LEGE nr. 15 din 24 martie
1994 privind
amortizarea capitalului imobilizat în active corporale şi necorporale actualizată
pana la data de 12 februarie 2004
EMITENT: PARLAMENTUL
---------------
*) Textul iniţial a fost publicat în
MONITORUL OFICIAL nr. 242 din 31 mai 1999. Aceasta este
forma actualizată de S.C. "Centrul Teritorial de Calcul
Electronic" S.A. Piatra Neamt pana la data de 12 februarie 2004, cu
modificările şi completările aduse de: <LLNK 12000
5130 301 0 36>ORDONANTA nr. 5 din 21 ianuarie 2000; ORDONANTA nr. 81 din 28 august 2003.
**) Republicată în
temeiul art. IV din Ordonanta Guvernului nr. 54 din 28
august 1997, publicată în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr.
225 din 30 august 1997, dându-se textelor o noua numerotare.
Legea nr. 15
din 24 martie 1994 a fost publicată în Monitorul Oficial al
României, Partea I, nr. 80 din 29 martie 1994 şi a mai fost
modificată prin Ordonanta
Guvernului nr. 19 din 4 august 1995, publicată în Monitorul Oficial
al României, Partea I, nr. 188 din 18 august 1995
(aprobată prin Legea nr. 96 din 1 noiembrie
1995, publicată în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr.
257 din 8 noiembrie 1995), şi prin Ordonanta
Guvernului nr. 54 din 28 august 1997, publicată în Monitorul Oficial
al României, Partea I, nr. 225 din 30 august 1997
(aprobată şi modificată prin Legea nr. 227 din 4 decembrie 1998,
publicată în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 473 din 9 decembrie
1998).
CAP. 1
Dispoziţii generale
ART. 1
(1) Unităţile care
desfăşoară activităţi economice, denumite în
continuare agenţi economici, şi care imobilizeaza capital în active
corporale şi necorporale supuse deprecierii, prin utilizare sau în timp,
vor calcula, vor inregistra în contabilitate şi vor recupera uzura fizica
şi morala a acestora, pentru refacerea capitalului angajat.
(2) Aceste operaţiuni sunt denumite
generic amortizarea capitalului imobilizat.
(3) Persoanele juridice fără scop
lucrativ care au dreptul, potrivit legii, sa desfăşoare
activităţi economice vor amortiza capitalul imobilizat numai pentru
acele activităţi desfăşurate în scopul obţinerii de
profit şi pentru care, potrivit legii, acestea sunt plătitoare de impozit
pe profit.
(4) Persoanele fizice şi
asociaţiile fără personalitate juridică, care
desfăşoară activităţi în scopul realizării de
venituri şi care, potrivit legii, sunt obligate sa conducă evidenta
în partida simpla, vor amortiza bunurile şi drepturile pe care le
deţin, potrivit prezentei legi.
(5) Prin bunurile şi drepturile,
prevăzute la alineatul precedent, se înţelege mijloacele fixe şi
activele necorporale, astfel cum sunt definite la art. 3 lit. b), respectiv la
art. 7 din prezenta lege.
------------
Alin. (4) şi (5) ale art.
1 au fost introduse de ORDONANTA nr. 5 din 21 ianuarie
2000 publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 26 din 25 ianuarie
2000.
ART. 2
Capitalul imobilizat supus amortizarii este reflectat în patrimoniul agenţilor economici prin
bunurile şi valorile destinate sa deserveasca activitatea pe o perioada
mai mare de un an şi care se consuma treptat.
ART. 3
Activele corporale aferente capitalului
imobilizat sunt:
a) terenurile,
inclusiv investiţiile pentru amenajarea acestora;
b) mijloacele
fixe.
Sunt considerate mijloace fixe obiectul sau
complexul de obiecte ce se utilizează ca atare
şi îndeplineşte cumulativ următoarele condiţii:
a) are o valoare
de intrare mai mare decât limita stabilită prin hotărâre a
Guvernului. Aceasta valoare poate fi actualizată anual, în funcţie de
indicele de inflaţie;
b) are o durata
normală de utilizare mai mare de un an.
Pentru obiectele care sunt folosite în
loturi, seturi sau care formează un singur corp,
la încadrarea lor ca mijloace fixe se are în vedere valoarea întregului corp,
lot sau set.
ART. 4
Sunt, de asemenea, considerate mijloace
fixe supuse amortizarii:
a) investiţiile
efectuate la mijloacele fixe luate cu chirie;
b) capacitatile
puse în funcţiune parţial, pentru care nu s-au întocmit formele de
înregistrare ca mijloace fixe. Acestea se cuprind în grupele în care
urmează a se inregistra, la valoarea rezultată prin însumarea
cheltuielilor efective ocazionate de realizarea lor;
c) investiţiile
efectuate pentru descoperta, în vederea valorificării de substanţe
minerale utile, cu cărbuni şi alte zăcăminte ce se
exploatează la suprafata, precum şi cele pentru realizarea
lucrărilor miniere subterane de deschidere a zăcămintelor;
d) investiţiile
efectuate la mijloacele fixe, în scopul îmbunătăţirii
parametrilor tehnici iniţiali, prin majorarea valorii de intrare a
mijlocului fix.
ART. 5
Sunt considerate active corporale, dar nu
se supun amortizarii: mijloacele fixe aflate în proprietatea publica, lacurile,
baltile, iazurile, care nu sunt rezultatul unei investiţii, precum şi
terenurile, inclusiv cele împădurite.
ART. 6
Nu sunt considerate mijloace fixe:
a) motoarele,
aparatele şi alte subansambluri ale mijloacelor fixe, procurate în scopul
înlocuirii componentelor uzate cu ocazia reparaţiilor de orice fel, care
nu modifica parametrii tehnici iniţiali ai mijlocului fix;
b) sculele,
instrumentele şi dispozitivele speciale ce se folosesc fie la fabricarea
anumitor produse în serie, fie la executarea unei anumite comenzi, indiferent
de valoarea şi de durata lor de funcţionare normală;
c) construcţiile
şi instalaţiile provizorii;
d) animalele care
nu au îndeplinit condiţiile pentru a fi trecute la animale adulte,
animalele de ingrasat, pasarile şi coloniile de albine;
e) pădurile;
f) investiţiile efectuate pentru
realizarea lucrărilor miniere din afară perimetrelor de exploatare,
precum şi cele pentru foraj, executate pentru explorari, prospecţiuni
geologice şi geofizice, forajele pentru alimentarea cu apa, care nu au dat
rezultate, sondele situate în gaz - capul unor zăcăminte de
ţiţei, precum şi sondele de cercetare geologica, care au pus în
evidenta acumulari de hidrocarburi, dar care, din motive geologico-tehnice
şi economice obiective, nu pot fi exploatate;
g) prototipurile,
atâta timp cat servesc ca model la executarea producţiei de serie,
inclusiv seria zero, sau sunt supuse încercărilor în vederea
omologării la producător;
h) echipamentul de
protecţie şi de lucru, îmbrăcămintea specială, precum
şi accesoriile de pat, indiferent de valoarea şi de durata lor de
utilizare.
ART. 7
Activele necorporale aferente capitalului
imobilizat cuprind:
a) cheltuielile de
constituire: taxele şi alte cheltuieli de înscriere şi înmatriculare,
cheltuielile privind emiterea şi vânzarea de acţiuni, cheltuielile de
prospectare a pieţei şi de publicitate şi alte cheltuieli de
aceasta natura legate de înfiinţarea şi dezvoltarea
activităţii unităţii patrimoniale;
b) cheltuielile de
cercetare-dezvoltare;
c) cheltuielile cu
descoperirea rezervelor de substanţe minerale utile, neconcretizate în
mijloace fixe, la zacamintele puse în exploatare;
d) concesiunile,
imobilizarile necorporale de natura superficiei şi a uzufructului,
brevetele şi alte drepturi şi valori asimilate;
e) alte
imobilizari necorporale, inclusiv programe informatice create de agenţii
economici sau achiziţionate de la terţi.
ART. 8
Duratele normale de
funcţionare, precum şi clasificatia mijloacelor fixe se aproba prin
hotărâre a Guvernului. La determinarea lor se va
tine seama de parametrii tehnico-economici stabiliţi de proiectanţi
şi de producători prin cărţile sau documentaţiile
tehnice ale mijloacelor fixe respective, precum şi de efectele uzurii
morale.
Aceste durate vor fi
revizuite periodic, dar nu mai târziu de 5 ani.
CAP. 2
Calcularea amortizarii
ART. 9
Amortizarea se stabileşte prin
aplicarea cotelor de amortizare asupra valorii de intrare a mijloacelor fixe
şi se include în cheltuielile de exploatare.
ART. 10
Prin valoarea de intrare a mijloacelor fixe
se înţelege:
a) valoarea de
intrare aferentă fiecărui mijloc fix, reevaluata în conformitate cu
prevederile legale;
b) cheltuielile de
achiziţie pentru mijloacele fixe procurate cu titlu oneros;
c) costul de
producţie pentru mijloacele fixe construite sau produse de unitatea
patrimonială;
d) valoarea actuala pentru mijloacele fixe
dobândite cu titlu gratuit, estimată la înscrierea lor în activ pe baza
raportului întocmit de experţi şi cu aprobarea consiliului de
administraţie al agentului economic, a responsabilului cu gestiunea
patrimoniului, în cazul persoanelor juridice fără scop lucrativ, sau
a ordonatorului de credite bugetare, în cazul instituţiilor publice;
e) valoarea de
aport acceptată de părţi pentru mijloacele fixe intrate în
patrimoniu cu ocazia asocierii, fuziunii etc., conform statutelor sau
contractelor, determinata prin expertiza.
ART. 11
Amortizarea mijloacelor fixe se
calculează începând cu luna următoare
punerii în funcţiune, pana la recuperarea integrala a valorii de intrare,
conform duratelor normale de funcţionare.
Amortizarea mijloacelor fixe concesionate,
închiriate sau date în locatie de gestiune se calculează de către
agentul economic care le are în proprietate.
Amortizarea investiţiilor efectuate la
mijloacele fixe concesionate, închiriate sau luate în locatie de gestiune se
recuperează de agentul economic care a efectuat
investiţia, pe perioada contractului.
Amortizarea clădirilor şi a
construcţiilor speciale ale minelor, salinelor cu extracţie în
soluţie prin sonde, carierelor, exploatarilor la zi, pentru substanţe
minerale solide, a căror durata de folosire este limitată de durata
rezervelor şi care nu pot primi alte utilizări după epuizarea
rezervelor, precum şi a investiţiilor pentru descoperta se calculează
pe unitate de produs, în funcţie de rezerva exploatabila de substanta
minerala utila.
Amortizarea pe unitatea de produs se
recalculează:
a) din 5 în 5 ani
la mine, cariere, precum şi la cheltuielile de investiţii pentru
descoperta;
b) din 10 în 10
ani la saline.
Recalcularea se face anual în cazul în care
intervin schimbări mai importante (de minimum 10%) în volumul rezervelor
exploatabile.
ART. 12
Cheltuielile de
constituire, precum şi cheltuielile de cercetare-dezvoltare se amortizeaza
într-o perioada de cel mult 5 ani.
ART. 13
Brevetele, licentele, know-how,
mărcile de fabrica, de comerţ şi de servicii şi alte
drepturi de proprietate industriala şi comercială similare, subscrise
ca aport, achiziţionate pe alte cai, se
amortizeaza pe durata prevăzută pentru utilizarea lor de către
agentul economic care le deţine.
Imobilizarile necorporale de natura
concesiunii, superficiei şi a uzufructului se
amortizeaza pe durata contractului.
ART. 14
Programele informatice create de agentul
economic sau achiziţionate de la terţi se amortizeaza în funcţie
de durata probabila de utilizare, care nu poate depăşi o perioada de
5 ani.
ART. 15
Terenurile se
înregistrează în contabilitate la intrarea în patrimoniu, la valoarea
stabilită, în funcţie de clasele de calitate, suprafata, amplasare
şi/sau alte criterii legale, la costul de achiziţie sau la valoarea
aportului în natura, după caz.
ART. 16
În situaţii justificate, agenţii
economici sunt scutiţi de la calculul amortizarii, cu avizul
direcţiei generale a finanţelor publice şi controlului financiar
de stat, pentru următoarele active corporale:
a) minele trecute în conservare sau scoase
definitiv din funcţiune, precum şi sondele de ţiţei şi
gaze care nu se dau în producţie, la propunerea Agenţiei
Naţionale pentru Resurse Minerale;
b) mijloacele fixe
din patrimoniul agenţilor economici trecute în conservare pe o durata mai
mare de 30 de zile;
c) lucrările de
îmbunătăţiri funciare şi de gospodărire a apelor, cu
caracter general de deservire, destinate apărării impotriva
inundatiilor şi inlaturarii excesului de umiditate, şi anume: diguri
şi canale principale, de desecare, precum şi lucrările de
combatere a eroziunii solului, de regularizare a scurgerii apelor pe
versanţi şi de corectare a torenţilor, destinate
apărării terenurilor agricole şi silvice şi obiectivelor
social-economice din zona apărată, senalele navigabile, tunelele de
metrou, infrastructura caii ferate, drumurile, podurile, apeductele, precum
şi celelalte cai de comunicaţie.
ART. 17
În cazul nerecuperarii
integrale, pe calea amortizarii, a valorii de intrare a mijloacelor fixe scoase
din funcţiune, agenţii economici asigura acoperirea valorii
neamortizate din sumele rezultate în urma valorificării acestora.
Diferenţa rămasă neacoperita se include în cheltuieli
excepţionale, nedeductibile fiscal, pe o perioada de
maximum 5 ani, sau diminuează capitalurile proprii, cu respectarea
dispoziţiilor legale.
Durata recuperării
şi anuitatile de acoperire a valorii neamortizate se stabilesc de
către consiliul de administraţie al agentului economic, respectiv de
responsabilul cu gestiunea patrimoniului, în cazul persoanelor juridice
fără scop lucrativ, definite la art. 1 alin.
3.
CAP. 3
Regimuri de amortizare
ART. 18
Agenţii economici amortizeaza
mijloacele fixe potrivit prevederilor prezentei legi, utilizând unul dintre
următoarele regimuri de amortizare:
A. Amortizarea liniara - se realizează
prin includerea uniforma în cheltuielile de exploatare a unor sume fixe,
stabilite proporţional cu numărul de ani ai duratei normale de
utilizare a mijlocului fix.
Amortizarea liniara se
calculează prin aplicarea cotei anuale de amortizare la valoarea de intrare
a mijloacelor fixe.
B. Amortizarea degresiva - consta în
multiplicarea cotelor de amortizare liniara cu unul dintre coeficienţii
următori:
a) 1,5, dacă
durata normală de utilizare a mijlocului fix de amortizat este între 2
şi 5 ani;
b) 2,0, dacă
durata normală de utilizare a mijlocului fix de amortizat este între 5
şi 10 ani;
c) 2,5, dacă
durata normală de utilizare a mijlocului fix de amortizat este mai mare de
10 ani.
Aceşti
coeficienţi pot fi modificati numai prin hotărâre a Guvernului, la
propunerea Ministerului Finanţelor Publice.
C. Amortizarea accelerata - consta în
includerea, în primul an de funcţionare, în
cheltuielile de exploatare a unei amortizari de pana la 50% din valoarea de
intrare a mijlocului fix respectiv.
Amortizarile anuale pentru exerciţiile următoare sunt
calculate la valoarea rămasă de amortizat, după regimul liniar,
prin raportare la numărul de ani de utilizare rămaşi.
ART. 19
Competentele de aprobare a
utilizării regimului de amortizare liniara sau degresiva revin consiliului
de administraţie al agentului economic, respectiv responsabilului cu
gestiunea patrimoniului, în cazul persoanelor juridice fără scop
lucrativ definitive la art. 1 alin. 3.
Utilizarea regimului de
amortizare accelerata se aproba de către direcţia generală a
finanţelor publice şi controlului financiar de stat, la propunerea
consiliului de administraţie al agentului economic sau a responsabilului
cu gestiunea patrimoniului.
CAP. 4
Contabilitatea şi destinaţia
amortizarii mijloacelor fixe
ART. 20
(1) Agenţii economici, indiferent de
forma de organizare şi de tipul de proprietate, precum şi persoanele
juridice fără scop lucrativ au obligaţia sa
evidentieze în contabilitate, în conturi distincte, mijloacele fixe şi
amortizarea acestora.
(2) Abrogat.
------------
Alin. (2) al art.
20 a fost abrogat de ORDONANTA nr. 81 din 28 august
2003 publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 624 din 31 august 2003.
CAP. 5
Scoaterea din funcţiune a mijloacelor
fixe
ART. 21
(1) Scoaterea din funcţiune a
mijloacelor fixe se face cu aprobarea consiliului de administraţie al
agentului economic, respectiv a responsabilului cu gestiunea patrimoniului, în
cazul persoanelor juridice fără scop lucrativ definite la art. 1 alin. 3.
(2) Abrogat.
(3) La instituţiile publice al
căror conducător are rang de ordonator tertiar de credite bugetare,
scoaterea mijloacelor fixe din funcţiune se va
face cu aprobarea ordonatorului secundar de credite bugetare.
------------
Alin. (3) al art.
21 a fost introdus de ORDONANTA nr. 5 din 21 ianuarie
2000 publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 26 din 25 ianuarie
2000.
Alin. (2) al art. 21 a
fost abrogat de ORDONANTA nr. 81 din 28 august 2003
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 624 din 31 august 2003.
ART. 22
La scoaterea din funcţiune a
mijloacelor fixe care nu au fost integral amortizate agenţii economici,
precum şi persoanele juridice fără scop lucrativ vor proceda în
conformitate cu prevederile art. 17 şi 21.
ART. 23
La scoaterea din funcţiune a
mijloacelor fixe aparţinând agenţilor economici la care statul
deţine peste 50% din capitalul social se va urmări valorificarea la
maximum a ansamblurilor, subansamblurilor şi pieselor componente prin
executarea unor mijloace fixe noi, ca piese de schimb în cadrul
unităţii respective sau prin vânzare, pe baza de licitaţie publica,
organizată potrivit legii.
CAP. 6
Dispoziţii tranzitorii şi finale
ART. 24
Constituie contravenţii la normele
privind calcularea şi înregistrarea amortizarii capitalului imobilizat în
active corporale sau necorporale următoarele fapte, dacă nu sunt
săvârşite în astfel de condiţii încât, potrivit legii penale, sa fie considerate infracţiuni:
a) înregistrarea
ca mijloace fixe a unor obiecte care, conform prezentei legi, nu se
încadrează în aceasta categorie;
b) calcularea
şi înregistrarea în contabilitate a amortizarii mijloacelor fixe exceptate
conform art. 5;
c) aplicarea unor
durate normale de utilizare a mijloacelor fixe altele decât cele stabilite
conform prevederilor legale;
d) înregistrarea
unor valori de intrare a mijloacelor fixe altele decât cele stabilite conform
prevederilor legale;
e) modificarea, pe
parcursul duratei normale de funcţionare a mijlocului fix, a duratei
şi a regimului de amortizare, stabilite conform art. 8,
18 şi 19.
ART. 25
Contravenţiile
prevăzute la art. 24 se sancţionează după cum
urmează:
a) cele de la lit.
c) şi d), cu amenda de la 3.000.000 lei la
10.000.000 lei;
b) cele de la lit.
a), b) şi e), cu amenda de la 5.000.000 lei la
15.000.000 lei.
Cuantumul acestor contravenţii va fi actualizat prin hotărâre a Guvernului, în
funcţie de indicele de inflaţie.
ART. 26
Contravenţiilor
prevăzute în prezenta lege li se aplica dispoziţiile Legii nr. 32/1968*) privind stabilirea şi
sancţionarea contravenţiilor, cu excepţia art.
25-27.
Constatarea
contravenţiilor şi aplicarea sancţiunilor se fac de către
organele de specialitate ale Ministerului Finanţelor Publice.
--------------
*) Legea nr. 32/1968 a fost abrogată de ORDONANTA nr. 2 din 12 iulie 2001
publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 410 din 25 iulie 2001.
ART. 27
Declasarea şi
casarea unor bunuri materiale, altele decât mijloacele fixe, sunt de competenta
consiliilor de administraţie ale agenţilor economici, respectiv a
responsabilului cu gestiunea patrimoniului.
Declasarea şi
casarea unor bunuri materiale, altele decât mijloacele fixe, aparţinând
instituţiilor publice, sunt de competenta ordonatorului de credite
bugetare.
ART. 28
Guvernul va aproba
clasificatia şi duratele normale de funcţionare a mijloacelor fixe în
termen de 60 de zile de la publicarea în Monitorul Oficial al României a
prezentei legi.
Ministerul Finanţelor Publice va elabora, în termenul prevăzut la alin. 1, norme metodologice de aplicare a prezentei legi.
ART. 29
Prezenta lege se aplica
începând cu data de 1 ianuarie 1994*).
Pe aceeaşi data se
abroga Legea nr. 62/1968, cu modificările ulterioare, H.C.M. nr. 139/1969, Decretul nr. 49/1982, Decretul-lege nr. 50/1990, precum
şi orice alte dispoziţii contrare.
----------
*) A se vedea şi datele de intrare în
vigoare a actelor normative modificatoare.
---------