei impozabile numai pentru
veniturile din salarii la locul unde se află funcţia de bază.
(2) Deducerea personală se acordă
pentru persoanele fizice care au un venit lunar brut de până la 10.000.000
lei inclusiv, astfel:
- pentru contribuabilii care nu au persoane
în întreţinere - 2.500.000 lei;
- pentru contribuabilii care au o
persoană în întreţinere - 3.500.000 lei;
- pentru contribuabilii care au două
persoane în întreţinere - 4.500.000 lei;
- pentru contribuabilii care au trei
persoane în întreţinere - 5.500.000 lei;
- pentru contribuabilii care au patru sau
mai multe persoane în întreţinere - 6.500.000 lei.
Pentru contribuabilii care realizează
venituri brute lunare din salarii cuprinse între 10.000.001 lei şi
30.000.000 lei, inclusiv, deducerile personale sunt degresive faţă de
cele de mai sus şi se stabilesc prin ordin al ministrului finanţelor
publice.
Pentru contribuabilii care realizează
venituri brute lunare din salarii de peste 30.000.000 lei nu se acordă
deducerea personală*).
(3) Persoana în întreţinere poate fi soţia/soţul,
copiii sau alţi membri de familie, rudele contribuabilului sau ale
soţului/soţiei acestuia până la gradul al doilea inclusiv, ale
cărei venituri, impozabile şi neimpozabile, nu depăşesc
2.500.000 lei lunar.
(4) În cazul în care o persoană este
întreţinută de mai mulţi contribuabili, suma reprezentând
deducerea personală se atribuie unui singur contribuabil, conform
înţelegerii între părţi.
(5) Copiii minori, în vârstă de
până la 18 ani împliniţi, ai contribuabilului sunt consideraţi
întreţinuţi.
(6) Suma reprezentând deducerea
personală se acordă pentru persoanele aflate în întreţinerea
contribuabilului, pentru acea perioadă impozabilă din anul fiscal în
care acestea au fost întreţinute. Perioada se rotunjeşte la luni
întregi în favoarea contribuabilului.
(7) Nu sunt considerate persoane aflate în
întreţinere:
a) persoanele fizice care deţin
terenuri agricole şi silvice în suprafaţă de peste 10.000 mp în
zonele colinare şi de şes şi de peste
b) persoanele fizice care obţin
venituri din cultivarea şi din valorificarea florilor, legumelor şi
zarzavaturilor în sere, în solarii special destinate acestor scopuri
şi/sau în sistem irigat, din cultivarea şi din valorificarea arbuştilor,
plantelor decorative şi ciupercilor, precum şi din exploatarea
pepinierelor viticole şi pomicole, indiferent de suprafaţă.
(8) Deducerea personală
determinată potrivit prezentului articol nu se acordă personalului
trimis în misiune permanentă în străinătate, potrivit legii.
------------
Art.
------------
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamţ:
Prin ORDINUL
nr. 19 din 7 ianuarie 2005, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 39 din
12 ianuarie 2005, se aprobă calculatorul pentru determinarea deducerilor
personale lunare începând cu luna ianuarie 2005. Calculatorul
desfăşurător pentru determinarea deducerilor personale lunare
începând cu luna ianuarie 2005 este prevăzut în anexa la acest ordin.
La calculul deducerilor personale lunare
degresive în funcţie de venitul brut lunar din salarii şi de numărul
de persoane aflate în intreţinerea contribuabilului, s-a utilizat
algoritmul de calcul prevăzut la art.
3 din ORDINUL nr. 19 din 7 ianuarie 2005, publicat în MONITORUL
OFICIAL nr. 39 din 12 ianuarie 2005.
Conform art. 3 din ORDINUL nr. 1.016 din 18 iulie 2005,
publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 668 din 27 iulie 2005, la calculul
deducerilor personale lunare degresive potrivit art.
*T*
- lei -
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Deducerea personală
lunară - stabilită pentru un contribuabil
în funcţie de
numărul persoanelor aflate în întreţinere
───────────────────────────────────────────────────────────────────
Venit brut fără cu o cu 2 cu 3 cu 4 sau
lunar din persoane
persoană persoane persoane mai multe
salarii în în în în persoane în
(VBL) întreţinere întreţinere întreţinere întreţinere întreţinere
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
până la
10.000.000 2.500.000
3.500.000 4.500.000 5.500.000 6.500.000
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
10.000.001 2.500.000 x
3.500.000 x 4.500.000 x 5.500.000 x
6.500.000 x
la
[1-(VBL - [1-(VBL - [1-(VBL - 1-(VBL - [1-(VBL -
30.000.000 10.000.000)/
10.000.000)/ 10.000.000)/ 10.000.000)/
10.000.000)/
20.000.000] 20.000.000]
20.000.000] 20.000.000] 20.000.000]
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
peste
30.000.000 0 0 0 0 0
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
*ST*
*T*
*Font 9*
- lei (RON) -
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Deducerea personală
lunară stabilită pentru un contribuabil in funcţie
de
numărul persoanelor aflate in întreţinere
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Venit brut Fără persoane Cu o persoana Cu 2 persoane Cu 3 persoane Cu 4 sau
lunar din in in in in mai multe
salarii
(VBL) întreţinere întreţinere întreţinere întreţinere persoane in
întreţinere
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Pana la
1.000 250 350 450 550 650
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
De la 1.001 250 x 350 x 450 x 550 x 650 x
la 3.000 [1-(VBL- [1-(VBL- [1-(VBL- [1-(VBL- [1-(VBL-
1.000)/2.000] 1.000)/2.000] 1.000)/2.000] 1.000)/2.000] 1.000)/2.000]
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Peste 3.000 0 0 0 0 0
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
*ST*
Conform art. 2 din ORDINUL nr. 1.016 din 18 iulie 2005,
publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 668 din 27 iulie 2005, calculatorul
desfasurator pentru determinarea deducerilor personale lunare începând cu luna
iulie 2005, prevăzut la art. 1, este cuprins in anexa care face parte
integrantă din prezentul ordin.
CALCULATOR
pentru determinarea deducerilor
personale lunare
începând cu luna
ianuarie 2005
1. Pentru contribuabilii care nu au
persoane în întreţinere
*T*
-
lei -
───────────────────────────────────────────────────────
Venitul brut lunar Deducere
din salarii personala
──────────────────────────────────── lunara
de la la
───────────────────────────────────────────────────────
0
- 10.799.999 2.500.000
10.800.000 -
11.599.999 2.400.000
11.600.000 -
12.399.999 2.300.000
12.400.000 -
13.199.999 2.200.000
13.200.000 -
13.999.999 2.100.000
14.000.000 -
14.799.999 2.000.000
14.800.000 -
15.599.999 1.900.000
15.600.000 -
16.399.999 1.800.000
16.400.000 -
17.199.999 1.700.000
17.200.000 -
17.999.999 1.600.000
18.000.000 -
18.799.999 1.500.000
18.800.000 - 19.599.999 1.400.000
19.600.000 -
20.399.999 1.300.000
20.400.000 -
21.199.999 1.200.000
21.200.000 -
21.999.999 1.100.000
22.000.000 -
22.799.999 1.000.000
22.800.000 -
23.599.999 900.000
23.600.000 -
24.399.999 800.000
24.400.000 -
25.199.999 700.000
25.200.000 -
25.999.999 600.000
26.000.000 -
26.799.999 500.000
26.800.000 -
27.599.999 400.000
27.600.000 -
28.399.999 300.000
28.400.000 -
29.199.999 200.000
29.200.000 -
29.999.999 100.000
peste 29.999.999 0
───────────────────────────────────────────────────────
*ST*
2. Pentru contribuabilii care au o
singură persoană în întreţinere
*T*
-
lei -
───────────────────────────────────────────────────────
Venitul brut lunar Deducere
din salarii personala
──────────────────────────────────── lunara
de la la
───────────────────────────────────────────────────────
0
- 10.571.428 3.500.000
10.571.429 -
11.142.857 3.400.000
11.142.858 -
11.714.285 3.300.000
11.714.286 -
12.285.714 3.200.000
12.285.715 -
12.857.142 3.100.000
12.857.143 -
13.428.571 3.000.000
13.428.572 -
14.000.000 2.900.000
14.000.001 -
14.571.428 2.800.000
14.571.429 -
15.142.857 2.700.000
15.142.858 -
15.714.285 2.600.000
15.714.286 -
16.285.714 2.500.000
16.285.715 -
16.857.142 2.400.000
16.857.143 -
17.428.571 2.300.000
17.428.572 -
18.000.000 2.200.000
18.000.001 -
18.571.428 2.100.000
18.571.429 -
19.142.857 2.000.000
19.142.858 -
19.714.285 1.900.000
19.714.286 -
20.285.714 1.800.000
20.285.715 -
20.857.142 1.700.000
20.857.143 -
21.428.571 1.600.000
21.428.572 -
22.000.000 1.500.000
22.000.001 -
22.571.428 1.400.000
22.571.429 -
23.142.857 1.300.000
23.142.858 -
23.714.285 1.200.000
23.714.286 -
24.285.714 1.100.000
24.285.715 -
24.857.142 1.000.000
24.857.143 -
25.428.571 900.000
25.428.572 -
26.000.000 800.000
26.000.001 -
26.571.428 700.000
26.571.429 -
27.142.857 600.000
27.142.858 -
27.714.285 500.000
27.714.286 -
28.285.714 400.000
28.285.715 -
28.857.142 300.000
28.857.143 -
29.428.571 200.000
29.428.572 -
29.999.999 100.000
peste 29.999.999 0
─────────────────────────────────────────────────────────
*ST*
2. Pentru contribuabilii care au o
singură persoană în întreţinere
*T*
-
lei -
───────────────────────────────────────────────────────
Venitul brut lunar Deducere
din salarii personala
──────────────────────────────────── lunara
de la la
───────────────────────────────────────────────────────
0
- 10.571.428 3.500.000
10.571.429 -
11.142.857 3.400.000
11.142.858 -
11.714.285 3.300.000
11.714.286 -
12.285.714 3.200.000
12.285.715 -
12.857.142 3.100.000
12.857.143 -
13.428.571 3.000.000
13.428.572 -
13.999.999 2.900.000
14.000.000 -
14.571.428 2.800.000
14.571.429 -
15.142.857 2.700.000
15.142.858 -
15.714.285 2.600.000
15.714.286 -
16.285.714 2.500.000
16.285.715 -
16.857.142 2.400.000
16.857.143 -
17.428.571 2.300.000
17.428.572 -
17.999.999 2.200.000
18.000.000 -
18.571.428 2.100.000
18.571.429 -
19.142.857 2.000.000
19.142.858 -
19.714.285 1.900.000
19.714.286 -
20.285.714 1.800.000
20.285.715 -
20.857.142 1.700.000
20.857.143 -
21.428.571 1.600.000
21.428.572 -
21.999.999 1.500.000
22.000.000 -
22.571.428 1.400.000
22.571.429 -
23.142.857 1.300.000
23.142.858 -
23.714.285 1.200.000
23.714.286 -
24.285.714 1.100.000
24.285.715 -
24.857.142 1.000.000
24.857.143 -
25.428.571 900.000
25.428.572 -
25.999.999 800.000
26.000.000 -
26.571.428 700.000
26.571.429 -
27.142.857 600.000
27.142.858 -
27.714.285 500.000
27.714.286 -
28.285.714 400.000
28.285.715 -
28.857.142 300.000
28.857.143 -
29.428.571 200.000
29.428.572 -
29.999.999 100.000
peste
29.999.999 0
─────────────────────────────────────────────────────────
*ST*
--------------
Pct. 2 din anexa la <LLNK 12005 19
50AZ01 0 34>ORDINUL nr. 19
din 7 ianuarie 2005, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 39 din 12 ianuarie 2005 a fost modificat de RECTIFICAREA nr. 19 din 7 ianuarie 2005,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 86 din 26 ianuarie 2005.
3. Pentru contribuabilii care au 2 persoane
în întreţinere
*T*
- lei -
─────────────────────────────────────────────────────────
Venitul brut lunar Deducere
din salarii personala
───────────────────────────────────── lunara
de la la
─────────────────────────────────────────────────────────
0
- 10.444.444 4.500.000
10.444.445 -
10.888.888 4.400.000
10.888.889 -
11.333.333 4.300.000
11.333.334 -
11.777.777 4.200.000
11.777.778 -
12.222.222 4.100.000
12.222.223 -
12.666.666 4.000.000
12.666.667 -
13.111.111 3.900.000
13.111.112 -
13.555.555 3.800.000
13.555.556 -
14.000.000 3.700.000
14.000.001 -
14.444.444 3.600.000
14.444.445 -
14.888.888 3.500.000
14.888.889 -
15.333.333 3.400.000
15.333.334 -
15.777.777 3.300.000
15.777.778 -
16.222.222 3.200.000
16.222.223 -
16.666.666 3.100.000
16.666.667 -
17.111.111 3.000.000
17.111.112 -
17.555.555 2.900.000
17.555.556 -
18.000.000 2.800.000
18.000.001 -
18.444.444 2.700.000
18.444.445 -
18.888.888 2.600.000
18.888.889 -
19.333.333 2.500.000
19.333.334 -
19.777.777 2.400.000
19.777.778 -
20.222.222 2.300.000
20.222.223 -
20.666.666 2.200.000
20.666.667 -
21.111.111 2.100.000
21.111.112 -
21.555.555 2.000.000
21.555.556 -
22.000.000 1.900.000
22.000.001 -
22.444.444 1.800.000
22.444.445 -
22.888.888 1.700.000
22.888.889 -
23.333.333 1.600.000
23.333.334 -
23.777.777 1.500.000
23.777.778 -
24.222.222 1.400.000
24.222,223 -
24.666.666 1.300.000
24.666.667 -
25.111.111 1.200.000
25.111.112 -
25.555.555 1.100.000
25.555.556 -
26.000.000 1.000.000
26.000.001 -
26.444.444 900.000
26.444.445 -
26.888.888 800.000
26.888.889 -
27.333.333 700.000
27.333.334 -
27.777.777 600.000
27.777.778 -
28.222.222 500.000
28.222.223 -
28.666.666 400.000
28.666.667 -
29.111.111 300.000
29.111.112 -
29.555.555 200.000
29.555.556 -
29.999.999 100.000
peste 29.999.999 0
─────────────────────────────────────────────────────────
*ST*
3. Pentru contribuabilii care au 2 persoane
în întreţinere
*T*
-
lei -
─────────────────────────────────────────────────────────
Venitul brut lunar Deducere
din salarii personala
───────────────────────────────────── lunara
de la la
─────────────────────────────────────────────────────────
0
- 10.444.444 4.500.000
10.444.445 -
10.888.888 4.400.000
10.888.889 -
11.333.333 4.300.000
11.333.334 -
11.777.777 4.200.000
11.777.778 -
12.222.222 4.100.000
12.222.223 -
12.666.666 4.000.000
12.666.667 -
13.111.111 3.900.000
13.111.112 -
13.555.555 3.800.000
13.555.556 -
13.999.999 3.700.000
14.000.000 -
14.444.444 3.600.000
14.444.445 -
14.888.888 3.500.000
14.888.889 -
15.333.333 3.400.000
15.333.334 -
15.777.777 3.300.000
15.777.778 -
16.222.222 3.200.000
16.222.223 -
16.666.666 3.100.000
16.666.667 -
17.111.111 3.000.000
17.111.112 -
17.555.555 2.900.000
17.555.556 -
17.999.999 2.800.000
18.000.000 -
18.444.444 2.700.000
18.444.445 -
18.888.888 2.600.000
18.888.889 -
19.333.333 2.500.000
19.333.334 -
19.777.777 2.400.000
19.777.778 -
20.222.222 2.300.000
20.222.223 -
20.666.666 2.200.000
20.666.667 -
21.111.111 2.100.000
21.111.112 -
21.555.555 2.000.000
21.555.556 -
21.999.999 1.900.000
22.000.000 -
22.444.444 1.800.000
22.444.445 -
22.888.888 1.700.000
22.888.889 -
23.333.333 1.600.000
23.333.334 -
23.777.777 1.500.000
23.777.778 -
24.222.222 1.400.000
24.222,223 -
24.666.666 1.300.000
24.666.667 -
25.111.111 1.200.000
25.111.112 -
25.555.555 1.100.000
25.555.556 -
25.999.999 1.000.000
26.000.000 -
26.444.444 900.000
26.444.445 -
26.888.888 800.000
26.888.889 -
27.333.333 700.000
27.333.334 -
27.777.777 600.000
27.777.778 -
28.222.222 500.000
28.222.223 -
28.666.666 400.000
28.666.667 -
29.111.111 300.000
29.111.112 -
29.555.555 200.000
29.555.556 -
29.999.999 100.000
peste 29.999.999 0
─────────────────────────────────────────────────────────
*ST*
--------------
Pct. 3 din anexa la <LLNK 12005 19
50AZ01 0 34>ORDINUL nr. 19
din 7 ianuarie 2005, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 39 din 12 ianuarie 2005 a fost modificat de RECTIFICAREA nr. 19 din 7 ianuarie 2005,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 86 din 26 ianuarie 2005.
4. Pentru contribuabilii care au 3 persoane
în întreţinere
*T*
- lei -
─────────────────────────────────────────────────────────
Venitul brut lunar Deducere
din salarii personala
───────────────────────────────────── lunara
de la la
─────────────────────────────────────────────────────────
0
- 10.363.636 5.500.000
10.363.637 -
10.727.272 5.400.000
10.727.273 -
11.090.909 5.300.000
11.090.910 -
11.454.545 5.200.000
11.454.546 -
11.818.181 5.100.000
11.818.182 -
12.181.818 5.000.000
12.181.819 -
12.545.454 4.900.000
12.545.455 -
12.909.090 4.800.000
12.909.091 -
13.272.727 4.700.000
13.272.728 -
13.636.363 4.600.000
13.636.364 -
14.000.000 4.500.000
14.000.001 -
14.363.636 4.400.000
14.363.637 -
14.727.272 4.300.000
14.727.273 -
15.090.909 4.200.000
15.090.910 -
15.454.545 4.100.000
15.454.546 -
15.818.181 4.000.000
15.818.182 -
16.181.818 3.900.000
16.181.819 -
16.545.454 3.800.000
16.545.455 -
16.909.090 3.700.000
16.909.091 -
17.272.727 3.600.000
17.272.728 -
17.636.363 3.500.000
17.636.364 -
18.000.000 3.400.000
18.000.001 -
18.363.636 3.300.000
18.363.637 -
18.727.272 3.200.000
18.727.273 -
19.090.909 3.100.000
19.090.910 -
19.454.545 3.000.000
19.454.546 -
19.818.181 2.900.000
19.818.182 -
20.181.818 2.800.000
20.181.819 -
20.545.454 2.700.000
20.545.455 -
20.909.090 2.600.000
20.909.091 -
21.272.727 2.500.000
21.272.728 -
21.636.363 2.400.000
21.636.364 -
22.000.000 2.300.000
22.000.001 -
22.363.636 2.200.000
22.363.637 -
22.727.272 2.100.000
22.727.273 -
23.090.909 2.000.000
23.090.910 -
23.454.545 1.900.000
23.454.546 -
23.818.181 1.800.000
23.818.182 -
24.181.818 1.700.000
24.181.819 -
24.545.454 1.600.000
24.545.455 -
24.909.090 1.500.000
24.909.091 -
25.272.727 1.400.000
25.272.728 -
25.636.363 1.300.000
25.636.364 -
26.000.000 1.200.000
26.000.001 -
26.363.636 1.100.000
26.363.637 -
26.727.272 1.000.000
26.727.273 -
27.090.909 900.000
27.090.910 -
27.454.545 800.000
27.454.546 -
27.818.181 700.000
27.818.182 -
28.181.818 600.000
28.181.819 -
28.545.454 500.000
28.545.455 -
28.909.090 400.000
28.909.091 -
29.272.727 300.000
29.272.728 -
29.636.363 200.000
29.636.364 -
29.999.999 100.000
peste 29.999.999 0
─────────────────────────────────────────────────────────
*ST*
4. Pentru contribuabilii care au 3 persoane
în întreţinere
*T*
-
lei -
─────────────────────────────────────────────────────────
Venitul brut lunar Deducere
din salarii personala
───────────────────────────────────── lunara
de la la
─────────────────────────────────────────────────────────
0
- 10.363.636 5.500.000
10.363.637 -
10.727.272 5.400.000
10.727.273 -
11.090.909 5.300.000
11.090.910 -
11.454.545 5.200.000
11.454.546 -
11.818.181 5.100.000
11.818.182 -
12.181.818 5.000.000
12.181.819 -
12.545.454 4.900.000
12.545.455 -
12.909.090 4.800.000
12.909.091 -
13.272.727 4.700.000
13.272.728 -
13.636.363 4.600.000
13.636.364 -
13.999.999 4.500.000
14.000.000 -
14.363.636 4.400.000
14.363.637 -
14.727.272 4.300.000
14.727.273 -
15.090.909 4.200.000
15.090.910 -
15.454.545 4.100.000
15.454.546 -
15.818.181 4.000.000
15.818.182 -
16.181.818 3.900.000
16.181.819 -
16.545.454 3.800.000
16.545.455 -
16.909.090 3.700.000
16.909.091 -
17.272.727 3.600.000
17.272.728 -
17.636.363 3.500.000
17.636.364 -
17.999.999 3.400.000
18.000.000 -
18.363.636 3.300.000
18.363.637 -
18.727.272 3.200.000
18.727.273 -
19.090.909 3.100.000
19.090.910 -
19.454.545 3.000.000
19.454.546 -
19.818.181 2.900.000
19.818.182 -
20.181.818 2.800.000
20.181.819 -
20.545.454 2.700.000
20.545.455 -
20.909.090 2.600.000
20.909.091 -
21.272.727 2.500.000
21.272.728 -
21.636.363 2.400.000
21.636.364 -
21.999.999 2.300.000
22.000.000 -
22.363.636 2.200.000
22.363.637 -
22.727.272 2.100.000
22.727.273 -
23.090.909 2.000.000
23.090.910 -
23.454.545 1.900.000
23.454.546 -
23.818.181 1.800.000
23.818.182 -
24.181.818 1.700.000
24.181.819 -
24.545.454 1.600.000
24.545.455 -
24.909.090 1.500.000
24.909.091 -
25.272.727 1.400.000
25.272.728 -
25.636.363 1.300.000
25.636.364 -
25.999.999 1.200.000
26.000.000 -
26.363.636 1.100.000
26.363.637 -
26.727.272 1.000.000
26.727.273 -
27.090.909 900.000
27.090.910 -
27.454.545 800.000
27.454.546 -
27.818.181 700.000
27.818.182 -
28.181.818 600.000
28.181.819 -
28.545.454 500.000
28.545.455 -
28.909.090 400.000
28.909.091 -
29.272.727 300.000
29.272.728 -
29.636.363 200.000
29.636.364 -
29.999.999 100.000
peste 29.999.999 0
─────────────────────────────────────────────────────────
*ST*
--------------
Pct. 4 din anexa la <LLNK 12005 19
50AZ01 0 34>ORDINUL nr. 19
din 7 ianuarie 2005, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 39 din 12 ianuarie 2005 a fost modificat de RECTIFICAREA nr. 19 din 7 ianuarie 2005,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 86 din 26 ianuarie 2005.
5. Pentru contribuabilii care au 4 sau mai
multe persoane în întreţinere
*T*
-
lei -
─────────────────────────────────────────────────────────
Venitul brut lunar Deducere
din salarii personala
───────────────────────────────────── lunara
de la la
─────────────────────────────────────────────────────────
0
- 10.307.692 6.500.000
10.307.693 -
10.615.384 6.400.000
10.615.385 -
10.923.076 6.300.000
10.923.077 -
11.230.769 6.200.000
11.230.770 -
11.538.461 6.100.000
11.538.462 -
11.846.153 6.000.000
11.846.154 -
12.153.846 5.900.000
12.153.847 -
12.461.538 5.800.000
12.461.539 -
12.769.230 5.700.000
12.769.231 -
13.076.923 5.600.000
13.076.924 -
13.384.615 5.500.000
13.384.616 -
13.692.307 5.400.000
13.692.308 -
14.000.000 5.300.000
14.000.001 -
14.307.692 5.200.000
14.307.693 -
14.615.384 5.100.000
14.615.385 -
14.923.076 5.000.000
14.923.077 -
15.230.769 4.900.000
15.230.770 -
15.538.461 4.800.000
15.538.462 -
15.846.153 4.700.000
15.846.154 -
16.153.846 4.600.000
16.153.847 -
16.461.538 4.500.000
16.461.539 -
16.769.230 4.400.000
16.769.231 -
17.076.923 4.300.000
17.076.924 -
17.384.615 4.200.000
17.384.616 -
17.692.307 4.100.000
17.692.308 -
18.000.000 4.000.000
18.000.001 -
18.307.692 3.900.000
18.307.693 -
18.615.384 3.800.000
18.615.385 -
18.923.076 3.700.000
18.923.077 -
19.230.769 3.600.000
19.230.770 -
19.538.461 3.500.000
19.538.462 -
19.846.153 3.400.000
19.846.154 -
20.153.846 3.300.000
20.153.847 -
20.461.538 3.200.000
20.461.539 -
20.769.230 3.100.000
20.769.231 -
21.076.923 3.000.000
21.076.924 -
21.384.615 2.900.000
21.384.616 -
21.692.307 2.800.000
21.692.308 -
22.000.000 2.700.000
22.000.001 -
22.307.692 2.600.000
22.307.693 -
22.615.384 2.500.000
22.615.385 -
22.923.076 2.400.000
22.923.077 -
23.230.769 2.300.000
23.230.770 -
23.538.461 2.200.000
23.538.462 -
23.846.153 2.100.000
23.846.154 -
24.153.846 2.000.000
24.153.847 -
24.461.538 1.900.000
24.461.539 -
24.769.230 1.800.000
24.769.231 -
25.076.923 1.700.000
25.076.924 -
25.384.615 1.600.000
25.384.616 -
25.692.307 1.500.000
25.692.308 -
26.000.000 1.400.000
26.000.001 -
26.307.692 1.300.000
26.307.693 -
26.615.384 1.200.000
26.615.385 -
26.923.076 1.100.000
26.923.077 -
27.230.769 1.000.000
27.230.770 -
27.538.461 900.000
27.538.462 -
27.846.153 800.000
27.846.154 -
28.153.846 700.000
28.153.847 -
28.461.538 600.000
28.461.539 -
28.769.230 500.000
28.769.231 -
29.076.923 400.000
29.076.924 -
29.384.615 300.000
29.384.616 -
29.692.307 200.000
29.692.308 -
29.999.999 100.000
peste 29.999.999 0
─────────────────────────────────────────────────────────
*ST*
5. Pentru contribuabilii care au 4 sau mai
multe persoane în întreţinere
*T*
-
lei -
─────────────────────────────────────────────────────────
Venitul brut lunar Deducere
din salarii personala
───────────────────────────────────── lunara
de la la
─────────────────────────────────────────────────────────
0
- 10.307.692 6.500.000
10.307.693 -
10.615.384 6.400.000
10.615.385 -
10.923.076 6.300.000
10.923.077 -
11.230.769 6.200.000
11.230.770 -
11.538.461 6.100.000
11.538.462 -
11.846.153 6.000.000
11.846.154 -
12.153.846 5.900.000
12.153.847 -
12.461.538 5.800.000
12.461.539 -
12.769.230 5.700.000
12.769.231 -
13.076.923 5.600.000
13.076.924 -
13.384.615 5.500.000
13.384.616 -
13.692.307 5.400.000
13.692.308 -
13.999.999 5.300.000
14.000.000 -
14.307.692 5.200.000
14.307.693 -
14.615.384 5.100.000
14.615.385 -
14.923.076 5.000.000
14.923.077 -
15.230.769 4.900.000
15.230.770 -
15.538.461 4.800.000
15.538.462 -
15.846.153 4.700.000
15.846.154 -
16.153.846 4.600.000
16.153.847 -
16.461.538 4.500.000
16.461.539 -
16.769.230 4.400.000
16.769.231 -
17.076.923 4.300.000
17.076.924 -
17.384.615 4.200.000
17.384.616 -
17.692.307 4.100.000
17.692.308 -
17.999.999 4.000.000
18.000.000 -
18.307.692 3.900.000
18.307.693 -
18.615.384 3.800.000
18.615.385 -
18.923.076 3.700.000
18.923.077 -
19.230.769 3.600.000
19.230.770 -
19.538.461 3.500.000
19.538.462 -
19.846.153 3.400.000
19.846.154 -
20.153.846 3.300.000
20.153.847 -
20.461.538 3.200.000
20.461.539 -
20.769.230 3.100.000
20.769.231 -
21.076.923 3.000.000
21.076.924 -
21.384.615 2.900.000
21.384.616 -
21.692.307 2.800.000
21.692.308 -
21.999.999 2.700.000
22.000.000 -
22.307.692 2.600.000
22.307.693 -
22.615.384 2.500.000
22.615.385 -
22.923.076 2.400.000
22.923.077 -
23.230.769 2.300.000
23.230.770 -
23.538.461 2.200.000
23.538.462 -
23.846.153 2.100.000
23.846.154 -
24.153.846 2.000.000
24.153.847 -
24.461.538 1.900.000
24.461.539 -
24.769.230 1.800.000
24.769.231 -
25.076.923 1.700.000
25.076.924 -
25.384.615 1.600.000
25.384.616 -
25.692.307 1.500.000
25.692.308 -
25.999.999 1.400.000
26.000.000 -
26.307.692 1.300.000
26.307.693 -
26.615.384 1.200.000
26.615.385 -
26.923.076 1.100.000
26.923.077 -
27.230.769 1.000.000
27.230.770 -
27.538.461 900.000
27.538.462 -
27.846.153 800.000
27.846.154 -
28.153.846 700.000
28.153.847 -
28.461.538 600.000
28.461.539 -
28.769.230 500.000
28.769.231 -
29.076.923 400.000
29.076.924 -
29.384.615 300.000
29.384.616 -
29.692.307 200.000
29.692.308 -
29.999.999 100.000
peste 29.999.999 0
─────────────────────────────────────────────────────────
*ST*
--------------
Pct. 5 din anexa la <LLNK 12005 19
50AZ01 0 34>ORDINUL nr. 19
din 7 ianuarie 2005, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 39 din 12 ianuarie 2005 a fost modificat de RECTIFICAREA nr. 19 din 7 ianuarie 2005,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 86 din 26 ianuarie 2005.
CALCULATOR
pentru determinarea deducerilor
personale lunare
începând cu luna iulie
2005
1. Pentru contribuabilii care nu au
persoane in întreţinere
*T*
- lei -
─────────────────────────────────────────
Venitul brut lunar Deducere
din salarii personală
────────────────────────── lunară
de la la
─────────────────────────────────────────
0
- 1.079 250
1.080
- 1.159 240
1.160
- 1.239 230
1.240
- 1.319 220
1.320
- 1.399 210
1.400
- 1.479 200
1.480
- 1.559 190
1.560 - 1.639
180
1.640
- 1.719 170
1.720
- 1.799 160
1.800
- 1.879 150
1.880
- 1.959 140
1.960 2.039 130
2.040
- 2.119 120
2.120
- 2.199 110
2.200
- 2.279 100
2.280
- 2.359 90
2.360
- 2.439 80
2.440
- 2.519 70
2.520
- 2.599 60
2.600
- 2.679 50
2.680
- 2.759 40
2.760
- 2.839 30
2.840
- 2.919 20
2.920
- 2.999 10
peste 2.999 0
─────────────────────────────────────────
*ST*
2. Pentru contribuabilii care au o singura
persoana in întreţinere
*T*
- lei -
─────────────────────────────────────────
Venitul brut lunar Deducere
din salarii personală
────────────────────────── lunară
de la la
─────────────────────────────────────────
0
- 1.057 350
1.058
- 1.114 340
1.115
- 1.171 330
1.172
- 1.228 320
1.229
- 1.285 310
1.286
- 1.342 300
1.343
- 1.399 290
1.400
- 1.457 280
1.458
- 1.514 270
1.515
- 1.571 260
1.572
- 1.628 250
1.629
- 1.685 240
1.686
- 1.742 230
1.743
- 1.799 220
1.800
- 1.857 210
1.858
- 1.914 200
1.915
- 1.971 190
1.972
- 2.028 180
2.029
- 2.085 170
2.086
- 2.142 160
2.143
- 2.199 150
2.200
- 2.257 140
2.258
- 2.314 130
2.315
- 2.371 120
2.372
- 2.428 110
2.429
- 2.485 100
2.486
- 2.542 90
2.543
- 2.599 80
2.600
- 2.657 70
2.658
- 2.714 60
2.715
- 2.771 50
2.772
- 2.828 40
2.829
- 2.885 30
2.886
- 2.942 20
2.943
- 2.999 10
peste 2.999 0
─────────────────────────────────────────
*ST*
3. Pentru contribuabilii care au 2 persoane
in întreţinere
*T*
- lei -
─────────────────────────────────────────
Venitul brut lunar Deducere
din salarii personală
────────────────────────── lunară
de la la
─────────────────────────────────────────
0
- 1.044 450
1.045
- 1.088 440
1.089
- 1.133 430
1.134
- 1.177 420
1.178
- 1.222 410
1.223
- 1.266 400
1.267
- 1.311 390
1.312
- 1.355 380
1.356
- 1.399 370
1.400
- 1.444 360
1.445
- 1.488 350
1.489
- 1.533 340
1.534
- 1.577 330
1.578
- 1.622 320
1.623
- 1.666 310
1.667
- 1.711 300
1.712
- 1.755 290
1.756
- 1.799 280
1.800
- 1.844 270
1.845
- 1.888 260
1.889
- 1.933 250
1.934
- 1.977 240
1.978
- 2.022 230
2.023
- 2.066 220
2.067
- 2.111 210
2.112
- 2.155 200
2.156
- 2.199 190
2.200
- 2.244 180
2.245
- 2.288 170
2.289
- 2.333 160
2.334
- 2.377 150
2.378
- 2.422 140
2.423
- 2.466 130
2.467
- 2.511 120
2.512
- 2.555 110
2.556
- 2.599 100
2.600
- 2.644 90
2.645
- 2.688 80
2.689
- 2.733 70
2.734
- 2.777 60
2.778
- 2.822 50
2.823
- 2.866 40
2.867
- 2.911 30
2.912
- 2.955 20
2.956
- 2.999 10
peste 2.999 0
─────────────────────────────────────────
*ST*
4. Pentru contribuabilii care au 3 persoane
in întreţinere
*T*
- lei -
─────────────────────────────────────────
Venitul brut lunar Deducere
din salarii personală
────────────────────────── lunară
de la la
─────────────────────────────────────────
0
- 1.036 550
1.037
- 1.072 540
1.073
- 1.109 530
1.110
- 1.145 520
1.146
- 1.181 510
1.182
- 1.218 500
1.219
- 1.254 490
1.255
- 1.290
480
1.291
- 1.327 470
1.328
- 1.363 460
1.364
- 1.399 450
1.400
- 1.436 440
1.437
- 1.472 430
1.473
- 1.509 420
1.510
- 1.545 410
1.546
- 1.581 400
1.582
- 1.618 390
1.619
- 1.654 380
1.655
- 1.690 370
1.691
- 1.727 360
1.728
- 1.763 350
1.764
- 1.799 340
1.800
- 1.836 330
1.837
- 1.872 320
1.873
- 1.909 310
1.910
- 1.945 300
1.946
- 1.981 290
1.982
- 2.018 280
2.019
- 2.054 270
2.055
- 2.090
260
2.091
- 2.127 250
2.128
- 2.163 240
2.164
- 2.199 230
2.200
- 2.236 220
2.237
- 2.272 210
2.273
- 2.309 200
2.310
- 2.345 190
2.346
- 2.381 180
2.382
- 2.418 170
2.419
- 2.454 160
2.455
- 2.490 150
2.491
- 2.527 140
2.528
- 2.563 130
2.564
- 2.599 120
2.600
- 2.636 110
2.637
- 2.672 100
2.673
- 2.709 90
2.710
- 2.745 80
2.746
- 2.781 70
2.782
- 2.818 60
2.819
- 2.854 50
2.855
- 2.890 40
2.891
- 2.927 30
2.928
- 2.963 20
2.964
- 2.999 10
peste 2.999 0
─────────────────────────────────────────
*ST*
5. Pentru contribuabilii care au 4 sau mai
multe persoane in întreţinere
*T*
- lei -
─────────────────────────────────────────
Venitul brut lunar Deducere
din salarii personală
────────────────────────── lunară
de la la
─────────────────────────────────────────
0
- 1.030 650
1.031
- 1.061 640
1.062
- 1.092 630
1.093
- 1.123 620
1.124
- 1.153 610
1.154
- 1.184 600
1.185
- 1.215 590
1.216
- 1.246 580
1.247
- 1.276 570
1.277
- 1.307 580
1.308
- 1.338 550
1.339
- 1.369 540
1.370
- 1.399 530
1.400
- 1.430 520
1.431
- 1.461 510
1.462
- 1.492 500
1.493
- 1.523 490
1.524
- 1.553 480
1.554
- 1.584 470
1.585
- 1.615 460
1.616
- 1.646 450
1.647
- 1.676 440
1.677
- 1.707 430
1.708
- 1.738 420
1.739
- 1.769 410
1.770
- 1.799 400
1.800
- 1.830 390
1.831
- 1.861 380
1.862
- 1.892 370
1.893
- 1.923 380
1.924
- 1.953 350
1.954
- 1.984 340
1.985
- 2.015 330
2.016
- 2.046 320
2.047
- 2.076
310
2.077
- 2.107 300
2.108
- 2.138 290
2.139
- 2.169 280
2.170
- 2.199 270
2.200
- 2.230 260
2.231
- 2.261 250
2.262
- 2.292 240
2.293
- 2.323 230
2.324
- 2.353 220
2.354
- 2.384 210
2.385
- 2.415 200
2.416
- 2.446 190
2.447
- 2.476 180
2.477
- 2.507 170
2.508
- 2.538 160
2.539
- 2.569 150
2.570
- 2.599 140
2.600
- 2.630 130
2.631
- 2.661 120
2.662
- 2.692 110
2.693
- 2.723 100
2.724
- 2.753 90
2.754
- 2.784 80
2.785
- 2.815 70
2.816
- 2.846 60
2.847
- 2.876 50
2.877
- 2.907 40
2.908
- 2.938 30
2.939
- 2.969 20
2.970
- 2.999 10
peste 2.999 0
─────────────────────────────────────────
*ST*
Stabilirea venitului net anual din salarii
ART. 57
Venitul net anual din salarii al unui
contribuabil se stabileşte prin deducerea din venitul salarial brut a
următoarelor cheltuieli:
a) contribuţiile obligatorii datorate
de contribuabil, după caz;
b) o cotă de 15% din deducerea
personală de bază aferentă fiecărei luni, acordată o
dată cu deducerea personală de bază, cu titlu de cheltuieli
profesionale, la locul de muncă unde se află funcţia de
bază.
Determinarea impozitului pe venitul din
salarii
ART. 57
(1) Beneficiarii de venituri din salarii
datorează un impozit lunar, final, care se calculează şi se
reţine la sursă de către plătitorii de venituri.
(2) Impozitul lunar prevăzut la alin.
(1) se determină astfel:
a) la locul unde se află funcţia
de bază, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate ca
diferenţă între venitul net din salarii, calculat prin deducerea din
venitul brut a contribuţiilor obligatorii aferente unei luni, şi
următoarele:
- deducerea personală acordată
pentru luna respectivă;
- cotizaţia sindicală
plătită în luna respectivă;
- contribuţiile la schemele
facultative de pensii ocupaţionale, astfel încât la nivelul anului să
nu se depăşească echivalentul în lei a 200 euro;
a) la locul unde se află funcţia
de bază, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate ca
diferenţă între venitul net din salarii, calculat prin deducerea din
venitul brut a contribuţiilor obligatorii aferente unei luni, şi
următoarele:
- deducerea personală acordată
pentru luna respectivă;
- cotizaţia sindicală
plătită în luna respectivă;
- contribuţiile la fondurile de pensii
facultative, astfel încât la nivelul anului să nu se
depăşească echivalentul în lei a 200 euro;
----------------
Lit. a) a alin. (2) al art. 57 a fost modificată de pct. 34
al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006.
a) la locul unde se află funcţia
de bază, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate ca
diferenţă între venitul net din salarii, calculat prin deducerea din
venitul brut a contribuţiilor obligatorii aferente unei luni, şi
următoarele:
- deducerea personală acordată
pentru luna respectivă;
-
cotizaţia sindicală plătită în luna respectivă;
- contribuţiile la fondurile de pensii
facultative, astfel încât la nivelul anului să nu se
depăşească echivalentul în lei a 400 euro;
-----------------
Lit. a) a alin. (2) al art.
b) pentru veniturile obţinute în
celelalte cazuri, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul
determinate ca diferenţă între venitul brut şi
contribuţiile obligatorii pe fiecare loc de realizare a acestora;
(2^1) În cazul veniturilor din salarii
şi/sau al diferenţelor de venituri din salarii stabilite pentru
perioade anterioare, conform legii, impozitul se calculează şi se
reţine la data efectuării plăţii, în conformitate cu
reglementările legale în vigoare privind veniturile realizate în afara
funcţiei de bază la data plăţii, şi se virează
până la data de
----------------
Alin. (2^1) al art.
(3) Plătitorul este obligat să
determine valoarea totală a impozitului anual pe veniturile din salarii,
pentru fiecare contribuabil.
(4) Contribuabilii pot dispune asupra
destinaţiei unei sume reprezentând până la 2% din impozitul stabilit
la alin. (3), pentru sponsorizarea entităţilor nonprofit care
funcţionează în condiţiile Ordonanţei Guvernului
nr. 26/2000 cu privire la asociaţii şi fundaţii, cu
modificările şi completările ulterioare.
(4) Contribuabilii pot dispune asupra
destinaţiei unei sume reprezentând până la 2% din impozitul stabilit
la alin. (3), pentru sponsorizarea entităţilor nonprofit care se
înfiinţează şi funcţionează potrivit legii.
------------
Alin. (4) al art. 57 a fost modificat de pct. 10 al art. I din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005.
(4) Contribuabilii pot dispune asupra
destinaţiei unei sume reprezentând până la 2% din impozitul stabilit
la alin. (3), pentru susţinerea entităţilor nonprofit care se
înfiinţează şi funcţionează în condiţiile legii,
unităţilor de cult, precum şi pentru acordarea de burse private,
conform legii.
----------------
Alin. (4) al art.
(5) Obligaţia calculării,
reţinerii şi virării acestei sume prevăzute la alin. (4)
revine organului fiscal competent.
(6) Procedura de aplicare a prevederilor
alin. (4) şi (5) se stabileşte prin ordin al ministrului
finanţelor publice.
------------
Art.
Determinarea lunară a impozitului pe
venitul din salarii
ART. 58
(1) Beneficiarii de venituri din salarii
datorează un impozit lunar reprezentând plăţi anticipate, care
se calculează şi se reţine la sursă de către
plătitorii de venituri.
(2) Impozitul lunar prevăzut la alin.
(1) se determină astfel:
a) la locul unde se află funcţia
de bază, prin aplicarea baremului lunar prevăzut la art. 43 alin.
(1), respectiv alin. (3), asupra bazei de calcul determinate ca
diferenţă între venitul net din salarii, aferent unei luni, calculat
prin deducerea din venitul brut a contribuţiilor obligatorii şi a
cheltuielilor profesionale, şi deducerile personale acordate pentru luna
respectivă;
a) la locul unde se află funcţia
de bază, prin aplicarea baremului lunar prevăzut la art. 43 alin.
(1), respectiv alin. (3), asupra bazei de calcul determinate ca
diferenţă între venitul net din salarii, calculat prin deducerea din
venitul brut a contribuţiilor obligatorii şi a cheltuielilor
profesionale, aferente unei luni, şi următoarele:
- deducerile personale acordate pentru luna
respectivă;
- cotizaţia sindicală
plătită în luna respectivă.
------------
Lit. a) a alin. (2) al art. 58 a fost
modificată de pct. 8 al articolului unic din LEGEA nr. 494 din 12
noiembrie 2004, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 1.092 din 24 noiembrie
2004.
b) pentru veniturile obţinute în
celelalte cazuri, prin aplicarea baremului lunar prevăzut la art. 43
asupra bazei de calcul determinate ca diferenţă între venitul brut
şi contribuţiile obligatorii pe fiecare loc de realizare a acestora.
Termen de plată a impozitului
ART. 58
Plătitorii de salarii şi de venituri
asimilate salariilor au obligaţia de a calcula şi de a reţine
impozitul aferent veniturilor fiecărei luni la data efectuării
plăţii acestor venituri, precum şi de a-l vira la bugetul de
stat până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei pentru care
se plătesc aceste venituri.
------------
Art.
Deducerea sumelor economisite, potrivit
legii, privind economisirea şi creditarea în sistem colectiv pentru
domeniul locativ
ART. 58^1
Contribuabilul poate deduce din veniturile
impozabile din salarii, obţinute la funcţia de bază,
cheltuielile efectuate pentru economisire în sistem colectiv pentru domeniul
locativ, potrivit prevederilor Legii nr. 541/2002
privind economisirea şi creditarea în sistem colectiv pentru domeniul
locativ, cu modificările şi completările ulterioare, în limita
unei sume maxime egale cu 300 lei pe an. Obligaţia acordării acestei
deduceri revine organului fiscal competent şi procedura de aplicare se
stabileşte prin ordin al ministrului finanţelor publice.
----------------
Art. 58^1 a fost introdus de pct. 37 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006.
Deducerea sumelor pentru economisirea
şi creditarea în sistem colectiv pentru domeniul locativ, conform
prevederilor Ordonanţei de urgenţă a Guvernului nr.
99/2006 privind instituţiile de credit şi adecvarea capitalului,
aprobată cu modificări şi completări prin Legea nr. 227/2007
ART.
58^1
Contribuabilul poate deduce din veniturile
impozabile din salarii, obţinute la funcţia de bază,
cheltuielile efectuate pentru economisire în sistem colectiv pentru domeniul
locativ, potrivit prevederilor Ordonanţei de
urgenţă a Guvernului nr. 99/2006, aprobată cu
modificări şi completări prin Legea nr.
227/2007, în limita unei sume maxime egale cu 300 lei pe an. Obligaţia
acordării acestei deduceri revine organului fiscal competent şi
procedura de aplicare se stabileşte prin ordin al ministrului economiei
şi finanţelor.
---------------
Art. 58^1 a fost modificat de pct. 17 al art. I din ORDONANŢA DE
URGENŢĂ nr. 106 din 4 octombrie 2007, publicată în
MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18 octombrie 2007.
Venituri salariale stabilite prin
hotărâri judecătoreşti
ART. 59
În cazul salariilor sau diferenţelor
de salarii stabilite în baza unor hotărâri judecătoreşti
rămase definitive şi irevocabile, beneficiarii de astfel de venituri
datorează un impozit final care se calculează şi se reţine
la sursă de către plătitorii de venituri, prin aplicarea unei
cote de 20% asupra bazei de calcul determinate ca diferenţă între
venitul brut şi contribuţiile obligatorii prevăzute de lege,
şi nu se cumulează cu celelalte drepturi salariale ale lunii în care
se plătesc.
Fişe fiscale
ART. 59
(1) Informaţiile referitoare la
calculul impozitului pe veniturile din salarii se cuprind în fişele
fiscale.
(2)
Plătitorul de venituri are obligaţia să completeze formularele
prevăzute la alin. (1), pe întreaga durată de efectuare a
plăţii salariilor. Plătitorul este obligat să păstreze
fişele fiscale pe întreaga durată a angajării şi să
transmită organului fiscal competent o copie, pentru fiecare an, până
în ultima zi a lunii februarie a anului curent, pentru anul fiscal expirat.
Modelul şi conţinutul formularelor se aprobă prin ordin al
ministrului finanţelor publice.
------------
Art.
Termen de plată a impozitului
ART. 60
Plătitorii de salarii şi de
venituri asimilate salariilor au obligaţia de a calcula şi de a
reţine impozitul aferent veniturilor fiecărei luni, la data
efectuării plăţii acestor venituri, precum şi de a-l vira
la bugetul de stat până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei
pentru care se plătesc aceste venituri.
Plata impozitului pentru anumite venituri
salariale
ART. 60
(1) Contribuabililor care îşi
desfăşoară activitatea în România şi care obţin
venituri sub formă de salarii din străinătate, precum şi
persoanelor fizice române care obţin venituri din salarii, ca urmare a
activităţii desfăşurate la misiunile diplomatice şi
posturile consulare acreditate în România, le sunt aplicabile prevederile
prezentului articol.
(2) Orice contribuabil prevăzut la
alin. (1) are obligaţia de a declara şi de a plăti impozit lunar
la bugetul de stat, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare
celei pentru care s-a realizat venitul, direct sau printr-un reprezentant
fiscal. Impozitul aferent unei luni se stabileşte potrivit art. 57.
(3) Misiunile diplomatice şi posturile
consulare acreditate în România, precum şi reprezentanţele
organismelor internaţionale ori reprezentanţele
societăţilor comerciale şi ale organizaţiilor economice
străine, autorizate potrivit legii să îşi desfăşoare
activitatea în România, pot opta ca pentru angajaţii acestora, care
realizează venituri din salarii impozabile în România, să
îndeplinească obligaţiile privind calculul, reţinerea şi
virarea impozitului pe veniturile din salarii. Prevederile alin. (2) nu se
aplică contribuabililor în cazul în care opţiunea de mai sus este
formulată.
(3) Misiunile diplomatice şi posturile
consulare acreditate în România, precum şi reprezentanţele
organismelor internaţionale ori reprezentanţele societăţilor
comerciale şi ale organizaţiilor economice străine, autorizate
potrivit legii să îşi desfăşoare activitatea în România,
pot opta ca pentru angajaţii acestora, care realizează venituri din
salarii impozabile în România, să îndeplinească obligaţiile
privind calculul, reţinerea şi virarea impozitului pe veniturile din
salarii. Prevederile alin. (2) nu se aplică contribuabililor, în cazul în
care opţiunea de mai sus este formulată şi comunicată
organului fiscal competent.
------------
Alin. (3) al art.
(4) Persoana fizica, juridică sau
orice altă entitate la care contribuabilul îşi
desfăşoară activitatea potrivit alin. (1) este obligată
să ofere informaţii organului fiscal competent referitoare la data
începerii desfăşurării activităţii de către
contribuabil şi, respectiv, a încetării acesteia, în termen de 15
zile de la data producerii evenimentului.
(4) Persoana fizică, juridică sau
orice altă entitate la care contribuabilul îşi
desfăşoară activitatea, potrivit alin. (1), este obligată
să ofere informaţii organului fiscal competent referitoare la data
începerii desfăşurării activităţii de către
contribuabil şi, respectiv, a încetării acesteia, în termen de 15
zile de la data producerii evenimentului, cu excepţia situaţiei în
care îndeplineşte obligaţia privind calculul, reţinerea şi
virarea impozitului pe veniturile din salarii, potrivit alin. (3).
------------
Alin. (4) al art.
------------
Art.
CAP. IV
Venituri din cedarea folosinţei
bunurilor
------------
Cap. IV din Titlul III a fost introdus de
pct. 2 al art. I din ORDONANŢA DE
URGENŢĂ nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicată în
MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004.
Regularizarea anuală a impozitului reţinut
pentru anumite venituri de natură salarială
ART. 61
(1) Plătitorii de venituri de
natură salarială au următoarele obligaţii:
a) să determine venitul net anual
impozabil din salarii, ca diferenţă între venitul net anual din
salarii şi următoarele:
1. deducerile personale stabilite conform
art. 45;
2. cotizaţia de sindicat
plătită conform legii;
b) să stabilească diferenţa
dintre impozitul calculat la nivelul anului şi cel calculat şi
reţinut lunar, sub forma plăţilor anticipate în cursul anului
fiscal, până în ultima zi lucrătoare a lunii februarie a anului
fiscal următor;
c) să efectueze regularizarea acestor
diferenţe de impozit, în termen de 90 de zile de la termenul prevăzut
la lit. b), numai pentru persoanele fizice care îndeplinesc cumulativ
următoarele condiţii:
1. au fost angajaţii permanenţi
ai plătitorului în cursul anului, cu funcţie de bază;
2. nu au alte surse de venit care se
cuprind în venitul anual global impozabil;
3. nu solicită alte deduceri, potrivit
art. 86 alin. (1), cu excepţia deducerilor personale şi a
cotizaţiei de sindicat plătită potrivit legii.
(2) Diferenţele de impozit rezultate
din operaţiunile de regularizare modifică obligaţia de
plată pentru bugetul de stat, a impozitului pe venitul din salarii al
angajatorului, pentru luna în care are loc regularizarea, rezultând impozitul
de virat pentru luna respectivă.
(3) Sumele reprezentând deduceri personale
cuvenite, dar neacordate în cursul anului fiscal de către angajatori,
precum şi deduceri personale acordate, dar necuvenite, se
regularizează cu ocazia stabilirii impozitului anual pe venit.
(4) La calculul venitului anual impozabil
din salarii se au în vedere, după caz, şi deducerile prevăzute
la art. 86 alin. (1) lit. c)-f), situaţie în care operaţiunea de
regularizare se efectuează de către organul fiscal de domiciliu. În
acest caz, în perioada 1-15 ianuarie a anului următor, contribuabilul va
comunica angajatorului să nu efectueze această operaţiune.
(5) Impozitul anual pe venitul din salarii
datorat se calculează prin aplicarea baremului anual de impunere
prevăzut la art. 43 alin. (2), respectiv alin. (4), asupra venitului net
anual impozabil realizat din salarii.
Definirea veniturilor impozabile din
cedarea folosinţei bunurilor
ART. 61
Veniturile din cedarea folosinţei
bunurilor sunt veniturile, în bani şi/sau în natură, provenind din
cedarea folosinţei bunurilor mobile şi imobile, obţinute de
către proprietar, uzufructuar sau alt deţinător legal, altele
decât veniturile din activităţi independente.
------------
Art.
Includerea veniturilor salariale anuale în
venitul anual global
ART. 62
(1) Dacă impozitul reţinut din
veniturile salariale ale contribuabilului este regularizat potrivit art. 61,
atunci impozitul reţinut este impozit final pe venit al contribuabilului,
aferent respectivelor venituri salariale.
(2) Dacă impozitul reţinut din
veniturile salariale ale unui contribuabil nu este regularizat în conformitate
cu art. 61, venitul salarial net al contribuabilului se include în venitul
anual global şi se impozitează potrivit prevederilor cap. X din
prezentul titlu.
Stabilirea venitului net anual din cedarea
folosinţei bunurilor
ART. 62
(1) Venitul brut reprezintă
totalitatea sumelor în bani şi/sau echivalentul în lei al veniturilor în
natură şi se stabileşte pe baza chiriei sau a arendei
prevăzute în contractul încheiat între părţi pentru fiecare an
fiscal, indiferent de momentul încasării chiriei sau arendei. Venitul brut
se majorează cu valoarea cheltuielilor ce cad, conform dispoziţiilor
legale, în sarcina proprietarului, uzufructuarului sau a altui
deţinător legal, dacă sunt efectuate de cealaltă parte
contractantă, în cazul în care arenda se exprimă în natură,
evaluarea în lei se va face pe baza preţurilor medii ale produselor
agricole, stabilite prin hotărâri ale consiliilor judeţene şi,
respectiv, ale Consiliului General al Municipiului Bucureşti, ca urmare a
propunerilor direcţiilor teritoriale de specialitate ale Ministerului
Agriculturii, Pădurilor şi Dezvoltării Rurale, hotărâri ce
trebuie emise înainte de începerea anului fiscal. Aceste hotărâri se
transmit în cadrul aceluiaşi termen direcţiilor generale ale
finanţelor publice judeţene şi a municipiului Bucureşti,
pentru a fi comunicate unităţilor fiscale din subordine.
(2) Venitul net din cedarea folosinţei
bunurilor se stabileşte prin deducerea din venitul brut a cheltuielilor
determinate prin aplicarea cotei de 25% asupra venitului brut.
(3) Prin excepţie de la prevederile
alin. (1) şi (2), contribuabilii pot opta pentru determinarea venitului
net din cedarea folosinţei bunurilor în sistem real, pe baza datelor din
contabilitatea în partidă simplă.
(4) Dispoziţiile privind opţiunea
prevăzută la art. 51 alin. (2) şi (3) se aplică şi în
cazul contribuabililor menţionaţi la alin. (3).
------------
Art.
Fişe fiscale
ART. 63
(1) Informaţiile referitoare la
calculul impozitului pe veniturile din salarii se cuprind în fişele
fiscale.
(2) Plătitorul de venituri are
obligaţia să completeze formularele prevăzute la alin. (1), pe
întreaga durată de efectuare a plăţii salariilor şi,
după caz, să recalculeze şi să regularizeze anual impozitul
pe salarii. Plătitorul este obligat să păstreze fişele
fiscale pe întreaga durată a angajării şi să transmită
organului fiscal competent şi angajatului, sub semnătură, câte o
copie pentru fiecare an, până în ultima zi a lunii februarie a anului
curent pentru anul fiscal expirat.
Plăţi anticipate de impozit pe
veniturile din cedarea folosinţei bunurilor
ART. 63
Un contribuabil care realizează
venituri din cedarea folosinţei bunurilor pe parcursul unui an, cu
excepţia veniturilor din arendare, datorează plăţi
anticipate în contul impozitului pe venit către bugetul de stat, conform
art. 82.
------------
Art.
Plăţi anticipate de impozit
pentru anumite venituri salariale
ART. 64
(1) Contribuabililor care îşi
desfăşoară activitatea în România şi care obţin
venituri sub formă de salarii din străinătate, precum şi
persoanelor fizice române care obţin venituri din salarii, ca urmare a
activităţii desfăşurate la misiunile diplomatice şi
posturile consulare acreditate în România, le sunt aplicabile prevederile
prezentului articol.
(2) Orice contribuabil prevăzut la
alin. (1) are obligaţia de a declara şi de a plăti impozit lunar
la bugetul de stat, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei
pentru care s-a realizat venitul, direct sau printr-un reprezentant fiscal.
Impozitul sub forma plăţilor anticipate aferent unei luni se
stabileşte potrivit art. 58.
(3) Misiunile diplomatice şi posturile
consulare acreditate în România, precum şi reprezentanţele
organismelor internaţionale ori reprezentanţele
societăţilor comerciale şi ale organizaţiilor economice
străine, autorizate potrivit legii să îşi desfăşoare
activitatea în România, pot opta ca pentru angajaţii acestora care
realizează venituri din salarii impozabile în România să
îndeplinească obligaţiile privind calculul, reţinerea şi
virarea impozitului pe veniturile din salarii. Prevederile alin. (2) nu se
aplică contribuabililor în cazul în care opţiunea de mai sus este
formulată.
(4) Persoana fizică, juridică sau
orice altă entitate la care contribuabilul îşi
desfăşoară activitatea potrivit alin. (1), este obligată
să ofere informaţii organului fiscal competent, referitoare la data începerii
desfăşurării activităţii de către contribuabil
şi, respectiv, a încetării acesteia, în termen de 15 zile de la data
producerii evenimentului.
Impozitarea venitului net din cedarea
folosinţei bunurilor
ART. 64
Venitul net din cedarea folosinţei
bunurilor se impune potrivit prevederilor cap. X din prezentul titlu.
------------
Art.
CAP. IV
Venituri din cedarea folosinţei
bunurilor
------------
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamţ:
Cap. IV anterior din Titlul III a fost
eliminat, întrucât prin modificarea adusă de ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 138 din 29 decembrie
2004, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie
2004 asupra acestui act normativ, a fost înlocuit în totalitate Titlul III,
inclusiv a fost schimbată poziţionarea capitolelor din acest titlu.
CAP. V*)
Venituri din investiţii
------------
Cap. V din Titlul III a fost introdus de
pct. 2 al art. I din ORDONANŢA DE
URGENŢĂ nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicată în
MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004.
------------
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamţ:
Conform alin. (5) al art. III din ORDONANŢA
DE URGENŢĂ nr. 24 din 24 martie 2005, publicată în
MONITORUL OFICIAL nr. 263 din 30 martie 2005, începând cu data de 1 ianuarie
2006, pentru calculul impozitului pe veniturile realizate de persoanele fizice
din investiţii şi din transferul proprietăţilor imobiliare
din patrimoniul personal, definite conform cap. V şi VIII^1 din titlul III din Legea nr. 571/2003,
cota de impozit este de 16%.
ORDONANŢA
DE URGENŢĂ nr. 24 din 24 martie 2005, publicată în
MONITORUL OFICIAL nr. 263 din 30 martie
Conform pct. 39 al <LLNK 12005 163 10 202
0 41>art. I din LEGEA nr. 163 din
1 iunie 2005, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1
iunie 2005, începând cu data de 1 ianuarie 2006, pentru calculul impozitului pe
veniturile realizate de persoane fizice din investiţii şi din transferul
proprietăţilor imobiliare din patrimoniul personal, definite potrivit
dispoziţiilor cap. V şi VIII^1 din titlul III, cota de impozit este
de 16%, cu excepţia câştigurilor realizate din transferul titlurilor
de valoare înstrăinate într-o perioadă mai mare de 365 de zile de la
data dobândirii, pentru care se menţine cota de 1% prevăzută la
art. 67 alin. (3) lit. e).
Definirea veniturilor impozabile din
cedarea folosinţei bunurilor
ART. 65
Veniturile din cedarea folosinţei
bunurilor sunt veniturile, în bani şi/sau în natură, provenind din
cedarea folosinţei bunurilor mobile şi imobile, obţinute de
către proprietar, uzufructuar sau alt deţinător legal, altele
decât veniturile din activităţi independente.
Definirea veniturilor din investiţii
ART. 65
(1) Veniturile din investiţii cuprind:
a) dividende;
b) venituri impozabile din dobânzi;
c) câştiguri din transferul titlurilor
de valoare;
c) câştiguri din transferul titlurilor
de valoare. Reprezintă titlu de valoare orice valori mobiliare, titluri de
participare la un fond deschis de investiţii sau alt instrument financiar,
calificat astfel de către Comisia Naţională a Valorilor
Mobiliare, inclusiv instrumente financiare derivate, precum şi părţile
sociale;
--------------
Lit. c) a alin. (1) al art.
d) venituri din operaţiuni de
vânzare-cumpărare de valută la termen, pe bază de contract,
precum şi orice alte operaţiuni similare.
e) venituri din lichidare/dizolvare
fără lichidare a unei persoane juridice. Reprezintă titlu de
valoare orice valori mobiliare, titluri de participare la un fond deschis de
investiţii sau alt instrument financiar calificat astfel de către
Comisia Naţională a Valorilor Mobiliare, precum şi
părţile sociale.
e) venituri din lichidare sau dizolvare
fără lichidare a unei persoane juridice.
--------------
Lit. e) a alin. (1) al art. 65 a fost modificată de pct. 39
al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006.
e) venituri din lichidarea unei persoane
juridice.
--------------
Lit. e) a alin. (1) al art.
(2) Veniturile impozabile din dobânzi sunt
toate veniturile sub formă de dobânzi, altele decât:
a) venituri din dobânzi la depozitele la
vedere şi la depuneri la casele de ajutor reciproc;
a) venituri din dobânzi la depozitele la
vedere/conturile curente pentru care rata dobânzii este mai mică sau
egală cu nivelul ratei medii a dobânzii pe piaţa interbancară -
BUBID la o lună, în vigoare în prima zi lucrătoare a lunii pentru
care se face calculul, precum şi la depuneri la casele de ajutor reciproc;
--------------
Lit. a) a alin. (2) al art. 65 a fost modificată de pct. 12
al art. I din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 24
din 24 martie 2005, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 263 din 30
martie 2005. Această modificare se aplică începând cu data de 1 mai
2005, conform alin. (2) al art. III din acelaşi act normativ.
NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamţ:
Alin. (2) al art. III din
ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 24 din 24 martie 2005,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 263 din 30 martie 2005 a fost modificat de articolul unic
din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 30 din 28
aprilie 2005, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 367 din 29 aprilie
2005, astfel că modificarea determinată de pct. 12 al art. I se
aplică de la data de 1 iunie 2005.
a) venituri din dobânzi la depozitele la
vedere şi la depuneri la casele de ajutor reciproc;
---------------
NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamţ:
Pct. 12 al art. I din ORDONANŢA
DE URGENŢĂ nr. 24 din 24 martie 2005, publicată în MONITORUL
OFICIAL nr. 263 din 30 martie 2005 a fost abrogat de
articolul unic din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 45 din 1 iunie
2005, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 464 din 1 iunie 2005. În
aceste condiţii, lit. a) a alin. (2) al art. 65 revine la
forma avută anterior ORDONANŢEI DE URGENŢĂ nr. 24 din 24
martie 2005.
ORDONANŢA DE
URGENŢĂ nr. 24 din 24 martie 2005, publicată în MONITORUL
OFICIAL nr. 263 din 30 martie 2005 a fost
abrogată de art. II din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005, şi
respinsă de LEGEA nr. 164 din 1 iunie 2005, publicată în
MONITORUL OFICIAL nr. 467 din 1 iunie 2005.
ORDONANŢA DE
URGENŢĂ nr. 30 din 28 aprilie 2005, publicată în MONITORUL
OFICIAL nr. 367 din 29 aprilie 2005 a fost respinsă de LEGEA nr. 226 din 11 iulie 2005, publicată în
MONITORUL OFICIAL nr. 630 din 19 iulie 2005.
ORDONANŢA DE
URGENŢĂ nr. 45 din 1 iunie 2005, publicată în MONITORUL
OFICIAL nr. 464 din 1 iunie 2005 a fost
respinsă de LEGEA nr. 227 din 11 iulie 2005, publicată în
MONITORUL OFICIAL nr. 630 din 19 iulie 2005.
a) venituri din dobânzi la depozitele la
vedere/conturile curente pentru care ratele dobânzilor sunt mai mici sau egale
cu nivelurile ratelor dobânzilor de referinţă de pe pieţele
interbancare la depozitele la o lună, comunicate în prima zi
lucrătoare a lunii pentru care se face calculul, corespunzătoare
monedelor în care sunt denominate depozitele la vedere/conturile curente
respective, precum şi la depunerile la casele de ajutor reciproc;
------------
Lit. a) a alin. (2) al art. 65 a fost modificată de pct. 11
al art. I din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005.
b) venituri din dobânzi aferente titlurilor
de stat, precum şi obligaţiunilor municipale, ale Agenţiei
Naţionale pentru Locuinţe şi ale altor entităţi
emitente de obligaţiuni, care vizează construcţia de locuinţe.
c) venituri sub forma dobânzilor bonificate
la depozitele clienţilor constituite în baza Legii nr.
541/2002 privind economisirea şi creditarea în sistem colectiv pentru
domeniul locativ, cu modificările şi completările ulterioare.
---------------
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamţ:
Conform pct. 39 al <LLNK 12005 163
10 202 0 41>art. I din
LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 466
din 1 iunie 2005, care modifică art. III din
ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 138 din 29 decembrie 2004,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004, prin
derogare de la dispoziţiile art. 4 alin. (2) din Legea
nr. 571/2003 privind Codul fiscal, prevederile prezentei ordonanţe de
urgenţă intră în vigoare începând cu data de 1 ianuarie 2005, cu
următoarele excepţii:
b) începând cu 1 iunie 2005: lit. a) a
alin. (2) al art. 65;
(2) Sunt neimpozabile următoarele venituri
din dobânzi:
a) venituri din dobânzi la depozitele la
vedere/conturile curente;
b) venituri din dobânzi aferente titlurilor
de stat şi obligaţiunilor municipale;
--------------
Lit. b) a alin. (2) al art.
c) venituri sub forma dobânzilor bonificate
la depozitele clienţilor constituite în baza Legii nr.
541/2002, cu modificările şi completările ulterioare.
c) venituri sub forma dobânzilor bonificate
la depozitele clienţilor constituite în baza legislaţiei privind
economisirea şi creditarea în sistem colectiv pentru domeniul locativ.
--------------
Lit. c) a alin. (2) al art.
c^1) venituri repartizate membrilor caselor
de ajutor reciproc în funcţie de fondul social deţinut;
--------------
Lit. c^1) a alin. (2) al art.
--------------
Alin. (2) al art.
(3) Nu sunt venituri impozabile veniturile
realizate la prima tranzacţionare a acţiunilor emise de Fondul
«Proprietatea» de către persoanele fizice cărora le-au fost emise
aceste acţiuni, în condiţiile titlurilor I şi VII din Legea nr. 247/2005 privind reforma în domeniile
proprietăţii şi justiţiei, precum şi unele măsuri
adiacente, cu modificările şi completările ulterioare.
--------------
Alin. (3) al art.
(4) Nu sunt venituri impozabile veniturile
realizate din deţinerea şi tranzacţionarea titlurilor de stat
şi/sau a obligaţiunilor emise de către unităţile
administrativ-teritoriale.
--------------
Alin. (4) al art.
--------------
Art.
Stabilirea venitului net din cedarea
folosinţei bunurilor
ART. 66
(1) Venitul brut reprezintă
totalitatea sumelor în bani şi/sau echivalentul în lei al veniturilor în
natură şi se stabileşte pe baza chiriei sau a arendei
prevăzute în contractul încheiat între părţi pentru fiecare an
fiscal, indiferent de momentul încasării chiriei sau arendei. Venitul brut
se majorează cu valoarea cheltuielilor ce cad, conform dispoziţiilor
legale, în sarcina proprietarului, uzufructuarului sau a altui
deţinător legal, dacă sunt efectuate de cealaltă parte
contractantă. În cazul în care arenda se exprimă în natură,
evaluarea în lei se va face pe baza preţurilor medii ale produselor
agricole, stabilite prin hotărâri ale consiliilor judeţene şi,
respectiv, ale Consiliului General al Municipiului Bucureşti, ca urmare a
propunerilor direcţiilor teritoriale de specialitate ale Ministerului
Agriculturii, Pădurilor, Apelor şi Mediului, hotărâri ce trebuie
emise înainte de începerea anului fiscal. Aceste hotărâri se transmit în
cadrul aceluiaşi termen direcţiilor generale ale finanţelor
publice judeţene şi a municipiului Bucureşti, pentru a fi
comunicate unităţilor fiscale din subordine.
(2) Venitul net din cedarea folosinţei
bunurilor se stabileşte prin deducerea din venitul brut a
următoarelor cheltuieli:
a) în cazul construcţiilor, o
cotă de cheltuieli deductibile aferente venitului, în sumă de 50% din
venitul brut;
b) în celelalte cazuri, o cotă de
cheltuieli deductibile aferente venitului, în sumă de 30% din venitul
brut.
(3) Prin excepţie de la prevederile
alin. (1) şi (2), contribuabilii pot opta pentru determinarea venitului
net din cedarea folosinţei bunurilor în sistem real, pe baza datelor din
contabilitatea în partidă simplă.
(4) Dispoziţiile privind opţiunea
prevăzută la art. 52 alin. (2) şi (3) se aplică şi în
cazul contribuabililor menţionaţi la alin. (3).
Stabilirea venitului din investiţii
ART. 66
(1) Câştigul din transferul titlurilor
de valoare, altele decât titlurile de participare la fondurile deschise de
investiţii şi părţile sociale, reprezintă
diferenţa pozitivă dintre preţul de vânzare şi preţul
de cumpărare pe tipuri de titluri de valori, diminuată, după caz,
cu comisioanele datorate intermediarilor, în cazul tranzacţiilor cu
acţiuni primite de persoanele fizice, cu titlu gratuit, în cadrul
Programului de privatizare în masă, preţul de cumpărare la prima
tranzacţionare va fi asimilat cu valoarea nominală a acestora, în
cazul tranzacţiilor cu acţiuni cumpărate la preţ preferenţial,
în cadrul sistemului stock options plan, câştigul se determină ca
diferenţă între preţul de vânzare şi preţul de
cumpărare preferenţial, diminuat cu comisioanele datorate
intermediarilor.
(1) Câştigul sau pierderea
rezultat/rezultată din transferul titlurilor de valoare, altele decât
titlurile de participare la fondurile deschise de investiţii şi
părţile sociale, reprezintă diferenţa pozitivă sau
negativă dintre preţul de vânzare şi preţul de
cumpărare pe tipuri de titluri de valori, diminuată, după caz,
cu costurile aferente; în cazul tranzacţiilor cu acţiuni primite de
persoanele fizice cu titlu gratuit, în cadrul Programului de privatizare în
masă, preţul de cumpărare la prima tranzacţionare va fi
asimilat cu valoarea nominală a acestora. în cazul tranzacţiilor cu
acţiuni cumpărate la preţ preferenţial, în cadrul
sistemului stock options plan, câştigul se determină ca
diferenţă între preţul de vânzare şi preţul de cumpărare
preferenţial, diminuat cu costurile aferente.
------------
Alin.
(1) al art. 66 a fost modificat
de pct. 12 al art. I din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005.
(1) Câştigul/pierderea din transferul
titlurilor de valoare, altele decât titlurile de participare la fondurile
deschise de investiţii şi părţile sociale, reprezintă
diferenţa pozitivă/negativă dintre preţul de vânzare
şi preţul de cumpărare pe tipuri de titluri de valori,
diminuată, după caz, cu costurile aferente tranzacţiei. În cazul
tranzacţiilor cu acţiuni primite de persoanele fizice cu titlu
gratuit, în cadrul Programului de privatizare în masă, preţul de
cumpărare la prima tranzacţionare va fi asimilat cu valoarea nominală
a acestora. În cazul tranzacţiilor cu acţiuni cumpărate la
preţ preferenţial, în cadrul sistemului stock options plan,
câştigul se determină ca diferenţă între preţul de
vânzare şi preţul de cumpărare preferenţial, diminuat cu costurile
aferente tranzacţiei.
--------------
Alin. (1) al art.
(2) În cazul transferului dreptului de
proprietate asupra titlurilor de participare la fondurile deschise de
investiţii, câştigul se determină ca diferenţă
pozitivă între preţul de răscumpărare şi preţul
de cumpărare/subscriere. Preţul de răscumpărare este preţul
care i se cuvine investitorului la retragerea din fond. Preţul de
cumpărare/subscriere este preţul plătit de investitorul
persoană fizică pentru achiziţionarea titlului de participare.
(3) În cazul transferului dreptului de
proprietate asupra părţilor sociale, câştigul din
înstrăinarea părţilor sociale se determină ca diferenţă
pozitivă între preţul de vânzare şi valoarea
nominală/preţul de cumpărare, începând cu a doua
tranzacţie, valoarea nominală va fi înlocuită cu preţul de
cumpărare, care include şi cheltuielile privind comisioanele, taxele
aferente tranzacţiei şi alte cheltuieli similare justificate cu
documente.
(4) Determinarea câştigului potrivit
alin. (1)-(3) se efectuează la data încheierii tranzacţiei, pe baza
contractului încheiat între părţi.
(4) Determinarea câştigului sau a
pierderii potrivit alin. (1) se efectuează la data încheierii
tranzacţiei, pe baza contractului încheiat între părţi, iar
câştigul net se determină la sfârşitul anului fiscal asupra
întregului portofoliu de astfel de titluri tranzacţionate de un
contribuabil în anul respectiv, ca diferenţă pozitivă între
câştigurile şi pierderile înregistrate în cursul anului, ca urmare a
transferului titlurilor de valoare, cu excepţia celor dobândite cu titlu
gratuit în cadrul Programului de privatizare în masă.
------------
Alin. (4) al art. 66 a fost modificat de pct. 12 al art. I din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005.
(4) Determinarea câştigului potrivit
alin. (1)-(3) se efectuează la data încheierii tranzacţiei, pe baza
contractului încheiat între părţi.
--------------
Alin. (4) al art.
(4^1)
Determinarea câştigului potrivit alin. (2) şi (3) se efectuează
la data încheierii tranzacţiei, pe baza contractului încheiat între
părţi.
------------
Alin. (4^1) al art. 66 a fost introdus de pct. 13 al art. I din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005.
------------
Alin. (4^1) al art.
(5) Veniturile obţinute sub forma
câştigurilor din operaţiuni de vânzare-cumpărare de valută
la termen, pe bază de contract, precum şi din orice alte
operaţiuni de acest gen reprezintă diferenţele de curs favorabile
rezultate din aceste operaţiuni în momentul închiderii operaţiunii
şi evidenţierii în contul clientului.
(5) Câştigul net anual se
determină ca diferenţă între câştigurile şi pierderile
înregistrate în cursul anului respectiv, ca urmare a tranzacţionării
titlurilor de valoare, altele decât părţile sociale şi valorile
mobiliare în cazul societăţilor închise. Câştigul net anual se
calculează pe baza declaraţiei privind venitul realizat, depusă
conform prevederilor art. 83.
------------
Alin. (5) al art.
(6) Venitul impozabil realizat din
lichidare/dizolvare fără lichidare a unei persoane juridice
reprezintă excedentul distribuţiilor în bani sau în natură peste
aportul la capitalul social al persoanei fizice beneficiare.
(6) Pentru tranzacţiile din anul
fiscal cu titlurile de valoare, altele decât părţile sociale şi
valorile mobiliare, în cazul societăţilor închise, fiecare
intermediar sau plătitor de venit, după caz, are următoarele
obligaţii:
a) calcularea câştigului
anual/pierderii anuale pentru tranzacţiile efectuate în cursul anului
pentru fiecare contribuabil;
b) transmiterea informaţiilor privind
câştigul anual/pierderea anuală, precum şi impozitul calculat
şi reţinut ca plată anticipată, în formă scrisă
către acesta, până la data de 28 februarie a anului următor
celui pentru care se face calculul.
------------
Alin. (6) al art.
(7) Veniturile obţinute sub forma
câştigurilor din operaţiuni de vânzare-cumpărare de valută
la termen, pe bază de contract, precum şi orice alte operaţiuni
de acest gen reprezintă diferenţele de curs favorabile rezultate din
aceste operaţiuni, în momentul încheierii operaţiunii şi
evidenţierii în contul clientului. Câştigul net anual se
determină ca diferenţă între câştigurile şi pierderile
înregistrate în cursul anului respectiv din astfel de operaţiuni.
Câştigul net anual se calculează pe baza declaraţiei privind
venitul realizat, depusă conform prevederilor art. 83. Pentru
tranzacţiile din anul fiscal, fiecare intermediar sau plătitor de
venit, după caz, are următoarele obligaţii:
a) calcularea câştigului
anual/pierderii anuale pentru tranzacţiile efectuate în cursul anului
pentru fiecare contribuabil;
b) transmiterea informaţiilor privind
câştigul anual/pierderea anuală, precum şi impozitul calculat
şi reţinut ca plată anticipată, în formă scrisă
către acesta, până la data de 28 februarie a anului următor
celui pentru care se face calculul.
------------
Alin. (7) al art.
(8) Venitul impozabil realizat din lichidare
sau dizolvare fără lichidare a unei persoane juridice reprezintă
excedentul distribuţiilor în bani sau în natură peste aportul la
capitalul social al persoanei fizice beneficiare.
------------
Alin. (8) al art. 66 a fost introdus de pct. 45 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006.
(8) Venitul impozabil realizat din
lichidarea unei persoane juridice reprezintă excedentul
distribuţiilor în bani sau în natură peste aportul la capitalul
social al persoanei fizice beneficiare.
------------
Alin. (8) al art.
------------
Art.
------------
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamţ:
Conform pct. 39 al <LLNK 12005 163
10 202 0 41>art. I din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005, care
modifică art. III din ORDONANŢA
DE URGENŢĂ nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicată
în MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004, prin derogare de la
dispoziţiile art. 4 alin. (2) din Legea
nr. 571/2003 privind Codul fiscal, prevederile prezentei
ordonanţe de urgenţă intră în vigoare începând cu data de 1
ianuarie 2005, cu următoarele excepţii:
b) începând cu 1 iunie 2005: alin. (1) al
art. 66; alin. (4) şi (4^1) ale art. 66;
Plăţi anticipate de impozit pe
veniturile din cedarea folosinţei bunurilor
ART. 67
Un contribuabil care realizează
venituri din cedarea folosinţei bunurilor pe parcursul unui an, cu
excepţia veniturilor din arendare, datorează plăţi
anticipate în contul impozitului pe venit către bugetul de stat, conform
art. 88.
Reţinerea impozitului din veniturile
din investiţii
ART. 67
(1) Veniturile sub formă de dividende,
inclusiv sume primite ca urmare a deţinerii de titluri de participare la
fondurile închise de investiţii, se impun cu o cotă de 10% din suma
acestora. Obligaţia calculării şi reţinerii impozitului pe
veniturile sub formă de dividende revine persoanelor juridice o dată
cu plata dividendelor către acţionari sau asociaţi. Termenul de
virare a impozitului este până la data de 25 inclusiv a lunii
următoare celei în care se face plata. In cazul dividendelor distribuite,
dar care nu au fost plătite acţionarilor sau asociaţilor
până la sfârşitul anului în care s-a aprobat bilanţul contabil,
termenul de plată a impozitului pe dividende este până la data de 31
decembrie a anului respectiv.
(2) Veniturile sub formă de dobânzi se
impun cu o cotă de 1% din suma acestora. Pentru veniturile sub formă
de dobânzi, impozitul se calculează şi se reţine de către
plătitorii de astfel de venituri la momentul înregistrării în contul
curent sau în contul de depozit al titularului, în cazul dobânzilor
capitalizate, respectiv la momentul răscumpărării, în cazul unor
instrumente de economisire, în situaţia sumelor primite sub formă de
dobândă pentru împrumuturile acordate în baza contractelor civile,
calculul impozitului datorat se efectuează la momentul plăţii
dobânzii. Virarea impozitului pentru veniturile din dobânzi se face lunar,
până la data de 25 inclusiv a lunii următoare înregistrării/răscumpărării,
în cazul unor instrumente de economisire, respectiv la momentul
plăţii dobânzii, pentru venituri de această natură pe baza
contractelor civile.
(2) Veniturile sub formă de dobânzi se
impun cu o cotă de 10% din suma acestora. Pentru veniturile sub formă
de dobânzi, impozitul se calculează şi se reţine de către
plătitorii de astfel de venituri la momentul înregistrării în contul
curent sau în contul de depozit al titularului, în cazul dobânzilor
capitalizate, respectiv la momentul răscumpărării, în cazul unor
instrumente de economisire. În situaţia sumelor primite sub formă de
dobândă pentru împrumuturile acordate în baza contractelor civile,
calculul impozitului datorat se efectuează la momentul plăţii
dobânzii. Virarea impozitului pentru veniturile din dobânzi se face lunar,
până la data de 25 inclusiv a lunii următoare
înregistrării/răscumpărării, în cazul unor instrumente de
economisire, respectiv la momentul plăţii dobânzii, pentru venituri
de această natură pe baza contractelor civile*).
--------------
Alin. (2) al art. 67 a fost modificat de pct. 13 al art. I din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 24
din 24 martie 2005, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 263 din 30
martie 2005. Această modificare se aplică începând cu data de 1 mai
2005, conform alin. (2) al art. III din acelaşi act normativ.
NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamţ:
Alin. (2) al art. III din
ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 24 din 24 martie 2005, publicată
în MONITORUL OFICIAL nr. 263 din 30 martie 2005 a fost modificat de articolul unic
din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 30 din 28
aprilie 2005, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 367 din 29 aprilie
2005, astfel că modificarea determinată de pct. 13 al art. I se
aplică de la data de 1 iunie 2005.
ORDONANŢA DE
URGENŢĂ nr. 30 din 28 aprilie 2005, publicată în MONITORUL
OFICIAL nr. 367 din 29 aprilie 2005 a fost respinsă de LEGEA nr. 226 din 11 iulie 2005, publicată în
MONITORUL OFICIAL nr. 630 din 19 iulie 2005.
(2) Veniturile sub formă de dobânzi se
impun cu o cotă de 1% din suma acestora. Pentru veniturile sub formă
de dobânzi, impozitul se calculează şi se reţine de către
plătitorii de astfel de venituri la momentul înregistrării în contul
curent sau în contul de depozit al titularului, în cazul dobânzilor
capitalizate, respectiv la momentul răscumpărării, în cazul unor
instrumente de economisire, în situaţia sumelor primite sub formă de
dobândă pentru împrumuturile acordate în baza contractelor civile,
calculul impozitului datorat se efectuează la momentul plăţii
dobânzii. Virarea impozitului pentru veniturile din dobânzi se face lunar,
până la data de 25 inclusiv a lunii următoare
înregistrării/răscumpărării, în cazul unor instrumente de
economisire, respectiv la momentul plăţii dobânzii, pentru venituri
de această natură pe baza contractelor civile.
---------------
NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamţ:
Pct.
13 al art. I din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 24
din 24 martie 2005, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 263 din 30
martie 2005 a fost abrogat de
articolul unic din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 45 din 1 iunie
2005, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 464 din 1 iunie 2005. În
aceste condiţii, alin. (2) al art. 67 revine la forma
avută anterior ORDONANŢEI DE URGENŢĂ nr. 24 din 24 martie
2005.
--------------
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamţ:
Conform alin. (4) al art. III din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr.
24 din 24 martie 2005, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 263 din 30
martie 2005, stabilirea cotei de impozit care se aplică pentru câştigul
din veniturile sub formă de dobânzi prevăzute la art. 67 alin. (2) din Legea nr. 571/2003 şi
transferul titlurilor de valoare prevăzute la art. 67 alin. (3) lit. e)
din aceeaşi lege se determină pe bază de pro rata temporis,
luându-se în calcul o cotă de impunere de 1% pentru perioada de până
la 30 aprilie 2005 şi, respectiv, cota de impozit prevăzută de
lege după data de 1 mai 2005.
ORDONANŢA DE
URGENŢĂ nr. 24 din 24 martie 2005, publicată în MONITORUL
OFICIAL nr. 263 din 30 martie 2005 a fost
abrogată de art. II din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005, şi
respinsă de LEGEA nr. 164 din 1 iunie 2005, publicată în
MONITORUL OFICIAL nr. 467 din 1 iunie 2005.
ORDONANŢA DE
URGENŢĂ nr. 45 din 1 iunie 2005, publicată în MONITORUL
OFICIAL nr. 464 din 1 iunie 2005 a fost
respinsă de LEGEA nr. 227 din 11 iulie 2005, publicată în
MONITORUL OFICIAL nr. 630 din 19 iulie 2005.
(2) Veniturile sub formă de dobânzi se
impun cu o cotă de 10% din suma acestora, pentru depozitele la termen
constituite, instrumentele de economisire dobândite, contractele civile
încheiate, începând cu data de 1 iunie 2005. Pentru depozitele la termen
constituite, instrumentele de economisire dobândite, contractele civile
încheiate, a căror scadenţă este ulterioară datei de 1
iunie 2005, în scop fiscal, data scadenţei se asimilează cu data
constituirii. Pentru veniturile sub formă de dobânzi, impozitul se
calculează şi se reţine de către plătitorii de astfel
de venituri la momentul înregistrării în contul curent sau în contul de
depozit al titularului, în cazul dobânzilor capitalizate, respectiv la momentul
răscumpărării, în cazul unor instrumente de economisire. În
situaţia sumelor primite sub formă de dobândă pentru
împrumuturile acordate în baza contractelor civile, calculul impozitului datorat
se efectuează la momentul plăţii dobânzii. Virarea impozitului
pentru veniturile din dobânzi se face lunar, până la data de 25 inclusiv a
lunii următoare înregistrării/răscumpărării, în cazul
unor instrumente de economisire, respectiv la momentul plăţii
dobânzii, pentru venituri de această natură pe baza contractelor
civile.
------------
Alin. (2) al art. 67 a fost modificat de pct. 14 al art. I din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005.
---------------
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamţ:
Conform pct. 39 al <LLNK 12005 163
10 202 0 41>art. I din
LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 466
din 1 iunie 2005, care modifică art. III din
ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 138 din 29 decembrie 2004,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004, prin
derogare de la dispoziţiile art. 4 alin. (2) din Legea
nr. 571/2003 privind Codul fiscal, prevederile prezentei ordonanţe de
urgenţă intră în vigoare începând cu data de 1 ianuarie 2005, cu
următoarele excepţii:
b) începând cu 1 iunie 2005: alin. (2) al
art. 67;
(3) Calculul, reţinerea şi
virarea impozitului pe veniturile din investiţii, altele decât cele
prevăzute la alin. (1) şi (2), se efectuează astfel:
a) în cazul câştigului din transferul
dreptului de proprietate asupra titlurilor de valoare, altele decât titlurile
de participare la fondurile deschise de investiţii şi
părţile sociale, obligaţia calculării, reţinerii
şi virării impozitului revine intermediarilor sau altor
plătitori de venit, după caz; în cazul câştigului din
operaţiuni de vânzare-cumpărare de valută la termen, pe
bază de contract, precum şi din orice alte operaţiuni de acest
gen, obligaţia calculării, reţinerii şi virării
impozitului revine intermediarilor sau altor plătitori de venit, după
caz;
a) în cazul câştigului din transferul
dreptului de proprietate asupra titlurilor de valoare, altele decât titlurile
de participare la fondurile deschise de investiţii şi
părţile sociale, care au fost dobândite şi înstrăinate
într-o perioadă mai mică de 365 de zile, obligaţia
calculării şi virării impozitului revine persoanei care
deţine şi tranzacţionează astfel de titluri de valoare, iar
termenul de virare a impozitului este până la data de 25 ianuarie a anului
următor pentru anul fiscal încheiat;
------------
Lit. a) a alin. (3) al art. 67 a fost modificată de pct. 15
al art. I din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005.
a^1) în cazul câştigului din
transferul dreptului de proprietate asupra titlurilor de valoare, altele decât
titlurile de participare la fondurile deschise de investiţii şi
părţile sociale, care au fost dobândite şi înstrăinate
într-o perioadă mai mare de 365 de zile, obligaţia calculării,
reţinerii şi virării impozitului revine intermediarilor, iar
termenul de virare a impozitului este până la data de 25 inclusiv a lunii
următoare celei în care a fost reţinut;
------------
Lit. a^1) a alin. (3) al art. 67 a fost introdusă de pct. 16 al
art. I din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005.
a^2) în cazul câştigului din
transferul dreptului de proprietate asupra acţiunilor primite de
persoanele fizice cu titlu gratuit, în cadrul Programului de privatizare în
masă, obligaţia calculării, reţinerii şi virării
impozitului revine intermediarilor, iar termenul de virare a impozitului este
până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care a fost
reţinut;
------------
Lit. a^2) a alin. (3) al art. 67 a fost introdusă de pct. 16 al
art. I din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005.
a^3) în cazul câştigului din
operaţiuni de vânzare-cumpărare de valută la termen, pe
bază de contract, precum şi din orice alte operaţiuni de acest
gen, obligaţia calculării, reţinerii şi virării
impozitului revine intermediarilor sau altor plătitori de venit, după
caz;
------------
Lit. a^3) a alin. (3) al art. 67 a fost introdusă de pct. 16 al
art. I din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005.
b) în cazul câştigului din
răscumpărarea titlurilor de participare la un fond deschis de
investiţii, obligaţia calculării, reţinerii şi
virării impozitului revine societăţii de administrare a
investiţiilor;
c) în cazul câştigului din transferul
dreptului de proprietate asupra părţilor sociale şi valorilor
mobiliare în cazul societăţilor închise, obligaţia
calculării şi reţinerii impozitului revine dobânditorului de
părţi sociale sau de valori mobiliare, în momentul încheierii
tranzacţiei, pe baza contractului încheiat între părţi. Când
dobânditorul de titluri de valoare nu este o persoană fizică
română cu domiciliul în România, obligaţia de calcul şi virare a
impozitului revine persoanei fizice române cu domiciliul în România, care
realizează venitul, dacă dobânditorul nu îşi desemnează un
reprezentant fiscal în România. Termenul de virare a impozitului pentru
plătitorii de astfel de venituri este până la data la care se depun
documentele pentru transcrierea dreptului de proprietate asupra
părţilor sociale sau valorilor mobiliare la registrul comerţului
sau în registrul acţionarilor, după caz, operaţiune care nu se
poate efectua fără justificarea virării impozitului la bugetul
de stat. În situaţia în care părţile contractante convin ca
plata părţilor sociale sau a valorilor mobiliare să se facă
eşalonat, termenul de virare a impozitului pentru plătitorii de astfel
de venituri este până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei
în care a fost reţinut. Transmiterea dreptului de proprietate asupra
părţilor sociale sau valorilor mobiliare trebuie înscrisă în
registrul comerţului şi în registrul asociaţilor/acţionarilor,
după caz, operaţiune care nu se poate efectua fără
justificarea virării impozitului la bugetul de stat.
c^1) în cazul valorilor mobiliare
tranzacţionate pe o piaţă reglementată conform legii,
obligaţia virării impozitului revine persoanei care deţine
astfel de titluri de valoare, iar termenul de virare a impozitului este
până la data de 25 ianuarie a anului următor pentru anul fiscal
încheiat;
------------
Lit. c^1) a alin. (3) al art. 67 a fost introdusă de pct. 17 al
art. I din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005.
---------------
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamţ:
Conform pct. 39 al <LLNK 12005 163
10 202 0 41>art. I din
LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 466
din 1 iunie 2005, care modifică art. III din
ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 138 din 29 decembrie 2004,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004, prin
derogare de la dispoziţiile art. 4 alin. (2) din Legea
nr. 571/2003 privind Codul fiscal, prevederile prezentei ordonanţe de
urgenţă intră în vigoare începând cu data de 1 ianuarie 2005, cu
următoarele excepţii:
c) începând cu 1 ianuarie 2006: lit. c^1) a
alin. (3) al art. 67.
d) în cazul venitului impozabil
obţinut din lichidare/dizolvare fără lichidare a unei persoane
juridice de către acţionari/asociaţi persoane fizice,
obligaţia calculării şi reţinerii impozitului revine
persoanei juridice. Termenul de virare a impozitului este până la data
depunerii situaţiei financiare finale la oficiul registrului
comerţului, întocmite de lichidatori;
e) impozitul se calculează prin
aplicarea unei cote de 1% asupra câştigului din transferul titlurilor de
valoare, precum şi din operaţiuni de vânzare-cumpărare de
valută la termen pe bază de contract şi orice alte
operaţiuni similare;
e) impozitul se calculează prin
aplicarea unei cote de 10% asupra câştigului din transferul titlurilor de
valoare înstrăinate într-o perioadă mai mică de 365 de zile de
la data dobândirii, respectiv prin aplicarea unei cote de 1% asupra
câştigului din transferul titlurilor de valoare înstrăinate într-o
perioadă mai mare de 365 de zile de la data dobândirii*);
--------------
Lit. e) a alin. (3) al art. 67 a fost modificată de pct. 14
al art. I din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 24
din 24 martie 2005, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 263 din 30
martie 2005. Această modificare se aplică începând cu data de 1 mai
2005, conform alin. (2) al art. III din acelaşi act normativ.
NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamţ:
Alin. (2) al art. III din
ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 24 din 24 martie 2005,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 263 din 30 martie 2005 a fost modificat de articolul unic
din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 30 din 28
aprilie 2005, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 367 din 29 aprilie
2005, astfel că modificarea determinată de pct. 14 al art. I se
aplică de la data de 1 iunie 2005.
ORDONANŢA DE
URGENŢĂ nr. 30 din 28 aprilie 2005, publicată în MONITORUL
OFICIAL nr. 367 din 29 aprilie 2005 a fost respinsă de LEGEA nr. 226 din 11 iulie 2005, publicată în
MONITORUL OFICIAL nr. 630 din 19 iulie 2005.
e) impozitul se calculează prin
aplicarea unei cote de 1% asupra câştigului din transferul titlurilor de
valoare, precum şi din operaţiuni de vânzare-cumpărare de
valută la termen pe bază de contract şi orice alte
operaţiuni similare;
---------------
NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamţ:
Pct. 14 al art. I din
ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 24 din 24 martie 2005,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 263 din 30 martie 2005 a fost abrogat de articolul unic
din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 45 din 1 iunie
2005, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 464 din 1 iunie 2005. În
aceste condiţii, litera e) a alin. (3) al art. 67 revine la
forma avută anterior ORDONANŢEI DE URGENŢĂ nr. 24 din 24
martie 2005.
--------------
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamţ:
Conform alin. (4) al art. III din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr.
24 din 24 martie 2005, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 263 din 30
martie 2005, stabilirea cotei de impozit care se aplică pentru
câştigul din veniturile sub formă de dobânzi prevăzute la art. 67 alin. (2) din Legea nr. 571/2003 şi
transferul titlurilor de valoare prevăzute la art. 67 alin. (3) lit. e)
din aceeaşi lege se determină pe bază de pro rata temporis,
luându-se în calcul o cotă de impunere de 1% pentru perioada de până
la 30 aprilie 2005 şi, respectiv, cota de impozit prevăzută de
lege după data de 1 mai 2005.
ORDONANŢA DE
URGENŢĂ nr. 24 din 24 martie 2005, publicată în MONITORUL
OFICIAL nr. 263 din 30 martie 2005 a fost
abrogată de art. II din LEGEA nr. 163
din 1 iunie 2005, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie
2005, şi respinsă de LEGEA nr. 164 din 1 iunie
2005, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 467 din 1 iunie 2005.
ORDONANŢA DE
URGENŢĂ nr. 45 din 1 iunie 2005, publicată în MONITORUL
OFICIAL nr. 464 din 1 iunie 2005 a fost
respinsă de LEGEA nr. 227 din 11 iulie 2005, publicată în
MONITORUL OFICIAL nr. 630 din 19 iulie 2005.
e) impozitul se calculează prin
aplicarea unei cote de 16% asupra câştigului net realizat din transferul
titlurilor de valoare dobândite începând cu data de 1 iunie 2005 şi
înstrăinate începând cu data de 1 ianuarie 2006 într-o perioadă mai
mică de 365 de zile de la data dobândirii, respectiv prin aplicarea unei
cote de 1% asupra câştigului net din transferul titlurilor de valoare
dobândite începând cu data de 1 iunie 2005 şi înstrăinate într-o
perioadă mai mare de 365 de zile inclusiv de la data dobândirii;
------------
Lit. e) a alin. (3) al art. 67 a fost modificată de pct. 18
al art. I din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005.
------------
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamţ:
Conform pct. 39 al <LLNK 12005 163
10 202 0 41>art. I din
LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 466
din 1 iunie 2005, în cazul titlurilor de valoare dobândite până la data de
31 mai 2005 inclusiv, cota de impozit este de 1%, indiferent de data
înstrăinării acestora.
În perioada 1 iunie 2005 - 31 decembrie
2005, intermediarii vor calcula, vor reţine şi vor vira impozitul de
1% aplicat asupra câştigurilor din transferul titlurilor de valoare dobândite
şi înstrăinate în această perioadă, indiferent dacă
sunt dobândite şi înstrăinate într-o perioadă mai mare de 365 de
zile sau mai mică de 365 de zile. La 31 decembrie 2005, acestor
tranzacţii le este aplicabilă regula de calcul al câştigului net
conform prevederilor art. 67 alin. (3) lit. e).
Conform pct. 39 al <LLNK 12005 163
10 202 0 41>art. I din
LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 466
din 1 iunie 2005, începând cu data de 1 ianuarie 2006, pentru calculul impozitului
pe veniturile realizate de persoane fizice din investiţii şi din
transferul proprietăţilor imobiliare din patrimoniul personal,
definite potrivit dispoziţiilor cap. V şi VIII^1 din titlul III, cota
de impozit este de 16%, cu excepţia câştigurilor realizate din
transferul titlurilor de valoare înstrăinate într-o perioadă mai mare
de 365 de zile de la data dobândirii, pentru care se menţine cota de 1%
prevăzută la art. 67 alin. (3) lit. e).
e^1) impozitul se calculează prin
aplicarea unei cote de 10% asupra câştigului din operaţiuni de
vânzare-cumpărare de valută la termen pe bază de contract
şi orice alte operaţiuni similare;
--------------
Lit. e^1) a alin. (3) al art. 67 a fost introdusă de pct. 15 al
art. I din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 24
din 24 martie 2005, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 263 din 30
martie 2005. Această completare se aplică începând cu data de 1 mai
2005, conform alin. (2) al art. III din acelaşi act normativ.
NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamţ:
Alin. (2) al art. III din
ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 24 din 24 martie 2005,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 263 din 30 martie 2005 a fost modificat de articolul unic
din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 30 din 28
aprilie 2005, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 367 din 29 aprilie
2005, iar completarea adusa de pct. 15 al art. I se aplică de la data de 1
iunie 2005.
ORDONANŢA DE
URGENŢĂ nr. 30 din 28 aprilie 2005, publicată în MONITORUL
OFICIAL nr. 367 din 29 aprilie 2005 a fost respinsă de LEGEA nr. 226 din 11 iulie 2005, publicată în
MONITORUL OFICIAL nr. 630 din 19 iulie 2005.
---------------
NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamţ:
Pct. 15 al art. I din
ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 24 din 24 martie 2005,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 263 din 30 martie 2005 a fost abrogat de articolul unic
din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 45 din 1 iunie
2005, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 464 din 1 iunie 2005. În
aceste condiţii, litera e^1) a alin. (3) al art. 67 a fost eliminată.
ORDONANŢA DE
URGENŢĂ nr. 24 din 24 martie 2005, publicată în MONITORUL
OFICIAL nr. 263 din 30 martie 2005 a fost
abrogată de art. II din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005, şi
respinsă de LEGEA nr. 164 din 1 iunie 2005, publicată în
MONITORUL OFICIAL nr. 467 din 1 iunie 2005.
ORDONANŢA DE
URGENŢĂ nr. 45 din 1 iunie 2005, publicată în MONITORUL
OFICIAL nr. 464 din 1 iunie 2005 a fost
respinsă de LEGEA nr. 227 din
11 iulie 2005, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 630 din 19 iulie
2005.
e^1) impozitul se calculează prin
aplicarea unei cote de 10% asupra câştigului realizat din operaţiuni
de vânzare-cumpărare de valută la termen pe bază de contract
şi orice alte operaţiuni similare, începând cu data de 1 iunie 2005;
------------
Lit. e^1) a alin. (3) al art. 67 a fost introdusă de pct. 19 al
art. I din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005.
f) în cazul venitului impozabil definit la
art. 66 alin. (6), impozitul se calculează prin aplicarea unei cote de
10%;
g) impozitul calculat şi reţinut
la sursă, potrivit lit. e), se virează la bugetul de stat până
la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care a fost
reţinut, cu excepţia prevederilor lit. c) şi d);
g) impozitul calculat şi reţinut
la sursă, potrivit lit. e) şi e^1), se virează la bugetul de
stat până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care a
fost reţinut, cu excepţia prevederilor lit. c) şi d);
--------------
Lit. g) a alin. (3) al art. 67 a fost modificată de pct. 16
al art. I din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 24
din 24 martie 2005, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 263 din 30
martie 2005. Această modificare se aplică începând cu data de 1 mai
2005, conform alin. (2) al art. III din acelaşi act normativ.
NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamţ:
Alin. (2) al art. III din
ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 24 din 24 martie 2005,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 263 din 30 martie 2005 a fost modificat de articolul unic
din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 30 din 28
aprilie 2005, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 367 din 29 aprilie
2005, astfel că modificarea determinată de pct. 16 al art. I se
aplică de la data de 1 iunie 2005.
ORDONANŢA DE
URGENŢĂ nr. 30 din 28 aprilie 2005, publicată în MONITORUL
OFICIAL nr. 367 din 29 aprilie 2005 a fost respinsă de LEGEA nr. 226 din 11 iulie 2005, publicată în
MONITORUL OFICIAL nr. 630 din 19 iulie 2005.
g) impozitul calculat şi reţinut
la sursă, potrivit lit. e), se virează la bugetul de stat până
la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care a fost
reţinut, cu excepţia prevederilor lit. c) şi d);
---------------
NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamţ:
Pct. 16 al art. I din ORDONANŢA
DE URGENŢĂ nr. 24 din 24 martie 2005, publicată în MONITORUL
OFICIAL nr. 263 din 30 martie 2005 a fost abrogat de
articolul unic din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 45 din 1 iunie
2005, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 464 din 1 iunie 2005. În
aceste condiţii, litera g) a alin. (3) al art. 67 revine la
forma avută anterior ORDONANŢEI DE URGENŢĂ nr. 24 din 24
martie 2005.
ORDONANŢA DE
URGENŢĂ nr. 24 din 24 martie 2005, publicată în MONITORUL
OFICIAL nr. 263 din 30 martie 2005 a fost
abrogată de art. II din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005, şi
respinsă de LEGEA nr. 164 din 1 iunie 2005, publicată în
MONITORUL OFICIAL nr. 467 din 1 iunie 2005.
ORDONANŢA DE
URGENŢĂ nr. 45 din 1 iunie 2005, publicată în MONITORUL
OFICIAL nr. 464 din 1 iunie 2005 a fost
respinsă de LEGEA nr. 227 din 11 iulie 2005, publicată în
MONITORUL OFICIAL nr. 630 din 19 iulie 2005.
g) impozitul calculat şi reţinut
la sursă, potrivit lit. e^1), se virează la bugetul de stat până
la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care a fost
reţinut, cu excepţia prevederilor lit. c) şi d);
------------
Lit. g) a alin. (3) al art. 67 a fost modificată de pct. 20
al art. I din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005.
h) cursul de schimb necesar pentru
transformarea în lei a sumelor exprimate în valută, în cazul transferului
dreptului de proprietate asupra titlurilor de valoare, este cursul de schimb al
pieţei valutare, comunicat de Banca Naţională a României, pentru
ziua anterioară efectuării plăţii venitului, în
situaţia în care părţile contractante convin ca plata să se
facă eşalonat, în rate, cursul de schimb utilizat este cel al
pieţei valutare, comunicat de Banca Naţională a României, pentru
ziua anterioară efectuării fiecărei plăţi.
---------------
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamţ:
Conform pct. 39 al <LLNK 12005 163
10 202 0 41>art. I din
LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 466
din 1 iunie 2005, care modifică art. III din
ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 138 din 29 decembrie 2004,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004, prin
derogare de la dispoziţiile art. 4 alin. (2) din Legea
nr. 571/2003 privind Codul fiscal, prevederile prezentei ordonanţe de
urgenţă intră în vigoare începând cu data de 1 ianuarie 2005, cu
următoarele excepţii:
b) începând cu 1 iunie 2005: lit. a), a^1),
a^2), a^3), e), e^1) şi g) ale alin. (3) al art. 67;
(4) Impozitul reţinut conform alin.
(1) - (3) reprezintă impozit final pe venit, pentru venitul prevăzut
la alineatul respectiv.
(4) Impozitul reţinut conform alin.
(1), (2) şi lit. a^2), a^3) şi f) ale alin. (3) reprezintă
impozit final pe venit, pentru venitul prevăzut la alineatul respectiv; în
cazul impozitului prevăzut la alin. (3) lit. a) şi a^1), acesta se
regularizează la sfârşitul anului pe baza diferenţei dintre
impozitul datorat la nivelul anului şi cel calculat şi reţinut
lunar în cursul anului fiscal/anual, pe baze diferenţiate, potrivit
cotelor aplicabile, conform declaraţiilor contribuabilului, în baza alin.
(3^1) al art. 83.
------------
Alin. (4) al art. 67 a fost modificat de pct. 21 al art. I din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005.
---------------
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamţ:
Conform pct. 39 al <LLNK 12005 163
10 202 0 41>art. I din
LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 466
din 1 iunie 2005, care modifică art. III din
ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 138 din 29 decembrie 2004,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004, prin
derogare de la dispoziţiile art. 4 alin. (2) din Legea
nr. 571/2003 privind Codul fiscal, prevederile prezentei ordonanţe de
urgenţă intră în vigoare începând cu data de 1 ianuarie 2005, cu
următoarele excepţii:
b) începând cu 1 iunie 2005: alin. (4) al
art. 67;
(5) Pierderile înregistrate din transferul
dreptului de proprietate asupra titlurilor de valoare, precum şi din
operaţiuni de vânzare-cumpărare de valută la termen, pe
bază de contract, şi orice alte operaţiuni similare nu sunt
recunoscute din punct de vedere fiscal, nu se compensează, reprezentând
pierderi definitive ale contribuabilului.
(5) Pierderile înregistrate din
operaţiuni de vânzare-cumpărare de valută la termen, pe
bază de contract, orice alte operaţiuni similare şi cele
rezultate din aplicarea prevederilor alin. (4) nu sunt recunoscute din punct de
vedere fiscal, nu se recuperează şi constituie pierderi definitive
ale contribuabilului.
------------
Alin. (5) al art. 67 a fost modificat de pct. 22 al art. I din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005.
---------------
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamţ:
Conform pct. 39 al <LLNK 12005 163
10 202 0 41>art. I din
LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 466
din 1 iunie 2005, care modifică art. III din
ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 138 din 29 decembrie 2004,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004, prin
derogare de la dispoziţiile art. 4 alin. (2) din Legea
nr. 571/2003 privind Codul fiscal, prevederile prezentei ordonanţe de
urgenţă intră în vigoare începând cu data de 1 ianuarie 2005, cu
următoarele excepţii:
b) începând cu 1 iunie 2005: alin. (5) al
art. 67;
(6) In aplicarea prevederilor prezentului
articol se utilizează norme privind determinarea, reţinerea şi
virarea impozitului pe câştigul de capital din transferul titlurilor de
valoare obţinut de persoanele fizice, care se emit de Comisia
Naţională a Valorilor Mobiliare, cu avizul Ministerului
Finanţelor Publice.
------------
Art. 67 a fost modificat de pct. 2 al art. I din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 138
din 29 decembrie 2004, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30
decembrie 2004.
Reţinerea impozitului din veniturile
din investiţii
ART. 67*)
(1) Veniturile sub formă de dividende,
inclusiv sumele primite ca urmare a deţinerii de titluri de participare la
fondurile închise de investiţii, se impun cu o cotă de 16% din suma
acestora. Obligaţia calculării şi reţinerii impozitului pe
veniturile sub formă de dividende revine persoanelor juridice, odată
cu plata dividendelor către acţionari sau asociaţi. Termenul de
virare a impozitului este până la data de 25 inclusiv a lunii
următoare celei în care se face plata. În cazul dividendelor distribuite,
dar care nu au fost plătite acţionarilor sau asociaţilor
până la sfârşitul anului în care s-au aprobat situaţiile
financiare anuale, impozitul pe dividende se plăteşte până la
data de 31 decembrie a anului respectiv.
(2) Veniturile sub formă de dobânzi
pentru: depozitele la termen constituite, instrumentele de economisire
dobândite, contractele civile încheiate, începând cu data de 1 ianuarie 2007,
se impun cu o cotă de 16% din suma acestora. Pentru veniturile sub
formă de dobânzi, impozitul se calculează şi se reţine de
către plătitorii de astfel de venituri la momentul înregistrării
în contul curent sau în contul de depozit al titularului, respectiv la momentul
răscumpărării, în cazul unor instrumente de economisire. În
situaţia sumelor primite sub formă de dobândă pentru împrumuturile
acordate pe baza contractelor civile, calculul impozitului datorat se
efectuează la momentul plăţii dobânzii. Virarea impozitului
pentru veniturile din dobânzi se face lunar, până la data de 25 inclusiv a
lunii următoare înregistrării/răscumpărării, în cazul
unor instrumente de economisire, respectiv la momentul plăţii
dobânzii, pentru venituri de această natură, pe baza contractelor
civile. Pentru depozitele la termen constituite, instrumentele de economisire
dobândite, contractele civile încheiate, depozitele la vedere/conturile curente
constituite anterior datei de 1 ianuarie 2007, dar a căror
scadenţă este începând cu data de 1 ianuarie 2007, pentru
determinarea impozitului pe veniturile din dobânzi se aplică cota de
impozit de la data constituirii.
(2^1) Prin excepţie de la dispoziţiile
alin. (2), veniturile sub formă de dobânzi pentru depozitele la termen
şi/sau instrumentele de economisire realizate începând cu data de 1
ianuarie 2009 inclusiv sunt venituri neimpozabile.
--------------
Alin. (2^1) al art.
(3) Calculul, reţinerea şi
virarea impozitului pe veniturile din investiţii, altele decât cele
prevăzute la alin. (1) şi (2) se efectuează astfel:
a) câştigul determinat din transferul
titlurilor de valoare, altele decât părţile sociale şi valorile
mobiliare în cazul societăţilor închise, se impune cu o cotă de
1%, impozitul reţinut constituind plată anticipată în contul
impozitului anual datorat. Obligaţia calculării, reţinerii
şi virării impozitului reprezentând plata anticipată revine
intermediarilor, societăţilor de administrare a investiţiilor în
cazul răscumpărării de titluri de participare la fondurile
deschise de investiţii sau altor plătitori de venit, după caz,
la fiecare tranzacţie. Impozitul calculat şi reţinut la
sursă se virează la bugetul de stat, până la data de 25 inclusiv
a lunii următoare celei în care a fost reţinut. Pentru
tranzacţiile din anul fiscal contribuabilul are obligaţia depunerii
declaraţiei privind venitul realizat, pe baza căreia organul fiscal
stabileşte impozitul anual datorat, respectiv impozitul anual pe care
contribuabilul îl are de recuperat, şi emite o decizie de impunere
anuală, luându-se în calcul şi impozitul reţinut la sursă,
reprezentând plată anticipată. Impozitul anual datorat se
stabileşte de organul fiscal competent astfel:
1. prin aplicarea cotei de 16% asupra
câştigului net anual al fiecărui contribuabil, determinat potrivit
prevederilor art. 66 alin. (5), pentru titlurile de valoare înstrăinate
sau răscumpărate, în cazul titlurilor de participare la fonduri
deschise de investiţii, începând cu data de 1 ianuarie 2007, într-o
perioadă mai mică de 365 de zile de la data dobândirii;
2. prin aplicarea cotei de 1% asupra
câştigului net anual al fiecărui contribuabil, determinat potrivit
prevederilor art. 66 alin. (5), pentru titlurile de valoare înstrăinate
sau răscumpărate, în cazul titlurilor de participare la fonduri
deschise de investiţii, începând cu data de 1 ianuarie 2007, într-o
perioadă mai mare de 365 de zile de la data dobândirii;
b) în cazul câştigurilor determinate
din transferul valorilor mobiliare, în cazul societăţilor închise,
şi din transferul părţilor sociale, obligaţia
calculării, reţinerii şi virării impozitului revine
dobânditorului. Calculul şi reţinerea impozitului de către
dobânditor se efectuează la momentul încheierii tranzacţiei, pe baza
contractului încheiat între părţi. Impozitul se calculează prin
aplicarea cotei de 16% asupra câştigului, la fiecare tranzacţie,
impozitul fiind final. Transmiterea dreptului de proprietate asupra valorilor
mobiliare sau a părţilor sociale trebuie înscrisă în registrul
comerţului şi/sau în registrul asociaţilor/acţionarilor,
după caz, operaţiune care nu se poate efectua fără
justificarea virării impozitului la bugetul de stat. Termenul de virare a
impozitului este până la data la care se depun documentele pentru
transcrierea dreptului de proprietate asupra părţilor sociale sau a
valorilor mobiliare la registrul comerţului ori în registrul
acţionarilor, după caz, indiferent dacă plata titlurilor
respective se face sau nu eşalonat;
c) câştigul din operaţiuni de
vânzare-cumpărare de valută la termen, pe bază de contract,
precum şi din orice alte operaţiuni de acest gen, altele decât cele
cu instrumente financiare tranzacţionate pe pieţe autorizate şi
supravegheate de Comisia Naţională a Valorilor Mobiliare, se impune
cu o cotă de 1% la fiecare tranzacţie, impozitul reţinut
constituind plată anticipată în contul impozitului anual datorat.
Obligaţia calculării, reţinerii şi virării impozitului
revine intermediarilor sau altor plătitori de venit, după caz.
Impozitul calculat şi reţinut, reprezentând plată
anticipată, se virează până la data de 25 inclusiv a lunii
următoare celei în care a fost reţinut. Pentru tranzacţiile din
anul fiscal contribuabilul are obligaţia depunerii declaraţiei
privind venitul realizat, pe baza căreia organul fiscal stabileşte
impozitul anual datorat, respectiv impozitul anual pe care contribuabilul îl
are de recuperat, şi emite o decizie de impunere anuală, luându-se în
calcul şi impozitul reţinut la sursă, reprezentând plată
anticipată. Impozitul anual datorat se stabileşte de organul fiscal
competent, prin aplicarea cotei de 16% asupra câştigului net anual al
fiecărui contribuabil, determinat potrivit prevederilor art. 66 alin. (7);
d) venitul impozabil obţinut din
lichidare sau dizolvare fără lichidare a unei persoane juridice de
către acţionari/asociaţi persoane fizice se impune cu o
cotă de 16%, impozitul fiind final. Obligaţia calculării,
reţinerii şi virării impozitului revine persoanei juridice. Impozitul
calculat şi reţinut la sursă se virează până la data
depunerii situaţiei financiare finale la oficiul registrului
comerţului, întocmită de lichidatori.
d) venitul impozabil obţinut din
lichidarea unei persoane juridice de către acţionari/asociaţi
persoane fizice se impune cu o cotă de 16%, impozitul fiind final.
Obligaţia calculării, reţinerii şi virării impozitului
revine persoanei juridice. Impozitul calculat şi reţinut la
sursă se virează până la data depunerii situaţiei
financiare finale la oficiul registrului comerţului, întocmită de lichidatori.
----------------
Lit. d) a alin. (3) al art.
(4) Pierderile rezultate din
tranzacţiile cu părţi sociale şi valori mobiliare, în cazul
societăţilor închise, nu sunt recunoscute din punct de vedere fiscal,
nu se compensează şi nu se reportează.
(5) Pierderile rezultate din
tranzacţionarea titlurilor de valoare, altele decât cele prevăzute la
alin. (4), înregistrate în cursul anului fiscal, se compensează la
sfârşitul anului fiscal cu câştigurile de aceeaşi natură
realizate din tranzacţionarea titlurilor de valoare, altele decât cele
prevăzute la alin. (4), în cursul anului respectiv. Dacă în urma
acestei compensări rezultă o pierdere anuală, aceasta nu se
reportează.
(5) Pierderile rezultate din
tranzacţionarea titlurilor de valoare, altele decât cele prevăzute la
alin. (4), înregistrate în cursul anului fiscal, se compensează la
sfârşitul anului fiscal cu câştigurile de aceeaşi natură
realizate din tranzacţionarea titlurilor de valoare, altele decât cele
prevăzute la alin. (4), în cursul anului respectiv. Dacă în urma
acestei compensări rezultă o pierdere anuală, începând cu
pierderea anuală a anului fiscal 2010, aceasta se reportează numai în
anul următor.Pierderea anuală înregistrată în anul fiscal 2009
nu se reportează.
----------------
Alin. (5) al art.
(6) Pierderile rezultate din
operaţiuni de vânzare/cumpărare de valută la termen, pe
bază de contract, şi orice alte operaţiuni de acest gen, altele
decât cele cu instrumente financiare tranzacţionate pe pieţe
autorizate şi supravegheate de Comisia Naţională a Valorilor
Mobiliare, înregistrate în cursul anului fiscal, se compensează la
sfârşitul anului fiscal cu câştigurile de aceeaşi natură
realizate în cursul anului respectiv. Dacă în urma acestei compensări
rezultă o pierdere anuală, aceasta nu se reportează.
(7) Impozitul anual de recuperat,
prevăzut la alin. (3) lit. a) şi d), se stabileşte de organul
fiscal competent ca diferenţă între impozitul reprezentând
plăţi anticipate efectuate în cursul anului şi impozitul anual
datorat. Organul fiscal va restitui contribuabilului sumele datorate, în
termenul şi condiţiile stabilite de lege.
(7) Impozitul anual de recuperat,
prevăzut la alin. (3) lit. a) şi c), se stabileşte de organul
fiscal competent ca diferenţă între impozitul reprezentând
plăţi anticipate efectuate în cursul anului şi impozitul anual
datorat. Organul fiscal va restitui contribuabilului sumele datorate, în
termenul şi condiţiile stabilite de lege.
------------
Alin. (7) al art.
(8) În aplicarea prevederilor prezentului
articol se utilizează norme privind determinarea, reţinerea şi
virarea impozitului pe câştigul de capital din transferul titlurilor de
valoare obţinut de persoanele fizice, aprobate prin ordin comun al
ministrului finanţelor publice şi al preşedintelui Comisiei
Naţionale a Valorilor Mobiliare.
(9) Prin excepţie de la
dispoziţiile alin. (3) lit. a), în perioada 1 ianuarie 2009-31 decembrie
2009 inclusiv, câştigurile realizate de persoanele fizice din transferul
titlurilor de valoare, altele decât părţile sociale şi valorile
mobiliare în cazul societăţilor închise, sunt venituri neimpozabile.
--------------
Alin. (9) al art.
(10) Câştigurile persoanelor fizice
din transferul titlurilor de valoare, altele decât părţile sociale
şi valorile mobiliare în cazul societăţilor închise, realizate
începând cu 1 ianuarie 2010, sunt supuse regulilor prevăzute la alin. (3)
lit. a).
--------------
Alin. (10) al art.
------------
Art.
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamţ:
Art.
II din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 200 din 4 decembrie 2008,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 815 din 4 decembrie 2008 prevede:
"Art. II
Scutirea impozitului pe dividendele
reinvestite
(1) Dividendele reinvestite începând cu
2009, în scopul păstrării şi creşterii de noi locuri de
muncă pentru dezvoltarea activităţii persoanelor juridice române
distribuitoare de dividende, conform obiectului de activitate al acestora
înscris la Oficiul Naţional al Registrului Comerţului, sunt scutite
de la plata impozitului pe dividende.
(2) Sunt scutite de la plata impozitului pe
dividende şi dividendele investite în capitalul social al altei persoane
juridice române, în scopul creării de noi locuri de muncă, pentru
dezvoltarea activităţii acesteia, conform obiectului de activitate
înscris la Oficiul Naţional al Registrului Comerţului.
(3) Procedura de aplicare a prevederilor
alin. (1) şi (2) se aprobă prin ordin al ministrului economiei
şi finanţelor şi al preşedintelui Agenţiei
Naţionale de Administrare Fiscală."
ART. 67^1
Impozitul pe venituri din investiţii
nu se aplica pentru prima tranzactionare a acţiunilor emise de Fondul
"Proprietatea", realizate de către persoanele fizice sau
juridice cărora le-au fost emise aceste acţiuni in condiţiile
legii privind regimul de stabilire si plata a despăgubirilor aferente
imobilelor preluate in mod abuziv sau, după caz, moştenitorii legali
sau testamentari ai acestora.
------------
Art. 67^1 a fost introdus de pct. 1 al art. I din Titlul VIII din LEGEA nr. 247 din 19 iulie
2005, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 653 din 22 iulie 2005.
------------
Art. 67^1 a fost abrogat de pct. 47 al art. I din LEGEA nr. 343 din
17 iulie 2006, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1
august 2006.
CAP. VI
Venituri din pensii
------------
Cap. VI din Titlul III a fost introdus de
pct. 2 al art. I din ORDONANŢA DE
URGENŢĂ nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicată în
MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004.
Includerea venitului net din cedarea
folosinţei bunurilor în venitul anual global
ART. 68
Venitul net din cedarea folosinţei
bunurilor se include în venitul anual global şi se impune potrivit
prevederilor cap. X din prezentul titlu.
ART. 68
Veniturile din pensii reprezintă sume
primite ca pensii de la fondurile înfiinţate din contribuţiile
sociale obligatorii, făcute către un sistem de asigurări
sociale, inclusiv cele din schemele facultative de pensii ocupaţionale,
şi cele finanţate de la bugetul de stat.
------------
Art. 68 a fost modificat de pct. 2 al art. I din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 138
din 29 decembrie 2004, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30
decembrie 2004.
Definirea veniturilor din pensii
ART. 68
Veniturile din pensii reprezintă sume
primite ca pensii de la fondurile înfiinţate din contribuţiile
sociale obligatorii făcute către un sistem de asigurări sociale,
inclusiv cele din fonduri de pensii facultative şi cele finanţate de
la bugetul de stat.
------------
Art.
CAP. V
Venituri din investiţii
------------
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamţ:
Cap. V anterior din Titlul III a fost
eliminat, întrucât prin modificarea adusă de ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 138 din 29 decembrie
2004, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie
2004 asupra acestui act normativ, a fost înlocuit în totalitate Titlul III,
inclusiv a fost schimbată poziţionarea capitolelor din acest titlu.
Definirea veniturilor din investiţii
ART. 69
(1) Veniturile din investiţii cuprind:
a)
dividende;
b) venituri impozabile din dobânzi;
c) câştiguri din transferul titlurilor
de valoare;
d) venituri din operaţiuni de
vânzare-cumpărare de valută la termen, pe bază de contract,
precum şi orice alte operaţiuni similare.
Reprezintă titlu de valoare orice
valori mobiliare, titluri de participare la un fond deschis de investiţii
sau alt instrument financiar calificat astfel de către Comisia
Naţională a Valorilor Mobiliare, precum şi părţile
sociale.
e) venituri din lichidare/dizolvare
fără lichidare a unei persoane juridice.
-------------
Lit. e) a alin. (1) al art. 69 a fost introdusă de pct. 49 al
art. I din ORDONANŢA nr. 83 din 19 august 2004,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 793 din 27 august 2004.
(2) Veniturile impozabile din dobânzi sunt
toate veniturile sub formă de dobânzi, altele decât:
a) venituri din dobânzi la depozitele la
vedere şi la depuneri la casele de ajutor reciproc;
b) venituri din dobânzi aferente titlurilor
de stat, precum şi obligaţiunilor municipale, ale Agenţiei
Naţionale pentru Locuinţe şi ale altor entităţi
emitente de obligaţiuni, care vizează construcţia de
locuinţe.
c) venituri sub forma dobânzilor bonificate
la depozitele clienţilor constituite în baza Legii nr.
541/2002 privind economisirea şi creditarea în sistem colectiv pentru
domeniul locativ;
-----------
Lit. c) a alin. (2) al art. 69 a fost introdusă de pct. 50 al
art. I din ORDONANŢA nr. 83 din 19 august 2004,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 793 din 27 august 2004.
Stabilirea venitului impozabil lunar din
pensii
ART. 69
Venitul impozabil lunar din pensii se
stabileşte prin scăderea unei sume neimpozabile lunare de 9.000.000
lei din venitul din pensii.
-----------
Art. 69 a fost modificat de pct. 2 al art. I din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 138
din 29 decembrie 2004, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30
decembrie 2004.
Stabilirea venitului impozabil lunar din
pensii
ART. 69
Venitul impozabil lunar din pensii se
stabileşte prin deducerea din venitul din pensie a unei sume neimpozabile
lunare de 900 lei şi a contribuţiilor obligatorii calculate,
reţinute şi suportate de persoana fizică.
------------
Art. 69 a fost modificat de pct. 49 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006.
Stabilirea venitului impozabil lunar din
pensii
ART. 69
Venitul impozabil lunar din pensii se
stabileşte prin deducerea din venitul din pensie a unei sume neimpozabile
lunare de 1.000 lei şi a contribuţiilor obligatorii calculate,
reţinute şi suportate de persoana fizică.
-------------
Art.
Stabilirea venitului din investiţii
ART. 70
(1) Câştigul din transferul titlurilor
de valoare, altele decât titlurile de participare la fondurile deschise de
investiţii şi părţile sociale, reprezintă
diferenţa pozitivă dintre preţul de vânzare şi preţul
de cumpărare pe tipuri de titluri de valori, diminuată, după
caz, cu comisioanele datorate intermediarilor. În cazul tranzacţiilor cu
acţiuni primite de persoanele fizice, cu titlu gratuit, în cadrul
Programului de privatizare în masă, preţul de cumpărare la prima
tranzacţionare va fi asimilat cu valoarea nominală a acestora. În
cazul tranzacţiilor cu acţiuni cumpărate la preţ
preferenţial, în cadrul sistemului stock options plan, câştigul se
determină ca diferenţă între preţul de vânzare şi
preţul de cumpărare preferenţial, diminuat cu comisioanele
datorate intermediarilor.
(2) În cazul transferului dreptului de
proprietate asupra titlurilor de participare la fondurile deschise de
investiţii, câştigul se determină ca diferenţă
pozitivă dintre preţul de răscumpărare şi preţul
de cumpărare/subscriere. Preţul de răscumpărare este
preţul care i se cuvine investitorului la retragerea din fond. Preţul
de cumpărare/subscriere este preţul plătit de investitorul
persoană fizică pentru achiziţionarea titlului de participare.
(3) În cazul transferului dreptului de
proprietate asupra părţilor sociale, câştigul din
înstrăinarea părţilor sociale se determină ca
diferenţă pozitivă între preţul de vânzare şi valoarea
nominală/preţul de cumpărare. Începând cu a doua
tranzacţie, valoarea nominală va fi înlocuită cu preţul de
cumpărare, care include şi cheltuielile privind comisioanele, taxele
aferente tranzacţiei şi alte cheltuieli similare justificate cu
documente.
(4) Determinarea câştigului potrivit
alin. (1)-(3) se efectuează la data încheierii tranzacţiei, pe baza
contractului încheiat între părţi.
(5) Veniturile obţinute sub forma
câştigurilor din operaţiuni de vânzare-cumpărare de valută
la termen, pe bază de contract, precum şi din orice alte
operaţiuni de acest gen, reprezintă diferenţele de curs
favorabile rezultate din aceste operaţiuni în momentul închiderii
operaţiunii şi evidenţierii în contul clientului.
(6) Venitul impozabil realizat din
lichidare/dizolvare fără lichidare a unei persoane juridice
reprezintă excedentul distribuţiilor în bani sau în natură peste
aportul la capitalul social al persoanei fizice beneficiare.
-------------
Alin. (6) al art. 70 a fost introdus de pct. 51 al art. I din ORDONANŢA nr. 83 din 19 august 2004,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 793 din 27 august 2004.
Reţinerea impozitului din venitul din
pensii
ART. 70
(1) Orice plătitor de venituri din
pensii are obligaţia de a calcula lunar impozitul aferent acestui venit,
de a-l reţine şi de a-l vira la bugetul de stat, potrivit
prevederilor prezentului articol.
(2) Impozitul se calculează prin
aplicarea cotei de impunere de 16% asupra venitului impozabil lunar din pensii.
(3) Impozitul calculat se reţine la
data efectuării plăţii pensiei şi se virează la
bugetul de stat până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei
pentru care se face plata pensiei.
(4) Impozitul reţinut este impozit
final al contribuabilului pentru veniturile din pensii.
(5) În cazul unei pensii care nu este
plătită lunar, impozitul ce trebuie reţinut se stabileşte
prin împărţirea pensiei plătite la fiecare din lunile
cărora le este aferentă pensia.
(6) Drepturile de pensie restante se
defalchează pe lunile la care se referă, în vederea calculării
impozitului datorat, reţinerii şi virării acestuia.
(7) Veniturile din pensiile de urmaş
vor fi individualizate în funcţie de numărul acestora, iar
impozitarea se va face în raport cu drepturile cuvenite fiecărui
urmaş.
(8) În cazul veniturilor din pensii şi/sau
al diferenţelor de venituri din pensii stabilite pentru perioade
anterioare, conform legii, impozitul se calculează asupra venitului
impozabil lunar şi se reţine la data efectuării
plăţii, în conformitate cu reglementările legale în vigoare la
data plăţii şi se virează până la data de
------------
Alin. (8) al art.
(9) Impozitul pe veniturile din pensii se
virează şi se reţine integral la bugetul de stat.
-------------
Alin. (9) al art.
------------
Art.
CAP. VII
Venituri din activităţi agricole
------------
Cap. VII din Titlul III a fost introdus de
pct. 2 al art. I din ORDONANŢA DE
URGENŢĂ nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicată în
MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004.
Reţinerea impozitului din veniturile
din investiţii
ART. 71
(1) Veniturile sub formă de dividende,
inclusiv sume primite ca urmare a deţinerii de titluri de participare la
fondurile închise de investiţii, se impun cu o cotă de 5% din suma
acestora. Obligaţia calculării şi reţinerii impozitului pe
veniturile sub formă de dividende revine persoanelor juridice o dată
cu plata dividendelor către acţionari sau asociaţi. Termenul de
virare a impozitului este până la data de 25 inclusiv a lunii
următoare celei în care se face plata. În cazul dividendelor distribuite,
dar care nu au fost plătite acţionarilor sau asociaţilor până
la sfârşitul anului în care s-a aprobat bilanţul contabil, termenul
de plată a impozitului pe dividende este până la data de 31 decembrie
a anului respectiv.
(1) Veniturile sub formă de dividende,
inclusiv sume primite ca urmare a deţinerii de titluri de participare la
fondurile închise de investiţii, se impun cu o cotă de 10% din suma
acestora. Obligaţia calculării şi reţinerii impozitului pe
veniturile sub formă de dividende revine persoanelor juridice o dată
cu plata dividendelor către acţionari sau asociaţi. Termenul de
virare a impozitului este până la data de 25 inclusiv a lunii
următoare celei în care se face plata. În cazul dividendelor distribuite,
dar care nu au fost plătite acţionarilor sau asociaţilor
până la sfârşitul anului în care s-a aprobat bilanţul contabil,
termenul de plată a impozitului pe dividende este până la data de 31
decembrie a anului respectiv.
-------------
Alin. (1) al art. 71 a fost modificat de pct. 52 al art. I din ORDONANŢA nr. 83 din 19 august 2004,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 793 din 27 august 2004.
(2) Veniturile sub formă de dobânzi se
impun cu o cotă de 1% din suma acestora. Pentru veniturile sub formă
de dobânzi, impozitul se calculează şi se reţine de către
plătitorii de astfel de venituri la momentul înregistrării în contul
curent sau în contul de depozit al titularului, în cazul dobânzilor
capitalizate, respectiv la momentul răscumpărării, în cazul unor
instrumente de economisire. În situaţia sumelor primite sub formă de
dobândă pentru împrumuturile acordate în baza contractelor civile,
calculul impozitului datorat se efectuează la momentul plăţii
dobânzii. Virarea impozitului pentru veniturile din dobânzi se face lunar,
până la data de 25 inclusiv a lunii următoare înregistrării/răscumpărării,
în cazul unor instrumente de economisire, respectiv la momentul
plăţii dobânzii, pentru venituri de această natură pe baza
contractelor civile.
(3) Calculul, reţinerea şi
virarea impozitului pe veniturile din investiţii, altele decât cele
prevăzute la alin. (1) şi (2), se efectuează astfel:
a) în cazul câştigului din transferul
dreptului de proprietate asupra titlurilor de valoare, altele decât titlurile
de participare la fondurile deschise de investiţii şi
părţile sociale, obligaţia calculării, reţinerii
şi virării impozitului revine intermediarilor sau altor
plătitori de venit, după caz; în cazul câştigului din
operaţiuni de vânzare-cumpărare de valută la termen, pe
bază de contract, precum şi din orice alte operaţiuni de acest
gen, obligaţia calculării, reţinerii şi virării
impozitului revine intermediarilor sau altor plătitori de venit, după
caz;
b) în cazul câştigului din
răscumpărarea titlurilor de participare la un fond deschis de
investiţii, obligaţia calculării, reţinerii şi
virării impozitului revine societăţii de administrare a
investiţiilor;
c) în cazul câştigului din transferul
dreptului de proprietate asupra părţilor sociale şi valorilor
mobiliare în cazul societăţilor închise, obligaţia
calculării şi reţinerii impozitului revine dobânditorului de
părţi sociale sau de valori mobiliare, în momentul încheierii
tranzacţiei, pe baza contractului încheiat între părţi.
Când dobânditorul de titluri de valoare nu
este o persoană fizică română cu domiciliul în România,
obligaţia de calcul şi virare a impozitului revine persoanei fizice
române cu domiciliul în România, care realizează venitul, dacă
dobânditorul nu îşi desemnează un reprezentant fiscal în România.
Termenul de virare a impozitului pentru
plătitorii de astfel de venituri este până la data la care se depun
documentele pentru transcrierea dreptului de proprietate asupra
părţilor sociale sau valorilor mobiliare, la registrul
comerţului sau în registrul acţionarilor, după caz,
operaţiune care nu se poate efectua fără justificarea
virării impozitului la bugetul de stat;
c) în cazul câştigului din transferul
dreptului de proprietate asupra părţilor sociale şi valorilor
mobiliare în cazul societăţilor închise, obligaţia
calculării şi reţinerii impozitului revine dobânditorului de
părţi sociale sau de valori mobiliare, în momentul încheierii
tranzacţiei, pe baza contractului încheiat între părţi.
Când dobânditorul de titluri de valoare nu
este o persoană fizică română cu domiciliul în România,
obligaţia de calcul şi virare a impozitului revine persoanei fizice
române cu domiciliul în România, care realizează venitul, dacă
dobânditorul nu îşi desemnează un reprezentant fiscal în România.
Termenul de virare a impozitului pentru
plătitorii de astfel de venituri este până la data la care se depun
documentele pentru transcrierea dreptului de proprietate asupra
părţilor sociale sau valorilor mobiliare la registrul comerţului
sau în registrul acţionarilor, după caz, operaţiune care nu se
poate efectua fără justificarea virării impozitului la bugetul
de stat.
În situaţia în care părţile
contractante convin ca plata părţilor sociale sau a valorilor
mobiliare să se facă eşalonat, termenul de virare a impozitului
pentru plătitorii de astfel de venituri este până la data de 25
inclusiv a lunii următoare celei în care a fost reţinut. Transmiterea
dreptului de proprietate asupra părţilor sociale sau valorilor
mobiliare trebuie înscrisă în registrul comerţului şi în
registrul asociaţilor/acţionarilor, după caz, operaţiune
care nu se poate efectua fără justificarea virării impozitului
la bugetul de stat.
-------------
Lit. c) a alin. (3) al art. 71 a fost modificată de pct. 53
al art. I din ORDONANŢA nr. 83 din 19 august 2004,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 793 din 27 august 2004.
d) impozitul se calculează prin
aplicarea unei cote de 1% asupra câştigului din transferul titlurilor de
valoare, precum şi din operaţiuni de vânzare-cumpărare de
valută la termen pe bază de contract şi orice alte
operaţiuni similare;
d) în cazul venitului impozabil
obţinut din lichidare/dizolvare fără lichidare a unei persoane
juridice de către acţionari/asociaţi persoane fizice,
obligaţia calculării şi reţinerii impozitului revine
persoanei juridice. Termenul de virare a impozitului este până la data
depunerii situaţiei financiare finale la oficiul registrului
comerţului, întocmite de lichidatori;
-------------
Lit. d) a alin. (3) al art. 71 a fost modificată de pct. 54
al art. I din ORDONANŢA nr. 83 din 19 august 2004,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 793 din 27 august 2004.
e) impozitul calculat şi reţinut
la sursă, potrivit lit. d), se virează la bugetul de stat până
la data de 25 a lunii
următoare celei în care a fost reţinut, cu excepţia lit. c);
e) impozitul se calculează prin
aplicarea unei cote de 1% asupra câştigului din transferul titlurilor de
valoare, precum şi din operaţiuni de vânzare-cumpărare de
valută la termen pe bază de contract şi orice alte operaţiuni
similare;
-------------
Lit. e) a alin. (3) al art. 71 a fost modificată de pct. 54
al art. I din ORDONANŢA nr. 83 din 19 august 2004,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 793 din 27 august 2004.
f) cursul de schimb necesar pentru
transformarea în lei a sumelor exprimate în valută, în cazul transferului
dreptului de proprietate asupra titlurilor de valoare, este cursul de schimb al
pieţei valutare, comunicat de Banca Naţională a României, pentru
ziua anterioară efectuării plăţii venitului.
În situaţia în care părţile
contractante convin ca plata să se facă eşalonat, în rate,
cursul de schimb utilizat este cel al pieţei valutare, comunicat de Banca
Naţională a României, pentru ziua anterioară efectuării fiecărei
plăţi.
f) în cazul venitului impozabil definit la
art. 70 alin. (6), impozitul se calculează prin aplicarea unei cote de
10%;
-------------
Lit. f) a alin. (3) al art. 71 a fost modificată de pct. 54
al art. I din ORDONANŢA nr. 83 din 19 august 2004,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 793 din 27 august 2004.
g) impozitul calculat şi reţinut
la sursă, potrivit lit. e), se virează la bugetul de stat până
la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care a fost
reţinut, cu excepţia prevederilor lit. c) şi d).
-------------
Lit. g) a alin. (3) al art. 71 a fost introdusă de pct. 55 al
art. I din ORDONANŢA nr. 83 din 19 august 2004,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 793 din 27 august 2004.
(4) Impozitul reţinut conform alin.
(1)-(3) reprezintă impozit final pe venit, pentru venitul prevăzut la
alineatul respectiv.
(5) Pierderile înregistrate din transferul
dreptului de proprietate asupra titlurilor de valoare, precum şi din
operaţiuni de vânzare-cumpărare de valută la termen, pe
bază de contract, şi orice alte operaţiuni similare nu sunt
recunoscute din punct de vedere fiscal, nu se compensează, reprezentând
pierderi definitive ale contribuabilului.
(6) În aplicarea prevederilor prezentului
articol se utilizează norme privind determinarea, reţinerea şi
virarea impozitului pe câştigul de capital din transferul titlurilor de
valoare obţinut de persoanele fizice, care se emit de Comisia Naţională
a Valorilor Mobiliare, cu avizul Ministerului Finanţelor Publice.
Definirea veniturilor din
activităţi agricole
ART. 71
Veniturile din activităţi
agricole sunt venituri din următoarele activităţi:
a) cultivarea şi valorificarea florilor,
legumelor şi zarzavaturilor, în sere şi solarii special destinate
acestor scopuri şi/sau în sistem irigat;
b) cultivarea şi valorificarea
arbuştilor, plantelor decorative şi ciupercilor;
c) exploatarea pepinierelor viticole
şi pomicole şi altele asemenea.
d) valorificarea produselor agricole
obţinute după recoltare, în stare naturală, de pe terenurile
agricole proprietate privată sau luate în arendă, către
unităţi specializate pentru colectare, unităţi de procesare
industrială sau către alte unităţi, pentru utilizare ca
atare, începând cu data de 1 ianuarie 2008.
------------
Lit. d) a art.
------------
Art.
CAP. VI
Venituri din pensii
------------
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamţ:
Cap. VI anterior din Titlul III a fost
eliminat, întrucât prin modificarea adusă de ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 138 din 29 decembrie
2004, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie
2004 asupra acestui act normativ, a fost înlocuit în totalitate Titlul III,
inclusiv a fost schimbată poziţionarea capitolelor din acest titlu.
Definirea veniturilor din pensii
ART. 72
Veniturile din pensii reprezintă sume
primite ca pensii de la fondurile înfiinţate din contribuţiile
sociale obligatorii, făcute către un sistem de asigurări
sociale, inclusiv cele din schemele facultative de pensii ocupaţionale, şi
cele finanţate de la bugetul de stat.
ART. 72
(1) Venitul net dintr-o activitate
agricolă se stabileşte pe bază de norme de venit. Normele de
venit se stabilesc de către direcţiile teritoriale de specialitate
ale Ministerului Agriculturii, Pădurilor şi Dezvoltării Rurale
şi se aprobă de către direcţiile generale ale
finanţelor publice teritoriale ale Ministerului Finanţelor Publice.
Normele de venit se stabilesc, se avizează şi se publică
până cel târziu la data de 31 mai a anului pentru care se aplică
aceste norme de venit.
(2) Normele de venit se stabilesc pe
unitatea de suprafaţă.
(3) Dacă o activitate agricolă
este desfăşurată de un contribuabil pe perioade mai mici -
începere, încetare şi alte fracţii de an - decât anul calendaristic,
norma de venit aferentă acelei activităţi se corectează
astfel încât să reflecte perioada de an calendaristic pe parcursul
căreia se desfăşoară activitatea.
(4) Dacă o activitate agricolă a
unui contribuabil înregistrează o pierdere datorată
calamităţilor naturale, norma de venit aferentă
activităţii se reduce, astfel încât să reflecte această
pierdere.
(5) Contribuabilii care
desfăşoară activităţi pentru care venitul net se
determină pe bază de norme de venit nu au obligaţia să
organizeze şi să conducă contabilitate în partidă
simplă, pentru activitatea respectivă.
------------
Art.
Stabilirea venitului impozabil din pensii
ART. 73
Venitul impozabil lunar din pensii se
stabileşte prin scăderea unei sume neimpozabile lunare de 8.000.000
lei din venitul din pensii.
Stabilirea venitului impozabil din pensii
ART. 73
Venitul impozabil lunar din pensii se
stabileşte prin scăderea unei sume neimpozabile lunare de 9.000.000
lei din venitul din pensii.
-------------
Art. 73 a fost modificat de pct. 56 al art. I din ORDONANŢA nr. 83 din 19 august 2004,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 793 din 27 august 2004.
Opţiunea de a determina venitul net
anual prin utilizarea datelor din contabilitatea în partidă simplă
ART. 73
(1) Un contribuabil care
desfăşoară o activitate agricolă, prevăzută la
art. 71, poate opta pentru determinarea venitului net din acea activitate, pe
baza datelor din contabilitatea în partidă simplă, potrivit art. 48.
(2) Dispoziţiile privind opţiunea
prevăzută la art. 51 alin. (2) şi (3) se aplică şi în cazul
contribuabililor menţionaţi la alin. (1).
------------
Art.
Reţinerea impozitului din venitul din
pensii
ART. 74
(1) Orice plătitor de venituri din
pensii are obligaţia de a calcula lunar impozitul aferent acestui venit,
de a-l reţine şi de a-l vira la bugetul de stat, potrivit
prevederilor prezentului articol.
(2) Impozitul se calculează prin
aplicarea baremului lunar de impunere prevăzut la art. 43 alin. (1),
respectiv alin. (3), asupra venitului impozabil lunar din pensii.
(3) Impozitul calculat se reţine la
data efectuării plăţii pensiei şi se virează la
bugetul de stat până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei
pentru care se face plata pensiei.
(4) Impozitul reţinut este impozit
final al contribuabilului pentru veniturile din pensii.
(5) În cazul unei pensii care nu este
plătită lunar, impozitul ce trebuie reţinut se stabileşte
prin împărţirea pensiei plătite la fiecare din lunile
cărora le este aferentă pensia.
(6) Drepturile de pensie restante se
defalchează pe lunile la care se referă, în vederea calculării
impozitului datorat, reţinerii şi virării acestuia.
(7) Veniturile din pensiile de urmaş
vor fi individualizate în funcţie de numărul acestora, iar
impozitarea se va face în raport cu drepturile cuvenite fiecărui
urmaş.
Calculul şi plata impozitului aferent
veniturilor din activităţi agricole
ART. 74
(1) Impozitul pe venitul net din
activităţi agricole se calculează prin aplicarea unei cote de
16% asupra venitului net, determinat pe bază de norme de venit, cât
şi în sistem real, impozitul fiind final.
(2) Orice contribuabil care
desfăşoară o activitate agricolă, menţionată la
art. 71, pentru care venitul se determină pe bază de normă de
venit, are obligaţia de a depune anual o declaraţie de venit la
organul fiscal competent, până la data de 30 iunie inclusiv a anului
fiscal, pentru anul în curs. În cazul unei activităţi pe care
contribuabilul începe să o desfăşoare după data de 30
iunie, declaraţia de venit se depune în termen de 15 zile inclusiv de la
data la care contribuabilul începe să desfăşoare activitatea.
(2) Orice contribuabil care
desfăşoară o activitate agricolă prevăzută la
art. 71, pentru care venitul se determină pe bază de normă de
venit, are obligaţia de a depune anual o declaraţie de venit la
organul fiscal competent, până la data de 15 mai inclusiv a anului fiscal,
pentru anul în curs. În cazul unei activităţi pe care contribuabilul
începe să o desfăşoare după data de 15 mai, declaraţia
de venit se depune în termen de 15 zile inclusiv de la data la care contribuabilul
începe să desfăşoare activitatea.
------------
Alin. (2) al art.
(3) În cazul unui contribuabil care
determină venitul net din activităţi agricole, pe baza datelor
din contabilitatea în partidă simplă, acesta este obligat să
efectueze plăţi anticipate aferente acestor venituri la bugetul de
stat, la termenele prevăzute la art. 82 alin. (3). Până la data de 31
mai a anului următor, plăţile anticipate vor fi regularizate de
organul fiscal competent.
(3) În cazul unui contribuabil care
determină venitul net din activităţi agricole pe baza datelor
din contabilitatea în partidă simplă, acesta este obligat să
efectueze plăţi anticipate, aferente acestor venituri, la bugetul de
stat, la termenele prevăzute la art. 82 alin. (3). Plăţile
anticipate vor fi regularizate de organul fiscal competent, care va emite o
decizie de impunere anuală.
------------
Alin. (3) al art.
(4) În cazul contribuabililor care realizează
venituri băneşti din agricultură, potrivit prevederilor art. 71
lit. d), prin valorificarea produselor vândute către unităţi
specializate pentru colectare, unităţi de procesare industrială
sau către alte unităţi pentru utilizare ca atare, impozitul se
calculează prin reţinere la sursă prin aplicarea cotei de 2%
asupra valorii produselor livrate, începând cu data de 1 ianuarie 2008,
impozitul fiind final.
------------
Alin. (4) al art. 74 a fost introdus de pct. 53 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006.
(4) În cazul contribuabililor care
realizează venituri băneşti din agricultură, potrivit
prevederilor art. 71 lit. d), prin valorificarea produselor vândute către
unităţi specializate pentru colectare, unităţi de procesare
industrială sau către alte unităţi pentru utilizare ca
atare, impozitul se calculează prin reţinere la sursă prin aplicarea
cotei de 2% asupra valorii produselor livrate, începând cu data de 1 ianuarie
2009, impozitul fiind final.
------------
Alin. (4) al art.
(5) Procedura de aplicare a prevederilor
alin. (4) se stabileşte prin norme care se emit de către Ministerul
Agriculturii, Pădurilor şi Dezvoltării Rurale, cu avizul
Ministerului Finanţelor Publice.
------------
Alin. (5) al art.
------------
Art.
CAP. VII
Venituri din activităţi agricole
------------
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamţ:
Cap. VII anterior din Titlul III a fost
eliminat, întrucât prin modificarea adusă de ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 138 din 29 decembrie
2004, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie
2004 asupra acestui act normativ, a fost înlocuit în totalitate Titlul III,
inclusiv a fost schimbată poziţionarea capitolelor din acest titlu.
CAP. VIII
Venituri din premii şi din jocuri de
noroc
------------
Cap. VIII din Titlul III a fost introdus de
pct. 2 al art. I din ORDONANŢA DE
URGENŢĂ nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicată în
MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004.
Definirea veniturilor din
activităţi agricole
ART. 75
Veniturile din activităţi
agricole sunt venituri din următoarele activităţi:
a) cultivarea şi valorificarea
florilor, legumelor şi zarzavaturilor, în sere şi solarii special
destinate acestor scopuri şi/sau în sistem irigat;
b) cultivarea şi valorificarea
arbuştilor, plantelor decorative şi ciupercilor;
c) exploatarea pepinierelor viticole
şi pomicole şi altele asemenea.
Definirea veniturilor din premii şi
din jocuri de noroc
ART. 75
(1) Veniturile din premii cuprind
veniturile din concursuri, altele decât cele prevăzute la art. 42.
(2) Veniturile din jocuri de noroc cuprind
câştigurile realizate ca urmare a participării la jocuri de noroc,
inclusiv cele de tip jack-pot definite conform normelor metodologice, altele
decât cele realizate la jocuri de tip cazino şi maşini electronice cu
câştiguri.
------------
Art. 75 a fost modificat de pct. 2 al art. I din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 138
din 29 decembrie 2004, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30
decembrie 2004.
Definirea veniturilor din premii şi
din jocuri de noroc
ART. 75
(1) Veniturile din premii cuprind
veniturile din concursuri, altele decât cele prevăzute la art. 42, precum
şi cele din promovarea produselor/serviciilor ca urmare a practicilor
comerciale, potrivit legii.
(2) Veniturile din jocuri de noroc cuprind
câştigurile realizate ca urmare a participării la jocuri de noroc,
inclusiv cele de tip jack-pot, definite conform normelor metodologice.
------------
Art.
Stabilirea venitului net din
activităţi agricole pe bază de norme de venit
ART. 76
(1) Venitul net dintr-o activitate
agricolă se stabileşte pe bază de norme de venit. Normele de
venit se stabilesc de către direcţiile teritoriale de specialitate
ale Ministerului Agriculturii, Pădurilor, Apelor şi Mediului şi
se aprobă de către direcţiile generale ale finanţelor publice
teritoriale ale Ministerului Finanţelor Publice. Normele de venit se
stabilesc, se avizează şi se publică până cel târziu la
data de 31 mai a anului pentru care se aplică aceste norme de venit.
(2) Normele de venit se stabilesc pe
unitatea de suprafaţă.
(3) Dacă o activitate agricolă
este desfăşurată de un contribuabil pe perioade mai mici -
începere, încetare şi alte fracţii de an - decât anul calendaristic,
norma de venit aferentă acelei activităţi se corectează
astfel încât să reflecte perioada de an calendaristic pe parcursul
căreia se desfăşoară activitatea.
(4) Dacă o activitate agricolă a
unui contribuabil înregistrează o pierdere datorată
calamităţilor naturale, norma de venit aferentă
activităţii se reduce, astfel încât să reflecte această
pierdere.
(5) Contribuabilii care
desfăşoară activităţi pentru care venitul net se
determină pe bază de norme de venit nu au obligaţia să
organizeze şi să conducă evidenţa contabilă în
partidă simplă, pentru activitatea respectivă.
(5) Contribuabilii care
desfăşoară activităţi pentru care venitul net se
determină pe bază de norme de venit nu au obligaţia să
organizeze şi să conducă contabilitate în partidă
simplă, pentru activitatea respectivă.
-------------
Alin. (5) al art. 76 a fost modificat de pct. 57 al art. I din ORDONANŢA nr. 83 din 19 august 2004,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 793 din 27 august 2004.
Stabilirea venitului net din premii
ART. 76
Venitul net este diferenţa dintre
venitul din premii şi suma reprezentând venit neimpozabil.
------------
Art. 76 a fost modificat de pct. 2 al art. I din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 138
din 29 decembrie 2004, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30
decembrie 2004.
Stabilirea venitului net din premii şi
din jocuri de noroc
ART. 76
Venitul net este diferenţa dintre
venitul din premii sau din jocuri de noroc şi suma reprezentând venit
neimpozabil.
--------------
Art. 76 a fost modificat de pct. 17 al art. I din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 24
din 24 martie 2005, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 263 din 30
martie 2005. Această modificare se aplică începând cu data de 1 mai
2005, conform alin. (2) al art. III din acelaşi act normativ.
NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamţ:
Alin. (2) al art. III din
ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 24 din 24 martie 2005,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 263 din 30 martie 2005 a fost modificat de articolul unic
din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 30 din 28
aprilie 2005, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 367 din 29 aprilie
2005, astfel că modificarea determinată de pct. 17 al art. I se
aplică tot de la data de 1 mai 2005.
ORDONANŢA DE
URGENŢĂ nr. 24 din 24 martie 2005, publicată în MONITORUL
OFICIAL nr. 263 din 30 martie 2005 a fost
abrogată de art. II din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005, şi
respinsă de LEGEA nr. 164 din 1 iunie 2005, publicată în
MONITORUL OFICIAL nr. 467 din 1 iunie 2005.
ORDONANŢA DE
URGENŢĂ nr. 30 din 28 aprilie 2005, publicată în MONITORUL
OFICIAL nr. 367 din 29 aprilie 2005 a fost respinsă de LEGEA nr. 226 din 11 iulie 2005, publicată în
MONITORUL OFICIAL nr. 630 din 19 iulie 2005.
Stabilirea venitului net din premii şi
din jocuri de noroc
ART. 76
Venitul net este diferenţa dintre
venitul din premii sau din jocuri de noroc şi suma reprezentând venit
neimpozabil.
------------
Art.
---------------
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamţ:
Conform pct. 39 al <LLNK 12005 163
10 202 0 41>art. I din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005, care
modifică art. III din ORDONANŢA
DE URGENŢĂ nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicată
în MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004, prin derogare de la
dispoziţiile art. 4 alin. (2) din Legea
nr. 571/2003 privind Codul fiscal, prevederile prezentei
ordonanţe de urgenţă intră în vigoare începând cu data de 1
ianuarie 2005, cu următoarele excepţii:
a) începând cu 1 mai 2005: art. 76;
Opţiunea de a determina venitul net
prin utilizarea datelor din contabilitatea în partidă simplă
ART. 77
(1) Un contribuabil care
desfăşoară o activitate agricolă, prevăzută la
art. 75, poate opta pentru determinarea venitului net din acea activitate, pe
baza datelor din contabilitatea în partidă simplă, potrivit art. 49.
(2) Dispoziţiile privind opţiunea
prevăzută la art. 52 alin. (2) şi (3) se aplică şi în
cazul contribuabililor menţionaţi la alin. (1).
Reţinerea impozitului aferent veniturilor
din premii şi din jocuri de noroc
ART. 77
(1) Venitul sub formă de premii
dintr-un singur concurs se impune, prin reţinere la sursă, cu o
cotă de 16% aplicată asupra venitului net.
(2) Veniturile din jocuri de noroc se
impun, prin reţinere la sursă, cu o cotă de 20% aplicată
asupra venitului brut.
(3) Obligaţia calculării,
reţinerii şi virării impozitului revine plătitorilor de
venituri.
(4) Nu sunt impozabile veniturile
obţinute din premii, în bani şi/sau în natură, sub valoarea
sumei neimpozabile stabilită în sumă de 8.000.000 lei pentru fiecare
concurs, realizate de acelaşi organizator sau plătitor.
(5) Impozitul calculat şi reţinut
în momentul plăţii este impozit final.
(6) Impozitul pe venit astfel calculat
şi reţinut se virează la bugetul de stat până la data de 25
inclusiv a lunii următoare celei în care a fost reţinut.
------------
Art. 77 a fost modificat de pct. 2 al art. I din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 138
din 29 decembrie 2004, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30
decembrie 2004.
Reţinerea impozitului aferent
veniturilor din premii şi din jocuri de noroc
ART. 77
(1) Venitul sub formă de premii
dintr-un singur concurs se impune, prin reţinere la sursă, cu o
cotă de 16% aplicată asupra venitului net.
(2) Veniturile din jocuri de noroc se
impun, prin reţinere la sursă, cu o cotă de 20% aplicată
asupra venitului net care nu depăşeşte cuantumul de 100 milioane
lei şi cu o cotă de 25% aplicată asupra venitului net care
depăşeşte cuantumul de 100 milioane lei.
(3) Obligaţia calculării,
reţinerii şi virării impozitului revine plătitorilor de
venituri.
(4) Nu sunt impozabile veniturile
obţinute din premii şi din jocuri de noroc, în bani şi/sau în
natură, sub valoarea sumei neimpozabile stabilite în sumă de
6.000.000 lei pentru fiecare concurs sau joc de noroc, realizate de
acelaşi organizator sau plătitor într-o singură zi.
(5) Impozitul calculat şi reţinut
în momentul plăţii este impozit final.
(6) Impozitul pe venit astfel calculat
şi reţinut se virează la bugetul de stat până la data de 25
inclusiv a lunii următoare celei în care a fost reţinut.
--------------
Art. 77 a fost modificat de pct. 18 al art. I din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 24
din 24 martie 2005, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 263 din 30
martie 2005. Această modificare se aplică începând cu data de 1 mai
2005, conform alin. (2) al art. III din acelaşi act normativ.
NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamţ:
Alin. (2) al art. III din
ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 24 din 24 martie 2005,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 263 din 30 martie 2005 a fost modificat de articolul unic
din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 30 din 28
aprilie 2005, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 367 din 29 aprilie
2005, astfel că modificarea determinată de pct. 18 al art. I se
aplică tot de la data de 1 mai 2005.
ORDONANŢA DE
URGENŢĂ nr. 24 din 24 martie 2005, publicată în MONITORUL
OFICIAL nr. 263 din 30 martie 2005 a fost
abrogată de art. II din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005, şi
respinsă de LEGEA nr. 164 din 1 iunie 2005, publicată în
MONITORUL OFICIAL nr. 467 din 1 iunie 2005.
ORDONANŢA DE
URGENŢĂ nr. 30 din 28 aprilie 2005, publicată în MONITORUL
OFICIAL nr. 367 din 29 aprilie 2005 a fost respinsă de LEGEA nr. 226 din 11 iulie 2005, publicată în
MONITORUL OFICIAL nr. 630 din 19 iulie 2005.
Reţinerea impozitului aferent
veniturilor din premii şi din jocuri de noroc
ART. 77
(1) Venitul sub formă de premii
dintr-un singur concurs se impune, prin reţinerea la sursă, cu o
cotă de 16% aplicată asupra venitului net.
(1) Veniturile sub formă de premii se
impun, prin reţinerea la sursă, cu o cotă de 16% aplicată
asupra venitului net realizat din fiecare premiu.
------------
Alin. (1) al art.
(2) Veniturile din jocuri de noroc se
impun, prin reţinerea la sursă, cu o cotă de 20% aplicată
asupra venitului net care nu depăşeşte cuantumul de 100 milioane
lei şi cu o cotă de 25% aplicată asupra venitului net care
depăşeşte cuantumul de 100 milioane lei.
(2) Veniturile din jocuri de noroc se
impun, prin reţinerea la sursă, cu o cotă de 20% aplicată
asupra venitului net care nu depăşeşte cuantumul de 10.000 lei
şi cu o cotă de 25% aplicată asupra venitului net care
depăşeşte cuantumul de 10.000 lei inclusiv. Venitul net se
calculează la nivelul câştigurilor realizate într-o zi de la
acelaşi organizator sau plătitor.
------------
Alin. (2) al art.
(3) Obligaţia calculării,
reţinerii şi virării impozitului revine plătitorilor de
venituri.
(4) Nu sunt impozabile veniturile
obţinute din premii şi din jocuri de noroc, în bani şi/sau în
natură, sub valoarea sumei neimpozabile stabilite în sumă de
6.000.000 lei pentru fiecare concurs sau joc de noroc, realizate de
acelaşi organizator sau plătitor într-o singură zi.
(4) Nu sunt impozabile veniturile
obţinute din premii şi din jocuri de noroc, în bani şi/sau în
natură, sub valoarea sumei neimpozabile stabilite în sumă de 600 lei
pentru fiecare concurs sau joc de noroc, realizate de la acelaşi
organizator sau plătitor într-o singură zi.
------------
Alin. (4) al art. 77 a fost modificat de pct. 54 al art. I din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1 august 2006.
(4) Nu sunt impozabile veniturile
obţinute din premii şi din jocuri de noroc, în bani şi/sau în
natură, sub valoarea sumei neimpozabile stabilită în sumă de 600
lei, realizate de contribuabil:
a) pentru fiecare premiu;
b) pentru câştigurile din jocuri de
noroc, de la acelaşi organizator sau plătitor într-o singură zi.
------------
Alin. (4) al art.
(5) Impozitul calculat şi reţinut
în momentul plăţii este impozit final.
(6) Impozitul pe venit astfel calculat
şi reţinut se virează la bugetul de stat până la data de 25
inclusiv a lunii următoare celei în care a fost reţinut.
------------
Art.
------------
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamţ:
Conform pct. 39 al <LLNK 12005 163
10 202 0 41>art. I din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005, care
modifică art. III din ORDONANŢA
DE URGENŢĂ nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicată
în MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004, prin derogare de la
dispoziţiile art. 4 alin. (2) din Legea
nr. 571/2003 privind Codul fiscal, prevederile prezentei
ordonanţe de urgenţă intră în vigoare începând cu data de 1
ianuarie 2005, cu următoarele excepţii:
a) începând cu 1 mai 2005: art. 77;
----------------
NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamţ:
Conform pct. 39 al <LLNK 12005 163
10 202 0 41>art. I din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005, cota de impozit
de 16% se aplică începând cu data de 1 ianuarie 2006 şi pentru
veniturile realizate de persoanele fizice şi juridice nerezidente,
prevăzute la art. 115, cu excepţia veniturilor obţinute din jocuri
de noroc pentru care se menţine cota de impozit de 20%.
CAP. VIII^1*)
Venituri din transferul
proprietăţilor imobiliare din patrimoniul personal
--------------
Cap. VIII^1 din Titlul III a fost introdus
de pct. 19 al art. I din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 24
din 24 martie 2005, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 263 din 30
martie 2005. Această completare se aplică începând cu data de 1 mai
2005, conform alin. (2) al art. III din acelaşi act normativ.
NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamţ:
Alin. (2) al art. III din
ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 24 din 24 martie 2005,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 263 din 30 martie 2005 a fost modificat de articolul unic
din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 30 din 28
aprilie 2005, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 367 din 29 aprilie
2005, iar completarea adusă de pct. 19 al art. I se aplică de la data
de 1 iunie 2005.
ORDONANŢA DE
URGENŢĂ nr. 30 din 28 aprilie 2005, publicată în MONITORUL
OFICIAL nr. 367 din 29 aprilie 2005 a fost respinsă de LEGEA nr. 226 din 11 iulie 2005, publicată în
MONITORUL OFICIAL nr. 630 din 19 iulie 2005.
------------
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamţ:
Conform alin. (5) al art. III din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr.
24 din 24 martie 2005, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 263 din 30
martie 2005, începând cu data de 1 ianuarie 2006, pentru calculul impozitului
pe veniturile realizate de persoanele fizice din investiţii şi din
transferul proprietăţilor imobiliare din patrimoniul personal,
definite conform cap. V şi VIII^1 din titlul III din Legea nr.
571/2003, cota de impozit este de 16%.
-------------
NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamţ:
Pct. 19 al art. I din
ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 24 din 24 martie 2005,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 263 din 30 martie 2005 a fost abrogat de articolul unic
din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 45 din 1 iunie
2005, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 464 din 1 iunie 2005. În
aceste condiţii, Cap. VIII^1 a fost eliminat.
ORDONANŢA DE
URGENŢĂ nr. 24 din 24 martie 2005, publicată în MONITORUL
OFICIAL nr. 263 din 30 martie 2005 a fost
abrogată de art. II din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005, şi
respinsă de LEGEA nr. 164 din 1 iunie 2005, publicată în
MONITORUL OFICIAL nr. 467 din 1 iunie 2005.
ORDONANŢA DE
URGENŢĂ nr. 45 din 1 iunie 2005, publicată în MONITORUL
OFICIAL nr. 464 din 1 iunie 2005 a fost
respinsă de LEGEA nr. 227 din 11 iulie 2005, publicată în
MONITORUL OFICIAL nr. 630 din 19 iulie 2005.
CAP. VIII^1
Venituri din transferul
proprietăţilor imobiliare din patrimoniul personal
------------
Cap. VIII^1 a fost introdus de pct. 25 al art. I din LEGEA nr. 163 din
1 iunie 2005, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1
iunie 2005.
NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamţ:
Conform pct. 39 al <LLNK 12005 163
10 202 0 41>art. I din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005, începând cu data
de 1 ianuarie 2006, pentru calculul impozitului pe veniturile realizate de
persoane fizice din investiţii şi din transferul
proprietăţilor imobiliare din patrimoniul personal, definite potrivit
dispoziţiilor cap. V şi VIII^1 din titlul III, cota de impozit este
de 16%, cu excepţia câştigurilor realizate din transferul titlurilor
de valoare înstrăinate într-o perioadă mai mare de 365 de zile de la
data dobândirii, pentru care se menţine cota de 1% prevăzută la
art. 67 alin. (3) lit. e).
Definirea venitului din transferul
proprietăţilor imobiliare din patrimoniul personal
ART. 77^1
(1) Venitul impozabil din transferul
proprietăţilor imobiliare, cu excepţia operaţiunilor de
schimb sau aport în natură la capitalul social al unei societăţi
comerciale, reprezintă diferenţa favorabilă dintre suma realizată
din înstrăinarea proprietăţilor imobiliare, terenuri şi/sau
construcţii, şi valoarea de bază a acestora.
(2) Valoarea de bază a
proprietăţilor imobiliare este, în funcţie de modalitatea de
dobândire a imobilului:
a) preţul de achiziţie;
b) costul construcţiilor realizate de
contribuabil;
c) preţul orientativ minim al
proprietăţilor imobiliare la data dobândirii, utilizat de camera
notarilor publici în circumscripţia căreia este situat imobilul.
(3) Pentru calculul valorii de bază,
preţul de achiziţie se determină, la alegerea contribuabilului,
ca fiind oricare dintre:
a) preţul cu care a fost dobândit
imobilul, majorat cu 5%;
b) preţul cu care a fost dobândit
imobilul, la care se adaugă costul lucrărilor şi serviciilor de
natură să crească valoarea imobilului, la data efectuării
acestora, dovedite prin raport de expertiză întocmit de un expert
autorizat, în condiţiile legii.
(4) Costul construcţiilor realizate de
contribuabil se determină, la alegerea contribuabilului, ca fiind oricare
dintre:
a) costul construcţiilor realizate de
contribuabil la data realizării, dovedite prin raport de expertiză
întocmit de un expert autorizat, în condiţiile legii;
b) preţul orientativ minim al
proprietăţilor imobiliare la data finalizării construcţiei,
utilizat de camera notarilor publici în circumscripţia căreia este
situat imobilul, majorat cu 5%.
(5) Pentru proprietăţile
imobiliare obţinute de contribuabil într-o modalitate din care nu
rezultă valoarea la care a fost dobândit imobilul, valoarea de bază
este preţul orientativ minim al proprietăţilor imobiliare,
utilizat de camera notarilor publici în circumscripţia căreia este
situat imobilul la data dobândirii. În situaţia în care la data dobândirii
nu existau preţuri orientative minime utilizate de camera notarilor
publici, se ia în calcul primul preţ orientativ introdus.
(6) Pentru tranzacţiile cu bunuri
imobiliare, altele decât cele prevăzute la alin. (8) lit. b),
deţinute cu titlu de proprietate o perioadă mai mare de 3 ani,
valoarea de bază se actualizează de la data dobândirii cu rata
inflaţiei pe economie din ultima lună a trimestrului expirat,
comunicată de Institutul Naţional de Statistică.
(7) Pierderea din transferul
proprietăţii imobiliare reprezintă pierderea definitivă a
contribuabilului.
(8) Nu se impozitează următoarele
venituri din transferul proprietăţilor imobiliare:
a) venitul obţinut din transferul
proprietăţii asupra imobilelor, construcţii şi terenuri,
pentru care contribuabilului i-a fost reconstituit dreptul de proprietate în
condiţiile legislaţiei în vigoare;
b) venitul obţinut din transferul
proprietăţii asupra construcţiilor cu destinaţia de
locuinţă şi terenul aferent acestora, deţinute cu titlu de
proprietar o perioadă mai mare de 3 ani;
c) venitul obţinut din transferul
bunurilor imobiliare dobândite de contribuabil prin moştenire legală
sau donaţie între rude până la gradul al patrulea inclusiv, cu cel
puţin 3 ani înaintea înstrăinării.
--------------
Art. 77^1 a fost introdus de pct. 19 al art. I din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 24
din 24 martie 2005, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 263 din 30
martie 2005. Această completare se aplică începând cu data de 1 mai
2005, conform alin. (2) al art. III din acelaşi act normativ.
NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamţ:
Alin. (2) al art. III din
ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 24 din 24 martie 2005,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 263 din 30 martie 2005 a fost modificat de articolul unic
din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 30 din 28
aprilie 2005, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 367 din 29 aprilie
2005, iar completarea adusă de pct. 19 al art. I se aplică de la data
de 1 iunie 2005.
ORDONANŢA DE
URGENŢĂ nr. 30 din 28 aprilie 2005, publicată în MONITORUL
OFICIAL nr. 367 din 29 aprilie 2005 a fost respinsă de LEGEA nr. 226 din 11 iulie 2005, publicată în
MONITORUL OFICIAL nr. 630 din 19 iulie 2005.
--------------
NOTA
C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamţ:
Pct. 19 al art. I din
ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 24 din 24 martie 2005,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 263 din 30 martie 2005 a fost abrogat de articolul unic
din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 45 din 1 iunie
2005, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 464 din 1 iunie 2005. În
aceste condiţii, art. 77^1 a fost eliminat.
ORDONANŢA DE
URGENŢĂ nr. 24 din 24 martie 2005, publicată în MONITORUL
OFICIAL nr. 263 din 30 martie 2005 a fost
abrogată de art. II din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005, şi
respinsă de LEGEA nr. 164 din 1 iunie 2005, publicată în
MONITORUL OFICIAL nr. 467 din 1 iunie 2005.
ORDONANŢA DE
URGENŢĂ nr. 45 din 1 iunie 2005, publicată în MONITORUL
OFICIAL nr. 464 din 1 iunie 2005 a fost
respinsă de LEGEA nr. 227 din 11 iulie 2005, publicată în
MONITORUL OFICIAL nr. 630 din 19 iulie 2005.
Definirea venitului din transferul
proprietăţilor imobiliare din patrimoniul personal
ART. 77^1
(1) Sunt supuse impozitării veniturile
realizate din transferul dreptului de proprietate asupra construcţiilor de
orice fel şi terenul aferent acestora, care se înstrăinează în
termen de până la 3 ani inclusiv, de la data dobândirii, precum şi
veniturile realizate din transferul dreptului de proprietate asupra terenurilor
de orice fel, fără construcţii, dobândite după 1 ianuarie
1990.
(2) Venitul impozabil din transferul
proprietăţilor imobiliare, cu excepţiile prevăzute la alin.
(3), reprezintă diferenţa favorabilă dintre valoarea de
înstrăinare a proprietăţilor imobiliare, terenuri şi/sau
construcţii, şi valoarea de bază a acestora.
(3) Sunt exceptate de la prevederile alin.
(1) aportul în natură la capitalul social al societăţilor
comerciale, precum şi veniturile realizate din înstrăinarea
construcţiilor de orice fel cu terenul aferent, terenurile fără
construcţii din intravilan şi extravilan dobândite de contribuabil
prin:
a) reconstituirea dreptului de proprietate;
b) moştenire sau donaţie între
rude până la gradul al patrulea inclusiv;
c) schimb imobiliar.
(4) Valoarea de bază a bunurilor
imobile prevăzute la alin. (1), în funcţie de modalitatea de
dobândire, se stabileşte avându-se în vedere:
a) preţul de achiziţie pentru
bunurile imobile dobândite prin cumpărare, majorat cu 5%;
b) valoarea imobilului menţionată
în act, dacă acesta a fost dobândit prin donaţie, schimb, rentă
viageră, dare în plată, adjudecare, contract de întreţinere,
hotărâre judecătorească etc., majorată cu 5%;
c) pentru construcţiile noi, costul
acestora la data realizării, dovedit prin raport de expertiză
întocmit de un expert autorizat, în condiţiile legii, la care se
adaugă valoarea terenului aferent, stabilită în condiţiile
prezentei legi;
d) valoarea rezultată din expertizele
utilizate de către camerele notarilor publici, la data dobândirii
imobilelor a căror valoare de bază nu se poate stabili prin
modalităţile prevăzute la lit. a)-c);
e) valoarea stabilită în funcţie
de modul de dobândire, în condiţiile prevăzute la lit. a) şi b),
pentru terenurile situate în intravilan şi extravilan, actualizată cu
rata inflaţiei pe economie din ultima lună pentru care există
date oficiale comunicate de către Institutul Naţional de Statistică,
dacă la data dobândirii nu erau întocmite expertize de către camerele
notarilor publici. Pentru terenurile şi construcţiile de orice fel,
dobândite de contribuabili într-o modalitate din care nu rezultă valoarea
la care acestea au fost dobândite, valoarea de bază este valoarea
minimă stabilită în prima expertiză utilizată de camera
notarilor publici în circumscripţia căreia se află terenul;
f) preţul de achiziţie pentru
bunurile dobândite în condiţiile prevăzute la lit. a) sau valoarea
menţionată pentru bunurile dobândite în condiţiile
prevăzute la lit. b), la care se adaugă costul lucrărilor
şi serviciilor de natură să crească valoarea imobilului, la
data efectuării acestora, dovedite prin raport de expertiză întocmit
de un expert autorizat, în condiţiile legii.
(5) Expertizele întocmite de camerele
notarilor publici vor fi reactualizate cel puţin o dată pe an şi
avizate de Ministerul Finanţelor Publice, prin direcţiile
teritoriale.
(6) Pierderea din transferul
proprietăţii imobiliare reprezintă pierdere definitivă a
contribuabilului.
------------
Art. 77^1 a fost introdus de pct. 25 al art. I din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005.
---------------
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamţ:
Conform pct. 39 al <LLNK 12005 163
10 202 0 41>art. I din
LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 466
din 1 iunie 2005, care modifică art. III din
ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicată
în MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004, prin derogare de la
dispoziţiile art. 4 alin. (2) din Legea nr. 571/2003 privind
Codul fiscal, prevederile prezentei ordonanţe de urgenţă
intră în vigoare începând cu data de 1 ianuarie 2005, cu următoarele
excepţii:
b) începând cu 1 iunie 2005: art. 77^1;
Definirea venitului din transferul
proprietăţilor imobiliare din patrimoniul personal
ART. 77^1
(1) La transferul dreptului de proprietate
şi al dezmembrămintelor acestuia, prin acte juridice între vii asupra
construcţiilor de orice fel şi a terenurilor aferente acestora,
precum şi asupra terenurilor de orice fel fără construcţii,
contribuabilii datorează un impozit care se calculează astfel:
a) pentru construcţiile de orice fel
cu terenurile aferente acestora, precum şi pentru terenurile de orice fel
fără construcţii, dobândite într-un termen de până la 3 ani
inclusiv:
- 3% până la valoarea de 200.000 lei
inclusiv;
- peste 200.000 lei, 6.000 lei + 2%
calculate la valoarea ce depăşeşte 200.000 lei inclusiv;
b) pentru imobilele descrise la lit. a),
dobândite la o dată mai mare de 3 ani:
- 2% până la valoarea de 200.000 lei
inclusiv;
- peste 200.000 lei, 4.000 lei + 1%
calculat la valoarea ce depăşeşte 200.000 lei inclusiv.
(2) Impozitul prevăzut la alin. (1) nu
se datorează în următoarele cazuri:
a) la dobândirea dreptului de proprietate
asupra terenurilor şi construcţiilor de orice fel, prin
reconstituirea dreptului de proprietate în temeiul legilor speciale;
b) la dobândirea dreptului de proprietate
cu titlul de donaţie între rude şi afini până la gradul al
III-lea inclusiv, precum şi între soţi.
(3) Pentru transmisiunea dreptului de
proprietate şi a dezmembrămintelor acestuia cu titlul de
moştenire nu se datorează impozitul prevăzut la alin. (1),
dacă succesiunea este dezbătută şi finalizată în
termen de 2 ani de la data decesului autorului succesiunii. În cazul nefinalizării
procedurii succesorale în termenul prevăzut mai sus, moştenitorii
datorează un impozit de 1% calculat la valoarea masei succesorale.
(4) Impozitul prevăzut la alin. (1)
şi (3) se calculează la valoarea declarată de părţi în
actul prin care se transferă dreptul de proprietate sau dezmembrămintele
sale. În cazul în care valoarea declarată este inferioară valorii
orientative stabilite prin expertiza întocmită de camera notarilor
publici, impozitul se va calcula la această valoare.
(4) Impozitul prevăzut la alin. (1)
şi (3) se calculează la valoarea declarată de părţi în
actul prin care se transferă dreptul de proprietate sau
dezmembrămintele sale. În cazul în care valoarea declarată este
inferioară valorii orientative stabilite prin expertiza întocmită de
camera notarilor publici, impozitul se va calcula la nivelul valorii stabilite
prin expertiză, cu excepţia tranzacţiilor încheiate între rude
ori afini până la gradul al II-lea inclusiv, precum şi între
soţi, caz în care impozitul se calculează la valoarea declarată
de părţi în actul prin care se transferă dreptul de proprietate.
---------------
Alin. (4) al art. 77^1 a fost modificat de pct. 1 al articolului unic din
LEGEA nr. 372 din 28 decembrie 2007, publicată în MONITORUL
OFICIAL nr. 899 din 28 decembrie 2007.
(5) Camerele notarilor publici vor
actualiza, o dată pe an, expertizele privind valoarea de circulaţie a
bunurilor imobile care vor fi comunicate la direcţiile teritoriale ale
Ministerului Finanţelor Publice.
(6) Impozitul prevăzut la alin. (1)
şi (3) se va calcula şi se va încasa de notarul public înainte de
autentificarea actului sau, după caz, întocmirea încheierii de finalizare
a succesiunii. În cazul în care transferul dreptului de proprietate sau al
dezmembrămintelor acestuia, pentru situaţiile prevăzute la alin.
(1) şi (3), se va realiza printr-o hotărâre judecătorească,
impozitul prevăzut la alin. (1) şi (3) se va calcula şi se va
încasa de către instanţele judecătoreşti la data
rămânerii definitive şi irevocabile a hotărârii. Impozitul
calculat şi încasat se virează până la data de 25 inclusiv a
lunii următoare celei în care a fost reţinut. Pentru înscrierea
drepturilor dobândite în baza actelor autentificate de notarii publici ori a
certificatelor de moştenitor sau, după caz, a hotărârilor
judecătoreşti, registratorii de la birourile de carte funciară
vor verifica îndeplinirea obligaţiei de plată a impozitului
prevăzut la alin. (1) şi (3) şi, în cazul în care nu se va face
dovada achitării acestui impozit, vor respinge cererea de înscriere
până la plata impozitului.
(6) Impozitul prevăzut la alin. (1)
şi (3) se va calcula şi se va încasa de notarul public înainte de
autentificarea actului sau, după caz, întocmirea încheierii de finalizare
a succesiunii. Impozitul calculat şi încasat se virează până la
data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care a fost reţinut.
În cazul în care transferul dreptului de proprietate sau al
dezmembrămintelor acestuia, pentru situaţiile prevăzute la alin.
(1) şi (3), se va realiza prin hotărâre judecătorească,
impozitul prevăzut la alin. (1) şi (3) se va calcula şi se va
încasa de către organul fiscal competent. Instanţele
judecătoreşti care pronunţă hotărâri
judecătoreşti definitive şi irevocabile comunică organului
fiscal competent horărârea şi documentaţia aferentă în
termen de 30 de zile de la data rămânerii definitive şi irevocabile a
hotărârii. Pentru înscrierea drepturilor dobândite în baza actelor
autentificate de notarii publici ori a certificatelor de moştenitor sau,
după caz, a hotărârilor judecătoreşti, registratorii de la
birourile de carte funciară vor verifica îndeplinirea obligaţiei de
plată a impozitului prevăzut la alin. (1) şi (3) şi, în
cazul în care nu se va face dovada achitării acestui impozit, vor respinge
cererea de înscriere până la plata impozitului.
-------------
Alin. (6) al art. 77^1 a fost modificat de
pct. 2 al art. I din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 110
din 21 decembrie 2006, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 1.028 din 27
decembrie 2006.
(6) Impozitul prevăzut la alin. (1)
şi (3) se va calcula şi se va încasa de notarul public înainte de
autentificarea actului sau, după caz, întocmirea încheierii de finalizare
a succesiunii. Impozitul calculat şi încasat se virează până la
data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care a fost reţinut.
În cazul în care transferul dreptului de proprietate sau al
dezmembrămintelor acestuia, pentru situaţiile prevăzute la alin.
(1) şi (3), se realizează prin hotărâre judecătorească
sau prin altă procedură, impozitul prevăzut la alin. (1) şi
(3) se calculează şi se încasează de către organul fiscal
competent. Instanţele judecătoreşti care pronunţă
hotărâri judecătoreşti definitive şi irevocabile
comunică organului fiscal competent hotărârea şi
documentaţia aferentă în termen de 30 de zile de la data
rămânerii definitive şi irevocabile a hotărârii. Pentru alte
proceduri decât cea notarială sau judecătorească contribuabilul
are obligaţia de a declara venitul obţinut în maximum 10 zile de la
data transferului, la organul fiscal competent, în vederea calculării
impozitului. Pentru înscrierea drepturilor dobândite în baza actelor
autentificate de notarii publici ori a certificatelor de moştenitor sau,
după caz, a hotărârilor judecătoreşti şi a altor
documente în celelalte cazuri, registratorii de la birourile de carte
funciară vor verifica îndeplinirea obligaţiei de plată a
impozitului prevăzut la alin. (1) şi (3) şi, în cazul în care nu
se va face dovada achitării acestui impozit, vor respinge cererea de
înscriere până la plata impozitului.
-------------
Alin. (6) al art. 77^1 a fost modificat de
pct. 28 al art. I din ORDONANŢA DE
URGENŢĂ nr. 106 din 4 octombrie 2007, publicată în MONITORUL
OFICIAL nr. 703 din 18 octombrie 2007.
(7) Impozitul stabilit în condiţiile
alin. (1) şi (3) se distribuie astfel:
a) cota de 40% se face venit la bugetul
consolidat;
a) cota de 40% se face venit la bugetul de
stat;
-------------
Lit.
a) a alin. (7) al art. 77^1 a fost modificată de pct. 3 al art. I din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 110
din 21 decembrie 2006, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 1.028 din 27
decembrie 2006.
b) cota de 50% se face venit la bugetul
unităţilor administrativ-teritoriale pe teritoriul cărora se
află bunurile imobile ce au făcut obiectul înstrăinării;
c) cota de 10% se face venit la bugetul
Agenţiei Naţionale de Cadastru şi Publicitate Imobiliară
pentru îndeplinirea activităţii de publicitate imobiliară.
(7) Impozitul stabilit în condiţiile
alin. (1) şi (3) se virează şi se reţine integral la
bugetul de stat.
-------------
Alin. (7) al art. 77^1 a fost modificat de
pct. 28 al art. I din ORDONANŢA DE
URGENŢĂ nr. 106 din 4 octombrie 2007, publicată în
MONITORUL OFICIAL nr. 703 din 18 octombrie 2007.
(8) Procedura de calculare, încasare
şi virare a impozitului perceput în condiţiile alin. (1) şi (3),
precum şi obligaţiile declarative se vor stabili prin norme
metodologice emise prin ordin comun al ministrului finanţelor publice
şi ministrului justiţiei, cu consultarea Uniunii Naţionale a
Notarilor Publici din România.
------------
Art. 77^1 a fost modificat de pct. 55 al art. I din LEGEA nr. 343 din
17 iulie 2006, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1
august 2006.
Stabilirea şi plata impozitului pe
veniturile din transferul proprietăţilor imobiliare
ART. 77^2
(1) Impozitul se calculează prin
aplicarea cotei de 10% asupra venitului impozabil determinat potrivit art.
77^1.
(2) Notarii publici care autentifică
actele între vii translative ale dreptului de proprietate au obligaţia de
a calcula, de a încasa şi de a vira impozitul la bugetul de stat până
la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care a fost autentificat
actul.
(3) În cazul în care transferul dreptului
de proprietate asupra construcţiilor sau terenurilor se face prin
altă procedură decât cea notarială, contribuabilul are
obligaţia de a declara venitul obţinut organelor fiscale în a
căror circumscripţie este situat imobilul înstrăinat, în maximum
3 zile de la data înstrăinării bunului.
(4) Procedura de declarare, de calcul
şi de plată a impozitului se stabileşte prin ordin al
ministrului finanţelor publice, care se publică în Monitorul Oficial
al României, Partea I.
--------------
Art. 77^2 a fost introdus de pct. 19 al art. I din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 24
din 24 martie 2005, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 263 din 30
martie 2005. Această completare se aplică începând cu data de 1 mai
2005, conform alin. (2) al art. III din acelaşi act normativ.
NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamţ:
Alin. (2) al art. III din
ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 24 din 24 martie 2005,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 263 din 30 martie 2005 a fost modificat de articolul unic
din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 30 din 28
aprilie 2005, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 367 din 29 aprilie
2005, iar completarea adusă de pct. 19 al art. I se aplică de la data
de 1 iunie 2005.
ORDONANŢA DE
URGENŢĂ nr. 30 din 28 aprilie 2005, publicată în MONITORUL
OFICIAL nr. 367 din 29 aprilie 2005 a fost respinsă de LEGEA nr. 226 din 11 iulie 2005, publicată în
MONITORUL OFICIAL nr. 630 din 19 iulie 2005.
--------------
NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamţ:
Pct. 19 al art. I din
ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 24 din 24 martie 2005,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 263 din 30 martie 2005 a fost abrogat de articolul unic
din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 45 din 1 iunie
2005, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 464 din 1 iunie 2005. În
aceste condiţii, art. 77^2 a fost eliminat.
ORDONANŢA DE
URGENŢĂ nr. 24 din 24 martie 2005, publicată în MONITORUL
OFICIAL nr. 263 din 30 martie 2005 a fost
abrogată de art. II din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005, şi
respinsă de LEGEA nr. 164 din 1 iunie 2005, publicată în
MONITORUL OFICIAL nr. 467 din 1 iunie 2005.
ORDONANŢA DE
URGENŢĂ nr. 45 din 1 iunie 2005, publicată în MONITORUL
OFICIAL nr. 464 din 1 iunie 2005 a fost
respinsă de LEGEA nr. 227 din 11 iulie 2005, publicată în
MONITORUL OFICIAL nr. 630 din 19 iulie 2005.
Stabilirea şi plata impozitului pe
veniturile din transferul proprietăţilor imobiliare
ART. 77^2
(1) Impozitul se calculează prin
aplicarea cotei de 10% asupra venitului impozabil determinat potrivit art.
77^1.
(2) Notarii publici care autentifică
actele între vii translative ale dreptului de proprietate au obligaţia de
a calcula, de a încasa şi de a vira impozitul la bugetul de stat până
la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care a fost autentificat
actul.
(3) În cazul în care transferul dreptului
de proprietate asupra construcţiilor sau terenurilor se face prin
altă procedură decât cea notarială, contribuabilul are
obligaţia de a declara venitul obţinut, în maximum 5 zile de la data
înstrăinării bunului, la organul fiscal în a cărui rază
teritorială îşi are domiciliul fiscal. Contribuabilii care nu au
domiciliul fiscal în România declară venitul obţinut la organul fiscal
în a cărui rază teritorială este situat imobilul
înstrăinat.
(4) Procedura de declarare, de calcul
şi de plată a impozitului se stabileşte prin ordin al
ministrului finanţelor publice, care se publică în Monitorul Oficial
al României, Partea I.
------------
Art. 77^2 a fost introdus de pct. 25 al art. I din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005.
---------------
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamţ:
Conform pct. 39 al <LLNK 12005 163
10 202 0 41>art. I din
LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 466
din 1 iunie 2005, care modifică art. III din
ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 138 din 29 decembrie 2004,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004, prin
derogare de la dispoziţiile art. 4 alin. (2) din Legea
nr. 571/2003 privind Codul fiscal, prevederile prezentei ordonanţe de
urgenţă intră în vigoare începând cu data de 1 ianuarie 2005, cu
următoarele excepţii:
b) începând cu 1 iunie 2005: art. 77^2;
Rectificarea impozitului
ART. 77^2
În cazul în care, după autentificarea
actului sau întocmirea încheierii de finalizare în procedura succesorală
de către notarul public, se constată erori sau omisiuni în calcularea
şi încasarea impozitului prevăzut la art. 77^1 alin. (1) şi (3),
notarul public va comunica organului fiscal competent această
situaţie, cu motivarea cauzelor care au determinat eroarea sau omisiunea.
Organele fiscale competente vor emite decizii de impunere pentru contribuabilii
desemnaţi la art. 77^1 alin. (1) şi (3), în vederea încasării
impozitului. Răspunderea notarului public pentru neîncasarea sau
calcularea eronată a impozitului prevăzut la art. 77^1 alin. (1)
şi (3) este angajată numai în cazul în care se dovedeşte că
neîncasarea integrală sau parţială este imputabilă
notarului public care, cu intenţie, nu şi-a îndeplinit această
obligaţie.
------------
Art. 77^2 a fost modificat de pct. 56 al art. I din LEGEA nr. 343 din
17 iulie 2006, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1
august 2006.
Obligaţiile declarative ale notarilor
publici cu privire la transferul proprietăţilor imobiliare
ART. 77^3
Notarii publici au obligaţia să
depună semestrial la organul fiscal teritorial o declaraţie
informativă privind transferurile de proprietăţi imobiliare,
cuprinzând următoarele elemente pentru fiecare tranzacţie:
a) părţile contractante;
b) valoarea înscrisă în documentul de
transfer;
c) impozitul pe venitul din transferul
proprietăţilor imobiliare din patrimoniul personal;
d) taxele notariale aferente transferului.
--------------
Art. 77^3 a fost introdus de pct. 19 al art. I din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 24
din 24 martie 2005, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 263 din 30
martie 2005. Această completare se aplică începând cu data de 1 mai
2005, conform alin. (2) al art. III din acelaşi act normativ.
NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamţ:
Alin. (2) al art. III din
ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 24 din 24 martie 2005,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 263 din 30 martie 2005 a fost modificat de articolul unic
din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 30 din 28
aprilie 2005, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 367 din 29 aprilie
2005, iar completarea adusă de pct. 19 al art. I se aplică de la data
de 1 iunie 2005.
ORDONANŢA DE
URGENŢĂ nr. 30 din 28 aprilie 2005, publicată în MONITORUL
OFICIAL nr. 367 din 29 aprilie 2005 a fost respinsă de LEGEA nr. 226 din 11 iulie 2005, publicată în
MONITORUL OFICIAL nr. 630 din 19 iulie 2005.
--------------
NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamţ:
Pct. 19 al art. I din
ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 24 din 24 martie 2005,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 263 din 30 martie 2005 a fost abrogat de articolul unic
din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 45 din 1 iunie
2005, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 464 din 1 iunie 2005. În
aceste condiţii, art. 77^3 a fost eliminat.
ORDONANŢA DE
URGENŢĂ nr. 24 din 24 martie 2005, publicată în MONITORUL
OFICIAL nr. 263 din 30 martie 2005 a fost
abrogată de art. II din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005, şi
respinsă de LEGEA nr. 164 din 1 iunie 2005, publicată în
MONITORUL OFICIAL nr. 467 din 1 iunie 2005.
ORDONANŢA DE
URGENŢĂ nr. 45 din 1 iunie 2005, publicată în MONITORUL
OFICIAL nr. 464 din 1 iunie 2005 a fost
respinsă de LEGEA nr. 227 din 11 iulie 2005, publicată în
MONITORUL OFICIAL nr. 630 din 19 iulie 2005.
Obligaţiile declarative ale notarilor
publici cu privire la transferul proprietăţilor imobiliare
ART. 77^3
Notarii publici au obligaţia să
depună semestrial la organul fiscal teritorial o declaraţie
informativă privind transferurile de proprietăţi imobiliare,
cuprinzând următoarele elemente pentru fiecare tranzacţie:
a) părţile contractante;
b) valoarea înscrisă în documentul de
transfer;
c) impozitul pe venitul din transferul
proprietăţilor imobiliare din patrimoniul personal;
d) taxele notariale aferente transferului.
------------
Art. 77^3 a fost introdus de pct. 25 al art. I din LEGEA nr. 163 din
1 iunie 2005, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1
iunie 2005.
---------------
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamţ:
Conform pct. 39 al <LLNK 12005 163
10 202 0 41>art. I din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005, publicată
în MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005, care modifică art. III din ORDONANŢA
DE URGENŢĂ nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicată
în MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004, prin derogare de la
dispoziţiile art. 4 alin. (2) din Legea
nr. 571/2003 privind Codul fiscal, prevederile prezentei
ordonanţe de urgenţă intră în vigoare începând cu data de 1
ianuarie 2005, cu următoarele excepţii:
b) începând cu 1 iunie 2005: 77^3;
CAP. IX
Venituri din alte surse
------------
Cap. IX din Titlul III a fost introdus de
pct. 2 al art. I din ORDONANŢA DE
URGENŢĂ nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicată în
MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004.
Calculul şi plata impozitului aferent
veniturilor din activităţi agricole
ART. 78
(1) Impozitul pe venitul net din
activităţi agricole se calculează prin aplicarea unei cote de
15% asupra venitului net, determinat pe bază de norme de venit, cât
şi în sistem real, impozitul fiind final.
(2) Orice contribuabil care
desfăşoară o activitate agricolă, menţionată la
art. 75, pentru care venitul se determină pe bază de normă de
venit, are obligaţia de a depune anual o declaraţie de venit la
organul fiscal competent, până la data de 30 iunie inclusiv a anului
fiscal, pentru anul în curs. În cazul unei activităţi pe care
contribuabilul începe să o desfăşoare după data de 30
iunie, declaraţia de venit se depune în termen de 15 zile inclusiv de la
data la care contribuabilul începe să desfăşoare activitatea.
(3) În cazul unui contribuabil care
determină venitul net din activităţi agricole, pe baza datelor
din contabilitatea în partidă simplă, acesta este obligat să
efectueze plăţi anticipate aferente acestor venituri la bugetul de
stat, la termenele prevăzute la art. 88 alin. (3). Până la data de 31
mai a anului următor, plăţile anticipate vor fi regularizate de
organul fiscal competent.
Definirea veniturilor din alte surse
ART.
78
(1) În această categorie se includ,
însă nu sunt limitate, următoarele venituri:
a) prime de asigurări suportate de o
persoană fizică independentă sau de orice altă entitate, în
cadrul unei activităţi pentru o persoană fizică în
legătură cu care suportatorul nu are o relaţie generatoare de
venituri din salarii, potrivit cap. III din prezentul titlu;
b) câştiguri primite de la
societăţile de asigurări, ca urmare a contractului de asigurare
încheiat între părţi cu ocazia tragerilor de amortizare;
c) venituri primite de persoanele fizice
pensionari, sub forma diferenţelor de preţ pentru anumite bunuri,
servicii şi alte drepturi, foşti salariaţi, potrivit clauzelor
contractului de muncă sau în baza unor legi speciale;
d) venituri primite de persoanele fizice
reprezentând onorarii din activitatea de arbitraj comercial.
e) venituri primite de persoanele fizice
din activităţi desfăşurate pe baza
contractelor/convenţiilor civile, încheiate potrivit Codului civil, altele
decât cele care sunt impozitate conform cap. II şi conform opţiunii
exercitate de către contribuabil. Opţiunea de impunere a venitului
brut se exercită în scris, în momentul încheierii
fiecărei/fiecărui convenţii/contract civil şi este
aplicabilă veniturilor realizate ca urmare a activităţii
desfăşurate pe baza acestei/acestui convenţii/contract.
------------
Lit. e) a alin. (1) al art.
(2) Veniturile din alte surse sunt orice
venituri identificate ca fiind impozabile, prin normele elaborate de Ministerul
Finanţelor Publice, altele decât veniturile care sunt neimpozabile în
conformitate cu prezentul titlu.
(2) Venituri din alte surse sunt orice
venituri identificate ca fiind impozabile, care nu se încadrează în
categoriile prevăzute la art. 41 lit. a)-h), altele decât veniturile
neimpozabile în conformitate cu prezentul titlu, precum şi cele enumerate
prin normele metodologice elaborate în aplicarea prezentului articol.
-------------
Alin. (2) al art.
------------
Art.
CAP. VIII
Venituri din premii şi din jocuri de
noroc
------------
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamţ:
Cap. VIII anterior din Titlul III a fost
eliminat, întrucât prin modificarea adusă de ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 138 din 29 decembrie
2004, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie
2004, asupra acestui act normativ a fost înlocuit în totalitate Titlul III,
inclusiv a fost schimbată poziţionarea capitolelor din acest titlu.
Definirea veniturilor din premii şi
din jocuri de noroc
ART. 79
În înţelesul prezentului titlu,
veniturile din premii şi din jocuri de noroc cuprind veniturile din
concursuri şi jocuri de noroc, altele decât cele realizate ca urmare a
participării la jocuri de tip cazinou, maşini electronice cu
câştiguri şi altele decât cele prevăzute la art. 42.
Definirea veniturilor din premii şi
din jocuri de noroc
ART. 79
(1) Veniturile din premii cuprind
veniturile din concursuri, altele decât cele prevăzute la art. 42.
(2) Veniturile din jocuri de noroc cuprind
câştigurile realizate ca urmare a participării la jocuri de noroc,
inclusiv cele de tip jack-pot definite conform normelor metodologice, altele
decât cele realizate la jocuri de tip cazino şi maşini electronice cu
câştiguri.
-------------
Art. 79 a fost modificat de pct. 58 al art. I din ORDONANŢA nr. 83 din 19 august 2004,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 793 din 27 august 2004.
Calculul impozitului şi termenul de
plată
ART. 79
(1) Impozitul pe venit se calculează
prin reţinere la sursă la momentul plăţii veniturilor de
către plătitorii de venituri, prin aplicarea unei cote de 16% asupra
venitului brut.
(2) Impozitul calculat şi reţinut
reprezintă impozit final.
(3) Impozitul astfel reţinut se
virează la bugetul de stat până la data de 25 inclusiv a lunii
următoare celei în care a fost reţinut.
------------
Art.
CAP. X
Venitul net anual impozabil
------------
Cap. X din Titlul III a fost introdus de
pct. 2 al art. I din ORDONANŢA DE
URGENŢĂ nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicată în
MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004.
Stabilirea venitului net din premii şi
din jocuri de noroc
ART. 80
(1) Venitul net este diferenţa dintre
venitul din premii, respectiv din jocuri de noroc, şi suma reprezentând
venit neimpozabil.
(2) Pierderile înregistrate din jocuri de
noroc nu sunt recunoscute din punct de vedere fiscal, nu se compensează,
reprezentând pierderi definitive ale contribuabilului.
Stabilirea venitului net din premii
ART. 80
Venitul net este diferenţa dintre
venitul din premii şi suma reprezentând venit neimpozabil.
-------------
Art. 80 a fost modificat de pct. 59 al art. I din ORDONANŢA nr. 83 din 19 august 2004,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 793 din 27 august 2004.
Stabilirea venitului net anual impozabil
ART. 80
(1) Venitul net anual impozabil se
stabileşte pe fiecare sursă din categoriile de venituri
menţionate la art. 41 lit. a), c) şi f) prin deducerea din venitul
net anual a pierderilor fiscale reportate.
(2) Veniturile din categoriile
prevăzute la art. 41 lit. a), c) şi f), ce se realizează într-o
fracţiune de an sau în perioade diferite ce reprezintă fracţiuni
ale aceluiaşi an, se consideră venit anual.
(3) Pierderea fiscală anuală
înregistrată din activităţi independente, cedarea
folosinţei bunurilor şi din activităţi agricole se poate
compensa cu rezultatele pozitive obţinute din aceeaşi sursă de
venit. Pierderea care rămâne necompensată în cursul aceluiaşi an
fiscal devine pierdere reportată. Pierderile provenind din
străinătate ale persoanelor fizice rezidente se compensează cu
veniturile de aceeaşi natură şi sursă, din
străinătate, pe fiecare ţară, înregistrate în cursul
aceluiaşi an fiscal, sau se reportează pe următorii 5 ani asupra
veniturilor realizate din ţara respectivă.
(3) Pierderea fiscală anuală
înregistrată pe fiecare sursă din activităţi independente,
cedarea folosinţei bunurilor şi din activităţi agricole se
reportează şi se completează cu venituri obţinute din
aceeaşi sursă de venit din următorii 5 ani fiscali.
------------
Alin. (3) al art.
(3^1) Pierderile provenind din
străinătate se reportează şi se compensează cu
veniturile de aceeaşi natură şi sursă, realizate în străinătate,
pe fiecare ţară, înregistrate în următorii 5 ani fiscali.
------------
Alin. (3^1) al art.
(4) Regulile de reportare a pierderilor
sunt următoarele:
a) reportul se efectuează cronologic,
în funcţie de vechimea pierderii, în următorii 5 ani consecutivi;
b) dreptul la report este personal şi
netransmisibil;
c) pierderea reportată,
necompensată după expirarea perioadei prevăzute la lit. a),
reprezintă pierdere definitivă a contribuabilului.
------------
Art.
Reţinerea impozitului aferent
veniturilor din premii şi din jocuri de noroc
ART. 81
(1) Venitul sub formă de premii
dintr-un singur concurs se impune, prin reţinere la sursă, cu o
cotă de 10% aplicată asupra venitului net.
(2) Veniturile din jocuri de noroc se
impun, prin reţinere la sursă, cu o cotă de 20% aplicată
asupra venitului net.
(2) Veniturile din jocuri de noroc se
impun, prin reţinere la sursă, cu o cotă de 20% aplicată
asupra venitului brut.
-------------
Alin. (2) al art. 81 a fost modificat de pct. 60 al art. I din ORDONANŢA nr. 83 din 19 august 2004,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 793 din 27 august 2004.
(3) Obligaţia calculării,
reţinerii şi virării impozitului revine plătitorilor de
venituri.
(4) Nu sunt impozabile veniturile
obţinute din premii şi din jocuri de noroc, în bani şi/sau în
natură, sub valoarea sumei neimpozabile stabilită în sumă de
7.600.000 lei pentru fiecare câştig realizat de la acelaşi
organizator sau plătitor, într-o singură zi.
(4) Nu sunt impozabile veniturile
obţinute din premii, în bani şi/sau în natură, sub valoarea
sumei neimpozabile stabilită în sumă de 8.000.000 lei pentru fiecare
concurs, realizate de acelaşi organizator sau plătitor.
-------------
Alin. (4) al art. 81 a fost modificat de pct. 61 al art. I din ORDONANŢA nr. 83 din 19 august 2004,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 793 din 27 august 2004.
(5) Impozitul calculat şi reţinut
în momentul plăţii venitului se virează la bugetul de stat
până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care a fost
reţinut.
Declaraţii de venit estimat
ART. 81
(1) Contribuabilii, precum şi
asociaţiile fără personalitate juridică, care încep o
activitate în cursul anului fiscal sunt obligaţi să depună la
organul fiscal competent o declaraţie referitoare la veniturile şi
cheltuielile estimate a se realiza pentru anul fiscal, în termen de 15 zile de
la data producerii evenimentului. Fac excepţie de la prevederile
prezentului alineat contribuabilii care realizează venituri pentru care
impozitul se percepe prin reţinere la sursă.
(2) Contribuabilii care obţin venituri
din cedarea folosinţei bunurilor din patrimoniul personal au
obligaţia să depună o declaraţie privind venitul estimat,
în termen de 15 zile de la încheierea contractului între părţi.
Declaraţia privind venitul estimat se depune o dată cu înregistrarea
la organul fiscal a contractului încheiat între părţi.
(3) Contribuabilii care, în anul anterior,
au realizat pierderi şi cei care au realizat venituri pe perioade mai mici
decât anul fiscal, precum şi cei care, din motive obiective,
estimează că vor realiza venituri care diferă cu cel puţin
20% faţă de anul fiscal anterior depun, o dată cu
declaraţia specială, şi declaraţia estimativă de
venit.
(3) Contribuabilii care, în anul anterior,
au realizat pierderi şi cei care au realizat venituri pe perioade mai mici
decât anul fiscal, precum şi cei care, din motive obiective,
estimează că vor realiza venituri care diferă cu cel puţin
20% faţă de anul fiscal anterior depun, odată cu declaraţia
privind venitul realizat, şi declaraţia estimativă de venit.
------------
Alin. (3) al art.
(4) Contribuabilii care determină
venitul net pe bază de norme de venit, precum şi cei pentru care
cheltuielile se determină în sistem forfetar şi au optat pentru
determinarea venitului net în sistem real depun, o dată cu cererea de
opţiuni, şi declaraţia de venit estimat.
------------
Art.
Neincluderea în venitul anual global a
venitului net din premii şi din jocuri de noroc
ART. 82
Venitul net din premii şi din jocuri
de noroc nu se cuprinde în venitul anual global, impozitul fiind final.
Neincluderea în venitul anual global a
venitului din premii şi din jocuri de noroc
ART. 82
Venitul net din premii şi
câştigurile din jocuri de noroc nu se cuprind în venitul anual global,
impozitul fiind final.
-------------
Art. 82 a fost modificat de pct. 62 al art. I din ORDONANŢA nr. 83 din 19 august 2004,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 793 din 27 august 2004.
Stabilirea plăţilor anticipate de
impozit
ART. 82
(1) Contribuabilii care realizează
venituri din activităţi independente, din cedarea folosinţei
bunurilor, cu excepţia veniturilor din arendare, precum şi venituri
din activităţi agricole sunt obligaţi să efectueze în
cursul anului plăţi anticipate cu titlu de impozit, exceptându-se
cazul veniturilor pentru care plăţile anticipate se stabilesc prin
reţinere la sursă.
(2) Plăţile anticipate se
stabilesc de organul fiscal competent, pe fiecare sursă de venit,
luându-se ca bază de calcul venitul anual estimat sau venitul net realizat
în anul precedent, după caz, prin emiterea unei decizii care se
comunică contribuabililor potrivit legii, în cazul impunerilor efectuate
după expirarea termenelor de plată prevăzute la alin. (3)
contribuabilii au obligaţia efectuării plăţilor anticipate
la nivelul sumei datorate pentru ultimul termen de plată al anului
precedent. Diferenţa dintre impozitul anual calculat asupra venitului net
realizat în anul precedent şi suma reprezentând plăţi anticipate
datorate de contribuabil la nivelul trimestrului IV din anul anterior se
repartizează pe termenele de plată următoare din cadrul anului
fiscal. Pentru declaraţiile de venit estimativ, depuse în luna decembrie,
nu se mai stabilesc plăţi anticipate, venitul net aferent perioadei
până la sfârşitul anului urmând să fie supus impozitării,
pe baza deciziei de impunere emise pe baza declaraţiei de venit.
Plăţile anticipate pentru veniturile din cedarea folosinţei
bunurilor, cu excepţia veniturilor din arendă, se stabilesc de
organul fiscal astfel:
a) pe baza contractului încheiat între
părţi; sau
b) pe baza veniturilor determinate potrivit
datelor din contabilitatea în partidă simplă, potrivit opţiunii.
În cazul în care, potrivit clauzelor
contractuale, venitul din cedarea folosinţei bunurilor reprezintă
echivalentul în lei al unei sume în valută, determinarea venitului anual
estimat se efectuează pe baza cursului de schimb al pieţei valutare,
comunicat de Banca Naţională a României, din ziua precedentă
celei în care se efectuează impunerea.
(2) Plăţile anticipate se
stabilesc de organul fiscal competent pe fiecare sursă de venit, luându-se
ca bază de calcul venitul anual estimat sau venitul net realizat în anul
precedent, după caz, prin emiterea unei decizii care se comunică
contribuabililor, potrivit legii. În cazul impunerilor efectuate după
expirarea termenelor de plată prevăzute la alin. (3), contribuabilii
au obligaţia efectuării plăţilor anticipate la nivelul
sumei datorate pentru ultimul termen de plată al anului precedent.
Diferenţa dintre impozitul anual calculat asupra venitului net realizat în
anul precedent şi suma reprezentând plăţi anticipate datorate de
contribuabil la nivelul trimestrului IV din anul anterior se repartizează
pe termenele de plată următoare din cadrul anului fiscal. Pentru
declaraţiile de venit estimativ depuse în luna decembrie nu se mai
stabilesc plăţi anticipate, venitul net aferent perioadei până
la sfârşitul anului urmând să fie supus impozitării, pe baza
deciziei de impunere emise pe baza declaraţiei privind venitul realizat.
Plăţile anticipate pentru veniturile din cedarea folosinţei
bunurilor, cu excepţia veniturilor din arendă, se stabilesc de
organul fiscal astfel:
a) pe baza contractului încheiat între
părţi; sau
b) pe baza veniturilor determinate potrivit
datelor din contabilitatea în partidă simplă, potrivit opţiunii.
În cazul în care, potrivit clauzelor contractuale, venitul din cedarea
folosinţei bunurilor reprezintă echivalentul în lei al unei sume în
valută, determinarea venitului anual estimat se efectuează pe baza
cursului de schimb al pieţei valutare, comunicat de Banca
Naţională a României, din ziua precedentă celei în care se
efectuează impunerea.
------------
Alin. (2) al art.
(3) Plăţile anticipate se
efectuează în 4 rate egale, până la data de 15 inclusiv a ultimei
luni din fiecare trimestru, cu excepţia impozitului pe veniturile din
arendare, pentru care plata impozitului se efectuează potrivit deciziei
emise pe baza declaraţiei de venit. Contribuabilii care determină
venitul net din activităţi agricole, potrivit art. 72 şi 73,
datorează plăţi anticipate către bugetul de stat pentru
impozitul aferent acestui venit, în două rate egale, astfel: 50% din
impozit, până la data de 1 septembrie inclusiv, şi 50% din impozit,
până la data de 15 noiembrie inclusiv.
(3) Plăţile anticipate se
efectuează în 4 rate egale, până la data de 15 inclusiv a ultimei
luni din fiecare trimestru, cu excepţia impozitului pe veniturile din
arendare, pentru care plata impozitului se efectuează potrivit deciziei
emise pe baza declaraţiei privind venitul realizat. Contribuabilii care
determină venitul net din activităţi agricole, potrivit art. 72
şi 73, datorează plăţi anticipate către bugetul de
stat pentru impozitul aferent acestui venit, în două rate egale, astfel :
50% din impozit, până la data de 1 septembrie inclusiv, şi 50% din
impozit, până la data de 15 noiembrie inclusiv.
------------
Alin. (3) al art.
(4) Termenele şi procedura de emitere
a deciziilor de plăţi anticipate vor fi stabilite prin ordin al
ministrului finanţelor publice.
(5) Pentru stabilirea plăţilor
anticipate, organul fiscal va lua ca bază de calcul venitul anual estimat,
în toate situaţiile în care a fost depusă o declaraţie privind
venitul estimat pentru anul curent sau venitul din declaraţia
specială pentru anul fiscal precedent, după caz. La stabilirea
plăţilor anticipate se utilizează cota de impozit de 16%,
prevăzută la art. 43 alin. (1).
(5) Pentru stabilirea plăţilor
anticipate, organul fiscal va lua ca bază de calcul venitul anual estimat,
în toate situaţiile în care a fost depusă o declaraţie privind
venitul estimat pentru anul curent sau venitul net din declaraţia
specială pentru anul fiscal precedent, după caz. La stabilirea
plăţilor anticipate se utilizează cota de impozit de 16%,
prevăzută la art. 43 alin. (1).
------------
Alin. (5) al art. 82 a fost modificat de pct. 28 al art. I din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005, publicată
în MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005.
(5) Pentru stabilirea plăţilor
anticipate, organul fiscal va lua ca bază de calcul venitul anual estimat,
în toate situaţiile în care a fost depusă o declaraţie privind
venitul estimat pentru anul curent sau venitul net din declaraţia privind
venitul realizat pentru anul fiscal precedent, după caz. La stabilirea
plăţilor anticipate se utilizează cota de impozit de 16%,
prevăzută la art. 43 alin. (1).
------------
Alin. (5) al art.
------------
Art.
CAP. IX
Venituri din alte surse
------------
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamţ:
Cap. IX anterior din Titlul III a fost
eliminat, întrucât prin modificarea adusă de ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 138 din 29 decembrie
2004, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie
2004 asupra acestui act normativ, a fost înlocuit în totalitate Titlul III,
inclusiv a fost schimbată poziţionarea capitolelor din acest titlu.
Definirea veniturilor din alte surse
ART. 83
(1) În această categorie se includ,
însă nu sunt limitate, următoarele venituri:
a) prime de asigurări suportate de o
persoană fizică independentă sau de orice altă entitate, în
cadrul unei activităţi pentru o persoană fizică în
legătură cu care suportatorul nu are o relaţie generatoare de
venituri din salarii, potrivit cap. III din prezentul titlu;
b) câştiguri primite de la societăţile
de asigurări, ca urmare a contractului de asigurare încheiat între
părţi cu ocazia tragerilor de amortizare;
c) venituri primite de persoanele fizice
pensionari, sub forma diferenţelor de preţ pentru anumite bunuri,
servicii şi alte drepturi, foşti salariaţi, potrivit clauzelor
contractului de muncă sau în baza unor legi speciale.
d) venituri primite de persoanele fizice
reprezentând onorarii din activitatea de arbitraj comercial.
(2) Veniturile din alte surse sunt orice
venituri identificate ca fiind impozabile, prin normele elaborate de Ministerul
Finanţelor Publice, altele decât veniturile care sunt neimpozabile în
conformitate cu prezentul titlu.
Declaraţia de venit şi
declaraţii speciale
ART. 83
(1) Contribuabilii prevăzuţi la
art. 40 alin. (1) lit. a) şi cei care îndeplinesc condiţiile de la
art. 40 alin. (2), cu excepţia contribuabililor prevăzuţi la
alin. (4) din prezentul articol, au obligaţia de a depune o
declaraţie de venit la organul fiscal competent, pentru fiecare an fiscal.
Declaraţia de venit se depune o dată cu declaraţiile speciale
pentru anul fiscal, până la data de 15 mai inclusiv a anului următor
celui de realizare a venitului.
(2) Contribuabilii, alţii decât cei
prevăzuţi la alin. (1), depun numai declaraţiile speciale pentru
anul fiscal, până la data de 15 mai inclusiv a anului următor celui
de realizare a venitului, în cazul veniturilor din salarii, fişele fiscale
se depun în cadrul aceluiaşi termen ca şi declaraţiile speciale.
(3) Declaraţiile speciale se
completează pentru fiecare sursă de realizare a venitului.
Declaraţiile speciale se depun de toţi contribuabilii care
realizează, individual sau dintr-o formă de asociere, venituri din
activităţi independente, precum şi venituri din cedarea folosinţei
bunurilor, inclusiv pentru veniturile din activităţi agricole
determinate în sistem real. În cazul veniturilor din salarii, cu excepţia
celor prevăzute la alin. (4) lit. a), realizate de contribuabilii,
alţii decât persoanele fizice române cu domiciliul în România şi cele
care îndeplinesc condiţiile prevăzute la art. 40 alin. (2),
fişele fiscale se depun pentru fiecare sursă de realizare a
venitului, în cadrul aceluiaşi termen, ca şi declaraţiile
speciale. Pentru veniturile realizate dintr-o formă de asociere, venitul
declarat va fi venitul net/pierderea distribuită din asociere.
(3^1) Declaraţii speciale se
completează şi pentru câştigul net/pierderea generată de
tranzacţii cu titluri de valoare, altele decât acţiunile primite cu
titlu gratuit în cadrul Programului de privatizare în masă.
------------
Alin. (3^1) al art. 83 a fost introdus de pct. 29 al art. I din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005.
(4) Nu se depun declaraţii speciale
pentru următoarele categorii de venituri:
a) venituri sub formă de salarii
şi venituri asimilate salariilor, pentru care informaţiile sunt
cuprinse în fişele fiscale, care au regim de declaraţii de impozite
şi taxe sau declaraţii lunare, depuse de contribuabilii
prevăzuţi la art. 60;
b) venituri din investiţii, precum
şi venituri din premii şi din jocuri de noroc, a căror impunere
este finală;
b) venituri din investiţii, cu
excepţia celor prevăzute la alin. (3^1), precum şi venituri din
premii şi din jocuri de noroc, a căror impunere este finală;
------------
Lit. b) a alin. (4) al art. 83 a fost modificată de pct. 30
al art. I din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005.
c) venituri din pensii;
d) venituri nete determinate pe bază
de norme de venit;
e) venituri din alte surse.
(5) Contribuabilii nu sunt obligaţi
să depună declaraţie de venit la organul fiscal competent,
dacă:
a) obţin numai venituri sub formă
de salarii, pentru activităţi desfăşurate în România;
b) obţin numai venituri din
investiţii, pensii, venituri din activităţi agricole, venituri
din premii şi din jocuri de noroc, venituri din alte surse a căror
impunere este finală;
c) obţin venituri potrivit art. 40
alin. (1) lit. b) - e) coroborat cu alin. (2) al aceluiaşi articol.
------------
Art. 83 a fost modificat de pct. 2 al art. I din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 138
din 29 decembrie 2004, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30
decembrie 2004.
---------------
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamţ:
Conform pct. 39 al <LLNK 12005 163
10 202 0 41>art. I din
LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 466
din 1 iunie 2005, care modifică art. III din
ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 138 din 29 decembrie 2004,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004, prin
derogare de la dispoziţiile art. 4 alin. (2) din Legea
nr. 571/2003 privind Codul fiscal, prevederile prezentei ordonanţe de
urgenţă intră în vigoare începând cu data de 1 ianuarie 2005, cu
următoarele excepţii:
b) începând cu 1 iunie 2005: alin. (3^1) al
art. 83; lit. b) a alin. (4) al art. 83;
Declaraţia privind venitul realizat
ART. 83
(1) Contribuabilii care realizează,
individual sau într-o formă de asociere, venituri din activităţi
independente, venituri din cedarea folosinţei bunurilor, venituri din
activităţi agricole determinate în sistem real au obligaţia de a
depune o declaraţie privind venitul realizat la organul fiscal competent,
pentru fiecare an fiscal, până la data de 15 mai inclusiv a anului următor
celui de realizare a venitului. Declaraţia privind venitul realizat se
completează pentru fiecare sursă şi categorie de venit. Pentru
veniturile realizate într-o formă de asociere, venitul declarat va fi
venitul net/pierderea distribuită din asociere.
(2) Declaraţia privind venitul
realizat se completează şi pentru câştigul net anual/pierderea
netă anuală, generată de:
a) tranzacţii cu titluri de valoare,
altele decât părţile sociale şi valorile mobiliare, în cazul
societăţilor închise;
b) operaţiuni de vânzare-cumpărare
de valută la termen, pe bază de contract, şi orice alte
operaţiuni de acest gen.
(3) Nu se depun declaraţii privind
venitul realizat, pentru următoarele categorii de venituri:
a) venituri nete determinate pe bază
de norme de venit, cu excepţia contribuabililor care au depus
declaraţii de venit estimativ în luna decembrie şi pentru care nu
s-au stabilit plăţi anticipate, conform legii;
b) venituri sub formă de salarii
şi venituri asimilate salariilor, pentru care informaţiile sunt
cuprinse în fişele fiscale, care au regim de declaraţii de impozite
şi taxe sau declaraţii lunare, depuse de contribuabilii
prevăzuţi la art. 60;
c) venituri din investiţii, cu
excepţia celor prevăzute la alin. (2), precum şi venituri din
premii şi din jocuri de noroc, a căror impunere este finală;
d) venituri din pensii;
e) venituri din activităţi
agricole a căror impunere este finală, potrivit prevederilor art. 74
alin. (4);
f) venituri din transferul
proprietăţilor imobiliare;
g) venituri din alte surse.
------------
Art.
Calculul impozitului şi termenul de
plată
ART. 84
(1) Impozitul pe venit se calculează
prin reţinere la sursă de către plătitorii de venituri,
prin aplicarea unei cote de 10% asupra venitului brut. Fac excepţie
veniturile prevăzute la art. 83 alin. (1) lit. a) pentru care cota de
impunere este de 40% la venitul brut.
(1) Impozitul pe venit se calculează
prin reţinere la sursă de către plătitorii de venituri,
prin aplicarea unei cote de 14% asupra venitului brut. Fac excepţie
veniturile prevăzute la art. 83 alin. (1) lit. a) pentru care cota de
impunere este de 38% la venitul brut.
-------------
Alin. (1) al art. 84 a fost modificat de pct. 63 al art. I din ORDONANŢA nr. 83 din 19 august 2004,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 793 din 27 august 2004.
(2) Impozitul astfel reţinut se
virează la bugetul de stat până la data de 25 inclusiv a lunii
următoare realizării acestuia.
Stabilirea şi plata impozitului pe
venitul net anual impozabil
ART. 84
(1) Impozitul pe venitul net anual
impozabil datorat este calculat de organul fiscal competent, pe baza
declaraţiei de venit, prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului net
anual impozabil din anul fiscal respectiv.
(1) Impozitul pe venitul net anual
impozabil/câştigul net anual datorat este calculat de organul fiscal, pe
baza declaraţiei privind venitul realizat, prin aplicarea cotei de 16%
asupra venitului net anual impozabil/câştigul net anual din anul fiscal
respectiv, cu excepţia prevederilor art. 67 alin. (3) lit. a).
------------
Alin. (1) al art.
(2) Contribuabilii pot dispune asupra
destinaţiei unei sume reprezentând până la 2% din impozitul pe
venitul net anual impozabil datorat pentru sponsorizarea entităţilor
non-profit care funcţionează în condiţiile Ordonanţei Guvernului nr. 26/2000 cu privire
la asociaţii şi fundaţii, cu modificările şi
completările ulterioare.
(2) Contribuabilii pot dispune asupra
destinaţiei unei sume reprezentând până la 2% din impozitul pe
venitul net anual impozabil datorat pentru sponsorizarea entităţilor
nonprofit care se înfiinţează şi funcţionează potrivit
legii.
------------
Alin. (2) al art. 84 a fost modificat de pct. 31 al art. I din LEGEA nr. 163 din 1 iunie 2005,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 466 din 1 iunie 2005.
(2) Contribuabilii pot dispune asupra
destinaţiei unei sume, reprezentând până la 2% din impozitul datorat
pe venitul net anual impozabil, câştigul net anual din transferul
titlurilor de valoare, câştigul net anual din operaţiuni de
vânzare-cumpărare de valută la termen, pe bază de contract,
şi orice alte operaţiuni de acest gen, pentru susţinerea
entităţilor nonprofit care se înfiinţează şi
funcţionează în condiţiile legii, unităţilor de cult,
precum şi pentru acordarea de burse private, conform legii.
------------
Alin. (2) al art.
(3) Obligaţia calculării,
reţinerii şi virării sumei reprezentând până la 2% din
impozitul pe venitul net anual impozabil datorat revine organului fiscal
competent.
(3) Organul fiscal competent are
obligaţia calculării, reţinerii şi virării sumei
reprezentând până la 2% din impozitul datorat pe:
a)
venitul net anual impozabil;
b) câştigul net anual din transferul
titlurilor de valoare;
c) câştigul net anual din
operaţiuni de vânzare-cumpărare de valută la termen, pe
bază de contract, şi orice alte operaţiuni de acest gen.
------------
Alin.
(3) al art.
(4) Procedura de aplicare a prevederilor
alin. (2) şi (3) se stabileşte prin ordin al ministrului
finanţelor publice.
(5) Organul fiscal stabileşte
impozitul anual datorat şi emite o decizie de impunere, în intervalul
şi în forma stabilite prin ordin al ministrului finanţelor publice.
(6) Diferenţele de impozit rămase
de achitat conform deciziei de impunere anuală se plătesc în termen
de cel mult 60 de zile de la data comunicării deciziei de impunere,
perioadă pentru care nu se calculează şi nu se datorează
sumele stabilite potrivit reglementărilor în materie, privind colectarea
creanţelor bugetare.
------------
Art.
CAP.
XI
Proprietatea comună şi
asociaţiile fără personalitate juridică
------------
Cap. XI din Titlul III a fost introdus de
pct. 2 al art. I din ORDONANŢA DE
URGENŢĂ nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicată în MONITORUL
OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004.
Neincluderea în venitul anual global a
veniturilor din alte surse
ART. 85
Impozitul calculat potrivit art. 84
reprezintă impozit final.
Venituri din bunuri sau drepturi care sunt
deţinute în comun
ART. 85
Venitul net obţinut din exploatarea
bunurilor şi drepturilor de orice fel, deţinute în comun, este
considerat ca fiind obţinut de proprietari, uzufructuari sau de alţi
deţinători legali, înscrişi într-un document oficial, şi se
atribuie proporţional cu cotele-părţi pe care aceştia le
deţin în acea proprietate sau în mod egal, în situaţia în care
acestea nu se cunosc.
------------
Art.
CAP. X
Venitul anual global
------------
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamţ:
Cap. X anterior din Titlul III a fost
eliminat, întrucât prin modificarea adusă de ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 138 din 29 decembrie
2004, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie
2004 asupra acestui act normativ, a fost înlocuit în totalitate Titlul III,
inclusiv a fost schimbată poziţionarea capitolelor din acest titlu.
Stabilirea venitului anual global
ART. 86
(1) Venitul anual global impozabil se
stabileşte prin deducerea din venitul anual global, în ordine, a
următoarelor:
a) pierderi fiscale reportate;
b) deduceri personale determinate conform
art. 45;
c) cheltuieli pentru reabilitarea
locuinţei de domiciliu, destinate reducerii pierderilor de
căldură în scopul îmbunătăţirii confortului termic, în
limita sumei de 15.000.000 lei anual, conform procedurii stabilite prin
hotărâre a Guvernului, la iniţiativa Ministerului Transporturilor,
Construcţiilor şi Turismului;
d) prime de asigurare pentru locuinţa
de domiciliu, în limita echivalentului în lei a 200 euro pe an;
e) contribuţii la schemele facultative
de pensii ocupaţionale, în limita echivalentului în lei a 200 euro pe an;
f) contribuţii pentru asigurările
private de sănătate, cu excepţia celor încheiate în scopuri
estetice, în limita echivalentului în lei a 200 euro pe an;
f) prime de asigurare privată de
sănătate, cu excepţia celor încheiate în scopuri estetice, în
limita echivalentului în lei a 200 euro pe an;
-------------
Lit. f) a alin. (1) al art. 86 a fost modificată de pct. 64
al art. I din ORDONANŢA nr. 83 din 19 august 2004,
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 793 din 27 august 2004.
g) cotizaţia de sindicat
plătită potrivit legislaţiei în materie.
g) cotizaţia de sindicat
plătită potrivit legislaţiei în materie pentru alte cazuri decât
cele prevăzute la art. 58 şi 61.
------------
Lit. g) a alin. (1) al art. 86 a fost
modificată de pct. 9 al articolului unic din LEGEA nr. 494 din 12
noiembrie 2004, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 1.092 din 24 noiembrie
2004.
(2) Venitul anual global cuprinde,
după cum urmează:
a) venitul net din activităţi
independente;
b) venitul net din salarii;
c) venitul net din cedarea folosinţei
bunurilor.
(3) Venitul impozabil ce se realizează
într-o fracţiune de an sau în perioade diferite, ce reprezintă
fracţiuni ale aceluiaşi an, se consideră venit anual impozabil.
(4) Pierderea fiscală anuală
înregistrată din activităţi independente se poate compensa cu
rezultatele pozitive ale celorlalte categorii de venituri cuprinse în venitul
anual, altele decât cele din salarii şi asimilate salariilor,
obţinute în cursul aceluiaşi an fiscal. Pierderea care rămâne
necompensată în cursul aceluiaşi an fiscal devine pierdere
reportată. Pierderile provenind din străinătate ale persoanelor
fizice rezidente se compensează cu veniturile de aceeaşi natură,
din străinătate, pe fiecare ţară, înregistrate în cursul
aceluiaşi an fiscal sau se reportează pe următorii 5 ani, asupra
veniturilor realizate din ţara respectivă.
(5) Regulile de reportare a pierderilor
sunt următoarele:
a) reportul se efectuează cronologic,
în funcţie de vechimea pierderii, în următorii 5 ani consecutivi;
b) dreptul la report este personal şi
netransmisibil;
c) pierderea reportată,
necompensată după expirarea perioadei prevăzute la lit. a),
reprezintă pierdere definitivă a contribuabilului;
d) compensarea pierderii reportate se
efectuează numai din veniturile prevăzute la alin. (2) lit. a)
şi c).
Reguli privind asocierile fără
personalitate juridică
ART. 86
(1) Prevederile prezentului articol nu se
aplică:
- pentru asocierile fără
personalitate juridică prevăzute la art. 28;
- fondurilor de investiţii constituite
ca asociaţii fără personalitate juridică;
- asocierilor cu o persoană
juridică plătitoare de impozit pe profit, caz în care sunt aplicabile
numai reglementările fiscale din titlul II.
- fondurilor de pensii administrat privat
şi fondurilor de pensii facultative constituite conform prevederilor
legislaţiei specifice în materie.
------------
Liniuţa a-4-a de la alin. (1) al art.
(2) În cadrul fiecărei asocieri
fără personalitate juridică, constituită potrivit legii,
asociaţii au obligaţia să încheie contracte de asociere în
formă scrisă, la începerea activităţii, care să
cuprindă inclusiv date referitoare la:
a) părţile contractante;
b) obiectul de activitate şi sediul
asociaţiei;
c) contribuţia asociaţilor în
bunuri şi drepturi;
d) cota procentuală de participare a
fiecărui asociat la veniturile sau pierderile din cadrul asocierii
corespunzătoare contribuţiei fiecăruia;
e) desemnarea asociatului care să
răspundă pentru îndeplinirea obligaţiilor asociaţiei
faţă de autorităţile publice;
f) condiţiile de încetare a asocierii.
Contribuţiile asociaţilor conform
contractului de asociere nu sunt considerate venituri pentru asociaţie.
Contractul de asociere se
înregistrează la organul fiscal teritorial în raza căruia îşi
are sediul asociaţia, în termen de 15 zile de la data încheierii acestuia.
Organul fiscal are dreptul să refuze înregistrarea contractelor, în cazul
în care acestea nu cuprind datele solicitate conform prezentului alineat.
(2) În cadrul fiecărei asocieri
fără personalitate juridică, constituită potrivit legii,
asociaţii au obligaţia să încheie contracte de asociere în
formă scrisă, la începerea activităţii, care să
cuprindă inclusiv date referitoare la:
a) părţile contractante;
b) obiectul de activitate şi sediul
asociaţiei;
c) contribuţia asociaţilor în
bunuri şi drepturi;
d) cota procentuală de participare a
fiecărui asociat la veniturile sau pierderile din cadrul asocierii
corespunzătoare contribuţiei fiecăruia;
e) desemnarea asociatului care să
răspundă pentru îndeplinirea obligaţiilor asociaţiei
faţă de autorităţile publice;
f) condiţiile de încetare a asocierii.
Contribuţiile asociaţilor conform contractului de asociere nu sunt
considerate venituri pentru asociaţie. Contractul de asociere se
înregistrează la organul fiscal competent, în termen de 15 zile de la data
încheierii acestuia. Organul fiscal are dreptul să refuze înregistrarea
contractelor, în cazul în care acestea nu cuprind datele solicitate conform
prezentului alineat.
------------
Alin. (2) al art.
(3) În cazul în care între membrii
asociaţi există legături de rudenie până la gradul al
patrulea inclusiv, părţile sunt obligate să facă dovada
că participă la realizarea venitului cu bunuri sau drepturi asupra
cărora au drept de proprietate. Pot fi membri asociaţi şi
persoanele fizice care au dobândit capacitate de exerciţiu restrânsă.
(4) Asocierile au obligaţia să
depună la organul fiscal competent, până la data de 15 martie a
anului următor, declaraţii anuale de venit, conform modelului
stabilit de Ministerul Finanţelor Publice, care vor cuprinde şi
distribuţia venitului net/pierderii pe asociaţi.
(5) Venitul/pierderea anual/anuală,
realizate în cadrul asocierii, se distribuie asociaţilor,
proporţional cu cota procentuală de participare corespunzătoare
contribuţiei, conform contractului de asociere.
(6) Tratamentul fiscal al venitului
realizat din asociere, în alte cazuri decât asocierea cu o persoană
juridică, va fi stabilit în aceeaşi manieră ca şi pentru
categoria de venituri în care este încadrat.
(7) Profitul/venitul cuvenit unei persoane
fizice, dintr-o asociere cu o persoană juridică română,
microîntreprindere care nu generează o persoană juridică,
determinat cu respectarea regulilor stabilite în titlul IV, este asimilat, în
vederea impunerii la nivelul persoanei fizice, venitului din
activităţi independente, din care se deduc contribuţiile
obligatorii în vederea obţinerii venitului net*).
(8) Impozitul reţinut de persoana
juridică în contul persoanei fizice, pentru veniturile realizate dintr-o
asociere cu o persoană juridică română care nu generează o
persoană juridică, reprezintă plata anticipată în contul
impozitului anual pe venit. Obligaţia calculării, reţinerii
şi virării impozitului, determinat conform metodologiei stabilite în
legislaţia privind impozitul pe venitul microîntreprinderii, revine
persoanei juridice române*).
------------
Art.
------------
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamţ;
Conform alin. (2) al art. IV din LEGEA nr. 343 din
17 iulie 2006, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 662 din 1
august 2006, la data prevăzută la alin. (1), respectiv data
aderării României la Uniunea Europeană, se abrogă alin. (1) lit.
f) şi alin. (2) lit. b) ale art. 52, prevederile art. 52 alin. (3)
referitoare la termenul de virare reglementat potrivit titlului IV, precum
şi art. 86 alin. (7) şi
(8) din Legea nr. 571/2003, cu modificările şi
completările ulterioare, precum şi cu cele aduse prin prezenta lege.
Prin RECTIFICAREA
nr. 343 din 17 iulie 2006, publicată în MONITORUL OFICIAL nr.
765 din 7 septembrie 2006, art.
IV din LEGEA nr. 343 din 17 iulie 2006, publicată în MONITORUL
OFICIAL nr. 662 din 1 august
CAP. XII
Aspecte fiscale internaţionale
------------
Cap. XII din Titlul III a fost introdus de
pct. 2 al art. I din ORDONANŢA DE
URGENŢĂ nr. 138 din 29 decembrie 2004, publicată în
MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie 2004.
Declaraţii de venit estimat
ART. 87
(1) Contribuabilii, precum şi
asociaţiile fără personalitate juridică, care încep o
activitate în cursul anului fiscal sunt obligaţi să depună la
organul fiscal competent o declaraţie referitoare la veniturile şi
cheltuielile estimate a se realiza pentru anul fiscal, în termen de 15 zile de
la data producerii evenimentului. Fac excepţie de la prevederile
prezentului alineat contribuabilii care realizează venituri pentru care
impozitul se percepe prin reţinere la sursă.
(2) Contribuabilii care obţin venituri
din cedarea folosinţei bunurilor din patrimoniul personal au
obligaţia să depună o declaraţie privind venitul estimat,
în termen de 15 zile de la încheierea contractului între părţi.
Declaraţia privind venitul estimat se depune o dată cu înregistrarea
la organul fiscal a contractului încheiat între părţi.
(3) Contribuabilii care, în anul anterior,
au realizat pierderi şi cei care au realizat venituri pe perioade mai mici
decât anul fiscal, precum şi cei care, din motive obiective, estimează
că vor realiza venituri care diferă cu cel puţin 20%
faţă de anul fiscal anterior depun, o dată cu declaraţia
specială, şi declaraţia estimativă de venit.
(4) Contribuabilii care determină
venitul net pe bază de norme de venit, precum şi cei pentru care
cheltuielile se determină în sistem forfetar şi au optat pentru
determinarea venitului net în sistem real depun, o dată cu cererea de
opţiuni, şi declaraţia de venit estimat.
Venituri ale persoanelor fizice nerezidente
din activităţi independente
ART.
87
(1) Persoanele fizice nerezidente, care
desfăşoară o activitate independentă, prin intermediul unui
sediu permanent în România, sunt impozitate, potrivit prezentului titlu, la
venitul net anual impozabil din activitatea independentă, ce este
atribuibil sediului permanent.
(2) Venitul net dintr-o activitate
independentă ce este atribuibil unui sediu permanent se determină
conform art. 48, în următoarele condiţii:
a) în veniturile impozabile se includ numai
veniturile ce sunt atribuibile sediului permanent;
b) în cheltuielile deductibile se includ
numai cheltuielile aferente realizării acestor venituri.
------------
Art.
Stabilirea plăţilor anticipate de
impozit
ART. 88
(1) Contribuabilii care realizează
venituri din activităţi independente, din cedarea folosinţei
bunurilor, cu excepţia veniturilor din arendare, precum şi venituri
din activităţi agricole sunt obligaţi să efectueze în
cursul anului plăţi anticipate cu titlu de impozit, exceptându-se
cazul veniturilor pentru care plăţile anticipate se stabilesc prin
reţinere la sursă.
(2) Plăţile anticipate se
stabilesc de organul fiscal competent, pe fiecare categorie de venit şi
loc de realizare, luându-se ca bază de calcul venitul anual estimat sau
venitul net realizat în anul precedent, după caz. La impunerile efectuate
după expirarea termenelor de plată prevăzute la alin. (3) sumele
datorate se stabilesc la nivelul sumei datorate pentru ultimul termen de
plată al anului precedent. Diferenţa dintre impozitul anual calculat
asupra venitului net realizat în anul precedent şi suma reprezentând
plăţi anticipate la nivelul trimestrului IV din anul anterior se
repartizează pe termenele de plată următoare din cadrul anului
fiscal. Pentru declaraţiile de venit estimativ, depuse în luna decembrie,
nu se mai stabilesc plăţi anticipate, venitul net aferent perioadei
până la sfârşitul anului urmând să fie supus impozitării,
pe baza deciziei emise pentru declaraţia de venit global.
Plăţile anticipate pentru veniturile din cedarea folosinţei
bunurilor, cu excepţia veniturilor din arendă, se stabilesc de
organul fiscal astfel:
a) pe baza contractului încheiat între
părţi; sau
b) pe baza veniturilor determinate potrivit
datelor din contabilitatea în partidă simplă, potrivit opţiunii.
În cazul în care, potrivit clauzelor
contractuale, venitul din cedarea folosinţei bunurilor reprezintă
echivalentul în lei al unei sume în valută, determinarea venitului anual
estimat se efectuează pe baza cursului de schimb al pieţei valutare,
comunicat de Banca Naţională a României, din ziua precedentă celei
în care se efectuează impunerea.
(3) Plăţile anticipate se
efectuează în 4 rate egale, până la data de 15 inclusiv a ultimei
luni din fiecare trimestru, cu excepţia impozitului pe veniturile din
arendare, pentru care plata impozitului se efectuează potrivit deciziei
emise pe baza declaraţiei de venit global. Contribuabilii care
determină venitul net din activităţi agricole, potrivit art. 76
şi 77, datorează plăţi anticipate către bugetul de
stat pentru impozitul aferent acestui venit, în două rate egale, astfel:
50% din impozit, până la data de 1 septembrie inclusiv, şi 50% din
impozit, până la data de 15 noiembrie inclusiv.
(4) Termenele şi procedura de emitere
a deciziilor de plăţi anticipate vor fi stabilite prin ordin al
ministrului finanţelor publice.
(5) Pentru stabilirea plăţilor
anticipate, organul fiscal va lua ca bază de calcul venitul anual estimat,
în toate situaţiile în care a fost depusă o declaraţie privind
venitul estimat pentru anul curent sau venitul din declaraţia
specială pentru anul fiscal precedent, după caz. La stabilirea
plăţilor anticipate se utilizează baremul anual de impunere,
prevăzut la art. 43 alin. (1) şi (3), cu excepţia impozitului pe
venitul din activităţi agricole, pentru care plăţile
anticipate se determină prin aplicarea cotei de 15% asupra venitului net
estimat.
Venituri ale persoanelor fizice nerezidente
din activităţi dependente
ART. 88
Persoanele fizice nerezidente, care
desfăşoară activităţi dependente în România, sunt
impozitate, potrivit prevederilor cap. III din prezentul titlu, numai dacă
se îndeplineşte cel puţin una dintre următoarele condiţii:
a) persoana nerezidentă este
prezentă în România timp de una sau mai multe perioade de timp care, în
total, depăşesc 183 de zile din oricare perioadă de 12 luni
consecutive, care se încheie în anul calendaristic în cauza;
b) veniturile salariale sunt plătite
de către sau în numele unui angajator care este rezident;
c) veniturile salariale reprezintă
cheltuiala deductibilă a unui sediu permanent în România.
------------
Art.
Declaraţia de venit global şi
declaraţii speciale
ART. 89
(1) Contribuabilii prevăzuţi la
art. 40 alin. (1) lit. a) şi cei care îndeplinesc condiţiile de la
art. 40 alin. (2), cu excepţia contribuabililor prevăzuţi la
alin. (4) din prezentul articol, au obligaţia de a depune o
declaraţie de venit global la organul fiscal competent, pentru fiecare an
fiscal. Declaraţia de venit global se depune o dată cu
declaraţiile speciale pentru anul fiscal, până la data de 15 mai
inclusiv a anului următor celui de realizare a venitului.
(2) Contribuabilii, alţii decât cei
prevăzuţi la alin. (1), depun numai declaraţiile speciale pentru
anul fiscal, până la data de 15 mai inclusiv a anului următor celui
de realizare a venitului. În cazul veniturilor din salarii, fişele fiscale
se depun în cadrul aceluiaşi termen ca şi declaraţiile speciale.
(3) Declaraţiile speciale se
completează pentru fiecare categorie şi loc de realizare a venitului.
Declaraţiile speciale se depun de toţi contribuabilii care
realizează, individual sau dintr-o formă de asociere, venituri din
activităţi independente, precum şi venituri din cedarea
folosinţei bunurilor, inclusiv pentru veniturile din activităţi
agricole determinate în sistem real. În cazul veniturilor din salarii, cu
excepţia celor prevăzute la alin. (4) lit. a), realizate de
contribuabilii, alţii decât persoanele fizice române cu domiciliul în
România şi cele care îndeplinesc condiţiile prevăzute la art. 40
alin. (2), fişele fiscale se depun pentru fiecare loc de realizare a
venitului, în cadrul aceluiaşi termen, ca şi declaraţiile
speciale. Pentru veniturile realizate dintr-o formă de asociere, venitul
declarat va fi venitul net/pierderea distribuită din asociere. Nu se depun
declaraţii speciale pentru următoarele categorii de venituri:
a) venituri sub formă de salarii
şi venituri asimilate salariilor, pentru care informaţiile sunt
cuprinse în fişele fiscale, care au regim de declaraţii de impozite
şi taxe sau declaraţii lunare, depuse de contribuabilii
prevăzuţi la art. 64;
b)
venituri din investiţii, precum şi venituri din premii şi din
jocuri de noroc, a căror impunere este finală;
c) venituri din pensii;
d) venituri nete determinate pe bază
de norme de venit;
e) venituri din alte surse.
(4) Contribuabilii nu sunt obligaţi
să depună declaraţie de venit global la organul fiscal
competent, dacă:
a) obţin numai venituri dintr-o
singură sursă, sub formă de salarii de la funcţia de
bază, pe întregul an fiscal, pentru activităţi
desfăşurate în România, în situaţia în care angajatorul a
efectuat operaţiunea de regularizare prevăzută la art. 61;
b) obţin numai venituri din
investiţii, pensii, venituri din activităţi agricole, venituri
din premii şi din jocuri de noroc, venituri din alte surse a căror
impunere este finală;
c) obţin venituri potrivit art. 40
alin. (1) lit. b)-e) coroborat cu alin. (2).
Alte venituri ale persoanelor fizice
nerezidente
ART. 89
(1) Persoanele fizice nerezidente, care
obţin alte venituri decât cele prevăzute la art. 87, 88 şi la
titlul V, datorează impozit potrivit reglementărilor prezentului
titlu.
(2) Veniturile supuse impunerii, din
categoriile prevăzute la alin. (1), se determină pe fiecare
sursă, potrivit regulilor specifice fiecărei categorii de venit,
impozitul fiind final.
(3) Cu excepţia plăţii
impozitului pe venit prin reţinere la sursă, contribuabilii persoane
fizice nerezidente, care realizează venituri din România, potrivit
prezentului titlu, au obligaţia să declare şi să
plătească impozitul corespunzător fiecărei surse de venit,
direct sau printr-un reprezentant fiscal.
(3) Cu excepţia plăţii
impozitului pe venit prin reţinere la sursă, contribuabilii persoane
fizice nerezidente, care realizează venituri din România, potrivit
prezentului titlu, au obligaţia să declare şi să
plătească impozitul corespunzător fiecărei surse de venit,
direct sau printr-un împuternicit, conform Ordonanţei
Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedură fiscală,
republicată, cu modificările şi completările ulterioare.
------------
Alin. (3) al art.
------------
Art.
Stabilirea şi plata impozitului pe
venitul anual global
ART. 90
(1) Impozitul pe venitul anual global
datorat este calculat de organul fiscal competent, pe baza declaraţiei de
venit global, prin aplicarea baremului anual de impunere prevăzut la art.
43 alin. (2), respectiv alin. (4), asupra venitului anual global impozabil din
anul fiscal respectiv.
(2) Contribuabilii pot dispune asupra
destinaţiei unei sume reprezentând până la 1% din impozitul pe
venitul anual datorat pentru sponsorizarea entităţilor nonprofit care
funcţionează în condiţiile Ordonanţei
Guvernului nr. 26/2000 cu privire la asociaţii şi
fundaţii, cu modificările şi completările ulterioare.
(3) Obligaţia calculării,
reţinerii şi virării sumei reprezentând până la 1% din
impozitul pe venitul anual datorat revine angajatorului sau organului fiscal
competent, după caz.
(4) Procedura de aplicare a prevederilor
alin. (2) şi (3) se stabileşte prin ordin al ministrului
finanţelor publice.
(5) Organul fiscal stabileşte
impozitul anual datorat pentru anul precedent şi emite o decizie de
impunere, în intervalul şi în forma stabilite prin ordin al ministrului
finanţelor publice.
(6) Diferenţele de impozit rămase
de achitat conform deciziei de impunere anuală se plătesc în termen
de cel mult 60 de zile de la data comunicării deciziei de impunere,
perioadă pentru care nu se calculează şi nu se datorează
sumele stabilite potrivit reglementărilor în materie, privind colectarea
creanţelor bugetare.
Venituri obţinute din
străinătate altele decât prevăzute la art. 41 lit. a), c)
şi f)
Venituri obţinute din
străinătate
------------
Denumirea marginală a art.
ART. 90
(1) Persoanele fizice prevăzute la
art. 40 alin. (1) lit. a) şi cele care îndeplinesc condiţia
prevăzută la art. 40 alin. (2) datorează impozit pentru
veniturile obţinute din străinătate, altele decât cele
prevăzute la art. 41 lit. a), c) şi f).
(1) Persoanele fizice prevăzute la
art. 40 alin. (1) lit. a) şi cele care îndeplinesc condiţia
prevăzută la art. 40 alin. (2) datorează impozit pentru
veniturile obţinute din străinătate.
------------
Alin. (1) al art.
(2) Veniturile realizate din
străinătate se supun impozitării prin aplicarea cotelor de
impozit asupra bazei de calcul determinate după regulile proprii
fiecărei categorii de venit, în funcţie de natura acestuia.
(3) Contribuabilii care obţin venituri
din străinătate conform alin. (1) au obligaţia să le
declare, potrivit declaraţiei specifice, până la data de 15 mai a
anului următor celui de realizare a venitului.
(4) Organul fiscal stabileşte
impozitul anual datorat şi emite o decizie de impunere, în intervalul
şi în forma stabilite prin ordin al ministrului finanţelor publice.
(5) Diferenţele de impozit rămase
de achitat, conform deciziei de impunere anuală, se plătesc în termen
de cel mult 60 de zile de la data comunicării deciziei de impunere,
perioadă pentru care nu se calculează şi nu se datorează
sumele stabilite potrivit reglementărilor în materie, privind colectarea
creanţelor bugetare.
------------
Art.
CAP. XI
Proprietatea comună şi
asociaţiile fără personalitate juridică
------------
*) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamţ:
Cap. XI anterior din Titlul III a fost
eliminat, întrucât prin modificarea adusă de ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr. 138 din 29 decembrie
2004, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 1.281 din 30 decembrie
2004 asupra acestui act normativ, a fost înlocuit în totalitate Titlul III,
inclusiv a fost schimbată poziţionarea capitolelor din acest titlu.
Venituri din bunuri sau drepturi care sunt
deţinute în comun
ART. 91
Venitul net obţinut din exploatarea
bunurilor şi drepturilor de orice fel, deţinute în comun, este
considerat ca fiind obţinut de proprietari, uzufructuari sau de alţi
deţinători legali, înscrişi într-un document oficial, şi se
atribuie proporţional cu cotele-părţi pe care aceştia le deţin
în acea proprietate sau în mod egal, în situaţia în care acestea nu se
cunosc.
Creditul fiscal extern
ART. 91
(1) Contribuabilii persoane fizice
rezidente care, pentru acelaşi venit şi în decursul aceleiaşi
perioade impozabile, sunt supuşi impozitului pe venit atât pe teritoriul
României, cât şi în străinătate, au dreptul la deducerea din
impozitul pe venit datorat în România a impozitului plătit în
străinătate, denumit în continuare credit fiscal extern, în limitele
prevăzute în prezentul articol.
(2) Creditul fiscal extern se acordă
dacă sunt îndeplinite, cumulativ, următoarele condiţii:
a) impozitul plătit în
străinătate, pentru venitul obţinut în străinătate, a
fost efectiv plătit în mod direct de persoana fizică sau de
reprezentantul său legal ori prin reţinere la sursă de
către plătitorul venitului. Plata impozitului în
străinătate se dovedeşte printr-un document justificativ,
eliberat de:
1. autoritatea fiscală a statului
străin respectiv;